管理會計理論體系精選(九篇)
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第1篇：管理會計理論體系范文
【關鍵詞】管理會計理論；財務會計；創新意識；科研院校理論；規范化；展示平臺
管理會計的具體含義是：企業為了實現經濟效益的增長，針對企業財務會計部門提供的一系列財務資料，進行適當的加工和歸納，最終以報告的形式提供給企業各部門的管理者，從而使其能夠對企業進行的每一項經濟活動都能有詳細的了解，在此基礎上做出合理的規劃并進行控制，是專門輔助企業高層做出科學決策的會計分支。為了滿足管理會計發展的要求，管理會計吸收了財務會計的部分理論，在此基礎上，融入了管理學和統計學的相關內容，結合企業實踐經驗，最終形成了管理會計理論。然而，由于企業發展的腳步日益加快，再加上企業運營環境發生了極大的改變，我國的管理會計理論遠遠不能滿足企業發展的需要，逐漸暴露出一系列的問題，所以，當前針對管理會計理論中出現的種種問題，應該做到及時發現并提出相關對策，不斷的完善我國管理會計理論，從而使其更好的服務于企業管理，創造出更大的經濟效益。
一、我國管理會計理論發展的意義
若要實現企業的快速發展，完善的管理會計理論體系是必不可少的。當前，在我國的經濟發展中，管理會計理論發揮著越來越重要的作用，管理會計理論的發展有利于我國企業在激烈的市場競爭中保持和提高其競爭力。管理會計理論的發展具有非常重要的現實意義，具體表現在兩個方面：第一，能夠引導企業發展的方向，有利于企業正確的定位，從而使企業實現其遠大的戰略目標；第二，促進管理會計理論的發展還能夠為企業以及國家培養更多的管理會計人才。企業管理會計的理論框架是非常宏大的，涉及各個專業領域，能夠為企業各部門培養需要的人才、提高我國企業的整體實力、增加企業的經濟效益，使其能夠競爭日益殘酷的環境中立于不敗之地，從而是企業擁有可持續發展的能力。
二、管理會計理論實踐過程中存在的問題
（一）管理會計理論體系不健全
隨著我國經濟發展的日新月異，我國管理會計也逐步實現了國際化。企業的日常經濟活動能否正常進行，離不開完善的管理理論體系。企業的正常運轉僅有管理者是遠遠不夠的，還必須要充分發揮管理會計的作用，若要實現這一目的，就必須要充分利用好管理會計理論體系中涉及的各種方法，結合企業的實際情況，將其完美的融入到企業的運營模式中，從而使企業面臨的困境能夠及時完美的得到解決。因此，管理會計理論的發展對于提高企業經濟效益，具有非常可觀的效果，而且對于提高企業管理控制，也發揮著重要的作用。若要滿足企業發展的需要，我國會計人才必須對管理會計理論進行深入的研究，在引進西方先進管理會計理論的基礎上，進行一定的創新，結合我國企業的具體情況，將之應用于實踐，唯有如此，才能使我國經濟獲得長足的發展。然而，我國相關專家學者對管理會計理論的研究極為不足，學到的只是皮毛，距離管理會計理論的完善還有很長的一段路要走，因此，當企業在日常的經濟活動中面臨困境時，無法及時的采取正確的措施來解決，從而不能發揮管理會計應有的作用。
（二）管理會計理論研究欠缺與國際對接機制
管理會計在企業管理活動中占據主導地位，因此，它所承受的發展壓力也格外的巨大，其來源于兩個層面，分別是：學術理論、市場實際發展。總的來說，我國的管理會計理論中存在某些標準無法與國際標準進行流暢的對接。比如，對于某些具有跨國貿易的企業來說，若要使某些管理業務和流程實現完美的對接，就必須結合實際情況，針對資產的重組以及企業的并購過程，制定出詳細規范的管理標準。然而，因為在我國管理會計理論體系中，不具備應有的國際視野，在很多方面都存在嚴重的不足，如：管理會計部門相關設施的配備、工作人員的配備等。所以，隨著經濟全球化程度的加深，實現我國管理會計與國際標準的完美對接，將是未來的一個重要的發展方向。
（三）管理會計研究程度低
管理會計理論是為了滿足企業實施管理和發展的需要，結合實踐經驗，經過總結和整理出來的理論體系。然而，因為我國在會計理論方面的研究才剛剛起步，這就導致我國管理會計缺乏科學完善的理論作為支撐。而且，因為企業在進行會計管理的過程中，經常會面臨一系列的管理問題，但是又不能從管理理論中找到方法來及時的解決，從而造成管理會計理論難以充分發揮其作用。而且，我國針對管理會計理論進行研究的學者，只注重研究西方先進管理會計理論，而不注重同中國具體實踐情況的結合，也在一定程度上造成管理會計理論的失效。值得強調的是，由于我國在管理會計理論方面的研究才剛剛起步，所以，出現這樣的問題也是正常的。但是，這不能作為管理會計理論研究程度低的借口。我國相關學者必須立足于企業實踐，不斷地完善管理會計的理論，使之充分的發揮作用，服務于我國的經濟建設。
（四）管理會計理論欠缺實踐應用
由于我國管理會計理論的研究起步較晚，存在很多的問題，所以，不能夠有效的應用于企業的具體實踐中，難以充分的發揮其指導作用。而管理會計理論體系過于簡陋，不能具體到各個實際層面，其實用性大大的降低，而且針對實踐過程中出現的問題，也缺乏針對性。我國管理會計理論在兩個層面的研究容易被外界環境因素所影響，分別是：本身職能和應用對象。由于中國經濟環境的獨特性以及中西企業文化的差異，我國管理會計理論在應用于實踐時，本身職能和應用對象也會大不相同，從而導致我國管理會計理論難以在實踐過程中發揮應有的作用。就管理會計工具而言，國外擁有的管理會計工具有很多，并且都有效的應用于實踐，實踐結果表明，管理會計工具應用于企業的具體實踐中，可以極大的提高企業的經濟效益。反觀我國的情況則完全相反，企業管理者并不注重管理會計工具的有效應用，而且，管理會計理論的有效應用離不開特定的經濟環境，因此，管理會計工具的使用自然也不能不考慮經濟環境的因素。由于國內外經濟背景存在很大的差異，企業面臨的具體情況也大不相同，若不加甄別就照搬復制國外管理會計理論，不同國內企業的具體發展狀況相結合，就會導致我國管理會計理論不能夠在具體實踐中發揮應有的作用，從而影響到企業經濟效益的提高以及企業的可持續健康發展。
三、解決我國管理會計理論發展中問題的方法
（一）實現管理會計的規范化
隨著經濟的快速發展，我國企業的管理會計理論也取得了長足的進步，在管理理論體系中的各種專業學科相互滲透，其適用范圍也越來越大，然而，各種學科的相互滲透，也使內容出現大量的重復，反而對管理會計理論的實踐產生了極大的制約，從而使得管理會計理論不能充分的發揮作用，所以，管理會計必須同我國企業的具體發展情況相結合，不斷的總結實踐經驗，找出規律，充分重視我國管理會計理論的完善，找出實現這一目標的方法，為企業自身的發展量身定做一套完善的管理會計理論體系。從而實現我國管理會計的規范化。
（二）發揮科研院校理論研究的優勢
在我國管理會計理論的研究群體中，有很大一部分都來自科研院校，可以說，科研院校的學者是研究管理會計理論的中堅力量。所以，必須充分發揮科研院校的理論研究優勢，針對科研院校進行系統整合，完善與研究相關的設施，最終實現產學研一體化。在引進國外先進理論的基礎上，還要注重創新，企業要確保用于管理會計理論的研究資金絕對的充足，給予堅定的支持，使管理會計理論的研究成果能夠在實際生產中發揮應有的功效。與此同時，科研院校應該斥資建立專門的研究基地，促進其系統整合，并在此過程中，為企業提供優良的管理會計人才，使之能夠常駐企業，了解理論與企業實踐的區別，從而加深對管理會計理論的理解和認識。
（三）理論結合實踐
管理會計的主要職能和目標主要有以下三個方面，分別是：對企業的相關信息進行整合、驅動經濟價值以及提高盈利能力。若要使管理會計的價值得到充分的體現，就必須要將之應用到企業的實踐中去。管理會計的工作人員的職責主要包括以下幾點：第一，設計出完善合理的企業管理流程，并對實施效果進行評估；第二，通過財務會計部門提供的資料，分析企業的經濟活動；第三，對企業的經營效果進行預測，從而為企業高層領導做出科學的決策提供依據。企業應該在研究和完善管理會計理論的同時，注重與實踐的結合，在實踐的過程中，注意總結經驗，尋找規律，從而使其能夠更好地適應市場經濟環境，最大程度地發揮出管理會計的作用。針對管理會計理論體系中的應用理論，應不斷的擴大其應用范圍，并確保其更好的執行，至于管理會計工具，不僅僅要實現其品種的多樣化，對于其具體的實施方法，還要明確的分類細化，使其能夠被大規模地應用到實踐中去，最終實現管理會計理論與實踐完美的結合。
（四）構建能夠適應中國特殊國情的管理會計體系
中國的管理會計理論是從西方引入，然而，中國的國情卻與西方國家有著極大的差異，包括經濟環境、文化背景、政治法律等都與西方國家大相徑庭，若要實現管理會計理論在中國的有效應用，就必須要結合中國具體的國情。因此，管理會計理論的研究者在進一步研究理論的同時，可以針對企業實踐過程中的典型案例進行研究，在借鑒國外先進管理會計理論的同時，應與中國特殊國情相結合，從而提高管理會計理論的實用性，以便于工作人員的操作。而且，對于管理會計理論體系中的應用理論的具體實踐效果，要不斷的進行檢驗，最終形成一套完善的、符合企業實際發展需要的管理會計理論體系。
（五）建立管理會計理論研究成果的展示平臺
對于管理會計理論的研究成果，應該采取有效的措施使之更好的推廣，從而使得管理會計的價值能夠更好的被大眾所知，所以，若要使管理會計理論獲得更快的發展，企業可以斥資建立展示平臺，以展覽其研究成果。中國的管理會計理論的完善程度遠遠落后于西方國家，其中一個重要的原因就是沒有建立研究成果的展示平臺。管理會計是從傳統財務會計學中分離出來的。財務會計的職責主要是對外界提供信息，而管理會計則恰恰相反，它是對內的。前者已經具備研究成果的展示平臺，而后者還沒有。所以，我國若要進一步完善管理會計理論體系，可以在財務會計研究成果的展示平臺上開辟出一部分作為管理會計的展示平臺，并在具備一定的條件時，為管理會計理論建立專門的研究成果展示平臺，從而實現我國管理會計理論的進一步完善，使之更好的服務于企業的實踐。
（六）實時更新管理會計理論
管理會計理論應該隨著時代一起發展，使之能夠緊跟企業發展的腳步，做到實時更新。應該采取有效的措施對企業管理會計發展目標進行有效的控制，針對基本的企業信息進行加工和整理，最終向決策信息轉化，充分利用先進的技術手段，最大程度地降低企業生產成本，獲得最大的經濟效益，企業的相關觀念也應與時俱進，結合實際情況調整戰略目標，以適應市場發展的需要。
四、結語
管理會計在企業中的有效應用具有非常重要的現實意義，能夠為企業高層做出科學的決策提供有價值的信息。然而，縱觀全文可知，我國管理會計理論并不完善，而且還存在很大的不足，因此，我國相關領域的專家學者應該充分重視管理會計理論的研究，使其更加的完善，從而更好的服務于企業的發展，為企業帶來更高的經濟效益。企業在引進國外先進管理會計理論的同時，應該結合中國特殊國情，結合企業實際發展情況，在具體實踐中不斷的總結經驗，吸取教訓，尋找規律，建立起一套完善的、對企業實際生產有指導意義的管理會計理論體系，從而提高我國企業的整體實力，使之能夠在激烈的市場競爭中能夠保持并提高其競爭力，能夠立于不敗之地。
參考文獻
[1]張繼德，姜鵬，我國管理會計理論發展中存在的問題和對策[J]，會計之友，2014，（23）.
[2]陸曉紅，鄭超，耿云羅，王艷芳，管理會計理論發展中存在的問題和對策[J]，管理觀察，2015，（6）.
[3]張志強，企業管理會計理論發展中存在的問題和對策[J]，現代國企研究，2015，（6）.
第2篇：管理會計理論體系范文
關鍵詞：管理會計學企業核心能力作業鏈價值鏈
管理會計學從誕生之日起就在企業管理中發揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產生和發展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內容體系及課程體系應如何架構等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。管理會計學之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標的不明確。不同學者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內容體系。
目前在理論界比較有影響的觀點有三種：以學生為中心的教學型課程體系；以企業核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架；以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰略角度架構管理會計體系。
一、以學生為中心的教學型管理會計課程體系。
作為企業會計兩大分支之一的管理會計在當代會計實踐中發揮著不可替代的作用，因此將管理會計學納入到高校會計專業的主干課程成為必然，如何設計和構建他的課程體系，讓學生更容易接受和理解管理會計的內涵并能夠學以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學生學習出發，以學生為中心構建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經大學出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》
（一）背景資資料
管理會計的產生是為了加強企業內部經濟管理，以實現利潤最大化的經營目標,標準成本系統是成本會計向管理會計過度的分界點，成本性態分析則是管理會計的起點,因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經濟日益繁榮的今天,企業的競爭日趨激烈,成本控制在企業管理中更為重要,作為對企業內部管理服務的管理會計學對成本的分析應該說是至關重要的.
（二）內容體系
全書以現代企業所處的社會經濟環境為背景,闡明以企業為主體,密切聯系現代會計的預測、決策、規劃、控制、考核、評價等職能，系統地介紹了現代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發展的新領域作業管理和戰略管理會計。
（三）我認為本教材從中國實際出發，理論聯系實際，以現代企業所處的社會經濟環境為背景，在內容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學生學習的需要，真正突出了以學生為中心，而且本書相對于傳統的管理會計教材新增加了作業管理和戰略管理會計，站在前沿的角度介紹了管理會計發展的新領域，應該說是傳統教學型管理會計體系的繼承和發展。
二、以企業核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架
會計與其所處的環境息息相關，尤其是為企業內部管理服務的管理會計對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環境入手，以企業核心能力培植為主線構造了21世紀管理會計的基本框架。
（一）背景資料
當我們步入21世紀，我們面對一個嶄新的經濟環境，21世紀世界經濟的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點；從微觀上看，人類社會將從工業社會轉入信息社會，企業的經營環境發生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨立或者合在一起，正在驅使今天的企業越來越深的陷入令多數大董事和經理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競爭化（Competition）和變化（Change）。面對這樣的宏微觀環境，在企業的發展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優勢，比競爭優勢更具有深遠影響的是企業發展的核心能力（corecompetence）即企業面對市場變化作出反應的能力。（二）內容體系
胡玉明老師圍繞企業核心能力的評估、培植和提升，構架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀80年代以來成本管理會計的新發展，討論了21世紀成本管理會計會計主題的轉變，構造了21世紀成本管理會計的基本構架，并以當前經濟環境的變化為依托分析作業成本管理的基本原理及其在企業管理上的重大開拓性；第二部分對質量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業激勵機制與經理人激勵報酬設計等進行了探討；最后展示了中國企業成本管理會計制度的變遷及特色。
（三）這種課程體系應該說以環境作為論述的起點，突出了企業核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業核心能力的診斷、分析、培植和提升服務的方法，即采用20世紀90年代在美國興起的綜合業績評價制度并從財務維度、顧客維度、企業內部業務流程、企業學習與成長等四個方面進行了充分的介紹。有助于促進企業竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續改善和可持續發展的道路前進,更快、更好、更有效地塑造企業核心能力,創造持續的競爭優勢。對于21世紀的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業內部管理和控制提供了理論依據。
三、以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰略角度架構管理會計體系
自由貿易的發展和企業經營的國際化，使企業間的競爭日趨激烈，競爭要求企業進行顧客化生產，采取差異化戰略。孫茂竹老師以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線站在戰略的角度構架了管理會計體系。
（一）背景資料
1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認為：“每一個企業都是用來進行設計、生產、營銷、交貨等過程及對產品起輔助作用的各種相互分離的活動的集合。”并將一個企業的經營活動分解為若干戰略性相關的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產生影響，并成為企業采取差異化戰略的基礎，供應商通過向企業出售一定產品對企業的價值鏈產生影響而企業通過向顧客銷售產品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據經營活動的有機聯系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業內部價值鏈。
縱向價值鏈就是把供應商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產品的各種聯系，構成的一種鏈條關系，這一關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產者（或供應商）也可以向下延伸到最終產品的最終用戶。這一概念將最終產品看做一系列作業的集合體。企業是作業鏈中的一環或幾環。這樣企業可以從最基本原材料的取得到最終產品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰略規劃。
橫向價值鏈是指將企業作為一個整體進行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業之間相互作用所構成的具有潛在關系的鏈條。
企業內部價值鏈是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。它是提供給顧客的產品的價值形成過程，與作業鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業的管理深入到作業這一層次，使企業能夠在所有環節上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業實現經營管理的目標。
（二）內容體系
首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業都適用的企業管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結構把企業管理會計分為戰略管理會計和戰術管理會計兩部分,其中將企業縱向和橫向價值鏈分析作為戰略管理會計內容，內部價值鏈分析作為戰術管理會計內容。第三層是戰術管理會計部分將內容和方法結合起來并體現不同企業的特點和要求。
在章節上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務管理決策分析、人力資本的決策分析。預算的編制和控制、管理會計報告和業績評價。
（三）作者發展了波特的價值鏈概念，把企業內部價值鏈看做是提供給顧客產品的價值形成過程，與作業鏈的形成過程一致，進一步發展了縱向價值鏈觀點，認為縱向價值鏈是指將企業作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認為這種橫向聯系實際構成了產業的內部聯系。以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰略角度架構了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學習和應用管理會計學具有很深的現實意義。
通過對上述不同管理會計學課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現的管理會計學的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰略的角度構架我國管理會計學的課程體系。我個人認為在目前管理會計學學科體系不規范，很多教材實際是管理會計方法和內容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰略角度重新構架的管理會計的課程體系是非常具有現實意義的。
參考文獻：
[1]吳大軍、牛彥秀、王滿編著《管理會計》大連，東北財經大學出版社，2004
[2]胡玉明著《高級管理會計》廈門，廈門大學出版社，2005
第3篇：管理會計理論體系范文
關鍵詞：管理會計報告；決策
一、前言
管理的重心在經營，經營的重心在決策，決策的重心在信息(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個結論。會計報告的目標是提供決策有用的信息。企業會計報告分為外部財務報告(即財務報告)和內部管理報告(管理會計報告MAR)。多年來，不論理論界還是實務界，人們更重視外部財務報告，卻忽視了管理會計報告是會計報告的組成部分的理論價值及其在經濟決策中的應用價值。目前，管理會計報告研究尚處于探索階段，實務界對系統的管理會計報告體系有迫切的現實需求。本文以此為出發點對眾多學者的觀點進行比較綜述，以期為管理會計報告研究的發展盡一份微薄之力，使管理會計信息的作用在新環境下得以充分發揮。
二、管理會計的目標定位及選擇
明確基于決策的管理會計報告目標是構建其體系首要解決的問題。由于財務會計目標已逐步由受托責任觀轉變為決策有用觀。一個完整的會計報告系統包括財務報告(即外部報告)和管理會計報告(即內部報告)組成，且對外報送的財務報告是以反映企業內部會計行為的管理會計報告為基礎，因此決策有用觀的編制要求不僅適用于財務報告，也同樣適用于企業內部的管理會計報告。基于以上分析，確定基于決策的管理會計報告的目標為面向企業內部管理者，從決策價值創造的角度為企業的管理層提供及時、有效和相關的財務信息，滿足管理者決策和控制的信息需要。具體來說，基于決策的管理會計報告目標可以分為最高目標和基本目標兩個層次。最高目標應符合企業追求企業價值最大化的經營目標，要求提供的信息具有足夠的價值相關性，跟蹤，反饋和預測企業的價值信息，對企業的價值創造活動進行事中和事后控制，理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優化資源配置和實現資本保值增值提供信息保證。基本目標的確定圍繞終極目標，主要概括為以下兩條主線:第一是為企業經營管理供信息，幫助管理者制定各項決策，第二是參與企業經營管理，對企業各項活動進行有效地控制。綜上所述，基于決策的管理會計應該為企業的決策和控制活動提供充足信息，并且提供的信息應與企業價值創造活動相關，時刻圍繞價值創造的目標提供價值信息。最終建立更為透明協調統一的企業財務管理體系，以有利于企業管理者更為有效地發現并確定價值創造的渠道、優化資源配置、提高企業的運作效率。
三、決策導向對管理會計報告內容的要求
孫建強、朱妍(2006)認為管理會計報告的設計應該主要解決報告的內容和報告的服務對象。平衡計分卡和作業管理思想可以解決這兩個問題。企業按照平衡計分卡所涉及的四個方面設計管理會計報告的內容;按照作業管理的思想，將企業劃分為多個編報單位，首先形成以各編報單位為基礎的次級報告，使之貼近基層管理實踐的管理人員，再以此為基礎編制提供給高層管理者的整個企業的管理會計報告，進而形成一整套管理會計報告體系。王玉紅((2009)認為內部報告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構建基于決策的內部報告體系框架，包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經營決策報告體系。張先治(2010)基于會計相關性理論，認為內部報告信息可以從會計要素、會計相關性和企業價值創造目標三個層次進行分類，分別構建三大內部報告系統，即基于會計要素的內部報告系統、基于會計相關性的內部報告系統和基于企業價值創造的內部報告系統。從目前的研究現狀可以看出，管理會計報告在企業內部決策中的重要性逐漸得到重視，關于管理會計報告系統的研究也初見成果。但企業內部所需的決策信息眾多，而將作為內部信息載體的管理會計報告系統化、理論化，并與實務相結合，是目前管理會計理論發展的客觀要求，也是實踐應用的迫切需要。
四、構建管理會計體系的要點
（一）基于決策的管理會計報告的編制主體
基于決策的管理會計報告必須明確其編制的主體，即由誰負責組織管理會計報告的編制。由于決策指標在理論上可以計算并有助于于企業各部門之間溝通理解，但要將其應用到企業實踐中卻并不容易。在決策價值管理的實踐中，決策指標不僅要拆分細化成為基層員工提供日常業務中執行業務簡單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業價值創造的關鍵經營要素，以對具有持續價值創造能力的項目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業價值的項目。因此要求財務人員不僅要精通財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面理解企業財務管理知識;準確把握決策的計算方法和理論內涵。不僅要熟悉企業的狀況，而且要對整個企業經營中的價值驅動因素有全方位多層次了解和把握;根據已掌握的資料和信息對企業的經營活動做出事前預測或規劃。由于企業內部價值管理所需信息的復雜性，企業財務人員還必須尋求其它管理人員的協助，編制出能夠滿足企業進行價值管理需要的管理會計報告。企業管理層必須相互配合相互協調，以做到信息提供的價值相關性，為滿足管理會計報告能夠滿足企業管理層的決策符合企業價值最大化的目標共同努力。在編制基于決策的管理會計報告時需要考慮管理者的層級，形成上情下達或下情上報雙向溝通的橋梁。由于企業的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個層次，相應的將編制主體分為對應的三個層次。具體來說:(1)基層管理者是處于企業組織的末端的特殊人群，如生產線線長或工長。他們是企業管理系統的基礎，職責是直接指揮和監督現場作業的工作人員，主要匯報對象是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務圓滿完成。基層管理者在基于決策的管理會計報告體系中主要編制作業報告，收集日常工作的信息。從而及時掌握作業人員實際與標準或者與歷史業績之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個管理層次的管理者，如財務會計人員、部門經理、項目主管、工廠廠長。他們是企業戰略規劃的執行者也是參與決策者，同時中層管理者需要在企業管理中起到承上啟下的作用，對上下級信息暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責任。因此，中層管理者主要負責編制經營報告、提供控制反饋和業績評價信息，為企業高層管理提供預測、決策的信息以及控制過程信息以及時發現問題并有針對性的分析。(3)高層管理者承擔制定宏觀決策、為整個企業制定計劃和目標的責任，需要長期關注并維系企業組織的生存、成長和有效性，是一個企業的高級執行者并負責企業整體上的管理。高層管理者，如執行副總裁、總裁、管理董事或首席執行官，他們在基于決策的管理會計報告編制中主要是編制企業戰略報告，提出企業如戰略目標設定、產品(或勞務)的市場前景、競爭者威脅和市場份額，客戶滿意度與忠誠度和企業業績評價標準的設定等涉及重大宏觀決策方面的信息。綜上所述，基于決策的管理會計報告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質和所需信息，根據匯報層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時編制和收到何種報告。
（二）基于決策的管理會計報告的編制原則
基于決策的管理會計報告要求企業從決策價值管理的角度指導決策并執行控制職能，確定企業的價值驅動因素，而不是過多地多關注冗長的會計科目調整。因此其編制原則應包括傳統管理會計報告的編制原則和適應決策價值管理模式應用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會計報告的核心是決策指標，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準確計算決策，稅后經營利潤的計算涉及冗長復雜的會計調整事項以消除會計準則的影響，并且具體調整科目和調整幅度受行業特征和主觀因素的影響，調整過程并不遵守公認的企業會計準則。并且在計算投入資本成本時由于權益資本成本的估算模型存在嚴格的假設前提以及計算過程較為復雜，使得資本成本計算的準確度存在問題。因此在編制報告時，只有當涉及的調整或計算項目對于企業來說金額是重大的，且如果不進行調整或計算會嚴重扭曲企業的真實經營情況的，才需要做出調整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標調整和計算的復雜性和特殊性，會造成企業管理成本的增加，因此基于決策的管理會計報告的編制應重視成本效益原則，即企業管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業價值最大化的經營目標相背離。(3)可理解性原則。可理解性原則要求基于決策的管理會計報告提供的信息應該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進行決策和控制，實現基于決策的管理會計的報告目標。報告提供的信息專業性較強，要求企業在編制時權衡可理解性原則和重要性原則的關系，對管理者決策和控制重要性高的信息詳細披露，對重要性低的信息則應簡單提供或省略提供。(4)相關性原則。張先治教授在2003年提出管理會計報告需要保證報告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關性。并非將基于決策的管理會計報告所提供的信息局限于遵循企業會計準則的會計信息，只要是對管理者決策和控制相關的重要信息，都可以納入到報告體系中。(5)及時性原則。基于決策的管理會計報告提供的信息同樣要求時效性，因為只有及時的信息才有利于企業管理層做出正確的決策，過時的信息不但對決策無效甚至還會造成決策失誤。及時性原則要求企業不必拘泥于企業財務報告按月分季編制的方式，可以應根據管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時提供決策和控制信息。
（三）構建基于決策的管理會計報告體系框架
基于決策的管理會計報告反映企業決策價值管理的全過程，其編制重點在于記錄創造價值的活動過程與結果進而預測企業創造價值的潛力。據此梳理和組織重要的企業價值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價值信息。(1)基于決策的決策報告體系。股東價值的創造，是由企業長期的現金創造能力決定的。按照企業現金流量的不同性質把企業的活動劃分為投資決策、籌資決策和經營決策三類。因此基于決策的決策報告體系相應地包括經營決策報告體系，籌資決策報告體系和投資決策報告體系三個體系。籌資活動的主要是為了滿足企業對資金的需要，渠道主要包括債務籌資和權益籌資兩種途徑，廣義來說籌資活動還包括利潤分配過程。籌資策略服從投資決策，滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數量、時間、成本、風險和各種方案進行評價和選擇，從而確定一個最佳資金結構并取得最低資本成本的分析判斷過程。籌資決策報告的職能是反映企業籌集資金的來源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結構。籌資報告體系包括分為資金成本報告、資本結構報告和利潤分配報告。投資活動對企業價值創造至關重要，投資決策報告服務于管理者的投資決策，是基于決策的決策報告體系中最重要的一部分。投資活動包括對將企業閑置資金投入到財產項目為賺取利息、股息或紅利的活動，如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內投資，將資金直接投資于企業生產經營項目以獲得利潤，如構建固定資產、無形資產、更新廠房設備等。因此投資決策報告體系相應地包括對外投資決策報告和對內投資決策報告。具體說來:對外投資決策報告的職能是提供對外投資項目的投資結構、投資期間和投資收益等明細信息，反映企業持有的債券投資、股權投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等信息。對內投資決策報告的職能是提供企業資本項目投資決策或非流動資產項目投資決策等方面的信息。經營活動是企業價值創造的基礎，價值創造取決于銷售收入和成本費用兩個要素，收入是造成價值創造增加的因素，成本費用是主要造成價值創造減少的因素。經營決策主要包括銷三個環節，以市場為導向，以商品盈利為目標。經營決策報告為企業管理經營活動這個核心內容提供相關信息。具體來說，經營決策報告體系包括采購決策報告、生產決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經營決策重要事項補充說明。其中，由于決策指標引入管理會計報告體系，而決策明確企業在計算全部成本要扣除資本成本，包括債務資本成本和權益資本成本，因此重點要求企業要考慮股東權益的回報，權益資本不再是免費使用的資本。(2)基于決策的控制報告體系。決策預算報告是“對企業未來會計期間經營情況的正規定量說明，是未來經營情況的總體預測”。基于決策的控制報告體系將實現股東價值最大化作為起點，分解決策指標確定價值驅動因素，制定控制標準，主要為控制過程及時提供信息并提供信息，并同時生成決策預算報告。決策分析報告體系基于決策預算報告體系，編制目的在于分析經營管理的實際情況與預算的差異，明確控制重點。以基于決策的差異分析報告體系為核心提供控制差異信息，這也是評價報告體系的核心信息保證。具體內容包括差異計量報告，差異程度報告，差異分析報告以及重要事項說明四個部分。決策評價報告是連接企業戰略規劃和日常經營管理活動的紐帶，通過運用基于決策的業績評價方法對預算計劃的執行結果進行分析評價，以求有效引導企業管理者的決策向著企業價值最大化的目標前進。決策評價報告體系包括預算評價報告、業績評價報告和其他重要事項。
五、結論與啟示
“經濟越發展，會計越重要”，人們越來越意識到管理會計報告在生產經營管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會計報告系統，更好的滿足其決策的需要。通過基于外部財務報告的管理會計報告研究和基于決策的管理會計報告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會計報告系統提供一定的借鑒，通過完善企業的決策支持系統，充分發揮會計信息特別是內部會計信息在企業管理中的作用不斷提升企業的競爭力，實現企業目標。
參考文獻
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[3]王穎.聚焦企業內部財務管理報告體系[J].遼寧經濟.2008(04).
第4篇：管理會計理論體系范文
智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等，將處于最重要的地位。在知識經濟體系中，智力資本（Intellectualcapital）及與其相對應的智力資產（Intellectualassets）作為人類超常智慧的結晶，是企業創造超常效益的最基本的源泉。它們的確認、計量及其效益的評價與分配等，將在管理會計中處于最重要的地位。因為，在知識經濟中，智力資產與傳統的作為管理會計師所熟悉的物質資產（Physical asset）與財務資產（Financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結晶，是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本，則是智力資產創造者所擁有的知識產權。這兩個范疇所反映的是一個問題的兩個方面，在會計上表現為“借方”與“貸方”的關系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產在知識經濟中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產區別開來。如前所述，智力資產是指具有非凡的創造性思維的人才，而無形資產則是他們的超常智慧已經物化了的部分，在現有文獻中，對無形資產的相關問題論述較多，而對本文所說的智力資產則極少涉及。因而我認為，對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現有其他資產一樣，以“智力資產”項目列記在資產負債表的資產方，同時以相同的金額列于資產負債表中的“資本”項下，并同對企業投入現金或其他資產而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現價值的創造與分配的統一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。至于已入帳的智力資產的金額，則應視其壽命周期內不同階段的增值或減值情況，相應地進行調整或逐次攤銷。由于這是知識經濟條件下管理會計內容上的一個新發展，目前的認識還是初步的。因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結合上，深入地進行開拓性的研究。
投資方案效益的評價要從財務效益向全方位效益轉變。現行管理會計對投資方案的效益評價，主要考慮財務效益，而且把重點放在尋求直接材料和直接人工的節約上。這種做法是導源于勞動密集型或低技術密集型的生產條件，從知識經濟的要求來看，無異于舍本逐末。知識經濟既是以知識為核心生產要素的經濟，自應以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應，投資方案的效益評價，就應站在時代的高度，面向國際大市場體系，從整體觀和長期觀來觀察、認識和處理問題，盡可能超前地在人才開發、科技開發和產品開發等方面投入足夠資金，力爭在這些領域超前地取得創造性成果。因為在知識經濟體系中，人才的知識優勢和創新精神，是企業的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨創性的產品（因為它享有專利權），誰就可以最大限度地占領世界市場，從而為企業全面、長期地提高其競爭、發展能力奠定牢固的基礎。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統的、狹隘的財務效益根本無法比擬的。因此在知識經濟體系中，投資方案的評價與選優，應以方案可能產生的全方位效益作為基本的出發點。
具體地說，在知識經濟體系中，投資于先進的技術設備，提高生產經營的電腦化、自動化水平，可能產生的全方位效益可進一步區分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節約、廢料的減少、生產經營各個環節存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動安全、改善生產條件等）和無形效益（如改進產品質量、提高生產的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業的社會形象和提高企業的綜合競爭能力等）三大類。利用這三大類指標對先進技術設備的投資決策進行效益評價，如何量化它們，據以得出較具體的數據，是傳統上人們十分關注的一個問題。但對以上三類指標進行較具體的分析，可以看到，有些指標易于進行量化，并可直接采用貨幣計量的方式；有些指標只可從它的某一個側面進行量化，據以得出的數據具有較大的不完全性；有些指標則難以用具體的數據來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。
一般地說，上述第一類反映直接效益的指標易于進行量化，且可用貨幣計量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲費用，并且可以相應減少在存貨上占用資金所需支付的代價（利息費用）。
上述第二類反映間接效益的指標，有的可以量化，有的只可從它的某一側面進行量化。例如占地面積的減少，可以用由此而少支付的租金反映其效益，在經濟發達地區房地產租金極為昂貴的情況下，是一個不可忽視的因素。但從保障生產安全、避免工傷事故這一因素看，其效益可以部分地用減少保險費的支付來反映。但人的生命是無價的，由此而避免了人員的死亡，其效益就無法用貨幣來計量了。再如，改善生產條件，使勞動者的健康不致受到傷害，雖可用減少醫療費用的支出來反映，但勞動者在比較舒適的條件下進行工作，由此而導致勞動熱情、工作效率和敬業、樂業精神的提高，其可能產生的效益就難于進行量化了。
第5篇：管理會計理論體系范文
(一)缺乏市場理念
標準成本管理法的成本管理對象會是單間產品，在這個成本管理中，企業的管理者會比較看重產品的投入與產出間的數量成本，并且會將會計期間的經營所得作為判斷企業成本管理是否有效的標準尺碼。不過這種成本管理觀念只適用與企業的短期目標中。在短期，若能達到少投入、高產出的目標，就說明企業的成本管理效果顯著。但是，這種將眼光停留在眼前的管理觀念則不利于企業的長遠和長期發展。因此，將成本管理觀念轉換成一種以長遠為目標的觀念是非常必要的。
(二)缺乏戰略管理思想
將成產環節和銷售環節不必要的成本消除，是標準化成本管理的根本管理思想。企業盲目的壓縮成本，在壓縮成本時，并未考慮到企業的長遠目標，因此并不利于企業長遠的發展。經濟的快速發展，使得企業與企業間的競爭力加大。所以，若企業還未懂得成本管理的真正本質是什么，就會影響企業經營的高效性，使企業無法在競爭中脫穎而出。
(三)缺乏科學成本管理方法
在成本管理中，其管理的方法主要有三種功能：計量銷售環節中所用的成本以及存貨的價值；產品的成本進行估計和預測；能提高企業的運作效率，并為決策的做出提供依據。這三種功能的實現是需要一定的條件的，企業必須做到能及時、準確、全面的提供成本信息，方能實現以上三種功能。不過，從分析上看，大部分企業的成本管理的方式還比較原始，大部分只處在手工操作階段，因此，想要提供及時、準確、全面的信息是不可能的。
(四)缺乏對競爭對手的了解
企業成本管理理念能否正常且有效的進行，是由賣方市場決定的。從當前的情況上看，現行的成本管理更關注怎樣將產品的成本降低，怎樣讓企業的運行變得更加高效，從而滿足市場的需求。不過，一味的將注意力集中在成本壓縮上，從而忽略競爭對手的情況，無法做到知己知彼，因而加大了企業在市場上的危險性。
二、精益會計體系對企業成本管理的影響
(一)減少財務的浪費
精益會計體系的成本管理可以消除會計流程中所花費的多余資金。精益會計體系的成本管理可以做到充分的了解供應商，并根據所提品的重要性對供應商進行輕重程度的劃分、排序。精益會計體系的成本管理在與供應商進行交涉的時候，會盡量在措施上減少頻繁交易所產生的資金。通過對供應商的刪選和制定相應的措施，可以在將供應商的數量大大的減少，并能保證經營運行的高效性。其次，精益會計體系的成本管理會對應收賬款的流程進行精益管理，讓其程序變得更加簡便，進而減少過程中的資金浪費。在精益會計體系的成本管理中，應收賬款部門會將開發票的工作交給裝運部門實施。不僅如此，企業還將客戶的管理也歸于精益會計體系成本的管理中，并采取貨到付款的方式。這種方式可以減少很多不必要的流程，也減少了流程中不必要的資金浪費。傳統的成本管理會將部門所發生成本均歸結到本部門的費用中，這種管理方式很大程度的提高了運作效率。不過，這種管理方式只注重本部門的情況，從而忽略全部門的整體操作，因而不利于企業的發展。而在精益會計體系的成本管理中，其重點關注的是整個生產過程所產生的成本，而不是將目光放在個別的部門上，因此能從整體上既做到減少成本，還有利于企業的整體發展。
(二)消除多余的交易
實行精益管理的目的在于消除傳統會計所沿用的制造交易體系。這是因為，從傳統的生產經營上看，產品的生產時間是很短的，最短的僅是幾天，長的也僅是幾周而已，并且這些產品也只是應對客戶的短期需求的。因此，對這種生產方式予以控制是必須的。實行精益管理從人工成本和物料成本上考慮，將客戶訂單的重要性降低，從而減小其中生產環節所產生的成本。并且，這種管理方式可以將永續存盤和反沖操作消除，從而減少企業的存貨。
(三)注重客戶價值
第6篇：管理會計理論體系范文
【關鍵詞】農村金融機構；變更；會計質量；影響
變更后的注冊會計師的謹慎程度從總體上顯著低于沒有變更的注冊會計師，這一結果表明變更后的注冊會計師沒有保持實質上的獨立性；一個理性的投資者有理由相信，變更了會計事務所的會計意見是不可信的[1]。特別是對于農村金融機構而言，信息披露的真實性和會計質量問題，需要構建會計監督管理體系，對其進行有力的保障。
一、農村金融機構審計委員會與會計事務所變更
獨立性被看作是有效審計委員會的最重要特征，獨立的審計委員會成員比內部董事或灰色董事更注重對財務報告的監督，對于會計事務所的變更，需要相關的審計委員會進行正確的判斷，要保證會計質量問題，同時要對農村金融機構的財務報告進行監督，要獨立于審計委員會之外的職能，具有一定的獨立性。這就要求注冊會計師要有能力獨立完成對財務報告的審核和監督職能。
通過審計委員會的各成員要有專業的經驗和水平，對相關任務具有獨立完成審核和監督的能力，在這個過程中如果注冊會計師對某個成員的水平和職能給予負面的評價，對于審計委員會來說其監督的職能將會受到很大的影響。同時對于各個成員而言，要有一定的判斷能力，注冊會計師與農村金融機構管理層之間的分歧根源所在，要能夠具有盡量降低變更可能性的能力，因為變更后的會計意見是沒有實質意義的，這會使管理層運用這一點進行財務舞弊行為，這就需要審計委員會在應對這種分歧時要具有及時溝通的能力，并能夠調節注冊會計師與農村金融機構管理層的分歧所在，認識到管理層利用變更調節的真正目的，從而完成對農村金融機構財務有效的會計，因為這種會計事務所的變更意見是會影響到會計的質量，有可能這種變更帶來巨大的負面影響[2]。
二、樣本選擇與數據
我們選擇了2010年和2012年度發生會計事務所變更，且能夠公開搜集到審計委員會成員名單的90家農村金融機構作為樣本，在剔除了數據缺失的上市農村金融機構后共得到82家研究樣本。在這個樣本中，要選擇會計事務所沒有發生變更的上市農村金融機構作為對照樣本。這些數據均收集于相關部門提供的上市農村金融機構的財務情況和網絡上農村金融機構內部相關資料，通過對比分析，采用數據統計軟件SPSS13.0進行數據整理和統計。
由此提出如下假設：
H1：在控制了財務狀況變化和盈余管理因素的影響之后，會計事務所的變更對注冊會計師的謹慎程度有顯著影響，變更后的注冊會計師的謹慎程度顯著低于沒有變更的注冊會計師。
如果H1假設成立，則表明在會計事務所變更過程中存在“收買會計意見”的現象。
H2：在其他條件相同情況下，由上市農村金融機構控制權轉移所導致的事務所變更與會計質量的相關性。
如果H2假設成立，則表明事務所變更與會計質量的正相關。
H3：與會計師事務所存在捆綁關系的獨立董事的事務所更換與會計質量的關系。
如果H3假設成立，則表明事務所更換與會計質量有關系。
三、數據分析
（一）描述性統計
通過對樣本數據的分析，對審計委員會對農村金融機構財務報告的監督職能所表現的相關指標進行核實，同時這些參數要有利于對審計委員會處理會計事務所變更所表現出的職能進行評價，如表2所示，首先可以看出審計委員會的開會次數能夠判斷各個成員在履行財務報告監督職能的相關情況，是否有效地運用這種職能來處理好注冊會計師和農村金融機構管理層之間的利益關系，這種會計事務所的變更的過程會存在一定的風險，也會帶來質量問題，因此需要非常謹慎地態度來對待變更的意見。這種變更一般是由于農村金融機構管理層和股東的利益受到損失時想通過會計事務所的變更來達到利益調節的目的，對于這種變更會計事務所是不能同意，并且了與會計注冊師的意見保持一致性[3]。
（二）回歸分析
控制變量中，董事長變更、上年非清潔會計意見和財務困境與會計事務所變更顯著正相關，股權制衡度與會計事務所變更顯著負相關，與預期一致，而農村金融機構規模與會計事務所變更不存在顯著的相關關系。
從以上樣本的情況可以看出，對于顯著性水平主要所映出會計事務所的變更與審計委員會的監督職能密切相關，審計委員會的成員是否會因為被農村金融機構管理層和股東們收買會計意見，而會給農村金融機構帶來更大的損失，還是與獨立的注冊會計師的意見保持一致，做到謹慎行事，不能因為管理層和股東們因為私自的利益而損害整個農村金融機構的利益，這就需要審計委員會真正地行使監督職能[4][5]。通過變更會計事務所而“收買會計意見”的行為主要發生在連續虧損和扭虧的上市農村金融機構中，特別是連續虧損的農村金融機構表現得更加明顯[6]。
四、加強農村金融機構會計質量監管的對策建議
第7篇：管理會計理論體系范文
[關鍵詞] 湖泊 環境會計 核算模式
一、建立湖泊環境會計的必要性
湖泊不僅是人類寶貴的自然資源,也是一個國家重要的國土資源,并對國民經濟的發展中起著貢獻作用。目前,我國湖泊污染嚴重且日益萎縮,周邊生態環境衰退,長江流域湖泊的水污染及富營養化日益嚴峻。因此要加強對湖水環境的保護,綜合運用經濟、法律和必要的行政手段推進湖水環境的污染治理和流域生態平衡的建立。此外,建立必要的湖泊環境會計核算,以某區域的湖泊環境為核算主體,宏觀層面上以國家為會計主體確立湖泊環境空間核算范圍,并將各地政府的湖泊環境保護投資納入國民會計核算體系進行核算。同時要求企業將湖泊環境因素納入現行財務會計進行價值量與實物量核算,編制并對外公開環境會計報告,披露全面、準確的環境成本信息。
二、湖泊環境宏觀會計核算體系基本框架
所謂湖泊環境宏觀會計核算體系,是指在國民經濟核算基礎上,將各地的湖泊資源和環境作為資本使用的一部分進行核算的環境核算體系。該核算體系主要反映各級政府湖泊資源的開發、使用、補償和湖泊環境保護過程中的實物與價值量的運動情況,宏觀層面的湖泊環境的主體是國家、地區、部門。
國際上有直接法和間接法等兩種核算形式將環境資源因素納入國民經濟核算體系。若采用直接法,則我國應在參照國際SNA和MPS兩大核算體系的基礎上對現行國民經濟核算體系的概念及結構進行全面修正,增加湖泊環境資源因素,按照復式記賬法和貨幣計量進行核算,將匯總后的各級部門的湖泊環境項目的業務核算資料納入國民經濟核算內容。若采用間接法或稱衛星賬戶法,則應維持現行國民經濟核算主體賬戶和基本核算表不變的前提下,建立專門反映湖泊環境與經濟之間關系的獨立賬戶體系,并將其作為國民經濟核算主體賬戶附屬的“衛星”賬戶,其核算不受復式記賬法和貨幣計量的限制,間接地將湖泊環境資源因素納入到國民經濟核算范圍。
筆者建議湖泊環境會計核算形式應借鑒間接法,建立附屬于國民經濟核算體系的二級賬戶,以“主體―附屬―衛星”三位一體賬戶體系模式構架“環境―經濟”一體化核算體系(SEEA),從而在各種環境核算體系中形成相對獨立的湖泊環境核算體系。
三、湖泊環境會計信息的披露
披露環境會計信息是對環境會計的最終要求。作為環境會計信息的載體,環境成本報告是企業提高環境業績、控制環境成本的重要體現。國際上對組織和外界環境關系信息進行報告和披露一般分為三大類:通過法定財務報表報告;通過企業的年度財務報表的其他部分(如附注)或獨立報告模式來披露;通過獨立的第三方來報告企業的環境信息。當前,我國國民生產總值核算體系側重于披露經濟性信息,而缺乏有效的環境信息的披露。我國企業從會計核算和經濟效益的角度出發,一般采用補充報告模式和獨立報告模式披露環境會計信息。補充報告模式是指在原有財務報表項目中增加有關環境會計的核算資料,對其他不能以貨幣計量的環境信息可以附表、報表附注形式或在說明書中予以說明。獨立報告模式則主張編制獨立的環境會計報表或獨立的環境報告等。
鑒于湖泊環境會計信息的特殊性, 作為國民經濟核算體系資料來源的會計核算應包含企業的環境會計信息。如在環境報告中,我們可以采用不同的披露方式來披露不同的環境信息。對那些難以量化的環境事項和企業的環境績效信息,我們可以采用文字說明或其他計量披露形式進行描述。也可以用表格法或圖表法對企業的環境資產、環境成本、環境負債和環境效益等能量化的環境績效指標進行披露。
但不論形式如何均應包含以下信息:(1)與環境負債和成本相關的特定會計政策,如企業的環境資產的計價與攤銷、或有事項披露、對預計的環境負債和補償的貼現等政策;(2)環境法規執行情況。據此了解企業執行環境法規的獎懲情況和違反環境法規的行為;(3)企業環境質量情況。主要包括污染物排放情況、主要環境質量指標、發生的污染事故情況等;(4)采取的環保措施(包括產生的環境支出和環境收益)及達到的效果。如采取環保措施而獲得的經濟效益和社會效益;(5)企業自身采取的環保監督機構的建立。包括設置的從事環境治理、檢測、研究的環境機構和工作人員的經費處置情況;(6)環境治理和污染物利用情況。主要包括污染物治理設備的運行狀況,污染物的處理能力狀況,污染物回收利用狀況及環境事故造成的影響及處理情況等;(7)按照有關規定繳納的各類費用支出和提取的各類基金。為恢復、治理環境計提的基金,違反環境法規繳納的罰款和環境污染對他人造成損害的賠償等意外損失;(8)企業本期或未來環保經費投入和捐贈支出的情況。如新型的設備投資、污染治理投資;(9)環境會計政策變更等事項,如因會計方法、會計估計的變更對企業收益的影響;(10)有關環保部門的審核結論。
參考文獻:
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[2]李延莉 朱學義:建立湖泊環境會計的必要性和可行性[J].中國管理信息化,2008(10)
第8篇：管理會計理論體系范文
二十世紀七八十年代，西方管理會計理論傳入中國。但是，經過了三十多年，我國管理會計并沒有得到很好的發展，主要表現在：首先，管理會計自西方傳入我國至今，國內業界的工作主要集中在引入及介紹國外的研究成果，并沒有立足我國基本國情，研究屬于自己的管理會計理論體系，致使我國管理會計尚存在許多缺陷以及不足。其次，政府及社會各界對管理會計的重視程度不高，從事管理會計研究的人員和研究資源較少，使得國內業界并不熱衷管理會計的理論研究，同時管理會計的技術方法遠比財務會計要復雜很多，導致人們不愿意投入太多精力。再次，多年來，管理會計理論雖然在我國部分地區、部分企業得到實施，但彼此之間缺乏有機的聯系，未能從真正意義上形成一套完整的理論體系。首先，對財務會計信息系統的依賴，導致管理會計信息的獲取經常太過集中、遲緩；其次，管理會計理論較少關心企業在市場上的長期競爭力和獲利能力；再次，管理會計理論和實踐脫鉤現象較為嚴重，無法使為內部管理服務的管理會計得到實質的應用。
2.我國管理會計理論研究中存在的問題
我國對管理會計理論的研究大多數還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討，脫離了企業管理實踐，不能及時為企業決策提供有用的會計信息，主要表現在以下幾個方面:
（1）管理會計理論體系建設不完善。國內學者主要通過對歐美管理會計理論的引入進行研究，但國內學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規范性研究，沒有形成自身的管理會計理論體系；即使對于管理會計實踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業、企業的試點研究，管理會計理論發展缺少外部客觀環境的促進。
（2）管理會計的應用對企業環境要求較高。當代，國外管理會計已經發展到一個較高水平，而國內企業的管理會計水平還差之甚遠，其重要原因在于企業內部管理制度的不完善。管理會計有些方法的應用需建立在較高的管理水平基礎之上，而國內企業的管理水平與企業發展步伐不相一致，更談不上將管理會計的職能應用到企業管理中。另外，在我國企業中，大多沒有設立專門的行使管理會計職能的組織機構，在內部管理制度上無法實現管理會計的作用。
（3）沒有形成統一的管理會計規范。由于管理會計自身學科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統一的認識，具體到國內，管理會計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統一的管理會計規范體系，這就使得管理會計理論的發展受到很大程度的限制。
（4）我國管理會計人才的缺乏。隨著新的會計制度和會計準則的推出，會計人員的職業判斷能力越來越受到重視。據調查，我國管理會計人才缺口達三百萬之多。長期以來，我國經濟增長在低產出、低效率、低科技含量、高能耗層面徘徊，除去體制、機制、結構等方面的問題，管理會計高層次人才缺乏導致工作管理滯后也是其根本原因，須加強管理會計領域各層次人才的培養，才能使我國管理會計躋身于世界先進水平行列。
3.我國管理會計理論研究存在問題的應對策略
（1）建立符合中國國情的管理會計體系。中國的經濟背景、文化環境、政治制度等外部客觀環境與西方國家都存在明顯的不同，在“管理會計中國化”的過程中，應該注重與國內現實的結合。相關學者在加強基礎理論研究的同時要加強對于理論的深入探討并開展典型案例研究，在引入西方管理會計理論框架和理論體系時，應該把中國的具體國情考慮進去，增強管理會計運用的可操作性，并且要不斷檢驗管理會計應用理論的指導作用，創立屬于自己完整的管理會計體系。
（2）營造管理會計的良好環境。面對我國競爭日漸激烈的市場環境，要營造一個適合管理會計運用的良好環境，就必須積極推行現代企業制度。將成本管理中心由制造成本逐漸轉移到戰略總成本上，實現企業的財務指標及非財務指標的結合，體現企業的短期效益及長期效益。從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。
（3）建立服務于管理會計的統一規范。管理會計的實際應用，不受會計準則和會計制度的約束，提供的會計信息、內部報告也不具有法律責任，由此可見與管理會計相關準則的缺失和不健全。雖然管理會計側重于服務企業內部使用者，但是管理會計要想作為一門專業學科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統一的規范體系。因此，要圍繞管理會計理論框架，國家財政部門應該建立與其相關的一整套體系，規范企業管理會計的應用流程，使管理會計的實施標準化。在管理會計的實施上，將合規性作為管理會計實施的首要依據，統一管理會計準則指導規范，建立行業內統一的標準規范。同時，也應注意到，管理會計準則體系要注重與財務會計相關準則的協調性、一致性，保證管理會計在實踐中的順利實施。
第9篇：管理會計理論體系范文
管理會計陷入危機的原因主要在于：①管理會計缺乏嚴密、完整的理論體系。管理會計理論上的缺陷主要表現在：管理會計缺乏堅實的理論基礎；管理會計的基本問題如管理會計的假設、對象、目標、原則尚處于百家爭鳴的階段，而這些問題是構成管理會計理論體系的基礎；管理會計方法寵雜，缺乏獨特性；管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內容之間缺乏實質性聯系。②管理會計和成本會計、財務管理內容重復。③理論和實際脫節。管理會計的理論是建立在確定經濟環境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。④不適應知識經濟的挑戰。在知識經濟時代，企業管理對象，由主要對實物資產的管理轉向主要對信息技術資產和信息技術活動的管理；企業組織結構由多層次的等級管理結構轉向系統網絡結構；企業的風險和不確定性水平在不斷提升，這就要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但是，管理會計的理論創新卻沒有跟上經濟環境的這種變化。
管理會計基本理論是對管理會計的本質和規律的認識，是探討其他理論問題的基礎。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會計理論階段，而極少結合我國的實際情況進行理論和應用研究。因此，要結合我國國情，加強對基本理論問題的研究，并注意吸收其他學科發展的最新成果，對現有的理論體系進行重新評價，以便建立有中國特色的科學的管理會計理論體系。
1.在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業的管理會計工作，具有重要的現實意義。
2.內容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。
