內(nèi)部監(jiān)督的主體精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

關(guān)鍵詞：監(jiān)督；行政監(jiān)督；跨區(qū)域領(lǐng)導

中圖分類號：D63文獻標識碼：A文章編號：1003-949X（2008）-09-0063-02

我國行政監(jiān)督的形式很多，其類型可以簡要概括為內(nèi)部行政監(jiān)督和外部行政監(jiān)督。盡管現(xiàn)實中監(jiān)督主體繁多、理論論證完美，但在實際中這些監(jiān)督卻往往流于形式。本文試圖在對當前內(nèi)部監(jiān)督低效率現(xiàn)象的分析基礎(chǔ)上，運用“經(jīng)濟人”假設(shè)理論導入跨區(qū)域領(lǐng)導下的行政內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計，由此探索改進我國行政內(nèi)部監(jiān)督低效率問題。

一、當前我國行政內(nèi)部監(jiān)督機制及其低效率問題

行政內(nèi)部監(jiān)督的實施主體主要有國家行政機關(guān)、國家行政機關(guān)中的專門機構(gòu)監(jiān)察機關(guān)和審計機關(guān)，它們是

共同負責對國家行政機關(guān)及其工作人員是否遵守國家法律和紀律，或?qū)τ嘘P(guān)公共事物的處理是否符合法律和政策予以檢查、調(diào)查、處理或提出建議。這些機構(gòu)的功能是國家行政機關(guān)內(nèi)部專司自我監(jiān)督的控制系統(tǒng)或機制。這種設(shè)置既著眼于依法行政的檢查督促，又注重合理行政和高效行政的檢查督促。相對與外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督有其優(yōu)勢，所以在每個國家監(jiān)督體系中不可或缺。但在實際運行中內(nèi)部監(jiān)督也存在諸多問題：一是行政內(nèi)部監(jiān)督主體受制于客體，內(nèi)部監(jiān)督主體缺乏相對的權(quán)力和能夠同上級或平級組織抗衡的權(quán)威，在這種情況下監(jiān)督主體不能獨立的對客體進行監(jiān)督；二是監(jiān)督多為事后監(jiān)督（如事后審計、問責），沒有進入到權(quán)力行使的過程之中，因此即使達到了事后監(jiān)督的效果也于有效的行政無補；三是監(jiān)督主體的自身的評價、激勵機制不健全，上級監(jiān)督機關(guān)對下級監(jiān)督機關(guān)缺少內(nèi)部工作政績的評價、激勵機制，如監(jiān)督主體同監(jiān)督客體的利益高度一致，使兩者之間會產(chǎn)生同樣的利益反映，往往隱瞞問題，報喜不報憂；再者監(jiān)督主、客體之間的利益共性大，使原本該發(fā)揮的高效難以實現(xiàn)。實際上，人們的“經(jīng)濟人”本性，決定了監(jiān)督主體不可能自然地具有公共性，這種“異質(zhì)性”必然制約內(nèi)部行政監(jiān)督效率。

二、“經(jīng)濟人”、“公共人”與行政內(nèi)部監(jiān)督主體的異質(zhì)性

經(jīng)濟人假設(shè)認為：一個人無論處于什么地位，其人的本性都是一樣的，都以追求個人利益、視個人的滿足程度極大化為最基本的動機，是自利的、理性的效用最大化者。[1]政府官員不是高居于蕓蕓眾生之上不食人間煙火的圣靈仙胎，作為凡胎肉身的普通人，他們也是經(jīng)濟人。[2] “經(jīng)濟人”有為自己謀取最大利益而不惜損人利己的行事傾向，“經(jīng)濟人”是有條件利他的，條件就是這種“利他”最終要滿足其某種精神或物質(zhì)的需求。但此種說法受到一些學者非議，他們認為，“經(jīng)濟人”假設(shè)不適用于公共領(lǐng)域。[3]政府官員是公共人而非經(jīng)濟人。[4]

折中的說法認為，人既是“經(jīng)濟人”又是“公共人”。社會轉(zhuǎn)型時期，行政的“經(jīng)濟人”成分在量上要多于 “公共人”成分，行政機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的低效實為“經(jīng)濟人”現(xiàn)象的鮮明表現(xiàn)，而內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢，也因公共人的“經(jīng)濟人”本性而使其效果大打折扣。為更好的發(fā)揮監(jiān)督作用，最好是以“經(jīng)濟人”為基礎(chǔ)來重新審視行政內(nèi)部監(jiān)督。盡管“經(jīng)濟人”常是以“個體”形式出現(xiàn)的，但現(xiàn)實的部門內(nèi)部保護、地方保護主義、特殊利益集團、壟斷集團的存在也說明“經(jīng)濟人”也以“組織”形式存在。當集體面臨危險時，個人可能會為集體利益而做出犧牲，但當集體的利益和自己無關(guān)或集體利益的損害甚至有益于自己時，或損害遠遠小于個人收益時，個人可能毫不關(guān)心甚至損害集體利益，所以可以看到歷史上出現(xiàn)的背叛有個人、家庭、部落、國家、民族，由此我們可以得出一個結(jié)論：對個人而言，個人利益比更上一個層次的利益更重要，進而可以判定：在某些時候，小圈子的利益比大圈子的利益更重要，部門利益比部門之外的利益更受到重視和強調(diào)，這一判斷能在歷史學、心理學、社會學方面找到支持，同樣可以在實際生活當中得到無數(shù)的例證（如中偽軍、漢奸集團等為小團體的利益犧牲整個中華民族的利益，前上海市委書記袒護身邊的工作人員等）。經(jīng)濟學研究中把人視為一種理性的經(jīng)濟人，視人為理性動物，認為這樣的理性經(jīng)濟人總是追求個人利益的最大化。作為理性經(jīng)濟人構(gòu)成的組織也必然具有理性經(jīng)濟人的本性特質(zhì)，它也追求利益最大化，正是這種“追求利益最大化”的本性作用導致了行政內(nèi)部監(jiān)督的低效率。

組織的自利性不利于對各種已定規(guī)則的遵守情況進行自我監(jiān)督。社會普遍接受的原則是“家丑不可外揚”，這也使得行政內(nèi)部監(jiān)督常常流于形式。缺少有效監(jiān)督，行政部門在經(jīng)濟上、政治上極易形成特殊的利益集團，行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督部門往往和監(jiān)督對象形成千絲萬縷的利益關(guān)聯(lián)，不能指望通過這種監(jiān)督達到高效的監(jiān)督目的。為克服“經(jīng)濟人”特質(zhì)造成的公共權(quán)力運行的異質(zhì)性，法院和檢察院在實踐中形成了一套異地審判的司法模式。借鑒這種模式，也應(yīng)建立一種相對有力的監(jiān)督機制來應(yīng)對行政內(nèi)部監(jiān)督的異質(zhì)性，即建立跨區(qū)域領(lǐng)導下的行政內(nèi)部監(jiān)督機制（以下簡稱跨區(qū)域監(jiān)督）：也就是相應(yīng)的異地領(lǐng)導者借助一定的工具、運用一定的方法、經(jīng)過一定的程序領(lǐng)導本地的監(jiān)督主體對相應(yīng)的監(jiān)督客體進行監(jiān)督。

三、跨區(qū)域監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)化、信息化社會實現(xiàn)下的可能性和現(xiàn)實性

實現(xiàn)跨區(qū)域監(jiān)督需要一定的技術(shù)條件和社會條件，也需要可操作的運行機制。在探討跨區(qū)域監(jiān)督時，人們首先就會考慮其運行成本問題，而當前方便、快捷、價格低廉的網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)已經(jīng)使得跨區(qū)域監(jiān)督具有了很大的實現(xiàn)可能性，這些技術(shù)條件應(yīng)用于行政內(nèi)部監(jiān)督，實現(xiàn)其跨區(qū)域的領(lǐng)導，則既可以解決內(nèi)部監(jiān)督因“經(jīng)濟人”本性而造成的低效率問題，也不會因空間因素增加監(jiān)督成本。網(wǎng)絡(luò)化、信息化是一個技術(shù)條件，政府各部門需建立完善的電子政務(wù)基礎(chǔ)，監(jiān)督主體通過網(wǎng)絡(luò)能充分獲取客體的相關(guān)信息，異地領(lǐng)導者也對監(jiān)督主、客體的相關(guān)情況充分了解。要實現(xiàn)跨區(qū)域監(jiān)督，還需要強調(diào)文化意識性條件和一個可操作的運行機制。

根據(jù)我國的行政區(qū)劃，跨區(qū)域監(jiān)督可以分為六個大區(qū)和兩個特區(qū)（即香港和澳門，當然，臺灣回歸后特區(qū)將是三個，這個不影響模式的分析），然后按省、市、縣幾個層次將監(jiān)督的原理結(jié)合起來?？梢园讶A東地區(qū)的幾個省市作為具體的例子進行研究分析。華東地區(qū)有六省一市（江蘇、浙江、山東、安徽、福建、江西省和上海市），可以考慮在省這一層次上上海市領(lǐng)導江蘇省的行政監(jiān)督部門……山東省領(lǐng)導上海市的行政監(jiān)督部門。這樣一來就形成了一個閉合環(huán)狀的跨區(qū)域監(jiān)督體系。其次市、縣層次上進行同樣的操作。此外還要說明的是中央要統(tǒng)轄、協(xié)調(diào)省級單位的跨區(qū)域監(jiān)督，省統(tǒng)轄協(xié)調(diào)地級市，地級市統(tǒng)轄協(xié)調(diào)縣，（當然有必要也可以把鄉(xiāng)鎮(zhèn)考慮進來）。這樣從中央到地方的縱橫都涉及到了?？紤]到網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)帶來的低成本與便捷性，也可以設(shè)想地理空間上更大的跨越，如由甘肅領(lǐng)導福建的行政監(jiān)督部門，黑龍江負責云南等。

四、跨區(qū)域監(jiān)督機制引入后的優(yōu)點和應(yīng)注意的問題

1、跨區(qū)域監(jiān)督可以從一定程度上克服“身在此山中”的困惑，提高監(jiān)督效率。現(xiàn)行的內(nèi)部監(jiān)督部門的財政來源于監(jiān)督對象，這些監(jiān)督對象又是直接的上級領(lǐng)導或是同事，也是一張飯桌上經(jīng)常碰面的朋友，工資福利的發(fā)放常依賴于這些監(jiān)督對象控制下的同一部門的財政預算，監(jiān)督者個人的榮辱福禍甚至人生命運都取決于被監(jiān)督者。這樣，監(jiān)督主、客體之間的共同利益太多，監(jiān)督過程必然會流于形式，監(jiān)督主、客體的利益共性使得監(jiān)督過程幾乎等同于自我監(jiān)督，而組織與個人的自利本性必然使監(jiān)督主、客體自然地形成利益集團。跨區(qū)域監(jiān)督則可以通過相對外部的領(lǐng)導調(diào)節(jié)、財政依賴、績效評估克服現(xiàn)有行政內(nèi)部監(jiān)督體系的弊病，使監(jiān)督主體為提高自己的地位并獲取更多的資源而不斷強化自己的身份和責任，“挑毛病”也敢放開手腳、充滿動力。

2、跨區(qū)域監(jiān)督可以提高政府信譽。受個人和組織的自利本性支配，組織很難進行自我監(jiān)督，而現(xiàn)有行政監(jiān)督體系中的自我監(jiān)督必然會導致官官相護的現(xiàn)象，因此老百姓怕惹禍上身，一般不敢把情況向監(jiān)督主體反映。他們憑直覺和經(jīng)驗就知道從監(jiān)督主體那里很難期望到一個滿意的結(jié)果，所以造成了小問題不反映，大問題則搞大規(guī)模上訪，甚至鋌而走險。而外部領(lǐng)導下的行政監(jiān)督主體是相對的外來人，民眾少了顧慮，可以大膽的向監(jiān)督主體反映問題、施加壓力。監(jiān)督主體相對獨立的監(jiān)督活動也會因之而提高效率，從而也提高民眾對政府的信任。

3、跨區(qū)域監(jiān)督可以和監(jiān)督客體形成有力的制衡。跨區(qū)域監(jiān)督下的監(jiān)督主體是相對獨立的權(quán)力運行單位，不再片面依賴于監(jiān)督的客體，看監(jiān)督客體的臉色行事，其監(jiān)督做出的決定也不會受到監(jiān)督客體無理的干涉，保證了審計、問責、檢察、批評建議等監(jiān)督作用的發(fā)揮。

4、跨區(qū)域監(jiān)督不會增加過多的運行成本。跨區(qū)域監(jiān)督不增加額外的監(jiān)督部門，僅將監(jiān)督關(guān)系轉(zhuǎn)換一下就能實現(xiàn)，在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的社會環(huán)境下，實現(xiàn)跨區(qū)域監(jiān)督需要更換的或許只有“印章”。

當然跨區(qū)域監(jiān)督也有很多需要注意的問題。首先它仍不能完全避免監(jiān)督的“部門保護”和“地方保護”，當?shù)毓賳T的一桌酒席可能勝于當?shù)匕傩盏暮袈?，監(jiān)督客體通過賄賂等方式仍然可以達到“蛇鼠同穴”的局面，監(jiān)督主體對客體的環(huán)境條件的陌生也造成監(jiān)督的困難；其次，在這種監(jiān)督體系中監(jiān)督主體也可能為規(guī)避責任而用制度、法律的話語應(yīng)付領(lǐng)導和不熟悉法律和制度的民眾，或干脆安于一個無功無過的中庸狀態(tài)；再者技術(shù)上也不夠成熟，如監(jiān)督者可以用網(wǎng)絡(luò)上的故障擺脫上級領(lǐng)導的指導和監(jiān)督等。

跨區(qū)域監(jiān)督在當前及將來的一段時期內(nèi)可能還不為社會理解并接受運用，但是，筆者相信隨著行政管理體制改革的不斷深入，它的優(yōu)勢將會逐步顯現(xiàn)，并走向?qū)嵺`的道路。

參考文獻：

[1] 張康之.公共行政：經(jīng)濟人假設(shè)的適應(yīng)性問題[J].中山大學學報（社會科學版），2004，（2）.

[2] 董建新.政府是否是經(jīng)濟人[J].中國行政管理，2004（3）.

第2篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

一、內(nèi)部會計監(jiān)督是法律賦予單位和財務(wù)人員的職責

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指由本單位的會計機構(gòu)、會計人員通過日常會計工作對本單位經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督以及由內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員定期進行的內(nèi)部審計?！吨腥A人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。第二十七條中進一步明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，并對單位內(nèi)部監(jiān)督制度規(guī)定提出了具體要求。根據(jù)《會計法》的要求，單位和會計人員必須自覺承擔內(nèi)部監(jiān)督的責任和義務(wù)。如若不履行該義務(wù)按照《會計法》的規(guī)定將承擔一定的法律責任。

二、內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

會計監(jiān)督是會計的基本職能，會計監(jiān)督按監(jiān)督的主體不同分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是本單位經(jīng)濟管理的重要組成部分，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督大多屬于事前監(jiān)督，它可以規(guī)范會計行為，明確責任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清而導致互相扯皮、推委，甚至越權(quán)行事，可以制止一些違紀現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息的真實、合法、準確、規(guī)范。倘若缺乏有效的內(nèi)部會計監(jiān)督，那么再嚴格的外部監(jiān)督也難以避免上有政策、下有對策的情況出現(xiàn)，再完善的法律制度也難以得到貫徹執(zhí)行。這一點已被實踐所證明。一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制度可以保護單位資產(chǎn)安全，保證會計記錄的可靠性，及時提供可靠的財務(wù)信息。一套薄弱的內(nèi)部監(jiān)督制度本身就是會計信息失真和會計犯罪的誘因。所以強化內(nèi)部監(jiān)督具有十分重要的意義，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟領(lǐng)域的法制建設(shè)相對滯后，一些很不規(guī)范的經(jīng)濟行為也沖擊著行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，不同程度存在會計憑證失真、會計信息模糊、內(nèi)部管理松弛、會計監(jiān)督不力的現(xiàn)象。究其原因主要是：有的行政事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度認識不足，重視不夠，內(nèi)部監(jiān)督制度殘缺不全，嚴重的并未建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度；有的會計人員放棄了監(jiān)督的職責，認為會計工作只是記賬、報賬，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，對一些明知違規(guī)的現(xiàn)象不予抵制；有的以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，更有甚者為了小團體或個人利益而不擇手段，弄需作假。另外還有一些單位認為行政事業(yè)單位財務(wù)核算簡單，什么人都能干，所以安排一些無財務(wù)專業(yè)知識的人員做財務(wù)會計工作，這些人員無財務(wù)專業(yè)知識，對財務(wù)政策、制度本身就不了解、不熟悉，在政策和制度的執(zhí)行中難免出現(xiàn)偏差、漏洞，喪失了內(nèi)部監(jiān)督的能力。這種種情況致使內(nèi)部會計內(nèi)部監(jiān)督制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，造成財務(wù)管理混亂、會計信息失真，不能及時分析和控制預算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，嚴重的出現(xiàn)一些違紀現(xiàn)象，給國家?guī)頁p失。所以沒有嚴格有效的會計監(jiān)督，會計核算的質(zhì)量就難以保證，必將導致管理的混亂。

四、公共財政框架下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制的思考

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，公共財政是法制財政，是陽光財政，行政事業(yè)單位的用財理財過程也應(yīng)當是公開透明的，要做到這一點，除建立強有力的外部監(jiān)督機制外，必須使行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督成為一種以法律為基礎(chǔ)、為依據(jù)的有效監(jiān)督，因此應(yīng)從以下幾方面強化管理。

1\范預算單位的設(shè)置

凡獨立核算的單位必須具備獨立核算的條件，這是實行獨立核算的前提。一些行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)的限制，人員較少，會計業(yè)務(wù)也較少，大部分沒有財務(wù)專業(yè)人員，也不按照會計制度的要求進行合理分工，有的會計人員身兼數(shù)職，不能按要求進行合理分工，達不到互相牽制的目的。如有的單位會計兼采購，有的采購兼審批，更有甚的單位會計出納一人兼。有的會計人員由于不是專業(yè)人員，不了解財務(wù)知識，發(fā)揮不了會計的監(jiān)督作用。完全不具備獨立核算的條件。筆者認為，對于編制在30人以下的單位不易獨立開戶，應(yīng)實行財務(wù)集中支付制度；對于雖然編制在30人以上，但單位沒有財務(wù)專業(yè)人員的，由財政部門予與委派或以系統(tǒng)、部門為單位，實行集中支付。

2、加強對會計人員的資格審查和業(yè)務(wù)培訓工作

按照《會計法》的規(guī)定，從事會計工作必須具有會計資格證。行政事業(yè)單位也不能例外，財政部門要加大對從業(yè)人員資格的審查力度，沒有會計資格證的人員一律不得從事會計工作。同時財政部門和主管部門要對會計人員定期進行培訓。因為會計法規(guī)、政策不是一成不變的，會計理論在不斷發(fā)展和完善，會計實踐需要不斷積累和豐富。所以會計人員不僅要具備一定的專業(yè)知識和技能，而且要繼續(xù)學習，不斷地更新知識，努力提高自身素質(zhì)，這樣才能勝任會計工作，才能熟練運用會計政策和會計方法對本單位的經(jīng)濟活動進行記錄、預算、分析和控制，使本單位的經(jīng)濟活動處于良好的運行狀態(tài)，使資金發(fā)揮最大的效益。

3、提高單位負責人對內(nèi)部監(jiān)督的認識

《會計法》規(guī)定單位負責人是本單位會計行為的責任主體，單位內(nèi)部監(jiān)督的成敗，并不取決于會計機構(gòu)和會計工作人員本身，而取決于單位負責人對會計工作的認識、重視和信任程度，取決于單位負責人對會計工作合理建議的采用率，取決于單位負責人對會計工作的“授權(quán)”和內(nèi)部監(jiān)督制度的建立、完善及運行有效性等方面。只有單位負責人重視，才能切實建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，才能在會計監(jiān)督過程中遇到內(nèi)部或外部阻力時，給會計人員以足夠的支持，才能自覺帶頭遵守有關(guān)的會計監(jiān)督。只有這樣才能保證內(nèi)部監(jiān)督制度的順利執(zhí)行，會計的監(jiān)督職能才能得到真正的發(fā)揮。所以提高單位負責人對內(nèi)部監(jiān)督的認識，是實行有效監(jiān)督的前提。

4、完善單位內(nèi)部監(jiān)督制約機制

內(nèi)部監(jiān)督的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機制。有效的會計管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，使會計工作有章可循，有法可依，在制度上保證會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，以達到互相監(jiān)督的目的，防止會計事務(wù)處理中發(fā)生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為，增強財務(wù)的公開性和透明性，提高會計核算質(zhì)量。筆者認為各單位應(yīng)根據(jù)各自不同的性質(zhì)及具體情況，依據(jù)《會計法》等法律規(guī)章，建立一套適合本單位的、完整的內(nèi)部管理制度，內(nèi)部制度的規(guī)定要體現(xiàn)相互制約機制，同時制度規(guī)定應(yīng)明確具體，具有可操作性。具體應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）、明確不相容職務(wù)分離制度。一是堅持“錢、帳分管”制度，即凡涉及到款物的收付、結(jié)算及其登記的任何一項工作，必須由兩人或兩個以上人員分工辦理；二是在會計核算上堅持復核制度，制單和審核要由兩人分別負責，堅決杜絕制單、審核、財務(wù)負責人一人承包的現(xiàn)象；三是嚴格印章控制，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。同時會計和出納之間分工要制度化，不能一人包辦代替；四是明確審批程序，即所有開支必須先經(jīng)過財務(wù)負責人審核票據(jù)是否符合規(guī)定、開支是否符合政策、手續(xù)是否齊全后，再由領(lǐng)導批準核銷，充分發(fā)揮財務(wù)人員“閘門”作用。

（2）明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序要明確，做到制度化、規(guī)范化，實行決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相分離，使決策人員和執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約的機制，既要防止權(quán)力過于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

（3）明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財產(chǎn)清查是會計核算工作的一項重要制度，在編制年度財務(wù)會計報告之前必須對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查，查明實存數(shù)與帳面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改正措施，做到帳實相符，保證會計資料真實完整。單位不僅要明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，還要保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實。

（4）對會計資料進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部監(jiān)督的一個重要組成部分，又是內(nèi)部監(jiān)督的一種特殊形式。在單位內(nèi)部除會計機構(gòu)、會計人員外，要有專門機構(gòu)或人員對會計資料進行再監(jiān)督。有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的該項工作由內(nèi)部審計機構(gòu)或人員進行，沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的要指定專人負責該項工作。

第3篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)監(jiān)督體系；問題；解決對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 015

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0023- 02

1 財務(wù)監(jiān)督定義以及分類

1.1 財務(wù)監(jiān)督的定義

財務(wù)監(jiān)督是指：監(jiān)督主體通過對組織的財務(wù)活動以及財務(wù)關(guān)系的合法性、合理性、有效性而展開的監(jiān)督管理行為，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

監(jiān)督主體指的是與企業(yè)的經(jīng)營管理活動存在著直接或者間接關(guān)系的組織或者單位。一般而言，財務(wù)監(jiān)督的主體可以分為內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體。內(nèi)部監(jiān)督主體指的是企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)置的財務(wù)部門、審計部門以及董事會、監(jiān)事會和股東大會等。而外部監(jiān)督主體則主要指會計師事務(wù)所、證券監(jiān)督管理委員會等中介機構(gòu)。而財務(wù)監(jiān)督的客體指的是財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，主要是企業(yè)的財務(wù)活動。財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)主要是國家部門制定的相關(guān)法律、法規(guī)。

1.2 財務(wù)監(jiān)督的分類

財務(wù)監(jiān)督按照不同的劃分標準可以有不同的分類。

1.2.1 根據(jù)財務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)分類

按照財務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)不同，可以將其劃分為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)自身監(jiān)督。國家監(jiān)督主要是指國資委、審計局等國家相關(guān)部門根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)所進行的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會的中介機構(gòu)，比如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。企業(yè)自身監(jiān)督，主要是指企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)定財務(wù)監(jiān)督部門以及審計部門等。

1.2.2 根據(jù)實施的時間不同進行分類

按照實施監(jiān)督的時間不同，可以把財務(wù)監(jiān)督劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要是指在企業(yè)財務(wù)活動開展以前所進行的財務(wù)監(jiān)督。事中監(jiān)督則主要是指在企業(yè)進行財務(wù)活動的過程中所進行的財務(wù)監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指在企業(yè)財務(wù)活動發(fā)生之后對財務(wù)結(jié)果所進行的監(jiān)督。

1.2.3 根據(jù)監(jiān)督的主體進行劃分

按照監(jiān)督的主體不同，可以將其劃分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。所謂內(nèi)部監(jiān)督指的是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)督機制所進行的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是指外部利益相關(guān)者所進行的監(jiān)督，主要包括外部債權(quán)人、證券機構(gòu)等。

2 財務(wù)監(jiān)督體系中存在的問題

2.1 股東大會形同虛設(shè)

我國股權(quán)結(jié)構(gòu)不甚合理，這就導致我國股東大會形同虛設(shè)。因為我國大部分的公司是由國有企業(yè)改造形成的，從而導致我國企業(yè)中國有股所占比例很大，甚至高達80％。這種一股獨大的現(xiàn)象，導致大股東侵害小股東利益的問題非常嚴重。而且，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在導致股東大會無法發(fā)揮效力。

2.2 董事會獨立性不強

我國企業(yè)董事會成員的組成導致了董事會的獨立性受到影響，董事會對經(jīng)理層缺乏有效的監(jiān)督。分析我國企業(yè)董事會成員的構(gòu)成，可知內(nèi)部董事占絕大部分，而且有些公司的經(jīng)理人員直接兼任董事。這種不夠規(guī)范的董事會機制導致其獨立性不強。

2.3 監(jiān)事會獨立性不強

監(jiān)事會對董事會的財務(wù)監(jiān)督控制機制失效。一方面我國監(jiān)事會成員的提名多由公司大股東決定，這就產(chǎn)生了尋租的動機，從而導致監(jiān)事選舉的可操控性。另一方面，財務(wù)監(jiān)督的人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)，在進行監(jiān)督時存在敷衍了事的情況。另外，財務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力不強。雖然有的公司已經(jīng)建立了比較系統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督機制，但是執(zhí)行力不強。

2.4 內(nèi)部審計機制不健全

大多數(shù)公司并沒有建立相應(yīng)的審計機制，而內(nèi)部審計的職能多由公司內(nèi)部的財務(wù)人員完成。這不僅導致內(nèi)部審計缺乏獨立性，而且加大了內(nèi)部會計人員的工作強度。另外，內(nèi)部審計部門只有發(fā)現(xiàn)問題的職能，而沒有解決問題的職能，這就導致問題最終無法得以解決。

3 完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系

面對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系存在的問題，面對公司委托成本的上升，企業(yè)應(yīng)當采取一定的措施，完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系。筆者認為可從以下幾方面來完善公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系。

首先，完善我國公司的融資機制。針對我國股東大會失效問題，可以通過優(yōu)化我國公司融資機制來改善。通過優(yōu)化公司的融資機制，比如民間借貸機制等，來避免現(xiàn)存的一股獨大現(xiàn)象。另外，還應(yīng)當改革我國股票的流通機制，建立健全股票投資、流動以及退出機制，從而使股票能夠自由流通。合理化的融資機制，有利于促進財務(wù)監(jiān)督體系的優(yōu)化。

其次，完善董事會的職能。公司應(yīng)當嚴格遵守國家相關(guān)法律及法規(guī)，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)督職能。

再次，完善公司監(jiān)事會的職能。在監(jiān)事的信上，應(yīng)當公平、公正，用人唯才。

最后，完善公司的內(nèi)部控制機制和外部監(jiān)督機制。一方面，完善公司的內(nèi)部控制機制，特別是加強公司內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)。通過建立完善的內(nèi)部審計機制，完善公司在財務(wù)監(jiān)督方面的不足。同時，在完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置時，還應(yīng)當賦予內(nèi)部審計解決問題的職能。另一方面，在不斷完善公司內(nèi)部控制機制的同時，還應(yīng)當積極采取措施，完善公司的外部監(jiān)督機制，以彌補內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督方面的不足。比如加強會計師事務(wù)所和證券監(jiān)督機構(gòu)的作用。

總之，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系具有十分重要的意義。完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系不可能一蹴而就，需要企業(yè)的各個部門和各級管理人員從各方面、各個角度加以考慮并付諸實施。

主要參考文獻

［1］何明霞，劉曄． 淺析企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度［J］． 經(jīng)濟問題，2007 （3）：116－118．

第4篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

近年來，隨著會計碩士專業(yè)學位（簡稱MPAcc）培養(yǎng)院校的增多以及招生規(guī)模的擴大，MPAcc論文人才培養(yǎng)質(zhì)量逐漸引起社會各界的廣泛關(guān)注。部分培養(yǎng)院校的MPAcc培養(yǎng)模式還不太適應(yīng)高端會計人才的培養(yǎng)，在招生、培養(yǎng)和學位等環(huán)節(jié)還缺乏有效的質(zhì)量控制措施和手段，這給MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障帶來了巨大的挑戰(zhàn)。2014年3月，國務(wù)院學位委員會、教育部在聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強學位與研究生教育質(zhì)量保證和監(jiān)督體系建設(shè)的意見》（學位[2014]3號）文件中指出要構(gòu)建以學位授予單位質(zhì)量保證為基礎(chǔ)，教育行政部門監(jiān)管為引導，學術(shù)組織、行業(yè)部門和社會機構(gòu)積極參與的內(nèi)部質(zhì)量保證和外部質(zhì)量監(jiān)督體系。因此，建立起科學合理的內(nèi)、外部質(zhì)量監(jiān)督保障體系對MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，將顯得尤為重要。構(gòu)建MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系，有助于從制度和操作方面來保障MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量，為我國培養(yǎng)適應(yīng)當代經(jīng)濟社會發(fā)展需求的高層次應(yīng)用型會計專業(yè)人才。 

專業(yè)學位研究生人才培養(yǎng)的質(zhì)量監(jiān)督保障問題已經(jīng)引起了研究生教育行政部門和研究人員的高度重視。國務(wù)院學位辦的黃寶印 等[1]認為建立健全學位與研究生教育質(zhì)量保證與監(jiān)督體系，是研究生教育走內(nèi)涵式發(fā)展道路，服務(wù)需求、提高質(zhì)量的重要著力點之一。甄良 等[2]認為開展我國研究生培養(yǎng)模式改革的實踐總結(jié)，尤其是開展我國應(yīng)用型專業(yè)學位研究生培養(yǎng)從實施重點到階段性成果的實踐總結(jié)，對形成具有中國特色和優(yōu)勢的研究生培養(yǎng)模式，有著積極的作用。梅紅 等[3]認為我國高等教育外部質(zhì)量保障活動應(yīng)促進高等教育與國際接軌，評價理論、工具、形式要和具體情境結(jié)合，高等質(zhì)量保障活動應(yīng)更具體、更有針對性。 

在MPAcc人才培養(yǎng)過程中，建立起覆蓋內(nèi)、外部的質(zhì)量監(jiān)督保障體系，全面促進MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，能夠有效地保障MPAcc教育的健康和可持續(xù)性發(fā)展。鑒于此，本文以重慶理工大學MPAcc教育現(xiàn)狀為例，將美國COSO委員會在《內(nèi)部控制一整合框架》中提出的COSO框架引入到MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系中，深入闡述了MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系構(gòu)成和實施過程，并針對如何完善MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系進行了一些思考。 

2 COSO框架與MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系建設(shè)的契合 

2013年5月，COSO的更新版《內(nèi)部控制——整合框架》認為內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理當局及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)得到遵循等三個目標而提供合理保證的過程。COSO框架采用以原則為基礎(chǔ)的方法，明確提出了與內(nèi)部控制五要素相關(guān)的17項原則，及其與這些原則的主要特點密切相關(guān)的81個支撐屬性，并說明了內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大基本要素。在COSO框架中，監(jiān)督意在評估內(nèi)部控制，貫穿于經(jīng)營活動之中，具有一定的超然獨立性。“監(jiān)督”要素置于金字塔的最頂部，在整個內(nèi)部控制中起著非常重要的作用。COSO框架中監(jiān)督的實施途徑可以是內(nèi)部審計，也可以是內(nèi)部控制自我評估。COSO框架主要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，而MPAcc人才培養(yǎng)過程除了考慮培養(yǎng)院校的內(nèi)部監(jiān)督，還要考慮行業(yè)部門、學術(shù)組織、用人單位等第三方機構(gòu)和行業(yè)企業(yè)專家的外部監(jiān)督?；谶@樣的理解和分析，本文借鑒COSO框架的內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)理論，并對其進行擴展，在MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督過程中同時考慮內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個維度，及其這兩個監(jiān)督過程的持續(xù)評估與改進。 

3 基于COSO框架的MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系構(gòu)建 

建立健全有效的MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系，是MPAcc培養(yǎng)院校優(yōu)化管理流程，提升管理水平，完善人才培養(yǎng)措施，實現(xiàn)自身高效發(fā)展的重要舉措。本文以重慶理工大學MPAcc教育為例，引入COSO框架內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)理論，并將MPAcc人才培養(yǎng)過程的監(jiān)督范圍擴展到外部，且同時考慮監(jiān)督過程的評估與改進，構(gòu)建了MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系，如圖1所示。 

MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系建立的基礎(chǔ)是MPAcc培養(yǎng)院校確定的人才培養(yǎng)目標定位。重慶理工大學MPAcc的培養(yǎng)目標定位是“專注培養(yǎng)走向前臺的卓越會計師”，培養(yǎng)較高層次、能夠直接參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的高端會計人才。MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系就是圍繞其培養(yǎng)目標實施的，由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和持續(xù)評估與改進所構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)督主要是以培養(yǎng)院校為主體而建立的組織與程序系統(tǒng)，它是MPAcc質(zhì)量監(jiān)督保障體系的基礎(chǔ)。外部監(jiān)督是通過各種政策、制度的規(guī)定以及發(fā)揮外部主體的作用，為保障MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量而建立的監(jiān)控系統(tǒng)。持續(xù)評估與改進是改進MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量內(nèi)部評價、外部監(jiān)督的策略與方法，并為MPAcc人才培養(yǎng)實施內(nèi)、外部監(jiān)督提供有效的保障。 

第5篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；本質(zhì)；結(jié)構(gòu)；要素

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0046-01

1 內(nèi)部控制的概念

財政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中,對內(nèi)部控制進行了重新定義：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動。①企業(yè)戰(zhàn)略；②經(jīng)營的效率和效果；③財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整；④資產(chǎn)的安全完整；⑤遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。”同時,《基本規(guī)范》認為,企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制,應(yīng)當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

2 內(nèi)部控制的本質(zhì)與結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運行關(guān)系,這兩種關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì),而內(nèi)部控制的本質(zhì)決定了內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)組織關(guān)系中,在發(fā)起設(shè)立時會形成平等的契約關(guān)系,以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。而在運行時會形成科層的等級關(guān)系,以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系,而且制衡是監(jiān)督發(fā)揮效用的基礎(chǔ)。制衡和監(jiān)督的不同特征決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)存在差異。一般來說,當涉及企業(yè)相關(guān)利益主體和企業(yè)內(nèi)部各分工主體的利益被侵蝕時,應(yīng)以制衡的方式形成內(nèi)部控制,而涉及企業(yè)不同層次主體確定的責任目標不被實現(xiàn)時,應(yīng)以監(jiān)督的方式形成內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制要素

3.1 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)當從以下幾個方面來創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。首先,企業(yè)應(yīng)當建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確各部門在財務(wù)工作中的權(quán)責,只有企業(yè)全員共同努力,才能使公司的內(nèi)部控制制度落到實處。其次,應(yīng)當成立專門的機構(gòu)來具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立。另外,應(yīng)該在董事會下設(shè)立審計委員會來負責審查企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況,監(jiān)督內(nèi)部控制是否切實在工作中實施,以及企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價情況等。最后,企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu),明確職責權(quán)限、加強內(nèi)部審計工作、加強企業(yè)文化建設(shè)和員工培訓,強化他們的風險意識和法制觀念。

3.2 風險評估

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身實際情況,設(shè)定內(nèi)部控制目標,并持續(xù)不斷地收集相關(guān)信息,及時進行風險評估。在風險評估的過程中,準確判斷出與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)、外部風險,同時確定其風險承受度,進而采取對應(yīng)的措施,制定風險嚴重程度的先后順序，有效降低風險程度；根據(jù)風險分析的結(jié)果,權(quán)衡風險與收益,確立合理、完善的風險應(yīng)對策略；同時,在企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時,應(yīng)及時調(diào)險應(yīng)對策略。

3.3 信息與溝通

信息與溝通能夠使企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當建立合理的信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的處理程序,同時對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進行篩選、整合,提高信息的有效性。企業(yè)還應(yīng)建立反舞弊機制、舉報投訴制度等,使企業(yè)更加有效地掌握信息。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督

第6篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計監(jiān)督；內(nèi)部；措施

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展和完善，會計管理是企業(yè)財務(wù)管理中不可缺少的重要內(nèi)容，加強會計內(nèi)部監(jiān)督，是提高企業(yè)會計工作質(zhì)量的有效途徑，有利于防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免企業(yè)財務(wù)資金的流失，有著重要作用。

一、企業(yè)管理中會計監(jiān)督的重要性

所謂會計監(jiān)督，就是通過檢查和分析原始憑證及各種財務(wù)指標，確保企業(yè)會計管理處于規(guī)范化水平，保障企業(yè)各項財務(wù)及業(yè)務(wù)往來具有合法性、合理性和規(guī)范性，確保企業(yè)效益得到有效保障。加強會計監(jiān)督是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，其監(jiān)督質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)財務(wù)活動有序開展，促進企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。在目前企業(yè)財務(wù)管理中，經(jīng)常會出現(xiàn)、貪污、資金挪用等不良現(xiàn)象，逃稅、私設(shè)“小金庫”等，使得企業(yè)及國家資財造成嚴重流失，此類現(xiàn)象屢禁不止，造成惡劣的社會影響，其主要原因在于黨當前的社會主義市場經(jīng)濟體制還不是很成熟，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督程度不夠造成。因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是翡翠有必要的。實際上會計內(nèi)部監(jiān)督是一種企業(yè)的自我約束行為，貫穿在各項業(yè)務(wù)活動的始終，能夠確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動都能夠合法開展，確保財務(wù)收支等在法律法規(guī)及制度的允許范圍內(nèi)開展。通過監(jiān)督活動，加強對日常會計工作的核算及事前決策、事后分析的監(jiān)督力度，有利于提高企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理水平，有效激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，保障國家及企業(yè)的合法權(quán)益。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容

（一）審核和監(jiān)督會計憑證、賬簿等

企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督，需要對會計憑證、賬簿進行審核，檢查會計憑證是否真實、合法、準確、完整等，同時根據(jù)會計法規(guī)要求，對原始憑證加強審核，對于存在的不合法的、不真實的、不完整的、不正確的原始憑證要堅決查處，從而確保財務(wù)信息的真實可靠有效。

（二）對財務(wù)收支狀況進行監(jiān)督

會計內(nèi)部監(jiān)督，另一個重要任務(wù)和職責就是加強對財務(wù)收支的檢查和監(jiān)督，依法形式監(jiān)督職責，檢查企業(yè)財務(wù)收支活動是否合法、有效，符合相關(guān)法律規(guī)定，防止違法違紀現(xiàn)象的出現(xiàn)。在開展企業(yè)財務(wù)收支的審核監(jiān)督過程中紅，需要注意下列幾個方面：一是，加強全面預算管理，從而更好的控制財務(wù)收支狀況，做好事前、事中管理，促進財務(wù)收支的有序開展；第二，及時檢查審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，及時處理或退回，或者要求及時進行補充和更正；第三，及時制止和糾正違反相關(guān)規(guī)定的財務(wù)收支行為，避免這類收支納入企業(yè)的財務(wù)收支中；第四，不予辦理違反我國相關(guān)法律規(guī)定的及會計制度的財務(wù)收支。

（三）開展財產(chǎn)清查，提高財產(chǎn)監(jiān)督力度

企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督在資產(chǎn)清查監(jiān)督方面首先需要對企業(yè)的各項財產(chǎn)物資進行清查和監(jiān)督，定期或不定期、全面或部分地對進行實地盤點，核對賬物賬目，及時檢查出入問題，查明原因并及時處理。其次，要做好企業(yè)的現(xiàn)金流量的分析和預測工作，確保企業(yè)的現(xiàn)金流人和流出處于合理范圍，要建立對企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款及債權(quán)債務(wù)的清查核對制度。通過對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查，理清企業(yè)的資產(chǎn)，確保各項財產(chǎn)處于安全和穩(wěn)定運行，檢查實存數(shù)與賬面數(shù)的一致性，確保會計信息應(yīng)有的真實性和完整性。

（四）加強對企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督

市場千變?nèi)f化，企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督也需要提高自身的時效性，從而能夠及時的對企業(yè)的各種經(jīng)營決策活動做到及時準確的監(jiān)督和判斷，及時找出企業(yè)問題所在，及時解決問題，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動順利開展，促進企業(yè)經(jīng)濟效益獲得進步。

三、完善會計監(jiān)督的對策

（一）企業(yè)要重視會計內(nèi)部監(jiān)督

為了更好的抑制會計造假行為，保障會計信息的真實可靠，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動的正常開展，就需要認真重視和開展企業(yè)會計的內(nèi)部監(jiān)督活動，通過建立完善的財務(wù)標準制度及管理辦法，為會計內(nèi)部監(jiān)督提供強有力的制度支持。

（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強會計監(jiān)督約束力度

企業(yè)一方面要重視內(nèi)部會計控制工作，增強緊迫感，同時要建立和完善會計內(nèi)部控制制度：首先要明確會計人員的具體職責及權(quán)限，使得職務(wù)與職責清晰明確；第二，在企業(yè)實施重大對外投資決策時，以及重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度及其他重要經(jīng)濟活動時，需要加強部門之間的監(jiān)督，促進相互監(jiān)督和相互制約，確保經(jīng)營活動穩(wěn)定、安全開展；第三，要確保財產(chǎn)清查范圍合理、科學，確保清查的程序科學、合理；第四，定期審查會計資料，確保審計方法和程序科學合理，確保會計信息真實、完整、有效。

（三）要明確會計的責任主體，提高企業(yè)管理者在會計監(jiān)督中的責任

企業(yè)管理者或者負責人是企業(yè)會計行為的責任主體，自身要增強法律意識。第一，企業(yè)管理者或者負責人要認真學習《會計法》等會計相關(guān)的法律法規(guī)，了解這些法律法規(guī)對于企業(yè)的相關(guān)要求，認識到自身的法律責任，高度重視和規(guī)范會計行為符合相關(guān)規(guī)定和法律要求。第二，認真學習財務(wù)管理方面的知識，具備分辨違法會計行為的能力，有效管理會計行為，防范會計風險。

（四）建立和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計人才隊伍

企業(yè)要做好內(nèi)部會計監(jiān)督工作，還需要建立和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計人才隊伍，強化會計職業(yè)道德觀念，通過相關(guān)學習和培訓等，不但提高會計隊伍的整體素質(zhì)。而會計人員自身也要不斷加強學習，提高自身法律知識儲備，在工作實踐中嚴格貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和制度，堅守會計職業(yè)道德。

總之，開展企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，有利于確保企業(yè)會計工作的正常開展，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高市場競爭力，對于促進企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。

參考文獻：

[1]史凱文.對加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的探討[J].中國外資.2014（01）

第7篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】監(jiān)控；內(nèi)部監(jiān)督；設(shè)計缺陷

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國COSO委員會的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實際與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量進行評估的過程。監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結(jié)合實現(xiàn)對內(nèi)部控制運行進行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個別評價的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動

持續(xù)監(jiān)控活動發(fā)生在經(jīng)營活動過程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責時所采用的其他行動。持續(xù)監(jiān)控活動嵌入企業(yè)日常的重復的經(jīng)營活動之中，對企業(yè)經(jīng)營活動實施實時的監(jiān)控，能夠動態(tài)地應(yīng)對環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動涉及內(nèi)部控制各個要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動通常能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，相對于個別評價更為有效。

（二）個別評價

個別評價是從某一角度對內(nèi)部控制進行測評，它直接關(guān)注內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個別評價的范圍和頻率主要取決于風險評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對于應(yīng)對優(yōu)先考慮的風險的內(nèi)部控制和對降低風險最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當經(jīng)常地進行評價。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進行重大的收購或處置，或者經(jīng)營或財務(wù)信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，此時應(yīng)當關(guān)注企業(yè)所有重要活動有關(guān)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，其評價范圍應(yīng)當根據(jù)所需要實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標來確定。

個別評價通常采用自我評價形式，即由負責某一業(yè)務(wù)或職能的人員負責對其活動的內(nèi)部控制的有效性進行評價，也可以聘請注冊會計師等中介機構(gòu)進行內(nèi)部控制的個別評價。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通常將對內(nèi)部控制進行評價作為其常規(guī)性的職責，或根據(jù)企業(yè)董事會等上級機構(gòu)的要求進行內(nèi)部控制的評價。

《內(nèi)部控制框架》要求進行內(nèi)部控制評價時，評價者應(yīng)當了解企業(yè)各項經(jīng)營活動以及所針對的內(nèi)部控制的每個構(gòu)成要素，掌握內(nèi)部控制體系實際運行情況，并分析內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運行測試的結(jié)果。此外，《內(nèi)部控制框架》還要求對評價過程進行合理的記錄，并強調(diào)對內(nèi)部控制體系有效性進行評價時，應(yīng)當考慮編制和保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄的情況，為有效性評價提供支持。

（三）報告缺陷

對內(nèi)部控制進行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當向上報告，其中嚴重的問題應(yīng)當及時上報企業(yè)管理層和董事會?！秲?nèi)部控制框架》將內(nèi)部控制體系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報告缺陷的內(nèi)容，要求不僅要報告特定的交易或事項，更需要報告重新評價可能發(fā)生錯誤的內(nèi)部控制。

二、《企業(yè)風險管理框架》中的監(jiān)控

與《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風險管理的要素之一，在企業(yè)風險管理中通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價以及兩者的結(jié)合，對風險管理構(gòu)成要素的存在和運行進行評估。

持續(xù)監(jiān)控活動存在于企業(yè)管理活動過程之中，它實時地、動態(tài)地應(yīng)對企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動一般由經(jīng)營管理人員或職能部門的管理人員實施。

個別評價是用于對企業(yè)風險管理的有效性提供合理保證而進行的評估活動。持續(xù)監(jiān)控活動有效性越高，則越不需要個別評價。個別評價范圍和頻率，由管理當局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風險的重大性以及風險應(yīng)對和管理風險過程中相關(guān)內(nèi)部控制的重要性。當企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當局發(fā)生變更、進行收購或外置、經(jīng)濟或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營或信息處理方法變更時，則需要對企業(yè)風險管理進行全面評價。進行全面評價時，應(yīng)當著眼于風險管理在戰(zhàn)略制訂以及相關(guān)重大活動中的應(yīng)用。企業(yè)風險管理中，個別評價有關(guān)的評價主體、評價過程和方法等內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。

關(guān)于缺陷報告，《企業(yè)風險管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風險管理中值得注意的一種情況，它表示一個發(fā)現(xiàn)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點，或者一個強化企業(yè)風險管理以提高企業(yè)目標實現(xiàn)可能性的機會。企業(yè)風險管理缺陷的信息主要來源于企業(yè)風險管理本身，來源于對企業(yè)風險管理的個別評價，此外還來源于企業(yè)外部。報告的內(nèi)容包括所有已經(jīng)識別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設(shè)定和實現(xiàn)其目標的企業(yè)風險管理缺陷；所識別的提高企業(yè)實現(xiàn)目標可能性的機會等。報告的渠道既包括向直接的上級報告，也包括越級報告。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部監(jiān)督

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素之一的內(nèi)部監(jiān)督，實際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，由于當時認識的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計出的內(nèi)部控制不可能完美無缺；在內(nèi)部控制實際運行過程中，由于實際情況發(fā)生變化、或由于員工對內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導致內(nèi)部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內(nèi)部控制運行情況實施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當根據(jù)以下要求，結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點和實際情況，開展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督：

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導進行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當明確內(nèi)部審計機構(gòu)等類似其他監(jiān)督機構(gòu)的職責，明確內(nèi)部審計機構(gòu)與和其他內(nèi)部機構(gòu)之間的關(guān)系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

（二）開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督應(yīng)當與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結(jié)合起來進行；對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時向有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。

專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監(jiān)督檢查，大致與個別評價的概念相當。企業(yè)應(yīng)當定期擬定內(nèi)部控制專項監(jiān)督計劃，確定當期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結(jié)果確認為具有重要性的風險的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時向有關(guān)方面報告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內(nèi)部控制進行完善。

（三）制定內(nèi)部控制缺陷認定標準并對內(nèi)部控制缺陷進行認定和報告

企業(yè)在對內(nèi)部控制進行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時，需要對內(nèi)部控制的缺陷進行認定和報告。為此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定標準。另外，在對內(nèi)部控制進行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標準對內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行認定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。企業(yè)還應(yīng)當跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責任單位或者責任人的責任。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。所謂設(shè)計缺陷，是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實現(xiàn)內(nèi)部控制目標而形成的內(nèi)部控制缺陷。所謂運行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計完好的控制沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實施控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運行，或運行中錯誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部控制體系雖然設(shè)計得很完善，但由于實施過程中的偏差，導致內(nèi)部控制運行缺陷。內(nèi)部控制的缺陷可以是單項的缺陷，也可以是多項組合的缺陷。

按照內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開展內(nèi)部控制有效性的自我評價

內(nèi)部控制的自我評價是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的評價活動，可以等同于個別評價。企業(yè)對內(nèi)部控制活動進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，前者結(jié)合各項業(yè)務(wù)活動分散進行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進行局部內(nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對企業(yè)內(nèi)部控制整個系統(tǒng)整體進行評價，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。

第8篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對策

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制主要是指事業(yè)單位利用獲得的會計信息通過會計工作指導、調(diào)節(jié)、約束和促進事業(yè)單位所進行的各項活動，以此來提高事業(yè)單位的工作效率。隨著經(jīng)濟快速發(fā)展及信息化時代的到來，事業(yè)單位體制只有采用現(xiàn)代化的手段和方法不斷深化和改革才能滿足社會和時代需求。這就要求事業(yè)單位完善現(xiàn)有制度，創(chuàng)新管理理念，通過現(xiàn)代化手段來發(fā)展會計內(nèi)部控制。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部的違法違規(guī)行為及會計信息真實性問題和國有資金安全問題等，也對事業(yè)單位建立和完善會計內(nèi)部控制制度提出了要求。雖然目前我國大部分事業(yè)單位已建立起會計內(nèi)部控制制度，但由于諸多問題的存在，制約了我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

1、事業(yè)單位對內(nèi)部控制認識淺薄

會計內(nèi)部控制對于事業(yè)單位改革和發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，但由于目前很多事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制缺乏了解，并沒有充分認識到會計內(nèi)部控制的重要性。會計內(nèi)部控制制度完善與否對于健全內(nèi)部控制的作用和意義重大，但很多事業(yè)單位卻不以為然。不少事業(yè)單位認為只要能夠達到財務(wù)和會計標準就可，忽視會計控制的整體運行情況。這樣不但降低了會計內(nèi)部控制的運行效率，也使得不少事業(yè)單位在會計和管理方面出現(xiàn)了問題。對于事業(yè)單位而言，良好的內(nèi)部控制認識是保證會計內(nèi)部控制實施的保證，因此事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制的認識還需進一步提高。

2、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度不健全

目前，我國事業(yè)單位尚缺乏一套完整有效的會計內(nèi)部控制制度。雖然我國財政部早在2001年就頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但由于該規(guī)范主要是針對企業(yè)單位，對事業(yè)單位而言缺乏針對性和適應(yīng)性。會計內(nèi)部控制制度的缺失導致事業(yè)單位各項工作在執(zhí)行時沒有規(guī)范的標準進行參照，實際執(zhí)行缺乏約束力，隨意性大，很大程度上影響了會計內(nèi)部控制的執(zhí)行效力和結(jié)果。

3、會計內(nèi)部控制方法體系不合理

會計內(nèi)部控制體系是會計內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的核心環(huán)節(jié)，其有效性和合理性對于會計內(nèi)部控制目標能否實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用，但目前我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制方法體系尚存在很多問題。一是兼崗現(xiàn)象普遍存在。會計內(nèi)部控制制度要求各個職務(wù)分開執(zhí)行，但在很多事業(yè)單位內(nèi)部存在一人多職現(xiàn)象。如出納同時負責記賬，記賬人員同時負責復核工作，這嚴重損害了會計內(nèi)部控制執(zhí)行的獨立性，影響了會計內(nèi)部控制的效果。二是授權(quán)審批制度缺乏科學性。目前事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在授權(quán)審批不合理的現(xiàn)象，很多事業(yè)單位不能明確授權(quán)審批主體權(quán)限和授權(quán)審批的金額權(quán)限及審批的流程，一些事業(yè)單位內(nèi)部甚至實行領(lǐng)導“一支筆”制度，幾乎所有的重大事項并不采取民主決策，而是由單位領(lǐng)導抉擇。領(lǐng)導權(quán)力得不到權(quán)衡和制約，使得和違法亂紀行為時有發(fā)生。三是缺乏流程控制。事業(yè)單位內(nèi)部對于某些經(jīng)濟事件的審批流程不明確，缺乏事前規(guī)劃和控制，使得資金走向不透明。還有些事件的審批過于簡單，甚至有些單位還采取先審批后審核的流程，嚴重影響了財務(wù)人員審核執(zhí)行工作。

4、會計內(nèi)部監(jiān)督不到位，沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用

目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督并沒有發(fā)揮有效作用，主要原因是：第一，一些事業(yè)單位并沒有按照有關(guān)部門來設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督工作無人問津。第二，很多事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但形同虛設(shè)。這些事業(yè)單位內(nèi)部往往不重視內(nèi)部監(jiān)督，或者領(lǐng)導故意干涉內(nèi)部監(jiān)督工作，使得內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)無法進行財務(wù)管理和核算的監(jiān)督工作，內(nèi)部監(jiān)督職能不能正常發(fā)揮。第三，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計業(yè)務(wù)事項的審批工作不能獨立進行，因此二者也不能發(fā)揮相互制約職能，削弱了單位內(nèi)部監(jiān)督機制的作用。會計內(nèi)部控制各個部門不能相互牽制與監(jiān)督，事業(yè)單位各部門往往從自身利益出發(fā)來處理各項工作，會計工作及監(jiān)督工作不能公正進行，導致危害單位利益的事情時有發(fā)生。

5、缺少有效的外部監(jiān)督

事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門主要有財政、審計部門及其主管等部門，這些部門更加注重事業(yè)單位財政資金使用的合法及合規(guī)性方面的監(jiān)督，對被審計單位是否已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度是否有效等問題關(guān)注程度不夠。除此之外，外部監(jiān)督部門對事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督，缺少了有效的外部監(jiān)督，使得事業(yè)單位失去了外部推動力和外部監(jiān)督約束。

二、完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策

1、加強財務(wù)會計人員控制責任意識

在事業(yè)單位內(nèi)部，事業(yè)單位的負責人在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮主導作用，作為財務(wù)與會計工作的責任主體，事業(yè)單位負責人應(yīng)加強對會計內(nèi)部控制制度合理性及有效性管理，并承擔起管理責任。同時，事業(yè)單位負責人及各部門領(lǐng)導應(yīng)積極開展會計內(nèi)部控制制度及相關(guān)知識的培訓教育活動，調(diào)動內(nèi)部員工參與會計內(nèi)部控制活動的積極性，充分認識到會計內(nèi)部控制的重要性，并通過相關(guān)培訓及學習形成良好的會計內(nèi)部控制意識，在崗位上履行各自的職責和義務(wù)。與此同時，財務(wù)主管部門在執(zhí)行會計內(nèi)部控制工作時，要提高財務(wù)管理和會計核算管理的重要性，將其作為一項中心工作，做好事先規(guī)劃，抓好執(zhí)行過程和效果，將會計內(nèi)部控制落到實處。

2、完善會計內(nèi)部控制制度

完善的會計內(nèi)部控制制度是執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度的重要保證和前提，因此事業(yè)單位應(yīng)健全會計內(nèi)部控制制度，將會計內(nèi)部控制制度做全做細。第一，對于尚未建立會計內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位要盡快建立會計內(nèi)部控制制度。通過學習和借鑒會計內(nèi)部控制工作做得較好的單位，結(jié)合單位自身情況，盡量使得建立的會計內(nèi)部控制制度科學合理。同時，還要與時俱進，注重制度設(shè)計及貫徹等方面的創(chuàng)新。在制度的起草和制定時，要多吸收單位內(nèi)部人員的意見，使制度決策民主化，保證制度制定的科學性；在制度設(shè)計時，要結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部情況，確保制度的實用性；在制度實施時建立科學合理的監(jiān)督機制，確保制度的有效性。第二，對于已經(jīng)建立會計內(nèi)部控制制度但尚不健全的事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制制度的完善。完善的會計內(nèi)部控制制度是會計內(nèi)部控制的重要保障，事業(yè)單位一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理失控，一定要盡快找出失控環(huán)節(jié)，找出解決失控環(huán)節(jié)的解決方法，不斷完善會計內(nèi)部控制制度。在會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行和實施時一定要具體到每一項工作，使得會計內(nèi)控工作的執(zhí)行有章可循，強化會計內(nèi)部控制管理。

3、健全會計內(nèi)部控制體系方法

第一，明確財務(wù)會計活動的職責分工。事業(yè)單位內(nèi)部要明確各個工作崗位的職責分工，特別是關(guān)鍵崗位。界定各工作崗位的職責范圍及權(quán)限，使內(nèi)部職工根據(jù)分工從事相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。第二，實行嚴格的崗位分離制度。嚴禁事業(yè)單位內(nèi)部職工一人多崗，各崗位獨立工作，相互監(jiān)督相互制約，真正發(fā)揮制衡作用。第三，強化預算控制。預算控制是會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于控制財政收支及資金流向具有重要作用，特別是有財政撥款的事業(yè)單位應(yīng)格外重視。因此，在事業(yè)單位日常工作中，應(yīng)加強對財產(chǎn)預算的控制，增強資金使用的公開性和透明性，特別是主要的收支預算，要經(jīng)過科學民主的決策之后再決定。

4、加大審計監(jiān)督力度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督檢查

內(nèi)部審計作為事業(yè)單位中最主要的監(jiān)督評價方式，其內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。為加強事業(yè)單位內(nèi)部審計，事業(yè)單位應(yīng)該盡量采取以下幾點措施：第一，提高事業(yè)單位的內(nèi)部審計意識，充分認識內(nèi)部審計的重要性、權(quán)威性和獨立性。第二，加強內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。事業(yè)單位要積極開展內(nèi)部審計培訓教育，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)，加強法制觀念，增強責任意識，保證內(nèi)部審計工作的科學性、嚴謹性和專業(yè)性。第三，對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行適時的檢查和評價，熟悉了解事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境并據(jù)此做出風險評估。第四，對事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制活動進行綜合審查和評估。第五，對事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的運行情況進行監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制的缺陷及不足，并據(jù)此提出科學的解決方案。在內(nèi)部審計的監(jiān)督下，可以促使事業(yè)單位不斷加強和完善會計內(nèi)部控制，使會計內(nèi)部控制工作進展更加順利。

5、加強事業(yè)單位的外部監(jiān)督

外部監(jiān)督對于保障事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效實施具有不可小覷的作用。要加強外部監(jiān)督，需要在立法、執(zhí)法、審計及監(jiān)管等方面共同的努力。第一，財政部門、監(jiān)察部門及審計等部門共同配合加強對事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，對事業(yè)單位進行定期或者不定期的檢查，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的問題，幫助事業(yè)單位完善會計內(nèi)部控制制度。并以財政部門為主，強化對政府采購行為的約束性。第二，廣泛接受社會監(jiān)督，增強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的透明性。

三、結(jié)語

可以看出，我國加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是十分必要的。但目前我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制尚存在很多問題，阻礙了會計內(nèi)部控制工作的順利開展和執(zhí)行。因此，事業(yè)單位應(yīng)增強會計內(nèi)部控制意識，完善會計內(nèi)部控制制度，健全會計內(nèi)部控制方法體系，加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，使事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)濟工作順利開展，保障事業(yè)單位的健康發(fā)展。

【參考文獻】

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第9篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

摘 要 我國現(xiàn)階段會計監(jiān)督系統(tǒng)的運行情況存在很多問題，如存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督，忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督等，要解決這個問題，本文主要分析了這些問題形成的原因，最后提出強化會計監(jiān)督的對策。

關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 會計監(jiān)督弱化

一、會計監(jiān)督

會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會會計監(jiān)督即指民間審計監(jiān)督，它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式，其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監(jiān)督指由國家有關(guān)部門實施的會計監(jiān)督，它是宏觀層面上的會計監(jiān)督形式。它要對政府負責，主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點各不相同，但強調(diào)的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強制性。從一般意義上講，民間會計監(jiān)督與政府會計監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。社會會計監(jiān)督主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，以實現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會公眾服務(wù)的目的；而政府會計監(jiān)督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，以維護國家利益。

新的會計法就是從系統(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的。完善的會計監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運行機制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機制等問題進行分析。

二、會計監(jiān)督的作用

1．對經(jīng)營管理者的業(yè)績進行考核、監(jiān)督與評價。經(jīng)營管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運行，管理者必須盡心盡責，因而對管理者進行必要的監(jiān)督，這 是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。應(yīng)用什么方法和手段對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督？十分重要的是要對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核與評價。如果不對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。為此，應(yīng)當建立科學的企業(yè)經(jīng)營者評估機制。但現(xiàn)實上企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價指標一般應(yīng)以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等指標，均是經(jīng)營業(yè)績的重要指標。會計可以通過提出這些指標，反映情況，回答是否完成任務(wù)。這就是會計的監(jiān)督。

2．對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進行監(jiān)督。公司最終的目標是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是被公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企 業(yè)的現(xiàn)實狀況，《決定》要求每個企業(yè)必須重點抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時弊的。上述的各種管理都離不開會計，因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán) 節(jié)均是一個控制過程。此外，會計還可以對公司的損益進行獨立衡量。會計上的利潤指標及其占有資產(chǎn)百分比指標等等，雖不是十全十美，卻具有“獨立性”可加以證實，是比較客觀的。

3．對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進行監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟同計劃經(jīng)濟體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過價格實現(xiàn)資源配置的機制，更為本質(zhì)的東西是激勵和約束機制在資源配置的背后起根本性作用。市場經(jīng)濟的確是 一種分散決策的過程，每個人都可以充分地利用自己所觀察到的信息，把從一個腦袋的決策變?yōu)榍О偃f個腦袋的決策，這是同計劃經(jīng)濟一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭?么愿意發(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息，是因為它可以從中得到物質(zhì)和精神上的回報，這就是市場經(jīng)濟背后的激勵。

三、現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題

1．單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督?！稌嫹ā酚昧巳龡l之多強調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負責人的監(jiān)督，但是會計人員和審計人員不可能對單位負責人進行監(jiān)督，因為會計人員和審計人員是受單位負責人的委托對內(nèi)部進行監(jiān)督，是上下級的關(guān)系，會計和審計人員隨時就有被解雇的可能。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實際上是單位負責人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員 對會計人員的監(jiān)督、會計人員和審計人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。因此，單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的實施帶來一定的難度。

2．忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督。所有者和債權(quán)人是企業(yè)外部利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，必須要對經(jīng)營者進行監(jiān)督。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)，要求會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受到管制，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如紅光實業(yè)上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東的利益，究其原因主要一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也變成沒問題”。重查輕罰或者是只查不罰，使問題愈演愈烈，甚至導致犯罪。

3．會計監(jiān)督法律約束機制不全。會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。會計人員是會計監(jiān)督的執(zhí)行主體，會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立的地位，對服務(wù)的單位依附性較強，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。

4．會計人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計準則。會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監(jiān)督作用就越大。

四、完善現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題的對策

1．充分發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基礎(chǔ)作用。會計資料直接出自于單位會計人員之手，社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的直接對象都是單位的會計資料，沒有單位內(nèi)部監(jiān)督，其 他監(jiān)督均無從談起。單位內(nèi)部監(jiān)督雖然屬管理者的行為，但《會計法》從中國實際出發(fā)，仍然對單位內(nèi)部監(jiān)督作出了明確的規(guī)定，包括了內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、人員配備、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法等方方面面的內(nèi)容，其根本目的就是為了促使單位內(nèi)部監(jiān)督功能的有效發(fā)揮。

2．充分利用社會監(jiān)督的資源。盡管現(xiàn)實中的注冊會計師執(zhí)業(yè)還存在這樣那樣的問題，但注冊會計師事業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展必不可少的，在不斷改進獨立審計的同時，必須充分發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會計師隊伍是社會監(jiān)督的主要力量，除有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進行審計的項目，其 他會計監(jiān)督主體也要充分利用這一寶貴資源。

3．加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，加強對注冊會計師的監(jiān)管。對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。

4．國家要完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟的準繩，也是會計人員據(jù)以進行會計監(jiān)督的依準。因此，企業(yè)會計準則應(yīng)細化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。會計監(jiān)督和會計控制是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的兩個方面，是會計監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部管理的兩個層次，有必要將會計監(jiān)督和會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的兩道防線來加以研究。會計監(jiān)督和會計控制目標的一致性是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，其焦點是企業(yè)會計信息的透明度，是企業(yè)會計信息向社會公眾使用者輸出和為企業(yè)內(nèi)部使用者輸出的一致性。在具體執(zhí)行財務(wù)計劃的過程中，嚴格把好貨幣收支關(guān)是會計監(jiān)督和會計控制的重點。將會計監(jiān)督和會計控制分層管理，可以構(gòu)成會計內(nèi)部責任分工和多層監(jiān)控的程序，保證事先控制和事中控制的順利執(zhí)行。在企業(yè)會計監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部分會計監(jiān)督和會計控制兩個層次來它理，形成會計信息開式系統(tǒng)和會計信息閉式系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作，對加強會計監(jiān)督職能是有利的。

五、結(jié)束語

總之，完善會計監(jiān)督體系是實施有效會計監(jiān)督的必備條件。既要具備系統(tǒng)本身運作所必需的環(huán)境，還要使會計監(jiān)督系統(tǒng)的各個構(gòu)成要素之間遵循一定的作用機制，完善會計監(jiān)督系統(tǒng)的外部環(huán)境優(yōu)化和內(nèi)在作用機制，才能進一步提高會計監(jiān)督力度，維護國家財經(jīng)法規(guī)。

參考文獻：

[1]廖文龍.芻議我國企業(yè)會計監(jiān)督體系.會計之友.2008(1).