工程會計的賬務處理精選(九篇)
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第1篇：工程會計的賬務處理范文
【關鍵詞】PPP項目 會計 合作模式
一、PPP的內涵和PPP模式的興起
（一）PPP的內涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發揮雙方優勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。
（二）PPP模式的興起
從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業部分出售、全部出售或關閉等方式變現存量資產，PPP概念最早從英國出現并得到推廣，繼而沿用至今。
PPP模式在我國從1978年開始引用，已發展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。
《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發改委指導意見。
基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續實施提供決策參考。
二、會計核算在PPP項目中的運用
（一）池州PPP項目的概述
目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。
池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。
2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協議》，主管部門加強監管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現“逢雨必澇”的“海景”現象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。
（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理
1.項目公司成立階段的賬務處理
實際收到的款項目賬務處理：
借：銀行存款
J：項目資本
2.項目公司在建設階段的賬務處理
（1）企業預付工程款、備料款時賬務處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行貸款
（2）撥付材料賬務處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：工程物資
（3）辦理工程價款結算賬務處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行存款或應付賬款
（4）基建工程發生相關費用賬務處理：
借：待攤基建支出
貸：銀行存款
（5）基建工程負擔稅金賬務處理：
借：待攤基建支出
貸：應交稅金或銀行存款
3.項目公司在運營階段的賬務處理
借：銀行存款
貸：應收賬款
在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：
（1）污水處理勞務稅務政策變化
①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：
借：應收賬款-池州市財政局
貸：主營業務收入-污水處理收入
②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：
借：應收賬款-池州市財政局
貸：主營業務收入-污水處理收入
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅
③繳納增值稅賬務處理：
借：應交稅費-應交增值稅
貸：銀行存款。
④收到退稅時賬務處理：
借：銀行存款
貸：營業外收入-退稅收入
（2）營改增政策變化后
①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：
借：應收賬款-池州市財政局
貸：主營業務收入-排水設施收入
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅
②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：
借：銀行存款
貸：應收賬款-池州市財政局
4.項目公司在目移交階段的賬務處理
由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：
借：累計折舊
貸：固定資產
三、PPP項目會計核算存在的問題
隨著近2年的發展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環節，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現在：
（一）政府部門
由于政府部門對PPP項目缺少會計監督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。
（二）PPP項目公司
PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業務知識，提高會計核算水平。
四、會計核算在PPP項目的幾點體會
（一） 正確理解PPP內涵與實質
當下，盡管國務院、財政部等部門多次發文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。
就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩步發展，政企緊密合作解決相關民生問題、創新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。
（二）明確政府職能部門的工作職責
根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監督，完善各項規章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規劃保持一致，確保項目獨立核算，專款專用，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監督可以自行組織或委托第三方專業機構進行審計，對發現的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規范有序進行。
（三）轉變思想認識提高效率
實行PPP項目無疑將加快政府職能轉變，原來由政府直接做的維護管養工作可以交給企業來做，政府專注做好服務和監管。政府部門的經驗還停留在偏重建設，做好服務和監管的經驗缺乏。政府部門在傳統模式下經營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術水平不及專業公司。所以要達到專業公司同樣的服務標準，政府所付成本通常要高于由專業公司進行項目運營的成本。由專業人做專業事的角度來看，專業公司做設施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標準的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認識，加強學習，在新的歷史形勢下，適應新的會計核算和處理的需要，更好地發揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。
第2篇：工程會計的賬務處理范文
關鍵詞：基本建設；核算；行政事業單位；會計
中圖分類號：F23 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02
一、問題提出
目前，按照《行政事業單位會計制度》的有關規定，行政事業單位對重大工程建設項目的核算流程是：先預付該工程款，待工程完工后，由稅務部門結算各項稅費并出具各種完稅憑證，施工單位再根據稅務部門所提供的各種完稅憑證連同工程項目決算書一并結轉工程成本和登記固定資產賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進行年終決算，且其工程支出賬面結余很大，事實上該工程早已完工或已經達到了預計可使用狀態，這樣就會出現巨額隱形赤字，造成財政年終決算數字失真，由此會產生以下兩方面問題：
1．稅款拖欠嚴重。國家稅收不能及時入庫，影響了財政資金的周轉及其職能的發揮。
2．會計核算失真。從會計本質的核算與監督職能來看，以預付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實際進度進行結算，在年終就會有大量資金結余到賬面，這些數字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財政年終決算失真。
二、實例分析
通過下面的具體實例我們來探討以預付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財政決算所造成的種種影響。
例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預算價為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費用15萬元，2月27日根據工程進度，支付工程進度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據工程預決算中心審定，最終造價為705萬元，支付剩余款項，同時財政代扣稅金23.256萬元。
按照目前現行的行政事業單位會計制度，有關2008年的賬務處理如下：
（1）收到財政部門撥來專項資金時：
借：銀行存款 200
貸：撥入專款 200
（2）支付前期費用：
借：專款支出――辦公樓支出 15
貸：銀行存款 15
（3）預付工程款時：
借：預付賬款――***公司 490
貸：銀行存款 490
（4）年終結轉：
借：撥入專款 15
貸：專款支出――辦公樓支出 15
2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務發票后賬務處理如下：
（1）借：專款支出―辦公樓支出 705
貸：銀行存款 215
預付賬款 ――***公司 490
（2）登記固定資產：
借：固定資產――辦公樓 720
貸：固定基金 720
（3）年終結轉：
借：撥入專款 185
貸：專項結余 185
借：專項結余 705
貸：專款支出――辦公樓支出705
通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業稅23.256萬元，但是在2008年并未及時繳納稅稅金。從財政總決算數字來看，2009年當年專項支出15萬元，結余專項資金185萬元，其實當年實際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導致稅款不能及時入庫，另一方面也容易使會計核算不真實，不利于對經濟活動的監督。
三、對策與建議
為了強化會計核算和及時組織稅款入庫，以及能夠為稅收征管和財政監督工作提供科學依據，筆者認為應從以下兩個方面進行探討和改進：
1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次納征收全部稅款的做法后，可以根據具體實際情況，靈活進行有關稅款的預征。如在工程完工70%后，由財政部門協助稅務機關根據工程預算書，進行稅款的預征和扣繳，等到工程完工決算后，再進行相關稅款的補證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現象的發生。
2．改進會計核算辦法。對于行政事業單位基本建設的會計核算流程是：預付工程款時直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當工程完工進度達70%后，根據工程預算書所核征的預繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗收后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項在建工程實際所發生的各項費用，有利于進行會計監督。
運用該核算流程和方法，前例的賬務處理應如下：
（1）2008年收到財政部門撥來專項資金時：
借：銀行存款 200
貸：基建撥款 200
（2）支付前期費用時：
借：在建工程――**工程 15
貸：在建工程占用資金 15
同時：
借：基建支出――前期費用 15
貸：銀行存款 15
（3）預付工程款時：
借：在建工程――工程款 200
貸：在建工程占用資金 200
同時：
借：基建支出――**工程 200
貸：銀行存款 200
（4）當預付工程款支付款項達到工程總預算的70%時（預征有關稅費：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務處理上雖然反映支付工程款，實際上依據稅務部門的完稅憑證而直接轉入國庫）：
借：在建工程――工程款 290
貸：在建工程占用資金 290
同時：
借：基建支出―― **工程 290
貸：銀行存款 290 （含代扣并直接轉入國庫稅費23.1萬元）
年終結轉：
借：基建撥款 200
貸：結余 200
借：結余 505
貸：基建支出――前期費用 15
――**工程490
2009年有關賬務處理：
補證并代扣稅款以及支付剩余款項（按照工程決算書審定為705萬元，應補交相關稅費5×3.3% = 0.165萬元）
借：在建工程―― **工程 215
貸：在建工程占用資金 215
借：基建支出―― **工程 215
貸：銀行存款 215 （含補證代扣并直接轉入國庫稅費0.165萬元）
同時：
借：固定資產 720
貸：在建工程――**工程 720
借：在建工程占用資金 720
貸：固定基金 720
從上述賬務處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實地反應了該項工程的實際支出情況，不僅有利于工程預算資金的核撥和年度財政的科學決算，而且還能及時組織各項稅費的及時扣繳與入庫，保證了財政資金的有效使用。
參考文獻：
第3篇：工程會計的賬務處理范文
“視同銷售”這一術語是由稅法提出的，目的在于規范企業的納稅行為，其所要達到的結果便是企業應按照稅法的規定對相關的經濟業務確認其產生的納稅義務，對產生的應納稅額按照稅法規定如實入賬。這一術語只要求企業確認應納的稅額，至于其他相關會計要素的確認稅法的規定并未涉及。其他會計要素的確認屬于財務會計的核算內容，應按照會計準則的規定進行處理。
不同的稅種分別對其視同銷售行為做了各自的規定，即稅種與稅種之間的視同銷售行為相互區別，但從視同銷售行為對企業資產所有權屬的影響上，可以將稅法上所規定的各種視同銷售行為分為兩類：資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為和資產所有權屬發生改變的視同銷售行為。如增值稅和消費稅的視同銷售行為中，將應稅產品用于本企業內部的非應稅項目如用于生產非應稅產品、無形資產和在建工程（不動產）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業所有，其所有權屬未發生改變。增值稅和消費稅的視同銷售行為中，將應稅產品用于發放職工福利、個人消費，將自產、委托加工或外購的貨物用于對外投資、捐贈、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權屬由企業轉移給了其他單位或個人，發生了改變。企業所得稅的視同銷售行為則專指將企業資產用于發放職工福利、個人消費、投資、捐贈、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產的所有權屬發生改變。
二、以英美為代表的稅務會計模式下的處理
英美國家的會計準則與稅法幾乎完全獨立，互不影響。其財務會計的獨立性很強，完全不受稅法的約束；企業的納稅事宜也不受會計準則的制約，完全依據稅法進行處理，即稅務會計也具有很強的獨立性。在這種模式下，財務會計與稅務會計對同一經濟業務按照會計準則和稅法各自進行獨立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財務會計與稅務會計分離的稅務會計模式。
（一）資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為 若資產的所有權屬未發生改變，在稅法上，不屬于企業所得稅的視同銷售行為，則對企業所得稅沒有影響，即無需確認企業所得稅的應稅收入，則在稅務會計上只需要按照稅法規定確認其他的應納稅額。
[例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營實木地板的生產與銷售，將自產的實木地板用于在建工程（不動產），領用的實木地板的成本為12萬元，市價20萬元，則稅務會計的處理為：
借：在建工程 164000
貸：庫存商品 120000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
——應交消費稅 10000
在財務會計上，根據收入確認條件，該業務中資產的所有權未發生改變，不滿足收入確認條件，則無需確認收入，其他要素的核算遵循會計準則的規定，其處理與以上稅務會計中的處理相同。
從上述分析可以發現，當資產的所有權屬未發生改變時，該視同銷售行為對期末計算企業的應納稅所得額沒有影響，在稅務會計上無須確認收入；在財務會計上不滿足收入確認條件，也無須確認收入。此時，兩門學科的賬務處理是相同的。
（二）資產所有權屬發生改變的視同銷售行為 （1）滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為 一些視同銷售行為，在資產的相關權利發生轉移的同時，也給企業帶來了經濟利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計量，滿足會計準則中收入的確認條件，則在財務會計上應確認收入。在稅法中需要為期末企業所得稅的核算確認這些行為的應稅收入，則稅務會計中針對這些行為也需要確認收入。則該種情況下財務會計與稅務會計對賬務處理相同。
[例2]A公司將例1中的實木地板用于發放職工福利，則財務會計與稅務會計的賬務處理均為：
借：應付職工薪酬 234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業務成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業稅金及附加 10000
貸：應交稅費——應交消費稅 10000
（2）不滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。一些視同銷售行為，雖然在資產的相關權利發生轉移，但不能為企業帶來經濟利益的流入，不滿足會計準則中收入的確認條件，則在財務會計會計上不能針對這些業務確認收入。而在稅法中，這些行為屬于企業所得稅的視同銷售行為，則在稅務會計中需要確認企業所得稅的應稅收入，則財務會計和稅務會計對這些業務的處理有差異。
[例3]A公司將例1中的實木地板用于廣告宣傳，免費贈送給客戶，則稅務會計的處理為：
借：銷售費用 234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業務成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業稅金及附加 10000
貸：應交稅費——應交消費稅 10000
財務會計的賬務處理為：
借：銷售費用 164000
貸：庫存商品 120000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
——應交消費稅 10000
三、以法德為代表的稅務會計模式下的處理
法德屬于大陸法系國家。這種法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行這種法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。因此，便形成了財務會計與稅務會計完全統一的稅務會計模式，財務會計和稅務會計對同一經濟業務的賬務處理相同，不允許存在差異，。在此模式下，財務會計和稅務會計合為一體，兩者不相互獨立，賬務處理的依據以稅法為主。
（一）資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為 若資產的所有權屬未發生改變，在稅法上，不屬于企業所得稅的視同銷售行為，則對企業所得稅沒有影響，即無需確認企業所得稅的應稅收入。在以稅法為賬務處理的依據的情況下，無需對這些業務確認收入。該模式下的會計處理與財稅分離模式下例1中的會計處理完全一致。
（二）資產所有權屬發生改變的視同銷售行為 資產所有權屬發生改變經濟業務，屬于企業所得稅的視同銷售行為，即在以稅法為賬務處理的依據的情況下，則需要針對這些業務確認收入，以便于期末企業所得稅的核算。則該模式下例2與例3的賬務處理原則相同，都應該根據稅法按照公允價值確認應稅收入，即與財稅分離模式下稅務會計中的處理完全相同。
四、以日本為代表的稅務會計模式下的賬務處理
日本的稅務會計依據稅法規則對財務會計進行協調，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系。從稅務會計角度來看，由于日本在近代受法德影響，而在現代則更受美國影響，所以日本的稅務會計模式介于以財稅完全獨立為特征的美國稅務會計模式和以財稅完全統一為特征的法國稅務會計模式之間，是財稅混合的稅務會計模式。在這種模式下，財務會計與稅務會計合為“一套賬”，會計記錄環節按照會計準則確認各種會計要素，按照稅法對應納稅的金額登記入賬，然后期末對財務會計利潤和稅法企業所得稅應納稅所得額之間的差異進行調整，以如實反映稅法所要求履行的納稅義務。因此該種模式既能根據會計準則的要求如實反映企業的財務狀況、經營狀況，以滿足企業各利益相關者的需要，又能根據稅法如實反映企業的納稅情況。
（一）資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為 若資產的所有權屬未發生改變，在稅法上，不屬于企業所得稅的視同銷售行為，對應納稅所得額沒有影響；在財務會計上，不滿足收入的確認條件，則對會計的利潤總額也沒有影響，即該類業務不產生財稅差異，期末無須進行納稅調整。該模式下例1的賬務處理為：
借：在建工程 164000
貸：庫存商品 120000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
——應交消費稅 10000
（二）資產所有權屬發生改變的視同銷售行為 （1）滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。資產的所有權屬發生改變且該業務有滿足收入的確認條件，則在會計記錄環節應確認該類業務的收入；而該收入也正好是企業所得稅中所要求確認的應稅收入，則會計處理的結果既符合會計準則的要求又符合稅法的規定，即該類業務也不產生財稅差異，期末無須進行納稅調整。該模式下例2的賬務處理為：
借：應付職工薪酬 234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業務成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業稅金及附加 10000
貸：應交稅費——應交消費稅 10000
（2）不滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。資產的所有權屬發生改變，但不滿足收入的確認條件，則在會計處理環節對該類業務不確認收入，而按稅法規定需要核算該類業務的應稅收入，使得財務會計與稅務會計之家存在差異，期末需要為滿足納稅目的對該差異進項調整。該模式下例3的賬務處理為：
借：銷售費用 164000
貸：庫存商品 120000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
——應交消費稅 10000
因該類業務屬于企業所得稅的視同銷售行為，期末需要根據該業務進項納稅調整。調整的過程為：根據資產的市價調增企業所得稅的應稅收入20萬，根據資產的成本調增企業所得稅的稅前扣除項目金額12萬，即最終調增應納稅所得額8萬元。
因該差異屬于永久性差異，若不考慮其他經濟業務，按25%的企業所得稅稅率，則期末對企業所得稅的會計的處理為：
借：所得稅費用——當期所得稅費用 20000
貸：應交稅費——應交企業所得稅 20000
五、我國現行會計準則下視同銷售行為的會計處理
在我國，由于各種經濟和社會原因，稅務會計在近些年才被引起關注，有了初步的發展，但仍不完善，并未形成獨立的學科，理論上尚需繼續深入研究，實務中也需要繼續不斷探索。目前，我國的稅務會計模式與日本的類似，將財務會計與稅務會計混合為一套賬，滿足多方需求。財務會計以會計準則為依據，稅務會計以稅法為依據，又由于我國稅法的規定與會計準則存在較大的差異，于是期末需要對二者之間的差異進行調整。即在我國現行的會計準則下，對視同銷售行為的賬務處理與在以日本為代表的財稅混合稅務會計模式下的處理相同。
參考文獻：
[1]蓋地：《構建我國稅務會計范式與模式探討》，《現代財經》，2006年第2期。
第4篇：工程會計的賬務處理范文
（一）會計模擬實習中手工及電算化結合應用的必要性
在會計實務中，會計人員能夠完成手工做賬但未必熟悉電算化的賬務處理方式，而能夠熟練應用電算化手段進行做賬處理也并不代表其能夠駕輕就熟地進行手工會計賬務處理。因此，在會計知識與電算化操作技術不斷更新的環境下，會計人員必須在對兩種知識和技能的異同進行透徹分析和理解的基礎上，對手工和電算化處理進行結合實習，以便于培養自身綜合應用的能力。第三，從現有的教學環境來看，多數高校財會專業在進行會計模擬實習的時候，往往采用單一的手工會計模擬實習或者是電算化會計模擬實習的方式，手工與電算化的實習分別開展。而在信息化的環境下，部分學生片面地認為電算化的普及已經不需要其掌握手工的會計處理知識與技能，因此對手工會計模擬實習的重視度并不是很高，實習效果可想而知。因此，在分離模擬實習弊端不斷顯露的狀況下，積極推行手工及電算化結合應用的會計模擬實習是尤為必要的。由此來看，要通過會計模擬實習讓學生對手工及電算化的相關知識進行全面掌握、對相關技能進行靈活運用。財會專業教學中，應將手工會計模擬實習與電算化會計模擬實習進行融合，通過綜合貫通的方式培養學生的會計業務操作技能。而結合實際來看，這種手工與電算化結合應用的會計模擬實習是否具備切實的可行性呢？
（二）會計模擬實習中手工及電算化結合應用的可行性
結合手工會計模擬實習以及電算化會計模擬實習的內容與特點來看，兩者的結合應用是具備一定可行性的。1.手工及電算化賬務處理的基本對象一致，兩者都是對經濟業務進行必要的記錄、分析、反映及控制。2.手工及電算化賬務處理在內容上大致相同，都主要涉及賬務、憑證和報表三部分內容。3.手工及電算化賬務處理的基本流程相似，都是以建賬會計憑證會計報表的流程進行處理。4.手工及電算化在管理對象方面也基本相同，都是以工資管理、銷售管理、存貨管理、往來帳管理以及固定資產管理等為主要管理對象。總之，從理論的角度上來看，會計模擬實習中手工與電算化的結合應用具備較為突出的必要性和可行性。但要在實踐中進行有效的組織和開展，還必須從程序和方法等方面進行統籌的規劃與考慮。
二、會計模擬實習中手工及電算化結合應用的程序及方法
要在會計模擬實習中對手工及電算化的方式進行結合運用，首先應當進行實習計劃的制定，而后則應當在完成材料準備和實習動員的基礎上根據實習計劃中所確認的實習順序組織學生進行會計模擬實習。
（一）制定實習計劃
實習計劃的制定需要相關人員對實習的地點、教材、軟件等進行合理的選擇，并在確認好實習學生的基礎上對實習的時間、進度以及考核方式等問題進行具體的確認，并以書面的形式進行最終確認。需要注意的是，實習的進度需要根據實習的教材、軟件及時間等進行合理的規劃，并以清晰的表格或流程圖進行明確列示。
（二）進行材料準備
實習材料的準備要求相關指導教師對手工實習所需的會計模擬實習的教程進行選擇和準備，保證每一名參與實習的人員都持有該教程；與此同時，教師還需要根據所選擇的財會軟件的應用要求來進行電算化實習教材的轉化或者是編制，為具體的實習提供參考。
（三）開展實習動員
實習前的動員活動是保證會計模擬實習有序推進的必要環節，旨在讓學生對實習的整體安排、主要目的、基本要求以及具體措施等進行全面性的了解，并讓學生對自己每一天以及每一周所應完成的實習任務和進度等相關情況進行明確。
（四）根據計劃的順序組織實習
要根據實習計劃有序地推進實習活動的開展，我們需要對手工賬務處理以及電算化賬務處理結合應用的具體方式和辦法進行選擇。根據手工會計賬務處理流程以及電算化會計賬務處理流程來看，兩者的結合應用有兩種途徑：其一是將電算化實習安排在手工實習結束之后；其二則是將電算化實習與手工實習進行同步推進。但基于對實習效果的考慮，第二種結合應用的方式較為理想，其能夠讓學生在操作實習的過程中對會計實務知識及技能進行逐一的比較、理解與掌握。在這種結合應用方式下，會計模擬實習則應按照以下流程進行組織與推進：1.學生手工開設賬戶之后，再進行電算化的系統初始化處理。2.學生在手工完成憑證填制和憑證審核之后，隨即利用電算化處理方式進行憑證的輸入與審核。3.學生根據要求手工進行日記賬、輔助賬和明細賬登記，完成科目匯總表的編制和總賬的登記，并進行賬證、賬賬和賬表的核對；完成這些操作之后，則利用電算化的方式對總賬、輔助賬和明細賬進行查看操作，并對賬簿、憑證以及報表之間的驗證及核對關系進行理順，讓學生通過實踐操作發現其相互驗證的核對關系已經不存在。4.學生手工完成銀行存款余額調節表的編制之后，再利用財會系統進行銀行對賬單的輸入，通過系統功能完成自動對賬和銀行存款余額調節表的編制。5.學生手工結賬之后，利用信息化系統進行電算化的結賬處理。6.學生手工進行會計報表編制，而后則利用信息系統進行會計報表的電算化制作。當然，在按照以上實習流程組織并開展會計模擬實習的過程中，相關輔導教師還必須使學生對手工及電算化兩種賬務處理的區別進行實踐的總結與整理，并對部分注意事項加以重視。比如說電算化處理中，應采用人工的方式來進行必要的檢查、核對和控制，保證輸入數據與原始憑證一致；而對于部分無法通過自動對賬模塊進行核銷的經濟業務，則應當采用人工的方式進行強制性核銷。
三、結論
第5篇：工程會計的賬務處理范文
其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價為每噸1430元，市場銷售價格為每噸2650元。當企業將乙型鋼材換水泥時，會計人員進行如下賬務處理：
借：庫存商品-水泥371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1360元，市場銷售價格為每噸2350元）。當企業將甲型鋼材移送流水線建設時，會計人員進行如下賬務處理：
借：在建工程684216
貸：庫存商品-乙型鋼材584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）99416.
注冊稅務師認為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報，對于以上業務，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財務部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項投資業務在會計操作環節的確存在一些問題值得探討。
對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應將其視為兩項業務分別進行會計核算，賬務處理如下：
借：應收賬款806130
貸：主營業務收入689000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）117130
借：主營業務成本371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800
借：庫存商品-水泥689000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）117130
貸：應收賬款806130.
對于將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應按視同銷售的規定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據現行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業執行現行會計制度有關問題的解答》（財會字[1994]31號）處理，即在會計處理上按成本結轉，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時按銷售價格計算繳納增值稅。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務處理為：
借：在建工程756585
貸：庫存商品584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉為固定資產，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進行企業所得稅申報時，應按財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規定：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格調增計稅利潤。
因此，貴公司應調增的計稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業務應繳納企業所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發生視同銷售業務時，按照正常的銷售業務流程記入公司的銷售收入。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務處理為：
借：在建工程1182285
貸：產品銷售收入1010500
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工交付使用時，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業務的所得稅，此處已經作為正常業務核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發現按方案二進行核算時，固定資產賬面價比第一種方法多出了425700元。
如果假設該固定資產使用期為20年，預計凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業每年就可比方案一多計提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
第6篇：工程會計的賬務處理范文
關鍵詞：稅務審計；賬務調整；調賬方法
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2009)06－0023－02
稅務審計中查出的大量錯漏稅問題，多屬因賬務處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤和稅金的調整問題。如果只辦理補(退)稅手續，而不將企業錯誤的賬務糾正調整過來，使錯誤延續下去，勢必會導致新的錯誤和錯漏稅造成重復補(退)稅問題，也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此為了真實反映企業財務狀況和經營成果，防止新的、重復的錯誤發生，必須做好審計后的賬務調整工作，使錯賬得以真正糾正。
一、調賬應遵循的基本原則
錯賬調整根據具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調賬方法都應遵循一定的基本原則，以保證調賬的科學性、嚴肅性和正確性。
首先，賬務調整應與現行法律規范相一致。現行稅收法律、法規和國家統一的財務會計制度是企業進行會計核算的法律規范。凡是違反各種法律、法規的核算，只有按照有關法律、法規要求進行調整，才能糾正其錯誤的核算，反映企業的真實的財務狀況，才能保證國家稅法的貫徹執行。
其次，賬務調整應與會計核算原則相符合。會計核算方法是一個嚴密的、科學的方法體系，運用科目、編制分錄都有具體規則，不僅日常的核算要按照其基本原理進行，而且在糾正錯誤，作出新的賬務處理時也必須符合會計核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續性、完整性，才能保證調賬的科學性、正確性。
第三，賬務調整要力求簡化。調賬所采用的方法既要能糾正差錯，又要簡便易行。調賬不是將原錯賬連同正確的會計分錄全部沖銷后再重新記賬，應盡量采用綜合調賬法，在糾正錯賬的同時一并作出正確的賬務處理。對需要調整的相同性質的多筆經濟業務，調整時應盡量合并為一筆會計業務。對記錄經濟活動過程的有差錯的會計業務，在檢查時該項經濟過程已經完成的，調賬時應只對其結果作出反映，反映經濟活動過程的過渡性會計科目應省略。
二、調賬的內容
調賬內容是指對檢查中發現的錯漏賬項應調整的會計科目。對錯賬的調整，應根據錯賬事項的所屬時期、問題性質以及會計科目處理的要求進行確定。現行會計制度對有關企業日后調賬所運用的會計科目作了規定，在稅務稽查后調賬應依據執行。但是稅務審計調賬中涉及的一些具體問題，應靈活掌握。
(一)本期審計的本期納稅差錯調賬內容的確定
本期審計的本期的納稅差錯，應按照會計核算程序的基本要求，調整本期相關賬戶。
(二)本期審計的以前年度的納稅差錯，調賬內容的確定
根據現行會計制度規定，企業本年度發生的以前年度的損益的事項，應通過”以前年度損益調整”科目予以調整，企業由于調整以前年度損益影響企業繳納所得稅的，可視為當年損益，按規定進行所得稅處理。
(三)對審計查出的增值稅的賬務調整
根據現行稅法規定，增值稅審計后的賬務調整，應設置“應交稅金――增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡審計應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目，全部調賬事項入賬后，應結出本科目的余額并對該余額進行如下處理：
1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅項)”科目，貸記本科目。
2.若余額在貸方，且“應交稅金――應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記”應交稅金――未交增值稅”科目。
3.若余額在貸方，且“應交稅金――應交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金――應交增值稅”科目。
4.若余額在貸方，且“應交稅金――應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金――未交增值稅”科目。
(四)符合財務會計制度的賬項，但未按稅收規定進行的納稅調整的調賬內容的確定
根據現行稅法和會計制度規定，對符合財務會計制度的賬務處理，但未按稅法規定調整有關項目而少納的稅款，只作補提稅金的賬務處理，不調整其他會計賬項。
三、調賬的基本方法
(一)沖銷更正法
沖銷更正法，是指對企業原錯誤的會計分錄，先用“紅字”編制一套相同內容的分錄，或作內容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過編制正確的會計分錄，以反映賬務真實情況的一種調賬方法。這種方法：主要是用于原錯賬所反映的會計科目對應關系不正確或重復記賬的經濟事項的賬務調整。需要注意的是，如需要調整的錯誤會計分錄的賬戶是多欄式明細賬只能用紅字沖銷更正法。
(二)補充更正法
補充更正法，是指通過作補充會計分錄直接進行更正的一種調賬方法。這種方法一般適用于原錯賬涉及的會計科目沒有錯誤，只是數額有誤或分錄有遺漏，或發生的經濟事項未作賬務處理，不需沖銷原分錄，而用補充分錄直接予以更正的一種賬務調整方法。
(三)綜合更正法
綜合更正法，是指將沖銷更正法和補充更正法兩種方法結合并用進行調賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯賬只是借貸一方科目錯誤，或者錯誤問題較多，涉及錯誤分錄較復雜的賬務調整。
例如，某工業企業銷售產品一批按售價計10000元，成本價為8000元，價稅合計11700元，收入存入銀行。作如下賬務處理。
借：銀行存款11700
貸：產成品11700
審計人員審計發現后如果屬于本年度事項應作如下調賬處理：
借：產品銷售成本8000
借：產成品3700
貸：產品銷售收入10000
貸：應交稅金――增值稅檢查調整1700
如果屬于以前年度事項應作如下調賬處理：
借：產成品3700
貸：以前年度損溢調整2000
貸：應交稅金――增值稅檢查調整1700
補提企業所得稅
借：所得稅660
貸：應交稅金――應交所得稅660
第7篇：工程會計的賬務處理范文
【關鍵詞】財經管理；物資管理；成本核算
企業科級成本核算系統正式啟用多年了，許多企業仍不能全面正常運行。現實背景是：HIS系統僅局限于專項業務，而軍財系統僅局限于財務業務，必然造成：
一是，基本數據“抓不到、抓不準”。
二是，清倉盤庫“查不完、查不準”。
三是，核算結果“出不來，出不全”。
四是，業務流程“走不通，走不了”。
一、固定資產賬務管理系統
（一）固定資產系統操作流程：
1.固定資產增加工作流程
（1）一般設備增加
①各科室、部門在固定資產系統“固定資產增加”窗口填制固定資產增加報告單并打印，由部門負責人簽字確認。
②簽字確認過的固定資產增加申請單報物供中心，由物供中心統一報采購中心審核匯總，經財經管理處審核后，報院領導審批。
③院領導審批后，由采購中心采購。
④貨到后由物供中心在固定資產系統中做入庫、出庫的賬務處理并進行拍照、粘貼二維條形碼，通知申請部門領取。
（2）計算機網絡設備增加
①各科室、部門在固定資產系統“固定資產增加”窗口填制固定資產增加報告單并打印，由部門負責人簽字確認。
②簽字確認的固定資產增加報告單交信息科，由信息科審核簽字后送采購中心審核匯總，經財經管理處審核后，報院領導審批。
③院領導批準后，由采購中心采購。
④貨到后由物供中心在固定資產系統中做入庫、出庫的賬務處理并進行拍照、粘貼二維條形碼，通知申請部門領取。
2.固定資產減少工作流程
（1）科室、部門固定資產減少（報廢、轉讓），需在固定資產系統資產減少申請窗口，按要求填制固定資產信息，填好后打印，由科室、部門負責人簽字。
（2）簽字后報資產分管部門（醫療設備報醫學工程科、一般設備報物供中心、計算機網絡設備報信息科）鑒定。
（3）分管部門按審批權限（2仟元以內由分管院領導審批；2仟至2萬元由院主官領導審批；2萬至5萬元由院辦公會審批；5萬元以上由院黨委常委會審批）。
3.固定資產轉移工作流程
（1）科室、部門固定資產所屬部門發生變化時，如：科室分家、合并、搬家或科室、部門之間調劑，固定資產所屬部門應將變動的固定資產的轉出部門、轉入部門、資產編碼、名稱、規格型號、單價、數量、金額及購入時間列表填寫清楚，報資產分管部門（醫療設備報醫學工程科、一般設備報物供中心、計算機網絡設備報信息科）核準。
（2）資產分管部門核準后報財經管理處進行固定資產轉移處理。
4.固定資產處置的工作流程
（1）固定資產報廢處置由各資產分管部門在固定資產系統資產減少窗口固定資產處置界面下填制“國有資產處置申請審批單”打印并簽字確認。
（2）確認后報院領導審批，院領導批準后由各資產分管部門處置，處置后款項交財經管理處，財經管理處開具收款收據于各資產分管部門。
（二）固定資產賬務管理
1.固定資產入庫掛賬操作流程
（1）固定資產管理系統輸機人員（物供中心、醫學工程科）必須及時將收到的固定資產送貨單及發票信息錄入固定資產管理系統，產生固定資產入庫單并打印。
（2）固定資產輸機人員每月第一個工作日必須將上月打印出的入庫單及發票交物供中心及醫學工程科會計進行入庫掛賬處理。
（3）物供中心會計進入固定資產帳務系統提取上月入庫單，對照打印出的入庫單及發票，仔細核對固定資產信息，確認無誤后進行入庫掛賬處理并打印出掛帳入庫單。
（4）財務會計進入財務記賬系統提取上月固定資產入庫掛賬信息，與審簽后的掛賬憑證進行核對，無誤后將信息轉記入財務系統會計賬中。
2.固定資產付款操作流程
1.每月物供中心及醫學工程科會計根據付款計劃，將已入庫掛賬擬進行付款的固定資產進行報銷準備。
2.物供中心及醫學工程科會計進入固定資產賬務系統模塊提取已入庫掛賬信息，根據報銷單據進行仔細核對，無誤后進行固定資產報銷結算處理并打印出固定資產報銷記賬憑證。
3.物供中心及醫學工程科會計于4個工作日內將粘貼好的報銷憑證傳至財經管理處審簽。
4.財務會計進入財務記賬系統提取固定資產報銷結算信息，與審簽后的報銷憑證進行核對，無誤后將信息轉記入財務系統會計賬中。
（三）物資供應中心工作制度
1.物資掛賬流程
（1）供應商根據企業需要將物資送達物資庫房，并將物資送貨單、物資檢驗合格證、發票等相關材料交物資庫房保管人員進行驗收入庫。
（2）物資庫房保管人員對照物資送貨單、物資檢驗合格證、發票等相關信息，對送達的物資進行檢查、驗收，并登記存檔，完成物資的驗收入庫。
（3）物資庫房信息錄入人員根據當日收到的物資送貨單、發票，將物資按類別分別錄入物資管理系統中，完成各類物資的信息錄入工作，生成物資入庫單并打印。
（4）物資信息錄入人員每月第二個工作日（節假日順延）必須將上月打印出的入庫單及發票交物資會計進行物資入庫掛賬處理。
（5）物資會計進入財務賬務處理系統中，提取上月物資入庫信息，對照打印出的入庫單及發票，仔細核對物資信息，確認無誤后進行物資入庫掛賬處理并打印入庫掛賬憑證。
（6）物資會計于5個工作日內將粘貼好的入庫掛賬憑證傳至物資供應科進行審核。
（7）物資會計將物資供應科審核后的入庫掛賬憑證報財經管理處領導審簽。
（8）財務科會計將審核后的入庫掛賬憑證進行掛賬轉記賬處理。
（9）財務會計進入記賬系統提取物資掛賬信息，與審核后送達的掛賬憑證進行核對，確認無誤后將掛賬信息轉記入企業會計核算系統中，完成物資的入庫掛賬工作。
2.物資付款流程
（1）每月5日前，物資會計根據物資掛賬情況、使用情況，結合企業物資付款制度及規定，編制物資付款計劃。在財務賬務系統中選取已完成入庫掛賬，擬進行付款的物資信息，按月份編制付款計劃，并打印付款計劃單。
（2）物資會計通過系統將計劃提交至財務科，財務科按照系統設定的審批權限進行審核。
（3）財務科將審核后的付款計劃報財經管理處領導、院領導審簽后，報院辦公會研究審批。
（4）物資付款前，由物資會計進入財務賬務系統中，提取已審核通過的物資付款計劃信息，對照結賬報銷單據認真核對，無誤后進行物資付款賬務處理，打印并生成物資付款憑證。
（5）物資會計于5個工作日內將粘貼好的付款憑證傳至財務科進行審核。
（6）財務科根據付款計劃，將審核后的付款憑證報財經管理處領導和院領導審批，再將付款憑證轉至財務會計進行轉記賬處理。
（7）財務會計進入記賬系統提取物資付款信息，與審簽后送達的付款憑證進行核對，確認無誤后將付款信息轉記入企業會計核算系統中，完成物資的付款工作。
二、總述
院級核算功能特點：
（1）構建橋梁，規范管理。
（2）解決問題，嚴格管理。
第8篇：工程會計的賬務處理范文
【關鍵詞】行政事業單位；賬表處理；問題；建議
作者參加過幾年行政事業單位的決算，發現每年的決算，都一而再，再而三的強調：行政事業單位的年終決算報表的數據與單位賬務處理的數據要相符。但這一要求，相當多以上的單位達不到。經過對幾家單位的賬務處理做了研究分析后發現有以下幾個方面的原因造成賬表不符：
一、賬表不符存在的原因
1.賬務處理不規范
（1）不按資金來源分設會計科目。部分行政事業單位的會計人員未嚴格按從同級財政部門取得的財政預算資金和除財政預算以外的資金分設會計科目，賬務處理時籠統當作財政撥款（補助）資金來核算；而編制決算報表時，會計依據平常記的收支流水賬確定收支結余數，致使支出結余賬表不符。如某廣電局收到自治區廣電局撥來的戶戶通無線覆蓋維護經費15萬元，用于支付電費6萬元。正確的賬務處理：①收到上級撥款，借：銀行存款15萬元；貸：上級補助收入-非專項資金收入15萬元。②支付電費時，借：事業支出-其他資金支出-電費6萬元；貸：銀行存款6萬元。③年終，結轉“上級補助收入”科目貸方余額9萬元，借：上級補助收入9萬元；貸：事業結余9萬元。但大部分單位會計核算支付電費時，卻這樣寫，借：事業支出-財政補助支出6萬元；貸：銀行存款6萬元。年終，“事業支出-財政補助支出”結轉到“財政補助結轉”。錯誤的賬務處理使“上級補助收入”沒有支出相抵，結轉后的事業結余15萬元，“財政補助結轉”貸方賬面余額為負。
（2）視決算為形式。部分行政事業單位的會計，對年終編制的決算報表與平常賬務處理之間的關系認識不清，不了解決算報表的編制以收付實現制為基礎，以平常會計通過賬務處理核算生成的數據為準，完全脫離本單位的賬，隨心所欲填報相關報表，以致賬表嚴重不符。如《基本支出決算明細表》反映的是行政事業單位整體的支出，包括財政預算內資金支出和其他收入支出的合計，部分單位填報此表時，只填財政撥款形成的支出；《收入支出決算表》反映單位整體的收支結存情況，部分單位填報時，直接以財政部門提供的財政撥款數和其他收入金額，全部以收定支，年初年未結轉和結余數都為零。更怪異的是編制《資產負債簡表》，單位依據科目余額表確定“銀行存款”“財政應返還額度”“固定資產”“在建工程”“資產基金（非流動資金基金）”“財政結轉結余”科目數據，把“其他應收款”“其他應付款”作為調節資產負債表平衡的調碼，導致預算執行情況不真實。
（3）收付實現制定義理解不清。收付實現制，是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。例如：通過 “其他應收款”科目核算的職工預借的差旅費，職工出差歸來沒有及時報銷差旅費，當年沒有形成支出，單位會計在編制決算報表時為了與財政結轉結余數據相符，虛擬支出，與收入對沖，而會計核算上暫不作支出處理，相關的支出、結轉科目與決算報表不符。
（4）基建賬并“大賬”核算不完整。基建賬并“大賬”，事業單位自2013年1月1日執行，行政單位自2014年1月1日執行。新制度執行后，應按月根據基建賬中相關科目的發生額并入單位的“大賬”，在單位“大賬”中對基建相關業務進行“雙分錄”核算。正確會計處理如例：單位按進度支付工程款項時，按實際支付金額作會計處理：借記“經費支出（事業支出）”，貸記“財政撥款收入（財政補助收入）、零余額賬戶用款額度、銀行存款”，同時按工程結算金額借記“在建工程-基建工程” 貸記“資產基金（非流動資產基金）-在建工程”。但部分單位會計核算時，只在年終對基建賬中的科目進行簡單歸集，只借記“在建工程-基建工程”貸記“資產基金（非流動資產基金）-在建工程”一筆就完結了，基建賬工程項目的資金來源和對應的支出沒有在單位“大賬”里核算，導致“大賬”核算不完整。
2.事業單位收付實現制和權責發生制混用，造成賬表不符
事業單位的會計核算一般采用收付實現制，部分業務或事項采用權責發生制，而部門決算以收付實現制為基礎編制。采用權責發生制，一般是為了反映單位的負債，但如實反映了單位的負債，就無法反映單位的預算執行情況。如：購入不需安裝一臺價值50萬元的固定資產，用財政資金支付47.5萬元，扣留質量保證金2.5萬元，且取得固定資產全款發票，賬務處理如下：借：事業支出50萬元，貸：財政補助收入或零余額賬戶用款額度47.5萬元，貨：應付賬款―某單位2.5萬元，同時借：固定資產50f元，貨：非流動資金基金―固定資產50萬元。編制決算報表，支出里直接剔除本期沒有發生的2.5萬元質保金，造成賬面上的總支出與決算報表的總支出不相符。
3.財政部門的要求導致賬表不符
（1）收入賬表不符。行政事業單位在填制《非稅收入征繳情況表》時，對新型墻體材料專項基金收入、城市基礎設施配套費收入、國有資源（資產）有償使用收入、其他收入等以財政部門提供的數據為準。而實際工作中，由于收入賬務處理和收入上繳國庫的時間不一致，單位的收入金額與財政部門確認的金額不同，造成決算賬表不符。
（2）收支賬表不符。年終，財政部門為做到收支平衡，人為調節預算進度。上級下達的預算內基本建設資金因種種原因項目當年沒有完成實施，造成項目資金無法按工程進度撥付，財政部門只能把余款轉到單位設立的基本建設賬戶，同時要求撾輝詰蹦甑木鏊惚ū碇辛惺樟兄В單位會計核算只借記“銀行存款”，貸記“財政撥款收入或財政補助收入”。致使單位決算報表的財政結轉金額小于單位賬面財政結轉金額，而這影響一直持續到項目資金使用完結。
4.決算報表不允許負結余
行政事業單位向同級部門借款用于日常公用支出或通過簽訂借款合同向發改委借入項目前期費形成的往來款項，單位收到借到的資金，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款-某某單位”，實際支出時，為確認與往來單位的債務，不能直接沖“其他應付款-某某單位”科目，只能借記“經費支出-其他資金支出”或“事業支出-其他資金支出”，年終，支出通過“事業結余”結轉到“事業基金”，因這部分支出沒有收入對應，“事業基金”科目有可能是負數。為符合財政決算報表年末收支結余不得為負的規定，單位在編制決算報表時，這部分資金形成的支出不在決算報表上反映。
二、對賬表不一處理的建議
1.提高行政事業單位會計人員素質
（1）鼓勵會計人員通過自學的方式提高業務能力
會計人員的知識結構和個人素質承載一個單位會計核算的質量，進而影響一個縣甚至一個地區的會計信息的真實程度。行政事業單位應多渠道激勵會計人員加強自學，努力鉆研業務，借助網絡信息多媒體技術，堅持集中學習和個人自學相結合，理論學習和實踐相結合，進而加深對業務的領悟水平。一是行政事業單位應激勵會計人員以自主學習，自我提升的方式，參加不同層次的職稱考試，對考試通過者給予一定形式的獎勵。二是放寬或取消事業單位專業技術人員職稱崗位設置比例，鼓勵符合條件的專業技術人員，進行專業學習獲取更高級別的職稱資格。三是對行政單位從事會計工作的公務人員，工資晉升應與取得同等級別的專業技術職稱相掛鉤。
（2）激勵高層次會計通過幫帶的方式帶動低層次會計提高業務能力
財政部門應充分發揮本縣高層次會計人員的作用，采取以點帶面的方式，讓高層次的會計人員包干、劃片或分類培訓，對行政事業單位素質偏低的會計人員，從原始票據的審核、賬務的處理、財務軟件的操作以及編制會計財務報表和財務決算報表等方面進行講解和實地操作，達到順利完成工作和提高全縣行政事業單位會計人員的整體業務素質。
2.編制科目余額調節表
事業單位，年終填報決算報表時，借鑒企業會計制度編制合并報表的原理，把事業支出科目按經濟分類項目明細過到科目余額調節表，通過分析當年形成支出的“其他應付款”“應付賬款”往來科目，對于當年賬面形成支出而實際沒有支出經濟項目，在科目余額表剔除，對以當年的收入清償“其他應付款”“應付賬款”往來科目的債務，在對應的經濟分類項加上，以此匯總的金額編制決算報表，可以簡單做到收支的賬表一致。
3.允許行政事業單位決算收支不平衡
《收入支出決算表》是全口徑反映行政事業單位一個會計年度內全部的收入、支出和結余的報表，年末結轉結余=年初結轉結余+本年收入一本年支出，其年末結轉結余金額的大小、正負取決于年初結轉結余、本年收入、本年支出的大小，因此有可能為正、為負或等于零。財政部門應根據行政事業實際情況，力求做到部門決算報表的編制和會計報表的真實性相統一。
三、結束語
簽于以上種種賬表不一存因，除去主觀因素，客觀因素是由單一預算會計體系里兩個會計核算方法沒有適度融合造成的。2017年1月1日實施的《政府會計準則-基本準則》將有效避免這一缺陷。《政府會計準則》記錄方面主要采用了政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算模式，適度分離以收付實現制為基礎的預算會計和以權責發生制為基礎的財務會計；同時又在同一會計核算系統中反映政府預算會計要素和財務會計要素。相互銜接以平行記賬的方式在同一核算系統中實現預算會計功能和財務會計功能。對涉及現金收支的業務，在進行財務會計核算的同時，進行預算會計核算；對不涉及現金收支的其他業務，僅需進行財務會計核算，財務會計核算系統生成的會計信息用于編制財務報告，預算會計核算系統生成的會計信息用于編制決算報告。
參考文獻：
[1]王國生、王伶、王璋、孫士霞、許江波、翟洪文《新編行政事業單位會計人員繼續教育培訓教材》；（2014）經濟科學出版社.
第9篇：工程會計的賬務處理范文
關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
