會計核算的職責(zé)精選(九篇)

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第1篇：會計核算的職責(zé)范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則企業(yè)職工薪酬 會計核算 變化

一、新準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的主要變化

（一）完善了短期應(yīng)付薪酬的會計核算

新準(zhǔn)則在應(yīng)付職工薪酬的核算上更加細(xì)致和科學(xué)，舊準(zhǔn)則中沒有提出過短期薪酬的概念，只在一些與短期薪酬相關(guān)的條文和指南中有分散的表述。這次新準(zhǔn)則第二章重新規(guī)范了短期薪酬的賬務(wù)核算，把舊準(zhǔn)則中在指南和講解中的內(nèi)容，例如關(guān)于短期帶薪誤工等納入到新準(zhǔn)則的正文內(nèi)容。企業(yè)為職工繳納的保險等實際上是企業(yè)為職工提供的離職后的福利政策，應(yīng)屬于設(shè)定提存計劃，在新準(zhǔn)則中將此部分核算內(nèi)容調(diào)整到離職后福利。另外 ，企業(yè)為職工提供的非貨幣利一概運(yùn)用公允價值計量，如果在公允價值不能取得情況下采用成本計量。

（二）首次提出了離職后福利概念

在舊準(zhǔn)則中，除了企業(yè)為職工繳納的五險及年金以外，沒提到的離職后福利概念，在新準(zhǔn)則中也有相應(yīng)表述。新準(zhǔn)則增加了離職后福利一章來加以區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，在此基礎(chǔ)上規(guī)范了離職后福利的會計處理。

（三）完善了辭退福利的會計核算

實際工作中由于辭退產(chǎn)生的職工福利情況比較普遍，但在舊準(zhǔn)則中的會計處理卻相對簡單，雖然舊準(zhǔn)則中規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率的確定，但對其他的變量所帶來的影響處理較不規(guī)范。新準(zhǔn)則規(guī)定辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，應(yīng)分為辭退福利與離職后福利兩部分。企業(yè)預(yù)計在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利就視為其他長期福利并明確了會計處理方法

（四）引入了其他長期應(yīng)付職工福利

其他長期應(yīng)付職工福利在舊準(zhǔn)則中沒有提及，但在實際工作中企業(yè)支付的職工福利種類繁多，所以新準(zhǔn)則除了常見的短期薪酬和離職后福利、辭退福利以外還增加了其他長期職工福利的概念及核算方法。

二、短期薪酬的會計核算

（一）短期薪酬的核算范圍

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括：職工工資、獎金、津貼及補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣利和其他短期薪酬。不包括養(yǎng)老保險費(fèi)及失業(yè)保險費(fèi)。

（二）短期薪酬的會計核算方法

1、工資及三險一金、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育費(fèi)

企業(yè)應(yīng)在職工正常為企業(yè)提供服務(wù)的期間，按實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計到資產(chǎn)成本的除外。會計處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程；貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

2、短期帶薪缺勤

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利增加預(yù)期支付金額計量。并在職工實際發(fā)生缺勤的期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。

（1）累積帶薪缺勤。是指職工享有的帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期使用的帶薪缺勤，本期沒用完的帶薪缺勤權(quán)利在未來期間使用。則企業(yè)在年度末的會計處理為：

借：管理費(fèi)用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤

如沒用完的帶薪缺勤已作廢需減少帶薪缺勤的天數(shù)年，則企業(yè)在年度末的會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤；

貸：管理費(fèi)用。

（2）非累積帶薪缺勤。是指職工帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期的帶薪缺勤。本期沒有用完的帶薪缺勤權(quán)利將作廢。因此，企業(yè)對職工未用完的帶薪缺勤權(quán)利無需確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

3、短期利潤分享計劃

企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在的有支付職工薪酬的義務(wù)，并且在財務(wù)報告報出前可以確定應(yīng)支付的金額，或其短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式，按照過去慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額具有明顯證據(jù)時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。雖是由于凈利潤的相應(yīng)比例確定的獎金但仍是因為職工提供服務(wù)所產(chǎn)生的而不是企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，不能作為凈利潤的分配。會計處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付職工薪酬-利潤分享計劃

4、非貨幣利

指職工福利費(fèi)，應(yīng)按照公允價值計量。會計處理為：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣利。

三、離職后福利的確認(rèn)與計量

（一）離職后福利的核算范圍

新準(zhǔn)則中規(guī)定的離職后福利，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系以后提供的各種形式的報酬與福利。短期薪酬和辭退福利除外，離職后福利包括養(yǎng)老保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)。

（二）離職后福利的會計核算方法

1、設(shè)定提存計劃

企業(yè)在其員工能夠正常為企業(yè)服務(wù)的期間根據(jù)設(shè)定提存計劃計算應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不能在職工為企業(yè)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付完的，應(yīng)參照新準(zhǔn)則的折現(xiàn)率，將所有應(yīng)繳存金額折現(xiàn)為折現(xiàn)后的金額計入應(yīng)付職工薪酬。其會計處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程；貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計劃-養(yǎng)老保險費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計劃―失業(yè)保險費(fèi)

2、設(shè)定受益計劃

指企業(yè)擔(dān)心在將來離退休后沒有資金支付此部分離職后的福利，現(xiàn)在拿出一塊資產(chǎn)作為設(shè)定受益計劃資產(chǎn)。企業(yè)將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工為企業(yè)服務(wù)的期間。并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理為：借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等；貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計劃義務(wù)。

四、辭退福利的確認(rèn)與計量

（一）辭退福利的核算范圍

新準(zhǔn)則中規(guī)定的辭退福利指企業(yè)在勞動合同到期前解除與職工之間的勞動關(guān)系，或鼓勵職工自愿接受裁減而給職工的補(bǔ)償。

（二）辭退福利的會計核算方法

在新準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)辭退員工后的辭退福利的計算方法。企業(yè)需要比較的是：不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利的日期、企業(yè)確認(rèn)與關(guān)系到支付辭退福利的重組相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用日期，然后按照二者之中較早日期確定辭退福利，計入當(dāng)期損益。計后在年度報告期結(jié)束后十二個月以風(fēng)不能支付完整的，應(yīng)將符合設(shè)定提存計劃條件的，按照關(guān)于設(shè)定提存計劃的相關(guān)規(guī)定處理，除此外都按照設(shè)定受益計劃的相關(guān)規(guī)定處理。會計處理為：

借：管理費(fèi)用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

五、其他長期應(yīng)付職工福利的確計量

（一）其他長期應(yīng)付職工福利的核算范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定的其他長期應(yīng)付職工福利是指除前面所提及的短期薪酬、離職后福利、辭退福利以外的與職工薪酬相關(guān)的福利，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

（二）其他長期應(yīng)付職工福利的會計核算方法

新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)向其員工提供其他長期職工福利時，符合設(shè)定提存計劃條件的，先按照新準(zhǔn)則中有關(guān)設(shè)定提存計劃的相關(guān)規(guī)定予以處理。此外，按照新準(zhǔn)則中關(guān)于設(shè)定受益計劃的相關(guān)規(guī)定予以處理。總之，企業(yè)在發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的義務(wù)時，應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)要求，將義務(wù)按類別分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利等，并根據(jù)新準(zhǔn)則對每種薪酬的會計處理方法對其進(jìn)行合理的核算。

六、結(jié)束語

此次新準(zhǔn)則的主要變化是職工薪酬的分類更加詳細(xì)、范圍更加廣泛，并且此次的修訂對會計處理方法進(jìn)行了全方位的修訂，建立了廣義職工薪酬核算的常態(tài)化的機(jī)制。不僅明確了職工薪酬的新定義，而且進(jìn)行了原則性費(fèi)用歸集的說明。企業(yè)確認(rèn)的各種應(yīng)付職工薪酬都要最終進(jìn)入到企業(yè)成本費(fèi)用中去，特別是直接參與生產(chǎn)的職工薪酬要直接計入到營業(yè)成本中，給減少了企業(yè)在計算人工成本時粉飾財務(wù)報表的可能，特別是離職后的福利和其他長期福利的導(dǎo)入，將精算行業(yè)與會計業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，豐富了職工薪酬核算的會計方法，但也在一定程度上加大了企業(yè)會計工作的難度，此后，會計人員的專業(yè)水平必將大大提高并將迎來更大的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：會計核算的職責(zé)范文

【關(guān)鍵詞】 會計核算方法; 會計信息質(zhì)量; 影響

企業(yè)如何選擇適宜的會計核算方法,以保證其所提供的會計信息的有用性,是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求。而會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計核算的全過程,由于使用不同的核算方法會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果,所以在確認(rèn)、計量、記錄、報告等階段對會計核算方法所作的具體選擇可能會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。

一、確認(rèn)過程中會計核算方法的選擇

整個會計核算程序中,確認(rèn)是項目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認(rèn)的首要考慮因素。確認(rèn)是將某一項目,作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等正式地記錄或計入某一財務(wù)主體財務(wù)報表的程序,它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債,確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得和發(fā)生,還要記錄其后發(fā)生的變動,因此在確認(rèn)過程中要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會計信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)需拒會計信息系統(tǒng)之外,從而保證所采用會計核算方法提供的會計信息的相關(guān)性、有用性。

(一)篩選過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇

哪些數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)不應(yīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng),其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下方面。

1.可確定性,指與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè),這樣的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會計信息系統(tǒng)。如果某項資產(chǎn)被企業(yè)所擁有和控制,但卻不能給企業(yè)帶來應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益,也不能將其再作為資產(chǎn)要素反映在企業(yè)主體的報表項目中,否則會造成虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。正因為如此,我國新的會計準(zhǔn)則規(guī)定,在報表項目中不得再填列“待處理資產(chǎn)損溢”項目,而只用其作為待處理財產(chǎn)處理的一個過渡性科目,在期末必須轉(zhuǎn)平,這樣做的根本目的就是使報表所反映的資產(chǎn)能夠是企業(yè)真正的資產(chǎn),是符合資產(chǎn)要素定義的資產(chǎn),符合資產(chǎn)要素確認(rèn)條件的資產(chǎn),而不能再用“待處理”來作為企業(yè)資產(chǎn)的項目,所以只有具有可確定性的數(shù)據(jù),才能進(jìn)入企業(yè)會計信息系統(tǒng),向會計報表的各使用者提供相關(guān)信息。

2.可計量性,指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會計信息系統(tǒng)。會計計量是根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法,記錄并在會計主體報表中確認(rèn)和列示會計要素而確認(rèn)其金額的過程。該標(biāo)準(zhǔn)簡化了會計處理的程序,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎(chǔ)。如果數(shù)據(jù)不具有可計量性,則會計信息不會得以量化,也就不能用貨幣作為計量工具,向企業(yè)內(nèi)外的報表使用者提供更有用、更相關(guān)的會計信息。

3.相關(guān)性,是會計核算的重要原則,要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的價值在于其與決策相關(guān),有助于決策。相關(guān)的會計信息能夠有助于會計信息的使用者評價過去的決策,證實或修正某些預(yù)測,從而具有反饋價值。在會計核算中堅持相關(guān)性原則,要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中,充分考慮會計信息使用者的需求。要使會計核算方法所提供的會計信息能滿足不同信息使用者的需要,就必須增強(qiáng)會計信息的有用性。

4.可靠性。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計工作提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者決策的需要,因此要做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會計核算工作中要使會計信息具有可靠性,就應(yīng)當(dāng)在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,保證會計信息的可靠性;會計工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會計原則和會計方法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況;會計信息應(yīng)當(dāng)能經(jīng)受得起驗證以核實其是否真實。

(二)數(shù)據(jù)定性過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇

會計核算中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)要從時間和“身份”兩個方面進(jìn)行定性,只有通過正確地定性,才能準(zhǔn)確地為會計報表的使用者提供更相關(guān)更有用的會計信息。

1.時間的確認(rèn),指進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù),是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入。權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用無論款項是否收付都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項已經(jīng)收付也不應(yīng)當(dāng)作為收入和費(fèi)用。在會計準(zhǔn)則中已明確規(guī)定了收入確認(rèn)的原則,如分期收款發(fā)出商品,應(yīng)當(dāng)在合同規(guī)定的收款日確定收入,而不應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品就確認(rèn)收入,這正是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來的收入實現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng),將會直接影響會計信息質(zhì)量。

2.數(shù)據(jù)“身份”的界定,關(guān)系到數(shù)據(jù)應(yīng)以哪種會計要素身份進(jìn)行會計核算。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先要判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使哪些會計要素的內(nèi)容發(fā)生了變化,進(jìn)而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會計要素中。如果不能準(zhǔn)確定位數(shù)據(jù)所應(yīng)歸屬的會計要素,將會對會計核算所產(chǎn)生出的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

二、計量過程中會計核算方法的選擇

會計計量在財務(wù)會計運(yùn)行系統(tǒng)處于核心地位。會計計量是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要階段。正如享得里克森所言,“會計上的計量應(yīng)指向為特定用途提供相關(guān)的信息,幫助會計目標(biāo)的實現(xiàn)”。

會計本質(zhì)上是一個計量的過程,會計計量著眼于會計要素的計量,會計準(zhǔn)則規(guī)定了各種會計要素如何、何時計量及計量時變通的方法、原則,這些方法從不同的角度對會計計量行為進(jìn)行了規(guī)范和約束。會計技術(shù)是會計基礎(chǔ)理論的自然延伸,也是實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。會計計量本身不僅是會計處理程序中的一個重要環(huán)節(jié),而且也是一種不可缺少的會計技術(shù)方法,必須對計量的屬性、標(biāo)準(zhǔn)和模式作出正確的選擇。

(一)計量屬性的選擇

1.選擇歷史成本作為計量屬性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交易或事項的實際交易價格或成本對會計要素進(jìn)行計量,這主要是因為歷史成本是實際發(fā)生的成本,具有客觀依據(jù),便于查核,比較可靠。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經(jīng)驗很豐富。這些優(yōu)點保證了會計信息的真實性、可靠性,但是,在物價變動時,其可比性、相關(guān)性下降,收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性,經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象,難以揭示企業(yè)真實的財務(wù)狀況,因此,在歷史成本原則下為如實反映企業(yè)資產(chǎn)的價值,為會計信息使用者提供客觀的會計信息,會計準(zhǔn)則要求對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,從而體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。

2.選擇現(xiàn)行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務(wù)狀況,客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。

3.選擇現(xiàn)行市價作為計量屬性。以現(xiàn)行市價作為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力,消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性,滿足決策相關(guān)性的要求。但是,它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值,因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價值,并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提,即假設(shè)企業(yè)隨時處于清算狀態(tài),動搖了會計核算的基礎(chǔ)。

4.選擇可變現(xiàn)凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用于所有資產(chǎn)。例如,無形資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值就很難確定。

5.選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值,最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求,但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。另外,會計處理過程中包含大量的不確定因素,很多參數(shù)需要估計和預(yù)測,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等,這種預(yù)計帶有很大的主觀成分,預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合,在很大程度上會影響會計信息的真實性。

各種計量屬性,各有其優(yōu)缺點,對會計信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響,因此在操作中應(yīng)該具體問題具體分析,根據(jù)企業(yè)的情況確定具體的計量屬性。

(二)計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇

計量標(biāo)準(zhǔn)(計量單位)指計量對象就某一屬性進(jìn)行計量時具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計量標(biāo)準(zhǔn)有兩種: 1.名義貨幣單位;2.固定貨幣單位(指實際購買力不發(fā)生變動的貨幣單位)。

這兩種計量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊,對會計信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強(qiáng)會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環(huán)節(jié),會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質(zhì),這在無形中增加了人為因素對會計信息質(zhì)量的影響。

三、記錄過程中會計核算方法的選擇

(一)記錄方法的選擇

在記錄過程中,經(jīng)常采用的核算方法包括:復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會計分錄等,這些都是為了規(guī)范會計信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設(shè)計和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進(jìn)存貨時對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總價法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務(wù)管理不力,資金不能及時到位而導(dǎo)致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈價法下,購入材料按折扣后的凈價確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現(xiàn)金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業(yè)財務(wù)管理的低效率。《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)采用總價法對現(xiàn)金折扣進(jìn)行會計處理,但為了改善財務(wù)管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈價法進(jìn)行存貨核算。另外,存貨計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等,固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,只能選擇其中一個方法,但無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限,這更是取決于財務(wù)人員的素質(zhì)。

(二)記錄手段的選擇

《會計法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計業(yè)務(wù),各單位需要根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規(guī)定不相抵觸的前提下,制定單位內(nèi)部的會計核算和會計管理制度。在已跨入21世紀(jì)的今天,計算機(jī)技術(shù)在各個領(lǐng)域中發(fā)揮著不可替代的作用,尤其在會計應(yīng)用中有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,會計電算化結(jié)束了一直延用的手工記賬、算賬、報賬的歷史,實現(xiàn)了無紙化工作,而且部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的全過程。許多企業(yè)開發(fā)了電算化會計信息系統(tǒng)。會計電算化不僅使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕了勞動強(qiáng)度,更重要的是極大地提高了會計信息的搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度,也提高了會計人員的分析能力,最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要,其具有時效性強(qiáng)、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點。

四、報告過程中會計核算方法的選擇

財務(wù)報告是反映一定時期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件,由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,是會計核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。企業(yè)會計的日常核算雖然經(jīng)過了原始憑證加工成記賬憑證,又按業(yè)務(wù)性質(zhì)和類別登記賬簿,已能連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況,但仍然比較分散。作為主管部門、投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工也不可能因為要了解企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)狀況而去翻閱憑證或賬簿資料。因此,必須在日常核算基礎(chǔ)上把分散在賬簿中的會計信息用財務(wù)報告的形式集中簡要地反映出來。這對各方面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都很有幫助。

(一)會計信息列報方法的選擇

會計報表是財務(wù)報告的主體,包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。由于表格形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對于各項目內(nèi)部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價值,至于各項應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面的信息對于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此,企業(yè)就會利用會計報表附注來提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產(chǎn)負(fù)債表中,部分資產(chǎn)項目以其賬面價值列示,提取的減值準(zhǔn)備項目單獨在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映,與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合,不僅可以真實地反映接近現(xiàn)行市價的資產(chǎn),而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值,使會計信息更真實、全面。

(二)會計報表附注說明的內(nèi)容選擇

會計報表附注是對報表有關(guān)項目所做的解釋,對于某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可能存在不同的會計核算方法,如果不交代會計報表中的項目是采用什么方法核算的,就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難;或者由于會計法規(guī)發(fā)生變化,企業(yè)改變了某些項目的核算方法,為了幫助會計報表使用者更好地理解會計報表的內(nèi)容,就應(yīng)通過會計報表附注進(jìn)行補(bǔ)充說明。

(三)披露的充分程度的選擇

會計核算中的確認(rèn)與計量,直接決定著會計信息的質(zhì)量。由于會計處理中對未來發(fā)生的交易事項不予確認(rèn),使一些交易事項無法在財務(wù)會計報告中得到反映。例如,為其他單位借款提供擔(dān)保,單位可能到期不能償還借款,則企業(yè)就要產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債;企業(yè)訴訟可能敗訴,也會產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債。在相反的情況下,就會產(chǎn)生或有收益或者或有資產(chǎn)。因此企業(yè)出具財務(wù)會計報告時,在財務(wù)情況說明書中就應(yīng)說明單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,利潤實現(xiàn)和分配情況,各項財產(chǎn)物資變動情況,稅金交納、資金增減情況,資產(chǎn)負(fù)債表日至報出財務(wù)報告前發(fā)生的對單位財務(wù)狀況變動有重大影響的事項,對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他事項等,對這些還沒有實際發(fā)生的或有事項加以列示,說明其性質(zhì)、影響以及不確定因素等。

為此,會計信息質(zhì)量已在我國受到越來越多的關(guān)注。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、社會的進(jìn)步,人們對于信息的依賴程度也會越來越高,因為會計信息不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定及宏觀調(diào)控能力,而且是企業(yè)微觀決策和普通投資者相關(guān)投資決策的重要依據(jù),同時會計信息的核算問題又是目前會計工作中最基礎(chǔ)的問題,所以還必須不斷地學(xué)習(xí)和深入研究,以保證會計信息的真實、合理。

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第3篇：會計核算的職責(zé)范文

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制　事業(yè)單位　會計核算　必然性　應(yīng)用

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加劇與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的推動作用下，事業(yè)單位作為一種為社會大眾提供各類型服務(wù)的社會組織在經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)發(fā)展的新時期急需改革與轉(zhuǎn)型。特別是全國范圍內(nèi)興起的事業(yè)單位改革熱潮更加突顯出了事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算基礎(chǔ)――收付實現(xiàn)制與事業(yè)單位經(jīng)營管理發(fā)展實際之間的矛盾。筆者認(rèn)為唯有將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)，參與到其經(jīng)營管理的方方面面當(dāng)中，事業(yè)單位才能夠以更加全面與真實的會計信息為基礎(chǔ)，將公共財政的社會效益與績效考評職能發(fā)揮徹底。筆者現(xiàn)結(jié)合實踐工作經(jīng)驗，就權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用問題談?wù)勛约旱目捶ㄅc體會。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的必然性分析

首先，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化發(fā)展的過程中，政府不再是財政活動的唯一參與者。當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)越來越凸顯出一種政府與市場相互融合的發(fā)展特性。簡單來說，政府參與市場經(jīng)濟(jì)的地位已不再是傳統(tǒng)意義上的直接干預(yù)式，更多的傾向于一種宏觀調(diào)控的職能。政府相對與市場的地位轉(zhuǎn)變也就意味著其各項行為活動都有必要按照市場經(jīng)濟(jì)的一般性運(yùn)作原則來開展。政府各項經(jīng)營決策的合理化與透明化都要求資金流動信息為其提供有利支持與保障，很顯然，這種財政資金流動信息是事業(yè)單位傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制模式下所無法達(dá)成的，這也正是事業(yè)單位會計核算要求權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)入的最客觀原因。

其次，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際是：國家政府在某一時期內(nèi)為拉動內(nèi)需，刺激增長，采取了一種國債發(fā)行的方式進(jìn)行投資。我們不得不思考這樣一個問題：在收付實現(xiàn)制式的事業(yè)單位會計核算當(dāng)中，由這種發(fā)行在外的國債所產(chǎn)生的本期利息應(yīng)當(dāng)如何計人事業(yè)單位各個會計期間的賬面價值當(dāng)中呢?很顯然，這種賬面價值的缺失將使得事業(yè)單位對于政府資產(chǎn)、負(fù)債的管理情況反應(yīng)失真，事業(yè)單位進(jìn)而也存在一定的財務(wù)風(fēng)險。而這種問題在權(quán)責(zé)發(fā)生制式會計核算當(dāng)中是能夠得到合理規(guī)避的。這些正是事業(yè)單位會計核算要求權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)入的主要原因。

最后，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢下，事業(yè)單位業(yè)務(wù)收支與結(jié)余情況的反應(yīng)要求會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行作業(yè)。對于事業(yè)單位那部分以開展業(yè)務(wù)活動為目的或是按照提供服務(wù)所依法取得的非償還性資金來說，無論該筆款項是否已經(jīng)收到都應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位在本會計期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果計人相應(yīng)賬戶當(dāng)中。若在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)作用下，這筆款項必須等到實際收取的當(dāng)期才能計人賬面價值，這樣就存在了一種本期業(yè)務(wù)歸屬于下期的問題。這種問題的累計最終會使得事業(yè)單位在期末所提供的會計報表當(dāng)中無法真實、可靠的反映出事業(yè)單位在本會計期間的收支與結(jié)余問題，事業(yè)單位本身也極有可能面臨潛在的財務(wù)風(fēng)險。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用分析

我們需要明確一點：收付實現(xiàn)制作為事業(yè)單位長期以來所使用的會計核算基礎(chǔ)有其深厚的實踐基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革很顯然并非一朝一夕之事。筆者建議這種會計核算基礎(chǔ)的改革應(yīng)帶采取漸進(jìn)為主，針對結(jié)合的方式來逐步推進(jìn)。具體而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用需要從以下幾個方面人手。

(一)收入核算。在權(quán)責(zé)發(fā)生制支持下，事業(yè)單位的核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照“收支兩條線”的基本原則進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，對于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項按照其實際發(fā)生額在當(dāng)期予以確認(rèn)并入賬。特別值得一提的是：對于事業(yè)單位那部分存入財政專戶的預(yù)算外資金來說，會計人員需要按照財政專戶實際劃撥的款項數(shù)額將其計量于財政補(bǔ)助收入科目借方發(fā)生額當(dāng)中。與此同時，在年終結(jié)算的過程中，將該科目的賬面發(fā)生額與財政專戶實際收取的金額進(jìn)行比對，并作出相應(yīng)的調(diào)整。

(二)支出核算。考慮到事業(yè)單位支出項目管理的特殊性，我們?nèi)匝赜昧耸崭秾崿F(xiàn)制對事業(yè)單位所發(fā)生的支出類科目進(jìn)行核算與管理。值得注意的：對于事業(yè)單位因接入款項而發(fā)生的那部分利息支出來說，會計人員在對其進(jìn)行核算與計量的過程中需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)規(guī)定，以借款事項發(fā)生時所約定的期限與利率將借款費(fèi)用納入當(dāng)期核算科目，將借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用按年按月劃分到相應(yīng)的會計期間當(dāng)中。

(三)對外投資核算。就事業(yè)單位來說，其日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)中所涉及到的對外投資可以按其投資目的與投資方式的不同可以劃分為股權(quán)性投資與債權(quán)性投資兩種。首先，無論是那種對外投資都應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生各個期間對投資成本與投資收益進(jìn)行確認(rèn)，決不能在投資收益真實收回該期一次性將投資事項收益金額計入當(dāng)期損益。

(四)固定資產(chǎn)核算。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計核算當(dāng)中，事業(yè)單位所持有的固定資產(chǎn)可以依據(jù)實際情況按照使用年限法、年數(shù)總和法等幾種折舊方法，依照固定資產(chǎn)的原有凈值按月對其進(jìn)行計提折舊核算，所計提的折舊金額應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)生的會計期間歸屬到事業(yè)單位當(dāng)前成本類項目當(dāng)中。

第4篇：會計核算的職責(zé)范文

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院 會計核算 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制有機(jī)結(jié)合

中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—145—02

一、獨立學(xué)院會計核算的現(xiàn)狀及分析

獨立學(xué)院是指實施本科以上學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校（申請方）與國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人（合作方）合作利用非國家財政性經(jīng)費(fèi)舉辦的實施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校。獨立學(xué)院具有獨立法人資格、獨立的校園、獨立進(jìn)行教學(xué)和財產(chǎn)管理。

獨立學(xué)院和公辦學(xué)校在籌資渠道上有所不同，公辦學(xué)校主要是依靠財政撥款，而獨立學(xué)院主要是依靠合作方投資及學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)收入。普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。由于獨立學(xué)院投資引進(jìn)了民間資本，因此也必然引進(jìn)教育成本觀念及相應(yīng)的機(jī)制，獨立學(xué)院在追求辦學(xué)社會效益的同時，也在追求著經(jīng)濟(jì)效益，所以可以按照收入與成本相配比，劃分收益性支出與資本性支出原則準(zhǔn)確地核算收入、成本及利潤，為投資方提供完整、真實及準(zhǔn)確的財務(wù)報告。獨立學(xué)院現(xiàn)行財務(wù)核算辦法是以收付實現(xiàn)制為前提，部分地區(qū)以收付實現(xiàn)制為前提，但對固定資產(chǎn)允許計提折舊。因為我國的行政事業(yè)性單位是實行收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計，由于公辦學(xué)校是事業(yè)性單位，實行的也是收付實現(xiàn)制。目前，獨立學(xué)院的會計核算同母校一樣，采用《事業(yè)單位會計制度》，以收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。但獨立學(xué)院以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算已不能滿足獨立學(xué)院發(fā)展的需要，不能正確地反映獨立學(xué)院的教育成本和經(jīng)營成果，不能全面、準(zhǔn)確地記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財務(wù)風(fēng)險，收支項目不配比，不能真實反映當(dāng)年收支結(jié)余。所以本文對獨立學(xué)院會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性進(jìn)行一些探討。要準(zhǔn)確核算獨立學(xué)院的收入成本及結(jié)余，收支就應(yīng)該配比。收支配比的先決條件是對收入和費(fèi)用、支出的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，收付實現(xiàn)制對收入和費(fèi)用的確定是以款項的實際收付為基準(zhǔn)的。

二、獨立學(xué)院采用收付實現(xiàn)制存在的問題及深層原因剖析

1.收付實現(xiàn)制下因為行政事業(yè)單位是財政撥款，故沒有設(shè)立實收資本及明細(xì)科目，不利于反映投資方的權(quán)屬及變動情況。可以設(shè)置實收資本科目，并按學(xué)院出資人投資情況設(shè)置不同的明細(xì)科目。

2.在收付實現(xiàn)制下，因為固定資產(chǎn)不提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面不實，虛增資產(chǎn)，資產(chǎn)沒有隨著折舊在成本中體現(xiàn)出來，同時也虛增了利潤。可以對固定資產(chǎn)按類別計提折舊，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷，計算各會計期的折舊費(fèi)用，以便確定各期的經(jīng)營成果，并對固定資產(chǎn)的原始投資進(jìn)行補(bǔ)償，還可以反映各期固定資產(chǎn)的凈值。

3.由于獨立學(xué)院的學(xué)生收費(fèi)主要集中在每年開學(xué)后，按學(xué)年一次性收取，如果按照收付實現(xiàn)制核算，那么收入主要體現(xiàn)在8月和9月，使得每年的收入集中在兩個月里，造成每年只有兩個月利潤巨大，其他月份利潤虧損。不利于正確核算每月利潤，并造成報表上的收入利潤極不均衡，而實際上按學(xué)年收取的學(xué)費(fèi)其受益期應(yīng)該體現(xiàn)在全學(xué)年，整個學(xué)年期間收入與費(fèi)用支出應(yīng)該配比。一次性計入收入，造成收入成本在不同會計期間畸高畸低，財務(wù)信息使用者既無法準(zhǔn)確評估當(dāng)期損益，也不易對不同會計期間的財務(wù)成果進(jìn)行比較。

4.對于應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)沒有在賬務(wù)里顯示，無法了解真實的學(xué)費(fèi)收取情況。獨立學(xué)院每年有部分學(xué)生欠費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的賬務(wù)處理，這些應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)應(yīng)該在所屬學(xué)費(fèi)期間先確認(rèn)為收入，同時形成應(yīng)收學(xué)費(fèi)，并在學(xué)年期間采取必要的催繳學(xué)費(fèi)措施，清收的學(xué)費(fèi)沖減掛賬，這樣從賬務(wù)和報表可以直觀地反映出學(xué)生欠費(fèi)及收繳情況，為報表使用者提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

5.對無形資產(chǎn)沒有攤銷，收付實現(xiàn)制下來沒立無形資產(chǎn)攤銷科目，對無形資產(chǎn)也不予攤銷，而獨立學(xué)院的土地使用權(quán)本應(yīng)按照土地的使用年限予以攤銷，購置的各種軟件也應(yīng)該按照受益期進(jìn)行攤銷。如果不進(jìn)行攤銷，則無形中虛增了獨立學(xué)院的資產(chǎn)，并且無形資產(chǎn)沒有隨著攤銷轉(zhuǎn)化到成本中去，虛增了資產(chǎn)和利潤。

6.沒有準(zhǔn)確的核算待攤和預(yù)提，不利于準(zhǔn)確核算成本。收付實現(xiàn)制下未設(shè)置待攤和預(yù)提科目，對于本應(yīng)屬于受益期間的費(fèi)用卻在發(fā)生的當(dāng)期一次性計入費(fèi)用，造成收入和成本不配比。例如，學(xué)校發(fā)生的暖氣費(fèi)用，有些學(xué)校是在取暖期結(jié)束后一次性支付該筆費(fèi)用，但是取暖期通常跨越兩個會計期間，如果沒有預(yù)提應(yīng)屬于當(dāng)期承擔(dān)的暖氣費(fèi)用，就會使當(dāng)期取暖費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。

7.沒有反映潛在的負(fù)債，如應(yīng)付利息、應(yīng)付稅金及其他應(yīng)付款項，很多獨立學(xué)院在建立初期存在投資無法一次性到位，無法滿足校園初建時龐大資金的需要，需要從銀行取得貸款，在收付實現(xiàn)制下，不反映貸款應(yīng)付而暫時未支付的利息；對購置的資產(chǎn)類如果購買已完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金的也沒有在應(yīng)付款項下反映，這些都沒有完整地反映學(xué)院潛在的負(fù)債，不利于防范風(fēng)險，沒有充分披露學(xué)校的負(fù)債情況，使學(xué)校支出被低估，虛增了學(xué)校資源。

8.不能準(zhǔn)確地核算結(jié)余，因為收付實現(xiàn)制沒有準(zhǔn)確地核算收入和成本，沒有實現(xiàn)收入和成本的配比，所以無法準(zhǔn)確地核算學(xué)院的經(jīng)營情況和經(jīng)營效益，對于投資方評估績效考核沒有提供真實和完整的信息。

三、對獨立學(xué)院預(yù)算和會計核算辦法的思考

大多獨立學(xué)院同時實行預(yù)算管理制度，高等學(xué)校的預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，其內(nèi)容包括收入預(yù)算與支出預(yù)算。預(yù)算管理是在預(yù)算過程中涵蓋預(yù)測、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評價、獎懲等環(huán)節(jié)的完整的管理過程，是實現(xiàn)高校事業(yè)發(fā)展計劃的重要管理控制制度。預(yù)算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則，收入預(yù)算堅持積極穩(wěn)妥原則，支出預(yù)算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則。為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性、有效性，預(yù)算一旦編制完成并經(jīng)審核后，原則上不予調(diào)整，對未能列入當(dāng)年預(yù)算，但確需開支的非預(yù)算項目，應(yīng)由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究討論并報董事會通過后方能列支。

現(xiàn)在多數(shù)獨立學(xué)院在作會計核算時，同時進(jìn)行預(yù)算對學(xué)院的財務(wù)活動實施控制和監(jiān)督。每學(xué)年初對于收取的學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)作統(tǒng)一計劃和安排，形成學(xué)年預(yù)算，然后在該學(xué)年對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和監(jiān)督。在預(yù)算的執(zhí)行中，實行的是收付實現(xiàn)制，有效地監(jiān)督了學(xué)院的資金使用情況，但是無法正確地核算收入成本及利潤。在會計核算上，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，能準(zhǔn)確提供成本信息、財務(wù)狀況，全面反映資產(chǎn)和負(fù)債。故二者可以有效地相互補(bǔ)充，使得財務(wù)活動既核算準(zhǔn)確又對學(xué)院的資金使用有一個直觀的管理和監(jiān)督、

在國外，很多國家政府會計的核算基礎(chǔ)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，如美國、法國，在政府會計核算和財務(wù)會計報告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算編制上采用收付實現(xiàn)制；新西蘭、澳大利亞、英國在政府會計核算和財務(wù)報告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算編制及財務(wù)報告也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制；加拿大在政府會計核算和財務(wù)報告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算編制上對部分項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

綜上所述，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗，立足國情，在會計核算上逐漸改進(jìn)不能全面反映資產(chǎn)和負(fù)債，提供準(zhǔn)確成本信息、財務(wù)狀況的收付實現(xiàn)制，以反映行政、事業(yè)單位的真實經(jīng)濟(jì)狀況。獨立學(xué)院實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，將會克服收付實現(xiàn)制所帶來的局限性和缺陷，更加準(zhǔn)確地反映學(xué)校的財務(wù)狀況，提供投資者所需要的財務(wù)信息。同時，學(xué)校預(yù)算實行收付實現(xiàn)制又將直觀地反映學(xué)校的現(xiàn)金流情況，二者相互結(jié)合，從而使獨立學(xué)院的核算體系更加完善。

第5篇：會計核算的職責(zé)范文

一、實質(zhì)重于形式原則在會計確認(rèn)中的體現(xiàn)

一是會計主體確認(rèn)。即明確各項交易或事項的范圍，把握會計處理的立場，將會計主體與所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開。一般來說，法律主體是會計主體，但會計主體不一定是法律主體，當(dāng)交易或事項的實質(zhì)與他們的法律形式不一致時，要反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

二是資產(chǎn)確認(rèn)。資產(chǎn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，以下對資產(chǎn)的確認(rèn)就體現(xiàn)了其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)：融資租賃固定資產(chǎn)，從法律形式看，在租賃開始日承租人并沒有取得該資產(chǎn)的法定所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)看，承租人通過承擔(dān)支付約等于公允價值和有關(guān)財務(wù)費(fèi)用的義務(wù)。獲得了在其使用年限的大部分時間內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，在會計核算上應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)；自建固定資產(chǎn)，《企業(yè)會計制度》中“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的規(guī)定，是對有關(guān)自建固定資產(chǎn)計提折舊、長期借款利息資本化、“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”等事項核算時考慮的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則；無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)以及由企業(yè)自創(chuàng)的生產(chǎn)秘訣，雖未經(jīng)公開注冊，在法律上得不到保護(hù)，但卻能給企業(yè)帶來超額利潤，按照實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；未來不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，如企業(yè)三年以上的應(yīng)收賬款、庫存積壓物資、淘汰設(shè)備、長期無效益的對外投資等，均應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。

三是負(fù)債確認(rèn)。例如，售后維修形式上企業(yè)沒有在銷售時發(fā)生修理費(fèi)，但據(jù)以往經(jīng)驗，所售產(chǎn)品總有部分需返修，即企業(yè)在銷售時實質(zhì)上已承擔(dān)了一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任。遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)在此條件下應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債，且這項負(fù)債是由現(xiàn)實交易產(chǎn)生的。

四是收入確認(rèn)。收入確認(rèn)條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，注重的是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)――所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，而不是法律形式――所有權(quán)。以下對收入的確認(rèn)，即可體現(xiàn)這一原則：售后租回，從形式上看，該交易所售商品的所有權(quán)及其主要風(fēng)險和報酬都已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上資產(chǎn)的售價和租金是一并計算的，因此售后回購實質(zhì)上是銷售方的一種“融資”行為，據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不能確認(rèn)收入；分期收款銷售，分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，從法律形式看，銷售方仍保留著商品的所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)看，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，因此銷售方應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入；代銷商品的歸屬，從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移分析，代銷商品在出售以前所有權(quán)屬于委托方，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但實質(zhì)上是受托方的決策和行為決定和控制著代銷商品。為使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中反映。

五是借款費(fèi)用的處理。新準(zhǔn)則規(guī)定：購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。即如果企業(yè)某項應(yīng)予資本化的資產(chǎn)雖形式上尚未竣工驗收或完工，但實質(zhì)上已達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)將其支出費(fèi)用化。這樣防止了某些公司在一些工程完工并交付使用后，遲遲不辦理竣工結(jié)算，企圖將一些借款費(fèi)用資本化，達(dá)到虛增當(dāng)期利潤的目的。在實際工作中，還會出現(xiàn)分部建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)分別完工的情況，對于這種情況也應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。此外，新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍從固定資產(chǎn)擴(kuò)大到“需經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等”'從專門借款擴(kuò)大到一般借款，這實際上擴(kuò)大了該原則的應(yīng)用范圍。

六是關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)。在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)財政部2001年12月27日頒布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分(實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的部分)，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤’應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。可見，規(guī)定充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

七是衍生金融工具的會計確認(rèn)。衍生金融工具的特點之一就是合約所體現(xiàn)的交易是將在未來發(fā)生的，但無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都要求以過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ)。由于衍生金融工具隱含巨大風(fēng)險，從合約的訂立到履行過程中，價值不斷變化，因此，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，在合約已訂立且風(fēng)險報酬實質(zhì)轉(zhuǎn)移的情況下，就開始對其確認(rèn)、記錄、報告和披露。

二、實質(zhì)重于形式原則在會計計量中的體現(xiàn)

一是資產(chǎn)減值。主要體現(xiàn)在：計提壞賬準(zhǔn)備，有些債務(wù)企業(yè)，欠款時間未超過3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)從形式上看，這項應(yīng)收賬款很可能收回，但如果實質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來會發(fā)生倒閉而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，此時債權(quán)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)壞賬損失；計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先判斷資產(chǎn)價值是否可能減值以及減值的程度，若有證據(jù)表明資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值、公允價值或可收回金額低于成本，就應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；全額計提存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一些在形式上有完整實物形態(tài)，但實質(zhì)上已毫無價值的存貨，應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備。有些固定資產(chǎn)從形式上看，其使用期限超過一個會計年度且有實物形態(tài)，但實質(zhì)上這些固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，就可能無法變現(xiàn)，其可收回金額近乎等于零，例如政府從環(huán)保角度考慮強(qiáng)行企業(yè)停用的水塔、煙囪、橋梁等固定資產(chǎn)，就應(yīng)在期末全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二是長期股權(quán)投資。企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)視具體情況分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。如果企業(yè)持有能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資，采用成本法處理；如果企業(yè)持有能夠與其他合營方對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資，采用權(quán)益法處理；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法處理。可見，是否具有控制權(quán)或重大影響是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容，至于所規(guī)定的持股比例，只是形式上的判斷指標(biāo)。

三是非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》第3條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方。未同時滿足第3條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。從法律形式上看，交換雙方是否為關(guān)聯(lián)方，并不影響交易，但從商業(yè)實質(zhì)上看，這對交易的公允性產(chǎn)生影響。

三、實質(zhì)重于形式原則在會計記錄及會計報告中的體現(xiàn)

一是相關(guān)賬戶調(diào)整。例如，某企業(yè)為充分利用閑置資金而購入一批短期有價證券，后因某種原因(如預(yù)期該證券市價上揚(yáng))實際持有時間超過一年。從形式上看，這一事項符合長期投資，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)看，其仍保持原來的為獲取現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)收益這一短期投資目的。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)可不必對此進(jìn)行賬戶調(diào)整。

二是或有事項。例如，對很可能發(fā)生且金額能可靠估計的訴訟賠償，盡管在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒實際支出，但其發(fā)生有一定的內(nèi)在必然性，因此，就要預(yù)先列為負(fù)債和費(fèi)用(或損失)，分別計入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，并在會計報表附注中說明。

第6篇：會計核算的職責(zé)范文

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制；高校會計核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；應(yīng)用方法；比較

一、高校現(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的弊端

隨著當(dāng)今我國高等教育體質(zhì)的不斷深化改革，收付實現(xiàn)制很難很好的適應(yīng)目前高校的會計核算和財務(wù)管理等各方面的需要，而且如果高校單一采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法，很可能在財務(wù)管理方面出現(xiàn)漏洞，這種現(xiàn)行的會計核算方法對高校的收入支出情況以及學(xué)校的資產(chǎn)情況也不能全面的反映出來。

(一)收付實現(xiàn)制在財務(wù)預(yù)算及管理方面的弊端

收付實現(xiàn)制的基本標(biāo)準(zhǔn)是將高校實際支出和實際收入資金的多少來作為本期的收入和支出的，是建立在實際的基礎(chǔ)之上的。但是現(xiàn)在，在各高等院校中，對收入和支出的預(yù)算一般是基于"應(yīng)計制"的基礎(chǔ)之上的，"應(yīng)計制"即高等院校的財務(wù)管理部門的相關(guān)專業(yè)人員根據(jù)本學(xué)校目前的經(jīng)濟(jì)狀況或者是未來幾年內(nèi)可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行評測、估算等，以此來對將來幾年內(nèi)的收入和支出的情況進(jìn)行確定和編制的。下面舉一個簡單的例子來說明收付實現(xiàn)制的弊端和不足。比如在利用收付實現(xiàn)制計算和編制學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入的時候，就是用每人應(yīng)交的學(xué)費(fèi)數(shù)目乘以實際的學(xué)生人數(shù)得出，但在實際情況中，由于有些學(xué)生欠費(fèi)緩交等情況，會導(dǎo)致學(xué)校實際收到的學(xué)費(fèi)數(shù)目與最初的預(yù)算數(shù)目出現(xiàn)差距。所以，如果按照這樣的方法來預(yù)算資金的收支情況，是存在一定弊端和不足的。

(二)收付實現(xiàn)制在收支管理方面的弊端

現(xiàn)在在我國的各大高等院校中，很重要的一筆資金來源就是學(xué)費(fèi)的收入，而學(xué)費(fèi)的拖欠及緩交等情況帶來的問題也日益明顯。因此怎樣樂觀準(zhǔn)確地記錄和核算學(xué)費(fèi)的收入是一個重要的待解決的問題。而如果繼續(xù)實行原先的收付實現(xiàn)制的話，也就是說，按照收付實現(xiàn)制的原則，將學(xué)校實際收入的學(xué)費(fèi)數(shù)目作出編制，而對實際上應(yīng)該收卻沒有收的問題視而不見的話，會出現(xiàn)高校的收入少計，資產(chǎn)記錄編制不準(zhǔn)確等問題，不僅僅對學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)數(shù)目不能準(zhǔn)確的反映，而且也對學(xué)校籌集一些辦學(xué)的經(jīng)費(fèi)造成一定影響，從而使得學(xué)校的經(jīng)費(fèi)財務(wù)流通緊張，影響資金的流動和運(yùn)用。

(三)收付實現(xiàn)制在債務(wù)編制和資金支出方面的弊端

為了更好的進(jìn)行建設(shè)，創(chuàng)造出一個更加合適的校園環(huán)境，我國各大高等院校都在不斷的進(jìn)行基本的設(shè)施建設(shè)，而基本建設(shè)的資金基本上都是來自于銀行的貸款，而這些貸款的本金及利息都需要貸款的高等學(xué)校來償還。如果按照收付實現(xiàn)制的原則來看，學(xué)校不能提前將所需要支付的利息在財務(wù)收支表中進(jìn)行確認(rèn)和編制，只能在學(xué)校支付銀行的貸款利息時才可以將需要償還的利息費(fèi)用計入支出的財務(wù)中，即所需償還的利息費(fèi)用不能作為負(fù)債提前記錄下來，而這樣的話，產(chǎn)生利息的時間是最初貸款的時間，而償還利息的時間是后來的支付時間，即時間上出現(xiàn)了偏差。因此學(xué)校的財務(wù)管理方面并不能真實的反映客觀的事實，從而對學(xué)校的財務(wù)再支出等相關(guān)問題的決策方面造成了一定的消極影響。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高等院校會計核算中應(yīng)用的必要性和重要性

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高等院校會計核算中應(yīng)用的必要性

1.高校財務(wù)投入產(chǎn)出的準(zhǔn)確性需要。目前我國高等院校中，活動的數(shù)目在不斷增多，形式在不斷趨于多樣化，而活動的經(jīng)費(fèi)投入和產(chǎn)出情況則需要準(zhǔn)確的編制和真實的反映，因此，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)管理方面的準(zhǔn)確核算，可以大大提高收入支出情況的準(zhǔn)確度。尤其是當(dāng)高校在興辦各種類型的企業(yè)，對學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，需要向銀行進(jìn)行貸款，此時貸款的本金及利息等各款項便需要進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制在進(jìn)行會計核算將會是一個不錯的選擇。在學(xué)校的日常資金管理中，應(yīng)該收入的資金、實際收入的資金、外部欠缺的資金等各項資金都應(yīng)該準(zhǔn)確的編制，并且向?qū)W校進(jìn)行客觀真實的反映，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中可以得到充分的應(yīng)用。

2.高校學(xué)費(fèi)的收取和核算需要。學(xué)費(fèi)收入是我國高等院校資金收入的重要來源，學(xué)生向?qū)W校繳納一定數(shù)額的學(xué)費(fèi)，學(xué)校有義務(wù)向?qū)W生展示收取費(fèi)用的各項具體說明。因此，在會計核算中，應(yīng)該對學(xué)生所交費(fèi)用進(jìn)行客觀真實的反映，包括拖欠和緩交等情況也應(yīng)該具體的核算和展出，以便監(jiān)督。所以，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對學(xué)生的收費(fèi)情況進(jìn)行核算可以提高學(xué)費(fèi)收入的透明度，具有一定的積極意義。

3.高校預(yù)計費(fèi)用之外的財務(wù)核算需要。因為財政撥款是高校經(jīng)費(fèi)的主要來源，即高校所需要的經(jīng)費(fèi)預(yù)算需要納入到國家的財務(wù)預(yù)算中，因此對于高校預(yù)算之外的收入和支出情況應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計核算，對于財政撥款來說，可以按照之前的收付實現(xiàn)制來進(jìn)行核算，兩種機(jī)制搭配使用，有利于高校會計核算的準(zhǔn)確度。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高等院校會計核算中應(yīng)用的重要性

1.有利于提高資金收支的透明度。目前在我國正在進(jìn)行大力的反腐，雖然在財政信息方面已經(jīng)大大提高了透明度，但這個問題在短時期內(nèi)仍然難以徹底解決。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，財務(wù)報告中可以揭示出很多的負(fù)債情況，使得財務(wù)報告更為客觀和全面，不僅僅提高了資金收支信息的真實性和準(zhǔn)確性，而且有利于推動事業(yè)單位的不斷改革，提高為人民服務(wù)的積極性。

2.有利于與國際接軌。權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)管理和會計核算中的重要地位在西方的很多發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)被明確的意識到，并且非常重視權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)性和實用性，很多實際研究情況表明，這種制度在會計核算中確實可以收到很好的效果。到目前為止，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)被越來越多的國家作為會計核算的重要制度，并且在不斷的創(chuàng)新發(fā)展。因此，我國在體制改革中也應(yīng)該吸收西方的先進(jìn)的經(jīng)驗，與世界主流接軌，追隨世界發(fā)展的腳步。

3.有利于信息反映的全面性和客觀性。作為會計核算制度中的基礎(chǔ)制度，收付實現(xiàn)制在會計核算中存在一定的不足，尤其是在資本輸出和日常支出兩方面經(jīng)常出現(xiàn)混淆的情況，這是一個非常明顯的缺點。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，則很好的彌補(bǔ)了這一不足，它的原則是詳細(xì)的記錄各項支出的費(fèi)用，并將費(fèi)用類型進(jìn)行分類，這樣的話，在信息查詢的時候就會十分方便，節(jié)約了人力和時間，具有極其重要的意義。

三、高校會計核算中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的幾條建議

(一)高校應(yīng)該合理的進(jìn)行資本支出

財務(wù)部門應(yīng)該利用科學(xué)的研究方法，對市場上的經(jīng)濟(jì)規(guī)律及風(fēng)險變化等情況進(jìn)行分析和評測，以免在財務(wù)決策中出現(xiàn)較大的錯誤而承擔(dān)一定的財務(wù)風(fēng)險。在對外投資的時候，應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮，防止出現(xiàn)僅憑主觀經(jīng)驗來進(jìn)行投資和判斷的情況發(fā)生，努力做到資金支出的準(zhǔn)確性，保持資金能夠很好的流動，降低資金周轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險。

建立學(xué)生的個人銀行賬戶，在學(xué)生開學(xué)前應(yīng)該向自己的銀行賬戶中繳納學(xué)費(fèi)，財務(wù)部分根據(jù)相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行收取和扣除，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)收的資金數(shù)目進(jìn)行進(jìn)一步明確，從而將學(xué)費(fèi)細(xì)化，有利于學(xué)生更清楚學(xué)費(fèi)的主要款項。

(三)高校代服務(wù)機(jī)構(gòu)的墊支核算

高校代服務(wù)機(jī)構(gòu)的墊支核算應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)核算，在抄寫表格，分發(fā)工資時進(jìn)行確認(rèn)債權(quán)，并將這些項目的應(yīng)收款項詳細(xì)記錄，雙方約定好償還日期進(jìn)行償款，以便未來的繼續(xù)合作。

四、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高等院校的會計核算中如能得到很好的運(yùn)用，必會對我國的體制改革起到很大的幫助和推動作用，具有深遠(yuǎn)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉莉晗.試論權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用——以香港中文大學(xué)財務(wù)報告為例[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2013

[2]薛杰遠(yuǎn).權(quán)責(zé)發(fā)生制用于高校會計核算的效果分析[J].生物技術(shù)世界，2016.

[3]田川.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用[J].中國市場，2011.

第7篇：會計核算的職責(zé)范文

關(guān)鍵詞　新會計準(zhǔn)則　集中核算體制　轉(zhuǎn)變　重要性

1　新會計準(zhǔn)對企業(yè)則帶來的影響

2006年2月15日，財政部了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這在會計發(fā)展史上具有里程碑式的意義，新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌，將促成會計信息的重大變革，標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。它對企業(yè)行政事業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響：

新會計準(zhǔn)則實施后公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。傳統(tǒng)會計計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的。僅僅對已發(fā)生的交易或價值進(jìn)行計量，許多信息得不到及時的反映。公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，投資者、債權(quán)人等會計信息使用者可以及時了解企業(yè)當(dāng)前所持有資產(chǎn)負(fù)債的真實價值。采用公允價值為金融市場降低風(fēng)險、消除泡沫、保護(hù)投資者利益，取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。引入公允價值后，即將發(fā)生的價值也將計入會計信息內(nèi)。這樣，歷史成本原則與公允價值還要長期的共存下去，形成雙計量的局面。

新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。這些變化也影響著企業(yè)的償還方式。

2　企業(yè)行政事業(yè)管理集中財政核算體制的缺陷與不足

實行會計集中核算，行政事業(yè)單位的會計憑證、賬簿、報表、銀行賬戶和其他會計資料全部拿到了會計核算中心，由會計核算中心完成對各單位賬務(wù)的核算和監(jiān)督，并具有對各單位所有資金、賬戶、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，還行使會計資料檔案保管及資金管理權(quán)，這時如果審計部門要審計委托單位的賬務(wù)時，由于兩者之間增加了一個會計核算中心，會計核算中心與委托單位可能就一些會計核算責(zé)任問題相互推諉，以及要在兩者問來回查閱和詢問、辯認(rèn)，增大了一些認(rèn)定難度，將給審計工作帶來不利的影響。

另外在實物資產(chǎn)的管理，尤其是在固定資產(chǎn)的管理上較為薄弱，各預(yù)算單位是固定資產(chǎn)的實際使用者和保管者，但相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理卻在會計核算中心兩者相脫離，不利于固定資產(chǎn)的管理。

會計監(jiān)督的力度難以充分發(fā)揮。實行會計集中核算的目的是使單位的收入與支出、資金來源與資金流向、專項資金的使用管理等財務(wù)活動都處于有效的監(jiān)督管理之下。“中心”實行大廳作業(yè)，柜組辦公，只能忙于報賬、記賬的具體業(yè)務(wù)，對單位各項支出，僅僅審核單位報來的單據(jù)是否合法，只要單據(jù)合法有效，不管單據(jù)上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實，都予以報銷。只能承擔(dān)會計賬務(wù)處理，沒有時間和精力進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，特別是失去實地監(jiān)督和日常監(jiān)管缺乏對單位經(jīng)濟(jì)活動直接、及時、有效的監(jiān)督。

會計集中核算制度中里心大廳式的工作模式，造成了財務(wù)管理與會計核算相分離，使中心的知情度具有明顯的局限性，難以對統(tǒng)管單位實施全進(jìn)程的會計監(jiān)督。

在會計集中核算制度下，會計人員遠(yuǎn)離預(yù)算單位經(jīng)營管理的現(xiàn)場，不能詳細(xì)了解其經(jīng)營管理活動的真實情況，再加上現(xiàn)在一個人要負(fù)責(zé)幾個單位的會計核算和報賬工作，工作量是以前的幾倍，因此很難為預(yù)算單位提供服務(wù)，又參與財務(wù)管理工作，其直接后果是各預(yù)算單位的財務(wù)管理和會計核算嚴(yán)重脫節(jié)，無法為預(yù)算單位合理、有效地籌集與使用財政資金提供合理建議，財務(wù)與會計的天然聯(lián)系被割斷，預(yù)算單位的財務(wù)活動由于不能得到會計人員及時、有效的信息支持，財政資金籌集與使用的效率降低，同時也降低了預(yù)算單位的競爭管理水平。

另外，在具體操作過程中還有一些技術(shù)性問題，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展程度，銀行記賬系統(tǒng)和會計核算中心的核算系統(tǒng)的兼容性問題；同時也存在一些解放思想和統(tǒng)一意識的問題。因此適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變是完全必要的。

3　集中核算體制的適時轉(zhuǎn)變順應(yīng)新會計準(zhǔn)則的發(fā)展

我國目前財政體制改革主要集中于支出管理的改革，各地都大膽創(chuàng)新采用各種具體改革方式，會計集中核算制度正是在配合支出管理改革和加強(qiáng)財政監(jiān)督的過程中地方采用的一種創(chuàng)新模式。但也必定有存在的問題。

從改革的實踐經(jīng)驗和效果看，會計集中核算制度適用于地方各級財政預(yù)算單位；從財政支出的過程看，會計集中核算制度適用于地方各級財政預(yù)算；從科技發(fā)展社會進(jìn)步的趨勢和要求看，會計集中核算制度適用于各級財政預(yù)算單位統(tǒng)一核算。

預(yù)算編制的相應(yīng)改革，也就是說預(yù)算要細(xì)編，實行部門預(yù)算，支出預(yù)算要細(xì)化到每個部門及每個項目，核算中心就根據(jù)我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀分析及展望細(xì)編的預(yù)算指標(biāo)辦理各項資金支付。而目前納入核算中心管理的單位實行部門預(yù)算工作尚未到位，在支出方面隨意性仍然存在，預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱。預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督和管理弱化削弱了預(yù)算單位的自我約束和管理。在降低預(yù)算單位內(nèi)部違法腐敗成本的同時，也降低了預(yù)算單位提高財政資金使用效率的責(zé)任意識和能力。

總之，為了更好的完善市場信息，財政集中核算體制的轉(zhuǎn)變是必要且應(yīng)該大力倡導(dǎo)的。

參考文獻(xiàn)：

1　周琦，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)的影響，商場現(xiàn)代化，2009(583)

2　財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

第8篇：會計核算的職責(zé)范文

新會計準(zhǔn)則已大體實現(xiàn)了中國會計準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的整體趨同，但由于中國經(jīng)濟(jì)的特殊性，新會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會0計處理等少數(shù)問題上與國際會計準(zhǔn)則仍存在差異。因此，國際會計準(zhǔn)則理事會在對中國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)展予以高度評價和贊賞的同時，希望得到中國政府更多的協(xié)同。筆者在此僅就我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定上的差異進(jìn)行一些粗淺的分析，并提出本人的看法。

為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象，財政部日前頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn))減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。這一點與“美國會計原則認(rèn)為減值作為一個新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)，不允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”是一致的。

但是，國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，資產(chǎn)減值會計是以決策有用觀為理論基礎(chǔ)，通過提供資產(chǎn)真實價值，向企業(yè)現(xiàn)實的和潛在的投資者提供信息，以幫助他們做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計以資產(chǎn)價值代替歷史成本計量，將資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額(或可收回凈值、市價等)的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時有所提高，從提供資產(chǎn)真實價值量度的角度考慮，資產(chǎn)減值是應(yīng)該允許恢復(fù)的（對于商譽(yù)減值損失則不允許轉(zhuǎn)回），企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在服務(wù)能力提高的估計改變。

與此同時，為了避免人為主觀隨意沖回資產(chǎn)減值的虛假發(fā)生，《國際會計準(zhǔn)則第36號――資產(chǎn)減值》則詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)何時應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失的情況，具體如下：

1.企業(yè)必須在每個資產(chǎn)負(fù)債表日判定是否已有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。如果企業(yè)必須估計該項資產(chǎn)的可收回價值，同時必須遵循重要性原則，判斷是否有必要將以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回及確認(rèn)資產(chǎn)的可收回價值，至少應(yīng)考慮以下因素：

（1）外部信息：資產(chǎn)的市價當(dāng)期已大幅下跌；技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)市場在當(dāng)期或未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生正面影響；當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率已經(jīng)降低，并可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大幅度提高資產(chǎn)的可收回價值；

（2）內(nèi)部信息：資產(chǎn)使用或預(yù)計使用方式和使用程度已經(jīng)發(fā)生或在最近將要發(fā)生重大改變，對企業(yè)有正面影響；如當(dāng)期發(fā)生資本支出，對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過原評估業(yè)績水平；計劃中止或重組資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)；內(nèi)部報告所提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)阮A(yù)期的好。

2.如果有跡象表明已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，即使沒有沖回減值損失，企業(yè)也需要按有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用年限、折舊（攤銷）方法或殘值進(jìn)行重估并予以調(diào)整。

國際會計準(zhǔn)則在處理資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題上保有高度謹(jǐn)慎性，明確規(guī)定在一項資產(chǎn)的使用價值高于其賬面價值時，如果僅僅是由于正常的時間推移而導(dǎo)致未來現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值提高，資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高，即使資產(chǎn)的可收回價值已高于其賬面價值，也不能將資產(chǎn)減值損失沖回。企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)立即在損益表中作為收益確認(rèn)，除非企業(yè)按照其他國際會計準(zhǔn)則要求，資產(chǎn)是以重估值入賬（重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理）。資產(chǎn)減值損失沖回一旦確認(rèn)，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新賬面價值予以調(diào)整。

3.國際會計準(zhǔn)則還明確規(guī)定已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失不能在以后期間沖回，不允許由于估計的改變而對商譽(yù)減值損失予以沖回（如折現(xiàn)率的改變，或與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的未來現(xiàn)金流量在時間或數(shù)量上的改變）。除非：（1）由于沒有預(yù)料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失；（2）隨后發(fā)生的外部事件抵消了（1）中事件的影響。

從以上情況可以看出，國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值沖回規(guī)定的合理性、規(guī)范化及積極作用是顯而易見，對可能出現(xiàn)的虛假也作出了嚴(yán)格的限制，不必心存疑慮。

第9篇：會計核算的職責(zé)范文

關(guān)鍵詞：央行業(yè)務(wù)；事后監(jiān)督；內(nèi)控體制

中圖分類號：F830.31 　 　 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B 文章編號：1674-0017-2012(4)-0010-03

目前，人民銀行逐步建立健全了由業(yè)務(wù)核算部門、內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、事后監(jiān)督等部門構(gòu)成的內(nèi)部控制體系。這些部門從不同角度、不同層面維護(hù)央行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行，防范和控制風(fēng)險。事后監(jiān)督部門單設(shè)以來，從其職能發(fā)揮的效果來看，各級會計核算部門的整體業(yè)務(wù)差錯率呈逐年下降趨勢，會計核算質(zhì)量逐步提高，防范和化解資金風(fēng)險的能力不斷提升。但是，整體來說，內(nèi)控體系中仍然存在一些問題，如內(nèi)部信息傳導(dǎo)溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制尚待建立，內(nèi)控體系中職能部門的職責(zé)劃分尚不明確，監(jiān)督檢查職責(zé)和監(jiān)督內(nèi)容相互交叉（尤其在會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制方面），事后監(jiān)督職能的發(fā)揮與總行對事后監(jiān)督工作的要求和希望存在差距等等，而事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的角色定位不夠清晰是形成這種情況的原因之一，因此，需要科學(xué)定位事后監(jiān)督在央行內(nèi)部控制體系中扮演的角色。

一、事后監(jiān)督在央行內(nèi)部控制體系中的作用分析

（一）事后監(jiān)督具有的監(jiān)督優(yōu)勢

在人民銀行內(nèi)控體系中，事后監(jiān)督部門成立較晚，但其提高會計核算質(zhì)量，防范資金風(fēng)險的職責(zé)，以及對核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)性，使它與其他內(nèi)控部門相比，具有獨特的監(jiān)督優(yōu)勢。

1、每日實施監(jiān)督，監(jiān)督具有連續(xù)性

事后監(jiān)督每個工作日持續(xù)進(jìn)行，監(jiān)督人員對上一工作日的核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審核與檢驗。這種對業(yè)務(wù)的不間斷的監(jiān)督，能及早發(fā)現(xiàn)存在問題，盡快采取措施。相對于內(nèi)審、紀(jì)檢部門的不定期檢查監(jiān)督，克服了時滯現(xiàn)象，是目前央行唯一能對核算業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)日常監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。

2、監(jiān)督重點突出，具有風(fēng)險防范能力

事后監(jiān)督在全面監(jiān)督的基礎(chǔ)上，重點對大額資金匯劃、特殊業(yè)務(wù)處理等涉及資金出入、核算系統(tǒng)管理、重要事項變動的風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。對這些風(fēng)險點的監(jiān)督，可以充分利用各類業(yè)務(wù)資料集中齊全的優(yōu)勢，從賬務(wù)關(guān)系對應(yīng)的角度，準(zhǔn)確核對業(yè)務(wù)操作的真實性，有效監(jiān)控資金來源和資金去向，造就資金風(fēng)險防范的“防火墻”。

3、作用獨特，具有業(yè)務(wù)督導(dǎo)作用

基于上述兩個特性，事后監(jiān)督的存在有助于消除懷有作案動機(jī)人員的僥幸心理，有效規(guī)避道德風(fēng)險。事后監(jiān)督以對日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性要求為基點，按照制度規(guī)定，將發(fā)現(xiàn)的問題和苗頭通過多種渠道反饋，不斷提示對業(yè)務(wù)操作及操作流程的要求，督促核算部門加強(qiáng)核算管理和控制，將有可能轉(zhuǎn)化為資金風(fēng)險行為消滅在萌芽狀態(tài)。

（二）事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的獨特作用

事后監(jiān)督對會計核算業(yè)務(wù)實行全面和連續(xù)監(jiān)督，與會計核算部門有著天然的緊密聯(lián)系，直接接觸到會計核算的具體業(yè)務(wù)和詳細(xì)數(shù)據(jù)，其監(jiān)督結(jié)果可為上級領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供信息支持，為其他內(nèi)控部門提供監(jiān)督信息、監(jiān)督線索，為被監(jiān)督部門提供促進(jìn)會計核算規(guī)范化的改進(jìn)建議和加強(qiáng)風(fēng)險防范的意見。因此，鑒于事后監(jiān)督工作的特點和其在央行內(nèi)控體系中的監(jiān)督優(yōu)勢，處在聯(lián)系著前臺業(yè)務(wù)核算部門和后臺內(nèi)控管理部門的位置，身兼會計核算控制和監(jiān)督控制的雙重角色，從人民銀行內(nèi)部控制管理的實際狀況看，事后監(jiān)督處于內(nèi)控體系中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的“中樞”位置，發(fā)揮著中心監(jiān)督作用。

二、事后監(jiān)督職能定位的局限性影響其職能的充分發(fā)揮

（一）事后監(jiān)督職能定位偏低與其擔(dān)負(fù)的監(jiān)督職責(zé)不相適應(yīng)

在總行《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見》中，雖然指出事后監(jiān)督屬于“會計核算監(jiān)督的范疇”，但又指出事后監(jiān)督工作“是會計核算過程的延續(xù)，是會計核算業(yè)務(wù)的后臺”，強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督工作的會計核算屬性甚于其會計核算監(jiān)督的屬性，弱化了事后監(jiān)督的內(nèi)控職能。事后監(jiān)督職能定位與其肩負(fù)的把好會計核算質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)資金風(fēng)險防范的職責(zé)不相適應(yīng)。工作實踐中，由于事后監(jiān)督職能定位偏低，對事后監(jiān)督工作存在著認(rèn)為其只是前臺會計核算業(yè)務(wù)的延伸和二次復(fù)核的觀點，把事后監(jiān)督簡單地定位為“事后”的查錯糾弊部門，忽視其具有的對會計核算的監(jiān)控職能，不利于事后監(jiān)督工作向縱深發(fā)展，不利于內(nèi)控體系的進(jìn)一步完善。

（二）事后監(jiān)督職能定位偏低制約其職能的充分發(fā)揮

一是制約監(jiān)督的獨立性。事后監(jiān)督的獨立性包含形式上和實質(zhì)上兩方面，形式上的獨立以事后監(jiān)督部門單獨設(shè)立可以實現(xiàn)，實質(zhì)上的獨立必然伴隨著職能地位確定，工作職責(zé)、工作范圍、工作方法等的清晰界定。職能定位的局限顯然在實質(zhì)性上制約事后監(jiān)督的獨立性，使事后監(jiān)督在履行職責(zé)時難以處于超然地位，且容易受到來自外部的干擾，監(jiān)督的有效性難以保障。二是制約監(jiān)督權(quán)威的樹立。事后監(jiān)督的對象一般是同級的業(yè)務(wù)核算部門，若會計核算過程結(jié)束于事后監(jiān)督工作完畢之后，核算部門會有“產(chǎn)品”（會計核算）還有下一道“工序”（事后監(jiān)督）作處理的想法，出現(xiàn)降低對核算業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的傾向，一些不規(guī)范的作法得不到及時糾正，甚至出現(xiàn)有些問題屢查屢犯的情況，事后監(jiān)督的監(jiān)督權(quán)威得不到有效樹立，由此導(dǎo)致事后監(jiān)督的工作壓力增加而監(jiān)督效力卻大打折扣。

三、事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的角色定位

從事后監(jiān)督與央行其它內(nèi)控部門之間的關(guān)系看，既相互獨立、各有側(cè)重，又相互聯(lián)系、目標(biāo)一致。清晰定位事后監(jiān)督的職能，并對其職能加以細(xì)化、完善，有利于其全面履行對會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，有利于發(fā)揮內(nèi)控體系的整體效能。