內部審計相關理論精選(九篇)
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第1篇：內部審計相關理論范文
[摘要]風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。風險管理部門和內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當的確認，并在風險管理中注意提高風險意識、建立完善的風險控制機構體系。建筑工程項目是建筑施工企業利潤的主要來源，也是建筑施工企業的風險源，內部審計應從工程項目入手參與風險管理。
【關鍵詞】建筑施工；內部審計；風險審計；風險管理
風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當的確認，并采取必要的措施參與風險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業利潤的主要來源，也是建筑施工企業的風險源，內部審計應從工程項目人手參與風險管理。
一、在風險識別中參與風險管理
風險識別包括三個方面內容：一是組織有哪些風險應當加以考慮或重點關注；二是引發這些風險的主要因素有哪些；三是描述這些風險產生的嚴重后果。經過識別，工程項目應考慮或重點關注的風險如下：
1．工期風險。產生的主要因素有：由于業主開工手續不全而影響工程項目正常開工；由于業主分包出去的基礎挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進行；由于工程本身屬于邊設計邊施工工程，且設計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進行；因業主原因工程延期施工，但業主故意刁難，不認可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發的風險主要是，如果確認為工期拖延，可能要按合同規定支付一定比例的違約金。有的合同規定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔違約金；有的合同規定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔3000元人民幣的違約金，更何況現在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當大的。
2．收款風險。產生的主要因素有：有的業主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續復雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業需為此支付高額利息，減少了企業利潤；有的業主資金來源為自籌資金，而為該項目所準備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續復雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業損失；有的業主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業告上法庭，提出質量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發的風險如下：一是長期拖欠，導致企業墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當企業倒閉或經法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質次的物資來抵償工程款，給企業造成損失。
3．結算風險。產生的主要因素有：有的業主在承擔工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結算價格；有的業主雖然答應按原級別取費，但在結算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業主在工程施工過程中拒絕承認相應的變更簽證。這些因素引發的風險有：工程項目付出的成本不能在結算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。
4．成本風險。產生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標價；從主觀上看，一是在工程投標或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產生的風險為，實際成本高于預算成本，形成工程虧損。
要在風險識別中參與風險管理，應做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關的各種信息，包括投標報價書，施工合同及其補充協議，監理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監理、業主認可等所有與該項目有關的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風險因素。一要注意投標報價書上是否存在漏項或套錯項，將預算價格與市場價格進行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應措施。二要探討工期風險是否可以規避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進度款。四要注意收集業主駐工地代表的職權范圍、監理與業主的職權等書面文件。
二、在風險評估中參與風險管理
風險評估應由企業相應管理部門來執行，審計人員應實施必要的審計程序，對其所采用的風險評估方法進行審查。應當采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應用較多的還是定性方法，今后應加強定量評估。內部審計人員應關注兩個要素：一是風險發生的可能性；二是風險對組織目標的實現產生影響的嚴重程度，或是否經常發生。企業和項目部提供的工程項目風險評估如下：
內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是要結合專業知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經常性的判斷；二是要及時提供對風險評估的再評估報告，提出意見和建議。
三、在風險應對中參與風險管理
針對上述風險，企業相應管理部門須提出相應的應對措施。審計人員的職責是評價這些應對措施的適當性、有效性。應對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔。企業相應管理部門所做的工程項目風險及具體措施如下：
內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是根據所掌握的有關信息，對所提出的具體應對措施的適當性、有效性進行評估，出具風險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風險對策報告。
四、內部審計人員參與風險管理應注意的問題
工程項目風險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關)，又有長期性(風險因素將長期存在)，因此，內部審計人員參與工程項目風險管理還應注意以下問題：
1．風險意識要提高。風險意識是企業主動進行風險管理的關鍵，對工程項目而言，更是如此。風險雖然無法完全避免，但應被控制在最小范圍內。審計人員的職責就是在識別、評估和應對風險中提供服務。因此，審計人員要有風險意識，時刻關注風險因素，更要提高風險意識，即要在審計實務中提高識別風險、應對風險的能力，并能適時提出規避風險的相應措施。
2．要實施內部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風險管理審計是對項目內部控制制度執行情況進行的再監督，可以發現內部控制制度的不足之處，提出改進意見，修訂和完善內部控制制度，消除風險點，將風險損失控制在最低限度。
3．要在日常工作當中時刻關注風險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細閱讀，傾聽項目部有關人員的介紹，發現疑點絕不放過，及時發現風險因素。二是在進行項目兌現或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細閱讀截至審計日的全部電子財務賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風險、成本風險等進行必要的分析，提出相應的規避風險的措施。
4．要在項目過程審計中時刻關注風險。一是增設一個表格，即項目風險因素調查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風險、成本風險、結算風險等進行必要的分析，提出相應的規避風險的措施。二是多與項目經理、項目主任工程師、材料負責人等項目部成員研究，從中發現各種風險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風險：勞力、設備和材料的取得；勞力和設備的生產率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關簽證、工程質量、工期延誤、分公司對項目的財務控制情況、工程結算情況等等。
5．要在年度審計時時刻關注風險。一是在以前年度審計表格的基礎上增加調查問卷，尤其關注各類風險——漏計成本、冒點收入、訴訟風險、采購風險等等。二是在撰寫審計通知書時，將可能存在的風險因素盡量想得全一些，以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關人員交談，不能僅限于對財務賬目的審計。
第2篇：內部審計相關理論范文
【關鍵詞】內部審計潛在沖突；內部審計職能沖突；內部審計需求沖突；內部審計性質沖突；內部審計溝通
一、引言
沖突是指被雙方感知的對立或不一致。內部審計沖突是指內部審計部門及人員感知的對立或不一致。內部審計作為組織內部應對消極因素的機制之一，與相關各方可能存在沖突，內部審計系統內部不同要素之間也可能存在沖突，這些潛在沖突如果不能得到有效化解，勢必影響內部審計的效率效果。所以，清醒地識別內部審計潛在沖突，并設計針對性的化解措施，是內部審計制度建構的重要問題?，F有文獻對內部審計潛在沖突有一定的研究，研究主題涉及內部審計潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解，但是，關于內部審計沖突類型及其應對還是缺乏一個系統化的理論框架，本文在梳理現有文獻的基礎上，提出這個框架。
二、文獻綜述內部審計潛在沖突有不少
研究文獻，研究主題涉及潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解。關于內部審計沖突的類型，不同的文獻涉及不同類型的內部審計沖突，一些文獻將沖突分為角色內沖突和角色間沖突；一些文獻認為內部審計沖突是同時服務于董事會和管理層而產生的沖突[1-8]；一些文獻認為內部審計沖突是確認和咨詢兩種職能之間的沖突；一些文獻認為內部審計沖突是內部審計部門與被審計單位之間的沖突；還有文獻認為，內部審計沖突是組織內部跨部門間的沖突。關于內部審計沖突的原因，一些文獻認為，內部審計本身的工作性質就決定了其必然會與被審計單位產生潛在沖突；一些文獻以斯蒂芬•P.羅賓斯沖突理論為基礎，認為內部審計沖突的原因包括溝通、結構和個人因素；還有一些文獻認為，不恰當的內部審計溝通或工作方式也會影響內部審計沖突[12]。關于內部審計沖突的化解，一些文獻強調審計角色體驗和審計知識輸出對內部審計沖突的化解作用；有些文獻強調恰當的內部審計溝通對內部審計沖突的化解作用；有些文獻強調良好的人際關系對內部審計沖突的化解作用。綜上所述，現有文獻對內部審計潛在沖突已經有一定的研究，這些研究為我們進一步認知內部審計沖突奠定了良好的基礎。但是，關于內部審計沖突類型及其化解還是缺乏一個系統化的理論框架，本文在梳理現有文獻的基礎上，提出這個框架。
三、理論框架
盡管對內部審計潛在沖突有不同的分類方法，但本文認為，既然沖突是雙方感知的對立或不一致，按沖突雙方來對內部審計潛在沖突進行分類，可能更有利于認知這些沖突。另外，內部審計潛在沖突的化解可能存在一些共性措施，同時，還有一些針對特定類型沖突的化解措施。根據上述兩個思考，本文的理論框架是首先以沖突雙方為框架提出內部審計潛在沖突的類型，在此基礎上，分析潛在沖突的化解的共性。
（一）內部審計確認和咨詢之間的沖突———內部審計職能沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計確認和咨詢兩種職能之間存在沖突，現在，具體分析這種潛在沖突。內部審計作為組織內部抑制消極因素的機制，具有確認和咨詢兩大功能，前者主要是發現消極因素，后者主要是協助找出消極因素的產生原因。內部審計咨詢有兩種情形，一是作為審計建議的推動機制，協助被審計單位及相關部門來實施審計建議，由于這種咨詢是在確認的基礎上進行的，一般稱為后續咨詢；另一種情形與確認沒有關系，是應內部單位的要求作為一個獨立項目來開展的咨詢，這類咨詢與特定的確認業務無關，一般稱為獨立咨詢[27]。確認和咨詢之間的潛在沖突表現在三個方面，第一，二者對內部審計資源的競爭性需求，造成二者的沖突。內部審計資源是有限的，用于咨詢業務的資源多了，能用于確認業務的資源就有可能減少，反之亦然。第二，咨詢會損害確認的獨立性。就后續咨詢來說，雖然不影響已經完成的確認業務，且內部審計并未承擔管理責任，但是經過咨詢對特定事項進行改進之后，已經有了內部審計部門的影子，今后內部審計部門如果再對這個特定事項進行確認，一定程度上具有自我檢查的性質，獨立性會受到損害。就獨立咨詢來說，咨詢的這個特定事項還未經歷確認業務，在以后的工作中，內部審計部門如果要將該特定事項納入確認業務范圍，同樣會具有自我檢查的性質，獨立性受到損害。第三，咨詢可能損害確認的客觀性。這里有兩種情形，一是內部審計人員不愿意承擔咨詢責任，擔心陷入咨詢業務中，所以，對于已經發現的內部控制缺陷等問題輕描淡寫，損害了客觀性；二是內部審計人員由于某種目的，很愿意對某事項進行咨詢，所以，夸大內部控制缺陷等問題，客觀性同樣受到損害。
（二）不同領導者之間的需求沖突———內部審計需求沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計沖突是同時服務于董事會和管理層而產生的沖突[1-8]，現在，來具體分析這種潛在沖突。IIA倡導內部審計在職能上向審計委員會報告，在行政上向CEO報告，內部審計部門是“一仆二主”。問題的關鍵是，這兩位領導者，對內部審計的產品需求可能存在差異。一般來說，審計委員會可能更加重視內部審計確認產品，并且，這些確認是圍繞組織高層治理、重要的內部控制、作為組織績效的主要財務和非財務指標，通過這些確認業務，為審計委員會履行其職責提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同，從確認來說，他可能更加關注業務流程的持續可靠、業務經營信息的真實完整；同時，CEO可能更關注內部審計部門推動已經發現問題的整改，而不僅僅只是關注是否存在問題。在一些情形下，CEO如果認為某些問題較為重要，而內部審計部門在這個方面還有專長，即使沒有確認業務，也可能要求內部審計部門開展獨立咨詢項目。總體來說，審計委員會更注重確認業務，CEO更注重咨詢業務，在確認業務中，審計委員會更關注與組織的中高層相關的確認，而CEO可能更加關注業務流程及業務信息的細節。這兩類領導者對內部審計產品的需求存在差異，導致了內部審計部門難以完全滿足其中一方的需求，或者是雙方的需求都難以滿足，從而導致內部審計部門與審計委員會或CEO的潛在沖突。
（三）內部審計性質沖突之一———不同部門之間的沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計沖突是組織內部跨部門間的沖突[15-16]，現在，具體分析這種潛在沖突。內部審計是組織內部的一個職能部門，與其他職能部門之間可能會有沖突，主要有三個方面：第一，內部審計無論發現何處有問題，這些問題都會屬于某職能部門的管理范圍，這個問題的存在，表示該職能部門的工作存在不到之處，內部審計發現了問題，無疑是指出了相關職能部門的工作存在問題；第二，內部審計提出建議對某些問題進行整改，在很多情形下，這些整改會涉及到職能部門要修改相關的管理制度，如果相應的管理制度不能修改，則相應的內部控制缺陷可能仍然存在，而職能部門可能并不完全認同內部審計部門的審計意見和審計建議，在整改中存在認識差異；第三，如果被內部審計部門以一定的方式使其介入到內部審計取證或整改的相關事項中，可能會影響該職能部門本身的工作，從而可能導致該部門不配合。以上的討論是以這些職能部門并沒有作為被審計單位為前提，如果作為被審計單位，則是與被審計單位之間的沖突。
（四）內部審計性質沖突之二———與被審計單位之間的沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計沖突是內部審計部門與被審計單位之間的沖突[12-14]，現在，具體分析這種潛在沖突。由于內部審計是組織內部應對消極因素的治理機制之一，其本身的屬性就決定了內部審計工作主要包括兩部分：一是發現問題，二是推動問題得到解決。上述兩方面的工作，都與被審計單位相關，都存在潛在的沖突。就發現問題來說，內部審計部門既然發現了問題，就說明被審計單位存在問題，也就是被審計單位管理層的工作存在缺陷。從某種意義來說，內部審計部門發現問題的績效，也恰恰就是被審計單位存在問題的證據，所以，內部審計有發現問題的激勵，而被審計單位有掩蓋問題的激勵，二者存在沖突，這些沖突會表現為二者對缺陷是否存在的判斷出現差異、對問題的定性存在差異、對問題的嚴重程度判斷出現差異等。就推動問題得到解決來說，雖然有多方參與問題的解決，但是，被審計單位在其中要發揮重要作用，這可能牽扯到被審計單位一定的時間和資源，并且有可能影響被審計單位的其他正常工作，從而使得被審計單位有對立情緒。
（五）內部審計潛在沖突應對的共性措施———內部審計溝通和內部審計體制
以上分析了四種類型的內部審計潛在沖突，這些沖突不可能完全化解，但是，可以采取一些應對措施，一定程度上控制這些潛在沖突。這些控制措施分為兩類，一是共性措施，對多數潛在沖突都有作用；二是個性措施，只對特定潛在沖突有作用。由于個性措施需要視具體情形而定，過于具有權變性，本文不展開討論，這里僅討論共性措施。根據現有文獻和實踐經驗，一般來說，有效的內部審計溝通和恰當的內部審計體制對各種類型的內部審計潛在沖突都有控制作用，下面，對兩種應對機制做具體分析。內部審計溝通是內部審計部門與相關單位及個人的交流，通過這些交流，相關單位及個人形成對內部審計的認知，進而形成對內部審計工作及人員的態度及選擇相應的行為。一般來說，內部審計溝通包括審計理念溝通、角色立場溝通、人際關系溝通三種情形。研究發現，理念決定行動，對內部審計有不同的認知，會影響其對內部審計工作及人員的態度，進而會選擇不同的行動。審計理念溝通就是內部審計部門通過適當的方式，宣傳內部審計理念，讓相關單位及個人正確認知內部審計，從而對內部審計工作及人員采取配合的態度。內部審計理念溝通的方式很多，內部審計章程、領導題詞、座談會、培訓班、內部審計網站、進點現場會議等都能發揮宣傳內部審計理念的作用，一些單位還有更加有效的方式。例如，讓各業務部門的骨干到內部審計部門掛職，通過親自參加內部審計工作，對內部審計理念的理解更為透徹[20]①。對于同樣的問題，不同的立場可能會有不同的看法，并不存在某種立場完全正確或某種立場完全錯誤。
內部審計部門與相關部門的崗位性質不同，從而對于同樣的問題也會有不同的立場，這種由于崗位角色不同導致的立場不同，進而導致看法不同，一般需要相互從對方立場來思考問題，才能一定程度上得到化解。角色立場溝通就是內部審計人員多了解相關部門的工作，而相關部門也多了解內部審計工作，相互增加對對方的了解，并且在此基礎上，在從自己立場思考問題的同時，也更多地從對方的立場思考問題。例如，一些單位開展內部審計部門人員與被審計部門人員的換位體驗，就是角色立場溝通的典型方式[21]。人際關系溝通就是內部審計人員在日常工作中，注意工作方式方法，保持良好的人際關系。由于內部審計工作本身就是查找他人的工作缺陷，容易引起他人的對立，如果在工作中不注意方式方法，以教訓他人的口吻說話，以欽差大臣自居，態度傲慢，很容易引起他人的反感。所以，內部審計人員在工作中，與他人接觸時，要特別注意方式方法，以保持良好的人際關系，避免潛在沖突。以上分析了內部審計溝通，內部審計體制是應對內部審計潛在沖突的又一重要制度安排。內部審計體制對內部審計效率效果的影響是多方面的，就內部審計潛在沖突來說，內部審計領導體制會影響不同領導者對內部審計的需求，并會影響內部審計權威性，這些因素會影響人們對內部審計的認知，也會影響內部審計資源配置，進而會影響內部審計潛在沖突；內部審計組織體制決定了不同層級內部審計機構之間的關系，一方面會影響內部審計資源配置，另一方面會影響內部審計權威性及人們對內部審計的認知，這些因素進而會影響內部審計潛在沖突。概括來說，內部審計體制是內部審計潛在沖突的制度基礎。
四、例證分析
本文以上提出了一個關于內部審計潛在沖突類型及其應對的理論框架，下面，用這個框架來分析兩個例證，以一定程度上驗證這個理論框架的解釋力。
（一）例證的基本情況
王旭輝等介紹了大亞灣核電運營管理有限責任公司的審計角色體驗制度和審計知識輸出制度。根據梅維維等[21]的介紹，中電控股有限公司也采取了基本類似的制度。審計角色體驗制度是由審計部從業務部門挑選一些具有專業背景的優秀人才進入審計部門，通過培訓上崗后作為審計人員參與公司的審計項目，經過兩年的學習鍛煉，再回到原來的部門工作。審計知識輸出制度就是對新進員工、新聘任干部和技術人員三個層次進行內部審計知識培訓。通過上述兩種制度，在公司內部逐步形成了一種尊重審計、敬畏審計的審計文化氛圍，被審計部門更加主動地配合審計工作的開展，并且能夠與審計部一同站在完善公司制度的層面審視本部門管理中是否存在漏洞。
（二）例證分析
審計角色體驗制度和審計知識輸出制度為什么能發揮如此重要的作用呢？根據本文的理論框架，審計角色體驗制度和審計知識輸出制度都屬于內部審計溝通的具體方式，審計角色體驗制度使得被審計單位的人員通過親自參加審計工作，一方面，更加深刻理解了內部審計理念，對內部審計有了正確的認知，這屬于審計理念溝通；另一方面，通過親自參加內部審計工作，會從內部審計立場來看問題，能夠理解內部審計部門對問題的看法，這屬于角色立場溝通。審計知識輸出制度主要是對相關人員進行審計知識培訓，通過培訓，消除人們對內部審計的不當看法，樹立正確的內部審計理念，這屬于審計理念溝通?？傮w來說，上述兩個化解內部審計沖突的方法都屬于增加內部審計有效溝通，這屬于本文理論框架中的應對措施之一。
五、結論和啟示
清醒地識別內部審計潛在沖突并設計針對性的化解措施是內部審計制度建構的重要問題。本文在梳理內部審計沖突及其化解相關文獻的基礎上，提出一個關于內部審計沖突類型及其應對的理論框架，并用這個理論框架進行例證分析。內部審計沖突是指內部審計部門及人員感知的對立或不一致。以沖突雙方為框架，內部審計潛在沖突包括四類：內部審計確認和咨詢之間的沖突（內部審計職能沖突），不同的領導者之間的需求沖突（內部審計需求沖突），不同部門之間的沖突（內部審計性質沖突），與被審計單位之間的沖突（內部審計性質沖突）。內部審計潛在沖突應對措施包括共性措施和個性措施，前者指對多數潛在沖突都有作用的措施，后者指只對特定潛在沖突有作用的措施。有效的內部審計溝通和恰當的內部審計體制是主要的共性措施，前者包括審計理念溝通、角色立場溝通、人際關系溝通，后者包括內部審計領導體制和內部審計組織體制。大亞灣核電運營管理有限責任公司及中電控股有限公司的審計角色體驗制度和審計知識輸出制度，都屬于增加內部審計有效溝通制度。本文的研究啟示我們，內部審計潛在沖突是內部審計價值的負面因素，雖然內部審計潛在沖突不能消除，但是可以通過一定的應對措施予以控制，在應對措施中，既要設計一些對多數沖突都有作用的應對措施，還要在此基礎上針對特定的潛在沖突設計有針對性的應對措施。
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第3篇：內部審計相關理論范文
【關鍵詞】內部審計；內部人控制；公司治理
一、引言
根據契約理論，企業是一系列契約的聯合體，其復雜性涉及多種利益相關者的利益，因而當委托理論、利益相關者理論等出現的時候，我們可以更加清晰地認識“內部人控制”現象，協調委托人與人之間、大股東與中小股東及其他利益相關者之間相關利益的重要性不言而喻。伴隨現代企業制度的發展，治理內部人控制就成為了公司治理的內容之一。
二、內部人控制的發展以及現狀分析
（一）“內部人控制”現象的產生與發展
內部人控制是公司治理要解決的一個重要組成部分，指現代企業中的所有權與經營權（控制權）相分離的前提下形成的，由于所有者與經營者利益的不一致，由此導致了經營者控制公司，即“內部人控制”的現象。公司治理，按照美國經濟學家威廉姆森的定義，“就是限制針對事后產生的準租金分配的種種約束方式的總和，包括：所有權的配置、企業的資本結構、對管理者的激勵機制、公司接管、董事會制度、來自機構投資者的壓力、產品市場的競爭、勞動力市場的競爭、組織結構等等?！苯忉寖炔咳丝刂片F象主要有兩個理論，一個是委托理論，另一個是利益相關者理論。
（二）現狀分析
在提出問題之后，人們又尋求許多方法來糾正內部人控制現象，比如在上一部分介紹的管理層報酬計劃、政府管制或社會調控內生于企業治理結構。但是由于涉及帶有主觀選擇性的人，我們始終無法直接套用某個理論或是公式解決所有的問題。
三、內部審計發展現狀
19世紀末20世紀初，美國經歷了第一次并購浪潮，其主要特點是同行業間的橫向并購，形成產業規模效應最終導致壟斷，諸如杜邦、通用電氣、標準石油等大型公司都是在第一次并購浪潮結束時就已在業界領先。
產生初期，內部審計只是開展會計賬目審計和財務收支審計，以查錯防弊。20世紀70年代后，現代內部審計開始廣泛開展企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、研發審計、人力資源審計等。有的企業內審機構甚至對環境污染、社區關系等因素對企業商業利益和持續經營的影響也進行評估，以協助本企業合理履行肩負的社會責任，保障企業生產經營活動的順利進行。國際內部審計師協會于1947年第一次提出了內部審計定義，經過半個多世紀的探索，2001年IIA最新的第七次定義指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。
根據審計環境的不同，內部審計模式有六種：一是內部審計對財會部門負責，層次、地位和獨立性相對較低；二是對財務執行官負責，比第一種較高；三是由股東領導，直接為股東服務；四是對監事會負責，五是對董事會負責，這兩種層次高，獨立性強；六是向審計委員會報告，審計委員會由獨立董事組成，任免內部審計負責人，獨立性最強。要保證審計的獨立性和權威性才能保證內部審計不受限制，保證了獨立性和權威性后，合理使用這些權利是尤其要注意的，比如權衡審計人員與被審計人員的利益關系。內部審計的活動可以歸為七類：風險分析，信息系統的安全和可靠性測試，控制有效性測試，經營審計，符合性審計，舞弊審計，內部審計報告。這七類活動相比于注冊會計師審計和政府審計，特點表現為：第一，審計機構和審計人員都設在個單位內部。第二，審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。第三，服務的內向性和相對的獨立性。第四，審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。
四、內部審計治理“內部人控制”的方式
（一）兼顧權力制衡和利益相關者利益
公司治理之初，主要探討的是權力制衡來防范經理層的“道德風險”和“逆向選擇”，但隨著實踐的深入和現代公司活動社會效應的多元化，人們發現這種目標有一定的局限性，相關利益主體的利益如果被忽視，同樣會造成經理層和所有者的利益沖突，同時，由于經理層始終掌握著多于所有者的信息，他們具有采取更高明的手段逃避資產所有者的監督的能力，因而，僅從此目標出發的公司治理便會陷入困境。因此，內部控制也開始關注利益相關者的利益，突破從傳統的“糾錯查漏”向“幫助公司增加價值”的轉變。增加公司價值，最直接的方式就是當審計成本小于公司損失的情況下得到的，也可以稱之為顯性價值。從心理層面講，內部審計還可以發揮隱性影響，即通過內部審計制度的存在本身對相關工作人員在心理上形成一種自律，即使內部審計沒有發現問題，但這本身已經實現了一種隱性價值。
（二）披露信息，解決信息不對稱
內部審計的天然職責是以第三者的身份實施監督，基本宗旨之一便是通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息，它一方面可以降低信息不對稱的程度，另一方面又可以對人形成間接的約束，以利于減少人的逆向選擇和道德風險的影響。因而，通過內部審計監督公司的財務報告的真實性應是引起全球性企業在公司治理中普遍關注的重要問題。
（三）與外部審計互為補充，完善公司治理機制
外部審計是公司治理的重要部分，但以我國為例，外部審計本身也存在缺陷。首先，由于股權較為集中，董事會對經理層的監督作用弱化，致使經營管理失控，決策程序流于形式；其次，因真正的所有者虛位，導致監事會的監督動力不足，不能發揮監事會的法定監督職能；最后，外部監督體系尚不完整，經理人市場沒有形成，外部審計的獨立性難以保證，導致了外部監督質量降低。國外也可以以安然事件為例，正是外部審計的失敗和內部經理人控制導致了安然的倒塌以及安達信――國際五大會計事務所最終變成四大所。
參考文獻：
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[2]N.格里高利?曼昆.經濟學原理，微觀經濟學分冊（第四版），梁小民譯[M].北京大學出版社，464467
第4篇：內部審計相關理論范文
一、內部控制理論的發展
就相關數據表明，目前我國內部控制理論的發展情況正處在一個不斷變化的時期當中。它主要從點狀結構的內部模式、直線結構的內部控制制度以及平面三角的內部控制結構進行了改革，并為內部審計工作的快速發展打下了堅實的基礎。
二、目前我國石油企業內部審計工作的現狀
目前，國際經濟正從經濟危機中恢復出來，而石油企業作為全球經濟中一個十分重要的企業，相關部門必須要加強其對于內部審計工作的管理，從而在一定程度上促進石油企業的快速穩定發展。
1.石油企業內部審計工作的內部資源現狀要知道，石油是目前全球最為主要的能源，我國從很久以前就已經對石油勘探工作進行了研究。就目前情況來看，大多數石油企業的內部員工很好地繼承了石油工人艱苦奮斗的工作精神，而且他們還在新形勢下樹立了全新的發展目標。更重要的是，當代我國石油企業中的審計人員還在很多方面存在著一定的問題，使得其在進行審計工作的過程中還受到了一些阻礙。加上審計工作人員往往秉承利益最大化的行事理念，從而使得石油企業內部的整體審計工作質量不斷下降，這在一定程度山增加了企業的內部風險。
2.石油企業內部審計工作的外部環境現狀要知道，在我國石油企業的發展當中，其內部審計工作越來越受到廣大企業的重視，這在一定程度上使得內部審計工作在石油公司內部的地位得到了很大的提升。而且，由于科學技術的不斷進步，我國石油企業的內部審計也得到了更大的提升，但是由于國際行情的不斷變化，石油企業的相關負責人要注重控制內部審計的風險程度，為審計工作的快速發展打下堅實的基礎。
三、內部控制與內部審計之間的辯證關系
石油企業的相關負責人要知道，內部審計理論是企業進行內部控制尤為重要的一個環節，它不僅促進了企業的快速發展，而且也對其內部發展起到了一定的監督作用。更重要的是，這兩種制度的最終目的都是為了平衡石油企業的內部發展，為提升其競爭力打下堅實的基礎。所以，企業相關負責人必須要明白，內部控制理論與企業的內部審計工作是相輔相成的，共同進步，共同發展，它們的具體關系主要表現在以下兩個方面：第一、內部審計工作是企業內部控制中一項關鍵的內容，企業在進行內部控制工作的時候，一定還要保證內部審計工作的良好發展。第二、內部控制理論是企業發展中尤為重要的內容，相關負責人必須要保證內部審計工作的平穩運行，只有這樣才可以使得其內部審計工作順利進行，為企業的整體經濟發展做出更大的貢獻。
四、內部控制理論對石油企業內部審計發展的啟示
1.石油企業內部審計工作的主要發展原則石油企業的相關負責人要知道，內部審計工作主要包括四種主要原則，其中主要包括內部審計工作的增值性、審計工作的動態性、審計工作的開放性以及審計工作的協同性。第一、要主動突出增值性原則。由于目前我國大多數的石油企業都選擇增長型發展策略作為自身發展方式，這就使得相關工作人員在進行審計工作時，要依照相關原則進行選擇。第二、要注重動態性原則的發展。石油企業在發展內部審計工作的過程中，還要注重加強公司內部管理機制的控制，讓工作具有連接性，從而不斷促進企業的良好發展。第三、要努力提升開放型原則。石油企業的內部控制是一個開放型的管理制度，它將內部和外部信息加以有效整合，并為石油企業的快速穩定發展打下了堅實的基礎，從而使得審計工作過可以提出傳統的經營觀念。第四，要努力完善協同性原則。石油企業的相關負責人要將內部審計工作作為其發展中一個尤為重要的內容，這樣一來，不僅可以加強石油企業各個部門的信息交流和溝通，而且還可以在一定程度上促進石油企業的快速發展。
2.內部審計發展的具體策略
（1）要深化投資審計據相關數據顯示，由于前些年金融危機的大幅度影響，從而使得石油公司的經濟效益受到了嚴重的影響。所以，企業負責人為了解決這種嚴峻的局面，采取了一系列的整改措施，對其進行內部控制以及戰略調整，從而為降低石油企業面臨的風險做出更大的貢獻。一方面，石油企業利用資金管理的方法，對企業項目進行詳細的分析和整合，以此來保證石油企業內部資金的平衡性和公正性。而另一方面，石油企業將成本效益作為一個尤為重要的環節，對其進行嚴格的審計工作，最終保證石油企業的快速穩定發展。（2）要加強成本費用的審計工作要知道，所謂成本費用是指企業經濟效益的中心環節，只有將其發展好，才可以真正促進企業內部審計工作的良好發展。加上成本費用在石油企業的發展中占據了很大的一部分位置，所以相關負責人必須要重視成本費用的快速發展。更重要的是，由于國際經濟的進程減緩，從而使得石油生產的原材料價格受到影響，并大幅度降低，這就在很大程度上為加強成本費用的審計工作打下了堅實的基礎。同時石油企業的內部審計工作還要著重注意原材料成本的節約工作，對內部采購工作加以嚴格管理，為其資金周莊提供便利的條件。通過加強成本費用的審計工作，來促進整個石油企業內部控制工作的不斷發展。（3）要加強產品質量的審計工作石油企業的相關負責人要明白，石油企業作為一個面臨著高風險的企業，產品質量問題是其中尤為重要的一項內容。所以，在大力發展石油企業的同時，還要努力加強產品的質量審計工作，這不僅可以提高石油企業的整體經濟效益，而且還可以保證其工程的合格質量，從而為石油企業的良好發展打下堅實的基礎，最終將石油企業推上一個更高的臺階。（4）要提高審計反應速度石油企業相關負責人在進行內部審計工作時，也要著重注意提高審計工作的反應速度，及時對企業內部業務、發展情況以及實際問題進行詳細的調查和反應。并且還要在當前的情況下，對審計現場以及審計方式進行全面的考察，以此保證石油企業內部審計工作的快速穩定發展。（5）促進其信息化的不斷發展石油企業作為我國一個尤為重要的重工業，它為我國整體的經濟建設以及綜合國力打下了堅實的基礎。在注重經濟效益的同時，相關負責人還應該重視起內部審計工作的信息化發展，努力提升石油企業的審計效率。在符合國家趨勢的情形下，及時調整內部發展戰略以及發展目標，樹立更為長遠的發展意識，并積極吸收其它的有利經驗，爭取為石油企業更好更快的發展做出更多的努力。
五、結束語
第5篇：內部審計相關理論范文
[關鍵詞] 中小企業;內部審計;問題;對策
引言
我國經濟的迅速發展給中小企業帶來了越來越多的發展空間，在國民經濟不斷提高的過程中發揮著重要的作用，所以中小企業內部審計的發展決定了該企業在市場中的競爭力，內部審計的作用日趨明顯，中小企業要想站穩腳跟，不被市場所淘汰就必須要重視內部審計在企業中的地位，充分發揮內部審計的作用，使內部審計能夠在日常企業管理中發揮作用，完善企業的管理制度。但是，目前中小企業內部審計的作用沒有得到充分的體現，由于中小企業經營規模較小，而且有許多的家族式企業，受傳統經營模式與觀念影響較深，使得部分中小企業沒有設置發揮內部審計作用的機構，還有部分中小企業的內部審計無法與市場經濟相匹配，導致內部審計處于癱瘓的位置，只是流于形式，無法充分發揮其幫助企業發展與進步的作用。本文圍繞中小企業內部審計的作用展開論述，全面分析了內部審計在中小企業中的重要意義，根據問題針對性的提出解決對策，幫助中小企業完善內部審計的建設，不斷發展與進步。
一、內部審計的含義與職能
（一）內部審計的含義
內部審計的含義在國內與國外有著兩種不同的解釋。在國際方面上，內部審計師協會在其的框架之中提到：內部審計是一種活動，它有著獨立、客觀的確認和咨詢的特征，它的目標是增加企業的價值、改善企業的生產與經營。內部審計是通過系統的、規范的工作方法來進行評價、分析以及防范風險管理，能夠控制和治理企業發生問題的過程，達到幫助企業增強抗風險能力，增加自身經濟效益的效果，從而幫助企業實現擴大生產規模與提高社會地位的目標。在國內方面上，曾實施的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令4號）可知：內部審計是一種行為，它能夠獨立監督和評價本企業（單位）以及所屬企業（單位）的財政收入、財政支出以及各類經濟活動的真實性與合法性，內部審計的目標是為了實現加強企業的經濟管理以及實現提高企業的經濟效益。
（二）內部審計的職能
內部審計能夠幫助企業控制風險，完善企業的內部控制，最大化的提高經濟效益。內部審計根據不同企業的不同情況，發揮著其不同的作用，能夠有效的完善企業的內部制度，進行有效的控制，還能夠在很大程度上防止弄虛作假的現象發生，現階段已經成為每個企業不可或缺的重要環節。內部審計的主要職能有：有效的經濟監督、客觀的對企業經濟進行評價以及間接地對企業進行管理的職能。另外，內部審計還能夠對被審計單位、對象的財務收支、財政收支狀況進行有效的監督，并且還能夠進行客觀的評價與全面的檢查，能夠對經濟效益的高低進行合理的分析以及內部控制制度是否完善進行全面的評價。隨著經濟的不斷發展與進步，內部審計在我國各大企業以及中小企業中發揮著越來越重要的作用，企業在不斷發展經濟的同時也要重視對內部審計制度的建設，設置專門的機構對企業的經濟活動進行全面的監督與檢查，防范風險，使企業的發展越來越好。
二、我國中小企業內部審計存在的問題
（一）內部審計相關的法律法律法規不夠完善
我國中小型企業作為國民經濟的重要組成部分，在建設特色社會主義中國方面發揮著不可替代的作用。內部審計作為中小型企業必要的管理形式之一，其重要性得到了企業領導層的認可。企業開始圍繞著內部審計領域進行研究和關注，相對科學有效的內部審計系統逐步形成。然而在內部審計方面相關法律法規還處于匱乏的階段，現有的《內部審計準則》和《審計法》不能滿足中小企業內部控制的需要。內部審計的應用時間較短，發展程度低，起步較慢?，F有的法律法規是建立在總結歐美國家相關的法律文件結合短期發展可能出現的狀況進行修訂的，因此現有法律文件經不起時間的考驗，在針對特殊情況的解決辦法上，概念模糊。其次部分規定沒有充分考慮中國的國情，加之我國缺乏該方面經驗豐富的人才，對內部控制理論研究不足，因此完善內部審計方面法律勢在必行。
（二）管理模式不夠完善，審核制度不夠嚴謹
目前中小型公司內部審計大多沿用西方國家較為規范的內部審計制度。雖然縮短了試用期，但由于對接問題上存在差異，導致內部審計流程相對復雜。復雜繁瑣內部審計流程拖延了企業業務辦理的速度。其次企業內部審計流程缺乏嚴謹和規范，內部審計部門的工作狀態消極，工作效率低。成為我國中小企業內部審計存在的突出矛盾。當下突出的問題體現在沒有形成高效有序的審核程序和合理有效的審核機制，因此相關工作人員在審計工作的施行過程中耗時耗力，審計工作仍然存在諸多死角和問題時有發生。其次，在社會主義市場經濟體制下，企業間的競爭日益激烈，為防止不正常競爭的發生，完善內部審計工作的立法被提上日程。內部審計缺乏相關方面的制度規范，給不法分子提供了可乘之機。因此如何完善內部控制方面的法律文件，杜絕擾亂市場，不良競爭現象的發生。同時在嚴謹內部審計流程方面加大力度，投入資本和精力，排除其內部存在的不安定因素。
（三）內部審計部門缺乏獨立性與權威性
內部審計是審計監督體系中的重要組成部分，管理監督企業的經營運轉。而由董事會直接管理領導的內部審計，其監督權被削弱。目前國內最突出的問題在于內部審計部門缺乏獨立性，其審計結果的真實性和公正性也有待檢查。現有的內部審計失去了其應有的職能作用，其審計結果不能真實公允的反應企業的經營狀況，為潛在的財務危機提供了容身之地。因此強化內部審計的獨立性，排除潛在的財務危機，成為內部審計完善過程的新方面。除此之外，內部審計部門現階段還缺乏一定的權威性，首先內部審計部門的地位在中小企業中相對來說不是很高，也沒有較高的層次來展現內部審計部門的權威性，中小企業對內部審計部門的看法是可有可無，模棱兩可，認為內部審計部門對自己企業的發展沒有什么幫助，這就導致了許多企業沒有設立內部審計機構，有的企業就算設置了內部審計機構但是沒有真正的發揮其應有的作用，沒有做到對企業經濟活動的監督與評價，無法進行風險的控制與檢查，使得我國中小企業的發展越來越艱難。
（四）內部審計部門工作人員的綜合素質有待提高
內部審計作為中小企業進行管理和監督嗯重要手段之一，雖然對企業的運營進行全面監督，但賬目作假、以權謀私、會計失真問題屢禁不止。雖然內部審計制度在監管過程中存在死角，但與內部審計部門的員工素質有著直接的關系。首先，內部控制部門的員工工作經驗不夠豐富，沒有準確的劃分出監管過程中最容易出現不良行為的關鍵點，導致了監管死角的存在。另一方面企業忽視了對員工的培訓，因此內部審計方面的相關從業人員工作能力有限，不能及時的發展企業經營過程中存在的漏洞。內部審計部門的工作員工有一部分是年齡偏大的老員工，這些員工受傳統觀念的影響較深，綜合素質相對來說比較落后，無法把內部審計工作與企業發展的實際情況相聯系起來。內部審計部門還有一些員工依然采用傳統的手工操作來完成審計工作，這在很大程度上無法與信息時代的發展向匹配，大大地降低了工作的效率，并且沒有很高的審計質量。內部審計部門的工作員工綜合素質不高，導致審計部門整體工作質量低下，無法在真正的意義上幫助到中小企業完成內部審計工作，阻礙了中小企業的發展。
三、針對中小企業內部審計存在的問題提出的相關對策
（一）建立健全與內部審計相關的法律法規
近些年來，各大企業以及中小企業越來越注重對內部審計的建設，但是與之匹配的法律法規相對來說還是比較少，要想在激烈的市場競爭中獲得更大的發展空間，無論是企業還是政府都要注重建立健全與內部審計相關的法律法規，在自己企業的內部設立內部審計機構，并且使內部審計機構能夠充分發揮其作用，不能只是流于形式，企業的管理者加強對內部審計的重視程度，使其能夠在真正意義上幫助企業更好的生存與發展。另外，政府不僅要注重相關法律法規的頒布，還要時刻監督法律法規實施的情況，并且制定相應的內部審計準則，明確每個審計工作人員的工作內容與職責，進一步規范審計工作。行之有效的法律法規不僅僅能夠在制度上約束內部審計的工作，還能夠明確審計工作人員的權利與責任，可以在很大程度上保證審計工作人員的權益不受侵犯，調動審計工作人員的積極性，使內部審計能夠幫助中小企業防范風險，進行有效的經濟活動的監督與評價，完善中小企業內部審計的工作，幫助我國中小企業在經濟發展中貢獻更大的力量。
（二）完善企業管理模式，保證內部審計的獨立性與權威性
解決中小企業內部審計存在的問題，就要完善企業的管理模式，保障內部審計的獨立性與權威性，使其能夠發揮更大的作用，幫助中小企業獲得更高額的經濟效益。內部審計履行的是獨立的經濟監督的職能，相對于國家審計來說，不具備那么高的強制力，但是在中小企業中內部審計應該保持應有的獨立性，只有保證獨立性才能夠確保內部審計公開的、權威的以及有效的進行經濟活動的監督與評價。所以說，中小企業在設置內部審計機構時應注重保證內部審計的獨立性與權威性，在進行審計工作時，內部審計機構的工作人員應當與被審計單位或者是企業分離開來，杜絕有關系的存在，并且其他部分的工作人員以及經理、董事會不干預審計工作。內部審計部門的權威性應體現在審計機構的地位與層次上，地位與層次越高，審計的權威性就越大，內部審計的作用才能夠得到充分的發揮。因此，中小企業應注重對內部審計機構的地位與層次提升一定的檔次，幫助其工作能夠正常開展，幫助企業實現預定的目標。
（三）加強內部審計的理論普及，完善內部審計技術
要想從根本上解決中小企業內部審計存在的問題，一方面要加強對企業員工以及各個職位的工作人員內部審計理論的普及，另一方面還要相應的完善內部審計技術，使內部審計工作能夠跟得上時展的步伐，盡可能多的利用信息技術完成內部審計的工作，提高審計的工作效率。中小企業的經營管理者普遍文化水平比較低，所以，相關部門要加強對內部審計理論知識的普及，讓相關的管理者與工作人員充分了解到內部審計的作用以及重要性，使中小企業的管理者能夠意識到內部審計部門對自己企業發展所發揮的重要作用，不斷開展內部審計工作。完善內部審計技術可以利用信息技術以及相關的知識，例如在審計過程中采用統計抽樣、數學分析以及投資分析等手段進行審計工作，逐步改變傳統的審計方式，向信息化的審計方式發展。在現階段信息技術不斷發展的環境下，內部審計的工作人員應該通過信息技術來建設擁有完善信息系統的審計平臺，使審計逐步趨于現代化，提高審計質量，降低風險，真正發揮內部審計對企業發展的重要作用。
（四）提高內部審計人員的綜合素質
內部審計如果想在中小企業更好的開展開來，就必須要提高內部審計工作人員的綜合素質。首先內部審計機構必須要注重對素質工作人員的招聘，并且還要提高對技術人員的要求，對在職員工進行定期的培訓，培養出適合企業發展的高素質人才。其次，內部審計部門還要在內部制定相關的員工守則，要求各個員工遵守員工守則，建立一定的獎懲措施，對表現好的員工進行獎勵，對違反守則的員工處以一定的懲罰。最后，內部審計部門的工作員工還要定期學習國內外先進審計部門的工作內容，取其精華，棄其糟粕，充分調動員工的積極性，幫助中小企業的內部審計工作做得越來越好，不斷發展與進步。
四、總結
總而言之，中小企業的內部審計工作關系著中小企業未來發展的方向與前景，做好內部審計工作能夠在很大程度上幫助我國中小企業提高經濟效益，增強抗風險能力，為我國的經濟發展做出一定的貢獻。但是現階段，我國中小企業內部審計工作還是存在一定的問題，需要政府與企業共同努力，將問題進行全面的分析，正視問題，解決問題，提高中小企業內部審計工作的效率與質量，幫助我國中小企業不斷發展與進步。
[參 考 文 獻]
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第6篇：內部審計相關理論范文
關鍵詞：衛生系統；內部審計
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
為了推動現代化衛生系統信息水平的提高，必須要重視系統內部內部審計理論和實踐的發展研究，重視審計管理工作價值功能的不斷增加愛。對于衛生系統來講，有效的內部審計工作可以促進衛生系統的經濟效益的實現，有利于實現衛生系統管理體系的進一步完善。有利于衛生系統的長遠發展。
一、國內衛生系統內部審計現狀
1.缺少完善的法律法規和行業規范
相關制度規范的完善和合理化，能夠為內部審計工作的有效開展提供基本保障，有利于增加其相應的價值功能?，F階段內部審計有關的一系列規章制度，規范標準仍然無法滿足行業發展的實際需求。對機構設置、人員配置審計程序方法，審計人員權利和義務的規定都不夠明確，無法最大程度上保證內部審計的獨立性和權威性。另外，內部審計部門仍然處于理論發展過程中，在制度條列建設以及人員崗位教育培訓等環節存在一些問題。
2.在組織中的地位不明確
想要提高內部審計工作的整體效率，首先要對其在衛生系統中的功能性與地位性進行明確。如果系統內部對于內部審計部門以及相關工作人員的重視度不夠，那么整個部門所能發揮的作用相當有限，工作經費不足，對內部審計人員的任用等沒有話語權，制約了內部審計作用的發揮。
3.增值功能尚不明顯
對于內部審計工作來說，最重要的就是要實現系統功能的增值，現階段的相關工作仍然處在防止錯誤弊端的層面，至于系統增值功能方面仍然沒有統一的評價標準，不利于內部審計工作效率的進一步提高。
4.審計服務水平較低
內部審計作為組織控制的一部分，還沒有深入到組織治理的層面，對管理層的控制不夠到位。此外內部審計咨詢服務開展的不夠多，無法及時針對組織內部存在的問題提出合理建議，有效實現增值目標。
二、衛生系統內部審計的優化實踐
1.完善內部審計制度，明確內部審計人員職責
我國先后修訂完善衛生系統《內部審計管理制度》、《內部審計人員工作規范》、《內部審計崗位職責》以及《內部審計管理控制崗位職責》等制度，形成了一個較為完善的內審制度體系并明確了內部審計負責人、內部審計項目組長、主審、審計人員等職責，做到以制度規范審計行為，以管理促進審計成效。
2.革新審計手段，加快信息化發展的步伐
首先，必須要重視對實際工作的深入了解與認識，只有充分的認識了解才能夠打造符合衛生系統需求的計算機審計軟件系統，以此來取代傳統的審計工作模式。其次，加大網絡建設，提高系統內部審計網絡化的整體水平，以便更好更快地實現信息數據的傳遞與共享，從而達到提高內部審計工作質量，提升效率的作用。
3.建立健全組織機構，強化內部審計的獨立性
內部審計的獨立性和客觀性直接影響其制度增值功能的實現。應建立衛生系統內部審計工作領導小組，組織領導全市衛生系統內部審計工作并指定由衛生財會管理中心具體負責承擔衛生系統的內部審計工作。系統中心內部設立內審科，留出專職和兼職的工作崗位，安排專門的內部審計工作人員，形成健全的三級內部審計組織機構，確保內部審計工作正常開展，從而實現內部審計工作的獨立性與客觀性，為內部審計提供組織保障，拓展內部審計領域，激發審計工作對衛生系統發展的作用。具體的工作活動不應該僅僅停留在財務收支的審核中，它的主要功能也不能只停留在監督管理層面?，F階段，隨著社會經濟發展速度的不斷加快，要求衛生系統必須要進行內部調整，所以，為了更好地激發系統內部審計工作的潛能，有關審計人員必須要提高意識，擴大工作對象，制定新的工作目標，要借助不同形式的工作活動實現審計類型的多樣化。例如：經濟效益審計、內控制度審計、預算執行審計等等。借助這些形式來提高衛生系統內部，審計部門的功能性與權威性。
4.以風險導向審計趨勢
從理論研究方面，內部審計信息化的研究的關注已經減弱，目前主要的關注重點是如何進一步開展實際工作。在以后的衛生計生體系審計活動中，主要的研究趨勢也會偏向風險防范方面。以風險為導向的審計方式已經得到了國際相關領域的普遍認可。當代以風險為導向的審計活動促進了內部審計工作的開展。為此必須要綜合考慮該種發展模式之下，風險評估模型以及信息資料中心的建設、相關制度規劃的制定、具體流程與環節的確定、相關成果的使用等一系列問題從制度上予以保障。
5.積極探索構建內部審計新模式
一是服務審計局。為國家審計提供被審計單位的基本情況包括上期國家審計問題的整改情況、開展內審以來發現問題的解決情況以及單位內控情況等，為國家審計制定審計方案、確定審計重點提供依據。二是服務主管局。為主管局提供下達給被審單位各項工作任務計劃執行的情況，并對各項規章制度的遵守執行情況起確認作用。三是服務被審單位。內部審計的最終目標是增加組織價值，改善組織營運，幫助被審單位查找漏洞控制各種風險，這無疑是在被審單位自身業務防控的基礎上又增加了一道堅實的防控墻。近年來實現了內部審計工作從評價到參與，從查錯防弊向內部控制評價。從事后向事前、事中，從就事論事向綜合分析評價、提供咨詢服務，根據審計結果實現從簡單的數字結果轉變為審計結果綜合效果等五大轉變。其次是轉變審計方式。通過推行財務收支審計的計算機輔助審體現，借助經濟合同審計活動對內部控制活動進行評估、經濟責任審計、專項審計以及審計調查等，不斷拓寬審計領域。最后是轉變審計方法。通過探索新的內部審計模式來提升內部審計為組織增加價值的效能。
三、結語
總而言之，對于衛生系統來講內部審計的重要性是不言可喻的，所以做好內部審計工作和衛生系統，促進各地區衛生醫療事業的全面健康發展有積極的意義。
參考文獻：
第7篇：內部審計相關理論范文
關鍵詞：事業單位；內部審計；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
目前我國很多企業先后都建立了相應的內部審計機構，通過內部審計工作有效的規范了企業經濟業務活動，維護了國家財經法紀，改善了經營管理，提高了資源利用效益和企業的經濟效益水平。但與此同時，事業單位的內部審計卻并不盡如人意。
一、內部審計對于事業單位的意義
首先，可以完善事業單位的內控制度。內審作為事業單位內控制度的重要組成部分，可以有效的監督單位的風險管理和控制工作等，增加組織價值，提高單位運行效率，幫助單位實現目標。值得注意的是內部審計又不同于內控其他組成部分，它在一定程度上可以起到對內控其他部分再控制再監督的作用。
其次，可以為本單位領導決策提供依據。內部審計是服務于單位內部的，事業單位領導在做出相關決策前必須有可靠的信息資料作為決策依據，而內審工作的開展能夠及時完整的了解單位內控制度的健全程度、有效性，了解單位運作的實際情況，及時發現各種漏洞或不合理的地方，讓單位管理者能夠及時采取相應措施或方案規避各種缺陷帶來的風險，為領導當好決策參謀的角色。
二、我國事業單位內部審計存在的問題
1.內審人員職業素質不高
內部審計對于審計人員的專業素質要求很高，因為內部審計工作涉及的范圍廣泛、內容復雜，這要求內審人員不僅要掌握一定的專業知識，如會計、審計、稅法、財務管理等，還要求他們熟悉相關法律、法規、及管理等方面知識。我國事業單位的內部審計人員大部分來著會計部門，他們往往只懂財務知識，而對于內部審計知識知之甚少，沒有接受專門培訓直接上崗，內審經驗嚴重缺乏。導致內審的局限性以及提出建議的片面性。
2.內審理論及法規制度不完善
目前國內關于內審的相關理論主要是針對一般企業的，事業單位無論是經營方式方法、或經營理念都不同與企業，所以如果用規范企業經營管理的內審理論體系來規范事業單位根本不具有可行性。因為一般企業經營目標是實現經濟利益最大化，所以能夠找到一系列定性或定量的經濟指標作為衡量標準，而事業單位主要是向社會提供公共服務，創造社會效益和公共效益，不追求利益最大化，就目前而言，沒有形成一套科學的定性或定量指標來衡量社會效益。所以導致事業單位內審人員開展工作時沒有科學合理的理論體系作為參照，更多的是靠審計人員自身經驗或主管判斷來開展工作，這必將嚴重影響內審的質量。另外審計法規的滯后性也影響事業單位內部審計的具體操作，國家相關部門并未出臺針對事業單位的具體內審準則或實施細則。
3.事業單位內審認識偏差
單位內部其他部門及人員對內審工作不了解甚至有誤解，他們認為內審部門就是一個挑毛病、找麻煩的部門，內審人員是有意識的針對被審部門，由于這種誤解，事業單位內審工作很難順利開展，其他部門人員從心里上排斥內審人員，不愿意與內審人員交流、溝通，甚至不情愿提供相關審計信息資料。另外，面對被審部門的冷漠，內審人員的工作熱情往往會受到影響，為了不得罪人，少看別人臉色，審計人員經常工作不積極，有時甚至敷衍了事，縱容不合規行為，使得審計工作漏洞百出。
三、對策建議
1.加強內審人員素質建設
內審人員是內審工作的執行者，他們素質是高低直接影響到內審工作質量，配備高素質的內審人員對于事業單位來說非常重要。單位內部必須針對內審部門制定一套科學的內審人員管理規范條例。招聘環節嚴格把關，針對內審工作崗位招聘一批具有專門內審知識或經驗的人員，不能簡簡單單地從財務部門安排人員從事或兼任審計工作；加強內審人員后續教育，定期進行業務培訓和崗位輪流，使得審計人員能夠不斷學習到新的知識，獲取新的經驗，掌握新的審計技術方法，提高業務水平，還要注重人員職業道德教育，提高審計人員內在修養；另外，優化內審人員結構，注重高級、中級和初級人員的配套和合理的比例，盡可能做到“四師”配套，但規模小的單位可主要由會計師（審計師）和經濟師組成，人員年齡結構方面，既要有經驗豐富的中老年審計人員，又要有具有創新精神的年青審計人員。
2.構建完善的法規制度和理論體系
國家相關部門應根據我國事業單位自身特點制定出一套科學可行的事業單位內審規范體系，出臺相應的實施細則和指南，使事業單位內審工作的開展有相關依據可循。單位在遵循國家法律法規的前提下，根據自身實際情況通過單位章程的形式制定本單位的內審法規制度，和實施細則。另外，理論界和實務界也應加強對事業單位內審研究，為相關法律法規的制度提供有用信息。
3.加強內審宣傳教育
單位領導必須高度重視內審工作，以領導牽頭在事業單位內部開展內審宣傳教育工作，把內審工作的必要性和重要性宣傳到每個部門、每位人員，使得各部門及其人員消除對內審的偏見，自覺自愿配合內審部門的工作；通過宣傳教育工作使內審人員意識到自身工作的重要性和特殊性，從而自覺提高自身工作的積極性、主動性和責任感，主動、熱情、耐心的與其他單位和人員進行交流溝通，充分爭取其他人員對本單位工作的理解、支持和配合，采用微笑式服務，堅持原則的前提下，改變工作思路、方式和方法。
四、結束語
會計信息失真、資源損失浪費嚴重、貪污受賄等行為在事業單位中時有發生，說明事業單位內控制度還不夠健全有效，內部審計作為內控制度的重要組成部分，應該成為加強事業單位內部監督的重要手段，然而當前事業單位內部審計還存在種種缺陷，并不能發揮應有的職能，要想對事業單位的各項財政、財務收支活動；各種經營活動和各項管理制度進行有效的監督、檢查、反饋和跟蹤，加強內部審計的研究，充分挖掘內審的潛力對于事業單位來說意義深遠。
參考文獻：
[1]溫勇鵬.做好當前行政事業單位內部審計工作的思考[J].經濟研究導刊，2010（27）.
第8篇：內部審計相關理論范文
一、我國內部審計的回顧
我國從1983年恢復內部審計制度以來，大體經歷了三個階段。第一階段1983-1994年，是我國內部審計制度初步建立階段。主要針對國營企業和大量的行政事業單位制定了一系列法規，基本確立了我國的內部審計制度，使內部審計得到了發展；第二階段1994一2002年，是我國內部審計立法進一步完善的階段。1995年7月審計署了《審計署關于內部審計工作的規定》，對原有的規定做了全面修訂，并對內部審計的定義、機構設置、職責、權限、審計任務、工作程序、職業道德等作了全面具體的規定；第三階段從2003年開始，是全面建立健全內部審計法規體系的階段，將內部審計的對象擴展到國有企業以外的其他企業，并頒布了第一和第二批內部審計準則，為所有類型的企業、事業單位、機關、社會團體等各類組織提供了內部審計實務的指導。
二、我國內部審計的現狀與存在的問題
（一）我國內部審計的現狀
從2003和2004年已的內部審計準則可以看出，內部審計準則已涵蓋了內部審計活動從計劃到后續的基本步驟，審計準則與職業道德規范充分借鑒了國際管理理論，特別是最先進的風險框架下的內部審計的基本理念，以風險和控制貫穿所有的準則。同時也考慮了我國特有的社會環境對內部審計的準則的影響，具有科學性、現實性和先進性的特點。許多大中型企業在實踐中已運用西方先進內部審計理論，將內部審計的范圍擴展到企業管理的各項活動中，內部審計的方式從事后監督評價轉向事前預警、防范。
（二）我國內部審計存在的問題
1內部審計人員的知識結構不合理。目前我國內部審計人員70%以上是財會審計專業出身，具有企業管理活動所要求的管理、法律、金融、工程等方面知識的審計人員較少，不符合復合型高素質內部審計人員的要求。2內部審計范圍小，多局限于對財務活動的審計。審計的重點大多在財務會計報表和相關的經濟指標，在改善企業經營管理、加強風險的應對、增加企業經濟效益方面還存在欠缺。3審計方法和手段簡單、落后。我國企業在審計項目的選擇上主要考慮管理層的意愿，帶有很大的盲目性。在審計技術和手段上有相當一部分內部審計人員還不能或不完全能熟練使用計算機開展審計工作。4內部審計機構大部分是在總經理或副總經理的領導下開展工作，缺乏獨立性，直接影響到內部審計人員的客觀公正性。
三、風險管理框架下的內部審計
（一）風險管理框架下的內部審計理論
21世紀以來，風險成為企業經營活動中不可忽視的因素。按照COSO的定義：企業風險管理框架是一個在戰略決策以及在整個企業中貫穿實施的過程，用于識別影響企業的潛在事件，將風險控制在企業風險偏好的范圍內，并為企業目標的實現提供合理的保證。因此，風險管理框架下的內部審計關注的核心是企業的各類風險，而企業的風險是針對目標而言的，內部審計能夠直接針對高風險的領域展開工作，根據企業目標判斷企業的風險，確定對企業的控制方案，抓住機會以實現各類目標。
風險管理框架下的內部審計是一種綜合審計類型。不同于單純的財務審計、業務審計及管理審計，是融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體，更關注企業在整個治理過程中的決策風險和經營風險。內部審計的職能從監督和評價轉變為確證和咨詢。確證是根據客戶的標準、要求對特定領域進行評價并提供其需要的信息，能夠改善決策與提高決策的科學性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經營活動，改善客戶的經營和財務狀況。通過內部審計可以促進公司治理和內部控制的整合。風險管理框架下的內部審計除了對公司治理和現代內部控制發揮各自的作用外，還能成為溝通二者的渠道，促進公司治理與現代內部控制的協同與整合，有利于各類企業外部受托責任與內部受托責任的統一。
（二）內部審計在風險管理過程中的作用
1內部審計在公司尚未建立風險管理的過程中，應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議。如果公司尚未建立風險管理過程，內部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風險管理過程的相關建議。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉公司的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發現存在風險的隱患問題，并對其進行風險分析，從而制定出全面且符合實際的審計工作計劃，提高工作效率。
2內部審計可以通過咨詢服務的方式協助公司建立風險管理系統。風險管理是一個復雜的系統工程，在一個組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會負責制定戰略目標，高層領導各負責一個方面的風險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監控，而內部審計人員則負責定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風險管理系統的要求，內部審計部門可以協助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進、協助風險管理系統的建立，但不負風險管理的責任。
3內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以體現檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性。一是評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價公司以及同行業發展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業發展的風險；檢查公司的經營戰略，了解公司能夠接受的風險水平；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性；評價風險監控報告制度是否恰當；評價風險管理結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，防止風險的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據的信息是否準確，以及其他審計技術；評估與風險管理有關的管理薄弱環節，并與管理層、董事會、審計委員會討論，如果接受的風險水平與公司風險管理戰略不一致，應進行報告。二是評價管理層選擇風險管理方式的適當性。由于各個公司的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風險管理的實施也有很大差別。每個公司應根據自身活動來設計風險管理過程。一般來說，規模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風險管理方法；規模小的、業務不太復雜的公司，則可以設置非正式的風險管理委員會定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價公司風險管理方式與公司活動的性質是否適當。
4內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。現代企業制度下，公司建立了全面風險管理，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第二方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。
四、結束語
在建立以市場經濟為導向的現代化、科學化的企業管理的要求下，借鑒西方內部審計先進理論和技術是我國內部審計的必然選擇。隨著我國經濟日益融入全球化的趨勢，我國各類企業應充分借鑒風險管理框架下的內部審計理論、技術和方法，實現管理決策的科學化，增強企業的可持續發展能力。
[參考文獻]
[1]高延冰，紀紅梅內部審計的國際發展及對我國的啟示[J]山東經濟，2003，（1）。
第9篇：內部審計相關理論范文
通過對內部審計外部化的定義、形式以及理論依據進行回顧和深入探究，客觀比較了我國內部審計外部化的優缺點，同時結合中國國情提出了潛在的問題和局限性。
關鍵詞：
內部審計外部化；優缺點；存在問題
中圖分類號：
F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）23018101
0 引言
內部審計外部化的理論最早起源于組織資源的外部化理念。Gary Hamel &C.K.Prahalad 在1990年的《哈佛商業評論》上發表了《企業的核心競爭力》一文，文中“外部化”理念首次被提出。之后，隨著經濟的發展，企業內部的組織架構不斷進行著變化和調整，其中對內部資源實施外部化逐漸被企業重視，尤其是內審外包現象越來越引起人們的重視。
1 內部審計外部化的定義
內部審計外部化所指代的是企業將其內部審計工作全部或者部分交付給專業會計人員、會計師事務所或者其他中介機構來完成的一種現代化管理方式。
其中，內部審計外部化的形式可以具體分成三種形式：全部外包形式，部分外包形式和管理咨詢形式。
2 內部審計外部化的優缺點分析
2.1 優點分析
2.1.1 一定程度上提高了內部審計的獨立性
內部審計部門作為企業的一部分，其員工由于迫于上級的壓力以及自身利益等問題，可能使內審結果出現不公允的情況，從而降低審計質量和財務信息質量，從而損害了報表使用者的利益。然而將內審外包給第三方機構，其注冊會計師和管理層有較少的利益沖突，能夠保持客觀獨立進行審計，又因為他們的專業勝任能力，往往能夠強化內部審計結果的可信度，提高審計質量。
2.1.2 降低了企業的成本
如果企業在其內部設立一個專業的審計部門，那么勢必會發生相應的成本，然而將內審職能外包的過程中，卻能夠減少企業在這方面的成本投入。因為企業不需要承擔維持內審部門的費用，不需要進行內部員工的持續培訓，只需要負擔一筆固定的費用，可以使得企業更好得專注于自己盈利的部門。
2.2 缺點分析
2.2.1 無法全面了解企業的情況
作為外部聘請的審計人員即使能夠得到部分企業相關信息，但是由于不是企業內部成員，難免無法了解到第一手資料，對于企業的文化氛圍、傳統等軟性條件無法詳細了解，對審計建議的深刻程度無法讓董事會、經理層及其他利益相關者放心。
2.2.2 商業機密泄露的可能性增大
內部審計可能會涉及企業的財務狀況、專利技術、管理方針等不能泄露的商業秘密。一旦外聘的審計師不遵守職業道德，泄露了這些商業機密，那么將會給企業帶來巨大的損失。然而作為企業的內部員工，將商業機密泄露給第三方的動機就會小很多，并且一旦泄露也能立刻找到相應人員進行問責，防止事件危害性的進一步擴大。
3 內部審計外部化中存在的問題
3.1 內部審計外部化不一定能實現最佳資源配置
內部審計外部化確實可以降低企業的成本，但這種成本降低卻是以犧牲企業審計人才資源開發與研究為代價的，企業可能因此喪失一部分專業人才，長此以來，一旦脫離了外部的資源供應，企業可能無法獨立開展內部審計工作。
此外，在聘請外部員工的過程中，會導致企業內資源的重新分配，部分員工就面臨著薪水減少或者失業的風險，尤其是對于企業內部原本存在的內審部門，這種資源的重新配置可能就是致命的打擊。因此，這種情況是否真正實現了資源的有效配置還需要進一步思考。
3.2 易于引發“審計尋租”行為
“審計尋租”是指各審計利益集團利用社會經濟資源通過政治程序來對審計法規、審計規則的制定機構或政府的審計管理部門進行游說，使制定、修改的審計法規、規則有利于自身，而對企業造成損害的一種非生產性逐利活動。在我國，由于內部審計規范體系還沒有完全建立起來，許多企業中出現的新業務和新問題還沒有納入現行的范圍，同時許多政策正在修訂之中，距離實施還有一段距離，所以我國的現狀決定了我國更容易出現”審計尋租“的行為。
3.3 內部審計在許多企業中已經成為核心業務
核心競爭力理論認為企業的非核心作業可以從企業外部購入。那么，如果選擇將審計外部化，其前提就是內部審計不是企業的核心作業部分。然而在當下的許多企業中，內部審計已經滲透于企業的每個業務流程，同企業的運營管理息息相關。例如通用電氣（GE）已經將其作為激勵式管理的一部分，完成內審工作的員工將直接獲得成為高管的機會，那么這種情況下就不能選擇將內審只能外部化。
4 結論
內部審計外部化的趨勢越來越明顯，然而究竟是否將企業的內審部門外部化仍然取決于企業的業務性質和客觀需求。但不能否定的是，將內部審計和外審組織相結合的確給企業帶來了諸多好處。
參考文獻
[1]遲柏龍，劉靜.內部審計外部化在我國中小企業推廣問題分析[J].審計研究，2009，（4）.
