會計行業和審計行業前景精選(九篇)
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第1篇：會計行業和審計行業前景范文
【關鍵詞】注冊會計師；入世；職業前景
一、入世后，我國注冊會計師行業面臨的需求主要體現的幾個方面
（一）外國公司進入中國市場對人才的需求
外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優勢。
（二）中國企業改革與發展的全方位需求
加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業提供全方位優質服務。因為企業將不但要求注冊會計師和會計師事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業改制成為股份制企業，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業必須按國際慣例去經營和運作，也必須遵守WTO規則，因此，到時眾多的中國企業更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。
（三）外國投資者對注冊會師服務的需求
加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規范的注冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規范和真實的信息及管理咨詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務產生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑戰，必須培養和造就一批優秀的中國執業注冊會計師。認真辦好注冊會計師專業的高等教育，我國政府應增加對注冊會計師專業人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業的長遠發展儲備后續人才，并培養造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。目前，我國共有執業的注冊會計師6.9萬人，行業非執業會員7萬多人，行業從業人員20多萬人。2005年，行業實現業務收入超過180億元，繼續保持20%左右的年增長幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業改革措施的推出，以及市場體系的完善，注冊會計師行業將迎來大發展。
注冊會計師專業方向，主要是面向注冊會計師行業培養高水平、國際化的財經后備人才。通過會計、審計、稅務、財務管理、經濟法以及證券投資、信息管理等一系列課程的學習，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業務，以及專業性會計和管理咨詢工作。其畢業生也適合政府與事業單位、公司企業、金融證券機構等領域的會計和審計工作。
二、加強會計師專業方向教育的舉措
后備人才的培養已經納入注冊會計師行業的人才戰略，中國注冊會計師協會在支持注冊會計師專業方向上，將采取行業人才戰略，著力推進行業領軍人才和后備人才的培養，并采取五大舉措支持注冊會計師專業方向教育：（1）建立激勵和競爭機制，以專項資金資助和對相關院校師資力量、教學效果等方面的考核評價為杠桿，促進教學質量提高。（2）建立注冊會計師專業方向優秀學生到境外國際會計公司實習的選派機制。（3）積極推動和鼓勵會計師事務所為注冊會計師專業方向優秀學生提供資助的助學機制。（4）建立注冊會計師協會、會計師事務所與相關院校的合作機制，暢通學生到國內大中型會計師事務所的實習渠道。（5）建立開放、系統、遞進的人才跟蹤培養機制，實現深度、持續和系統培養。
三、對于注冊會計師專業方向就業前景看好的理由和判斷
（一）注冊會計師是一個熱門職業（下轉第26頁）
（上接第51頁）
在市場經濟發達國家，注冊會計師、律師和醫師是3個高收入的智力密集型職業。在我國，近年來注冊會計師資格考試報名人數每年都保持在60萬人左右。
（二）注冊會計師行業發展對人才的需求巨大
早在10年前，我國就提出要發展30萬注冊會計師的目標。隨著市場經濟的深化，對注冊會計師隊伍發展的需求還將進一步擴大。目前，行業的人才缺口依然很大。
第2篇：會計行業和審計行業前景范文
關鍵詞：地質行業；內部審計；外包
一，地質行業外包的內部審計領導模式必然性
首先，國內的地質人才總量嚴重不足，結構及分布也很不合理。根據有關的資料顯示，我國地礦行業直接從事地質勘查的技術人員只有1.5萬人，平均起來全國各省的地質局不足600人，而每個市級的地質技術人員將更少，僅有30人左右。
其次，國內地質從業人員整體素質低，缺乏熟練的技術。很是省份的市級地質從業人員不全是專業的技術人員。他們中的許多是一些低文化水平的退休人員及富余人員，然后進過簡單的地質技能培訓然后上崗。其別嚴重的是內蒙古地區的地質技術人員，甚至雇傭毫無地質技術的農民工作為技術人員，從事地質勘察工作。
最后，國內的地質從業結構分布不合理。好的地質技術人員都集中在較發達的城市以及經濟效益良好的單位。大量的技術人才流失，技術骨干調離或者退休，使得一些地區出現了地質人才的“大斷層”現象。還有就是我國的地質人才隊伍出現了明顯的老化現象，一些地方甚至沒有36歲以下的地質技術員。
上述內容，概括的介紹了目前我國地質行業的現狀和其存在的種種問題，明顯看出有些地區或者單位，沒有能力去做好或者完成地質行業內的計劃，這樣地質行業外包的內部審計領導模式正好有效的緩解了這種國內地質行業的緊張氣氛，也成為了必然。
二、地質行業外包的內部審計領導模式探討
1.內部審計領導模式的優越性
(1)有助于提高行業內部審計的獨立性。獨立性是內部審計工作開展的必要條件，選擇與構建合適的內部審計領導模式是保持內部審計組織獨立的重要途徑。組織上獨立是內部審核獨立的一個最重要的方面。一方面這是在對總經理受托責任履行的審計業務外包之后，由包括外部注冊會計師在內的專業人士根據其與企業簽訂的合同進行內部的審計，這與總經理以及企業沒有直接的利益管理。所以，能夠很好的反映出總經理在企業的日常管理中存在的不足之處，同時提供了客觀、獨立的評價結果。另一方面企業內部審計是在總經理的授權下對下屬的單位及員工進行的一次審計，審計者直接向總經理一人匯報并提交給管理當局，這樣就盡可能的避免了審計對象對內審人員的干涉和賄賂。
(2)有利于企業獲得高質量的內部審核服務。內部審計是地質行業和其他等企業管理的智囊系統，除了要對財務進行審計外，還要進行管理審計和效益審計，所以內部審計師必須是訓練有素的多面專家。會計事務所中的注冊會計師遍布各行各業，他們一般都接受過正規的訓練，并經過考試，所以在專業能力上多強于內部審計師，同時熟悉不同的經營理念以及管理方式，企業可以結合自身的實際需要去選擇合適的注冊會計師，利用他們的經驗和專業技能去獲取最優的服務。
(3)可以實現企業資源的合理化配置。企業為了適應不斷發展的市場要求，需要大批專業技術人員(例如，工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審甘外包，企業可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構享受到這些服務。而且，由于外部審計機構的活動廣泛，企業還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應。
2.地質行業外包內部審計領導模式的構建
(1)將部分內審業務外包。這是構建地質行業外包的內部審計領導模式的基礎和前提。其具體的設置有如下幾步：
①將企業的所有內審業務按照委托的層次關系分為兩部分，一部分對總經理所受托的經濟責任履行情況進行審計，另一部分是對總經理下屬的各級管理者的履行職責情況進行審計，
②對總經理、總公司進行審計的承接單位一般是譬如會計事務所等專業的機構，有專業人士負責。并且這些人的酬金直接由審計委員會進行支付，由審計會具體安排每次審計的具體時間、內容、標準程序和頻率。
③外聘的內審人員直接對總經理一個人負責，對總經理的下屬機構、人員進行內部的審計、檢查。內審人員大都是精通業務、熟悉操作流程的技術人才，由總經理聘任，但是他們的任命及撤換必須經過審委會的同意和簽字。
(2)外聘和專職內審人員協同工作。一方面為了避免工作的重復，提高工作效率，他們兩者必須各自負責好自己的工作，各司其職。另一方面為了提供更準確周全的審計結構，外聘審計和專職內審人員要協同工作，前者發揮其過硬的審計技術，后者發揮其極其熟悉行業內部運營的優勢。
外聘人員要多向專職內審人員咨詢企業的整體情況、發展戰略、企業文化等有關企業的一些重要信息，以便更熟練的工作，專職內審人員可以向外聘人員學習一些例如計算機輔助審計等先進的內部審計技術，審計流程等知識，提高本身的執業水平。
第3篇：會計行業和審計行業前景范文
需求升溫
隨著越來越多的中國企業“走出去”，業內急需具有戰略思維、熟悉國際慣例、擅長市場開拓的外向型注冊會計師人才，擁有一張國際認證的會計師資格證書的人才更是需求旺盛。
據澳洲會計師公會的《2011年中國大學生意見調查》表明，中國高校會計及財務管理專業的學生對會計行業的前景信心十足。調查顯示，經濟增長強勁及中國向海外投資者開放了更廣闊的金融市場，被學生們認為是會計行業前景樂觀的最主要驅動力。鑒于上述因素，會計及相關專業的學生，有86.8%的受訪者都表示在畢業后會選擇在會計及其相關行業就職。此外，89.2%的受訪者表示會考取國際會計專業資格。
專家點評：據前程無憂統計數據顯示，2011年金融領域（包括保險、銀行、會計審計等）網上職位的數量一直維持在穩定水平， 11月還有沖高之勢，達到9.83萬個。根據以往走勢，業內人士預計，今年金融領域網上職位的數量還將繼續增加。
建筑行業人才招聘
“冷熱不均”
日前，福州舉辦了一場福建省2012年住房城鄉建設行業畢業生（人才）的專場招聘會，共提供崗位6,800個，參會企業數量為歷屆之最。據了解，此次招聘會提供的需求崗位以土木工程、工程監理、工程造價、道路橋梁和機械設備等專業居多，對畢業生的需求數量比往年有所增加。
從招聘會現場可以了解到，多數國有企業攤位前，趕來應聘的學生排起長隊，而民營中小型企業相對遇冷，有的甚至無人問津。據一位現場應聘的畢業生表示，現階段會傾向選擇國有大企業，既對個人的發展有利，也是對目前樓市走勢不明朗的一種避險。
專家點評：受房企利潤普降影響，中小型房地產開發企業對畢業生的吸引力減小。熱門專業（如土木工程、道路、橋梁等）的畢業生依然供不應求。
房地產人才招聘遇冷
近日，各行業的招聘需求明顯增加，但往年搶手的房地產人才的需求卻減少了很多，企業招聘意愿降低。一些業內人士表示，這和房地產市場還在“過冬”有關。
一家房產企業負責人表示：“我們企業并沒有打算在今年上半年招聘房地產人才，下半年也要根據形勢而定。”據悉，2011年一些房地產企業由于銷售形勢沒有達到預期目標，部分管理人員年終獎都難以兌現。因此，2012年，房地產行業中的不少管理人員紛紛跳槽。
第4篇：會計行業和審計行業前景范文
關鍵詞：注冊會計師；機遇；挑戰；對策
一、注冊會計師面臨的機遇與挑戰
（一）經濟發展迅速
改革開放以后，隨著我國經濟實力的不斷提升，外國企業和投資者都紛紛把目光放在了我國的經濟“大蛋糕”上，外資投入大幅增長，對外貿易日益繁榮，眾多企業發展迅速。而會計師事務所是由注冊會計師組成，受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務，為企業提供鑒證、管理咨詢、內部控制、投資決策等各種服務的中介機構，經濟大發展，勢必為注冊會計師行業提供了大量的業務需求。
（二）政治關注增加
前幾年，財政部頒布的《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》文件中第一次提出了“加快發展我國注冊會計師行業，對于提高經濟發展質量，維護國家經濟信息安全具有重要意義”。注冊會計師行業引起國家的重視，行業發展站在了一個新的歷史起點上。
（三）會計準則與國際趨同
我國會計準則是在借鑒國際會計準則的基礎上頒布的，基本與國際通用的會計準則趨同，這為會計師事務所“走出去”提供了很好的技術支撐，減少了因會計準則的差異而產生的“壁壘”。但會計師事務國際化人才和國際業務的實踐經驗欠缺，拓展國際業務，需要會計師事務所不斷進步，為能夠“走出去”提供綜合服務而積累實力。
（四）市場需求多元
隨著改革開放的深入進行，我國的各級政府轉變職能以適應時代的變遷，許多政府原有的服務職能被會計師事務所等中介機構承擔；公共事業對注冊會計師的需求不斷增多；企業、事業單位也需要注冊會計師全方位、多層次、高標準的服務。新增的服務對象群體龐大，這無疑為注冊會計師行業的發展注入了一劑“強心劑”。但是，很多國內的會計師事務所還是以提供審計相關業務為主，沒有及時實現業務拓展和升級從而適應新的市場需求。因此，市場需求多元化是我國大部分的會計師事務所目前面臨的一大機遇與挑戰。
（五）經營機制逐漸完善
隨著企業經營方式的轉變，我國的注冊會計師機構不斷調整經營機制來滿足企業的需求，通過積極進行市場營銷、努力提高服務質量、強調自律管理、加強內部控制、定時組織人員培訓、健全人事管理制度等，增強了會計事務所的核心競爭力，贏得了在競爭激烈的環境中保全和發展自身的機遇。
二、注冊會計師行業自身存在的問題
1. 審計風險加劇
目前我國資本市場相關規范并不完善，籌資的企業良莠不齊，中小投資者的風險意識和自我保護意識不斷強化，當他們把資金投入企業，潛在的投資風險轉化為了現實風險，就會尋求經濟利益補償以求轉嫁風險。許多上市公司利用母子公司的關聯方交易、資產重組、托管等手段來粉飾財務狀況和經營成果，扭虧為盈。更為嚴峻的是許多公司的治理結構不完善，內部控制不健全，注冊會計師很難掌握真實、可靠、完整的企業內部情況和會計信息，審計風險增加。
2. 組織形式不合理
按照《公司法》和相關法律的規定，我國會計事務所只有少部分是合伙制，大多數為有限責任公司，注冊資金一般為30萬元。根據經濟法的定義，有限責任制會計師事務所的股東以出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，最高賠償限額以事務所的凈資產為限，事務所及注冊會計師個人的違法違紀行為很少承擔刑事或民事責任。現行組織結構使很多有限責任制事務所的股東不顧行業協會的執業檢查和法律的制裁，以業務最大化、個人財富最大化為目標，將利潤分給每一股東，事務所凈資產盈余很少甚至為負，忽視質量管理，這極大的損害了社會公眾的利益。
3. 風險意識薄弱
我國注冊會計師行業處于發展階段，注冊資本低、無需購置生產線、不需要投入大筆資金，運營成本低、收益高、國家法律監管體系又不盡完善，許多會計事務所以業務最大化為首要目標，執業風險意識不強，合伙人對事務所的日常管理更多考慮收益問題，缺乏重視風險管理體系的認識，從根本上忽視審計風險。
4. 質量控制不到位
審計業務委托人與被審單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，意味著將得不到審計業務或是得不到續聘，事務所出于生存需要，在執業時可能妥協，審計獨立性受影響，報告質量難以保證；以項目經理、審計部門經理、主任會計師為復核人的三級復核制度在審計旺季，因審計底稿較多，為了趕進度而落不到實處；質量控制制度雖有，但不深入，而且不被重視，許多會計師事務所不愿意也沒有太多的能力去深入細致的處理質量問題；缺乏質量責任追究制度；從業人員流動快，有經驗的業務人員普遍缺乏，優秀人才留不住。以上因素造成不少會計事務所缺乏從審計客戶評估到審計工作完成，全方位、全過程的審計質量控制體系，質量控制流于形式。
5. 職業素養不高
有些會計師事務所可能受到審計對象的利益誘惑順應公司意圖出具報告，或者由于自身執業能力不足在審計過程中沒能發現重大的錯報和漏報，這對于事務所和注冊會計師自身都是潛在風險，若東窗事發，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
6. 社會認知差異
目前社會公眾的普遍認知是注冊會計師出具的審計報告能夠保證財務報表的真實可靠。這一認識也極大地影響了法律界，對注冊會計師行業構成了無形而巨大的壓力，但事實上由于審計方法、審計成本限制以及企業內部控制的不健全等，注冊會計師出具的審計意見僅能幫助報表使用者合理確定財務報表的可靠性，不能對其經營能力及未來盈利能力做出保證。
三、注冊會計師行業面對挑戰的對策
（一）事務所自身應對策略
1. 健全內部控制和治理結構
會計師事務所應健全內部治理結構，加強內部控制，形成自我約束、自我發展的經營機制，時時對運營情況進行監控，保證治理機制的有效運行。
（1）建立健全統一的執業標準，執行統一的質量控制制度。
建立明確質量控制的組織架構，明確各級質量控制人員的責任，加強三級復核制度的執行力度；建立審計質量控制外派人員復核制度，重大項目的質量復核實行條例管理；制定重大項目的評判標準，對重大項目和一般項目分別適用不同的復核機制；建立審計工作底稿的檢查制度；對重點審計領域和重要審計項目執行更為嚴格的質量控制措施。
（2）對注冊會計師和會計事務所建立誠信檔案和誠信考核機制，追究責任。
（3）建立技術支持委員會，提高業務能力。
（4）建立風險管理體系，對審計項目進行風險評估。
（5）建立完善的人力資源管理制度。以人為本，重視人力資源管理，做好人才的選拔與培養，將注冊會計師與事務所的發展目標相結合，凝聚成合力；通過與執業質量掛鉤的分配制度，采取多種激勵手段，建設隊伍，提高審計質量。
2. 對內提供多元化服務
注冊會計師業務拓展不僅是注冊會計師行業本身穩定發展的需要，也是注冊會計師行業更好地服務于我國經濟體制改革深化、服務于市場在資源中基礎作用發揮的必要條件。事務所應跟進《注冊會計師業務指導目錄（2014）》，拓展如下的業務范圍：
（1）研究各級政府（部門）、行業商會（協會）等出臺的新業務相關法律法規、規章制度，開展與財政預算資金相關的鑒證業務。
（2）研究出臺的行業鼓勵扶持性政策。如行業“十三五”發展規劃，提出業務拓展目標、領域、途徑等，推動事務所的服務轉型。
（3）研究制定的新業務指引，拓展業務范圍。如《商業銀行審計指引》、《外商投資企業外方權益確認表審核指導意見》、《外匯收支情況表審核指導意見》等，將審計業務拓展的企業鑒證、管理咨詢、會計、稅務和信息服務等各個方面，尤其是高附加值的管理咨詢業務。
（4）研究注冊會計師協會與國家有關部門簽訂的“行業服務政府（部門）經濟社會管理合作協議”，開發承接區域經濟發展要求的特殊領域、高端需求、高技術含量和高附加值的新業務。
3. 對外加強國際合作
（1），研究當地政策，熟悉掌握國際商業慣例、國際會計準則、國際資本市場運行規則以及各國社會、政治、經濟、法律、文化環境等，尋求突破目標國家政策壁壘和地方政策壁壘的方法，開拓國際市場。
（2）建立品牌策略，打造行業品牌。事務所應打造品牌理念，通過高質量的會計服務，保護投資者利益，贏得客戶信賴，逐漸樹立自己的良好品牌，逐步走向國際化。
（3）加強行業改革的頂層設計及戰略部署，重點把握注冊會計師行業國際化路線、時間、規模、市場需求等，審時度勢的把握好國際化合作的時機。
4. 提高注冊會計師職業素養
為領先于競爭對手，保證可持續性發展，事務所需要擁有與業務相匹配的專業人員（即精通相關知識和技能的注冊會計師），建立學習型會計事務所。
（1）對新進員工進行包括職業道德、職場禮儀、審計程序等相關培訓，并組織考評。
（2）對老員工進行會計準則、審計準則和審計行業新知識培訓，分析審計失敗案例，通過邊工作邊學習，從工作中總結、反思、重新運用，加強職業道德誠信建設，提高職業關注度和判斷能力。
（3）積累國際化的專業人才，為他們提供廣闊的成長空間，加強人才儲備。
（4）在事務所內部培養學習與交流的氛圍，使每位員工樹立努力學習、終身教育的理念，形成持續學習的習慣，提高全體員工的整體職業素質。
（二）相關監管部門的對策
1. 設立嚴格的進出機制
設立會計師事務所時，相關監管部門應對其嚴格審核，合理控制會計師事務所的數量，避免惡性競爭；事務所設立后，建立對考核評價系統，對違反法律法規、發生舞弊或過失行為并給有關方面造成經濟損害的，有關政府部門對會計事務所及注冊會計師本人追究責任，完善相應的退出機制。
2. 實行責任連帶承擔機制，加快有限合伙制推廣
引進國際大型跨國會計事務所的組織形式，通過限制或取消有限責任制會計師事務所、健全個人財產登記制度、引進財務報表保險制度，改革審計委托權等手段，積極推進有限責任制向有限合伙制的轉變，使有限合伙會計師事務所以其全部財產對事務所的債務承擔有限責任，各合伙人以各自的財產對其負責的審計項目所導致的債務承擔無限責任，對其他合伙人負責的審計項目所導致的債務承擔有限責任。為審計的獨立性提供環境保障。
3. 拓寬政府監督渠道
財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理能夠讓其時刻保持警醒，對其會計信息造假的行為有一定的約束力和震懾，并且能夠提供事務所執業質量的信息，這直接關系到事務所的未來盈利。
（1）加強法律法規建設。增加關于因過失提供重大遺漏審計報告或出具虛假審計報告等承擔法律責任的規定。對有嚴重違規行為或者不遵守職業道德的注冊會計師個人，要承擔更重的責任，實行終生禁入的處罰。提高注冊會計師的違規成本，加大作假懲罰力度，對審計獨立性進行約束。
（2）加強監管力度。政府或相關監管機構應對審計過程進行復核和監督，對會計師事務所出具的審計報告隨機抽樣核查。
（3）規范政府法定業務需求，終止企業自行聘任事務所的做法，改由政府監管部門委托方式進行審計，保證客觀公正性。
4. 正確引導社會認知
公眾及法律界人士對注冊會計師的期望值與實際有的差距，需要加強與會計信息使用者和法律界人士的有效溝通，使其了解審計目標、手段及其局限性，正確樹立行業形象，糾正有偏差的社會認知和輿論導向。
參考文獻：
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第5篇：會計行業和審計行業前景范文
關鍵詞：審計市場結構 審計市場績效 產業組織理論
一、引言
審計市場的研究主要基于產業組織理論，產業組織理論哈佛學派以新古典學派的價格理論為基礎，運用實證的方法，按結構、行為、績效三個方面對產業進行分析，構造了“市場結構（Structure）―市場行為（Conduct）―市場績效（performance）”的分析框架，即為SCP分析框架。在這個框架中，產業組織是由市場結構、市場行為、市場績效三部分和政府公共政策組成的，市場結構、行為和績效之間存在著因果關系。市場結構決定了市場行為，在一定的市場結構下市場行為又決定了市場績效，按照這個邏輯分析，在決定某一產業市場績效的因素中，市場結構起了決定性的作用。因此，要獲得好的市場績效，關鍵是運用政府公共政策來調節市場結構，促使其達到合理的狀態。在哈佛學派之后，產業組織理論進入了多元化發展的時期，許多學者針對哈佛學派的缺陷提出自己的觀點，但是卻沒有放棄SCP的基本框架。基于產業組織角度的審計市場研究源于20世紀70年代的美國，從已有對國外注冊會計師行業的研究綜述來看，國外的研究主要集中在審計市場結構方面，這與當時會計師事務所不斷進行合并擴張，審計市場集中度加強的現實狀況有關。哈佛學派的貝恩提出產業組織理論中著名的“集中度、進入條件與利潤假說”，即在集中度高到使有效串謀成為可能的條件下，少數大企業之間的串謀會提高產業的平均利潤率，并且新企業的進入也比較困難，那么產業的平均利潤率就會保持在較高的水平。這一假說一度成為市場經濟國家反壟斷政策的一項基本依據。因此會計師事務所大規模的合并導致美國政府等對由此可能帶來審計市場效率降低憂心忡忡。國外關于審計市場結構的研究就此展開。
二、我國審計市場結構研究綜述
（ 一 ）審計市場的規模經濟 規模經濟是影響行業市場結構的最基本因素，所謂規模經濟是指單位產品的成本隨著規模的擴大而降低，從而實現收益遞增的現象。在某一特定市場上，規模經濟水平越高，大企業的效率越高，其競爭能力越強，在市場上所占份額也就越大，市場集中度越高。從規模經濟的含義可以看出，對其進行衡量需要對成本進行計量、產出進行度量等。但是對于審計行業而言，審計成本往往無從獲得，同時對于審計產品其質量不能直觀衡量，因此研究審計行業是否存在規模經濟效應時，必須突破限定的范圍，采用替代指標和方法進行分析。徐正剛（2006）指出注冊會計師行業具有典型的規模經濟特征，具體表現在事務所盈利能力、審計質量和技術進步三個方面。規模效益遞增是事務所之間不斷進行兼并、聯合以擴大規模的重要原因，致使西方審計市場上呈現出“四大”寡頭壟斷的格局，歷史上形成的競爭優勢則使得其他會計師事務很難對其展開有力的挑戰，市場競爭態勢相對穩定。相比之下，我國目前的注冊會計師行業仍處于混沌分化階段，尚未出現重量級的大型本土事務所。這可能是我國審計市場上屢屢出現惡性競爭的原因之一。所以優化我國的審計市場結構需要使會計師事務所實行規模化發展。劉明輝、徐正剛（2005）指出由于審計行業資產專用性低、審計產品的異質性和審計服務與非審計服務聯合提生的合約范圍經濟等原因，審計行業具有明顯的規模經濟效應。他們運用“生存競爭法”分析發現我國的注冊會計師行業，“四大”存在明顯的規模經濟效應，且其規模優勢主要體現在大客戶市場上，即使在該市場內部，其客戶也大多為規模更大的公司。而本土會計師事務所則呈現出一種規模不經濟的狀態，規模越小其規模不經濟的現象越明顯，原因在于準入管制、價格管制、監管當局不信任、事務所內部管理混亂及缺乏國際經驗等。
（ 二 ）審計市場集中度 Mark L.DeFond, T.J.Wong and Shuhua Li（1999）的研究以新審計準則的這一事件為契機，以1993年至1996年證券審計市場的經驗數據為基礎進行實證分析，結果表明新獨立審計準則的實施提高了審計的獨立性，但卻出現證券審計市場集中度的下降和上市公司對高質量審計的規避。吳溪（2001）延續DeFond，Wong和Shuhua Li（1999）的研究，考察了1997年至1999年我國的證券審計市場。按照客戶股本總額的市場份額排名，無論是前10位還是前20位會計師事務所，整體市場份額在1997年至1999年均呈逐年下降趨勢。綜合兩部分的研究可以發現1993年至1999年期間隨著新審計準則的和監管約束的加強，可能導致某些高級差的會計師事務所失去了一定的市場份額，伴隨了審計市場集中度的降低。余玉苗（2001）運用描述性統計的方法以滬深兩地A股上市公司1999年報審計進行統計，分析客戶的數量和市場份額后發現，我國上市公司審計市場傾向于完全競爭的結構，但與此同時本地客戶在會計師事務所中占有較高比例使得審計市場結構帶有強地域性色彩。這種市場結構暴露出我國審計市場存在的缺陷，阻礙了我國會計師事務所規模化的發展和獨立性。根據發達國家審計市場的發展和研究成果，作者認為應該建立寡占型的審計市場結構，這樣有利于我國會計師事務所獨立性、審計質量的提高和審計市場的發展。夏冬林、林震昃（2003）從市場集中度、審計收費和勞動生產率三個方面進行考察了我國審計市場的競爭程度。以上市公司2001年年報披露的支付給會計師事務所的費用為依據，計算上市公司審計市場的集中度，發現我國審計市場的集中度很低。同時選用2000年和2001年的樣本測算審計收費水平，發現隨著上市公司資產的增大，審計收費占公司資產的比例明顯遞減；從總體情況上看，審計收費接近于各地法規規定的水平，多數資產規模較大的公司支付給會計師事務所的審計費用集中于最低審計收費標準范圍；對于資產規模越大的客戶，會計師事務所的爭奪越為激烈，價格相對更低。無論從哪個方面來看，我國審計市場都與國外存在較大的差距。目前我國審計質量不高的原因之一就是這種競爭性的市場結構。周紅（2002）曾經通過對法英美審計市場和集中度的比較得出結論，我國的審計市場結構中存在兩個問題，即大型會計師事務所太小和小型會計師事務所太少，而在針對前一點問題上政府采取的合并做大的政策無疑是正確的。易琮（2002）以1997年至2000年之間國內各會計師事務所的各年業務收入資料為基礎，將研究的對象擴大到上市公司審計之外的整個審計市場，按業務收入為參變量，分別統計了“所”和“二十大所”的會計師事務所的業務收入總額，計算得出不論是“所”還是“二十大所”，其市場集中度都在提高。除此之外，在1998年至2000年的證券審計市場中，我國的“二十大所”的市場集中度也在逐年升高。這個結果表明，在經過脫鉤改制之后我國的審計市場結構也在發生著變化，審計市場的集中度逐年提高，換言之，即會計師事務所的規模在不斷擴大。張立民、管勁松（2004）利用2002年A股證券市場的數據分別計算了審計市場的集中度和離散度，發現我國A股審計市場的CR10，CR20和赫芬達爾指數（Herfindahl Index）數值都比較低，未形成壟斷競爭關系。同時因為行政力量的干預，在我國審計市場中的地域分割現象嚴重。劉桂良、牟謙（2008）在分析審計市場結構和審計質量的關系時將審計市場集中度、行業專長、進入退出壁壘和審計市場地域性作為自變量，通過對2004和2005年A股證券市場的分析發現，審計行業集中度提高，在多數行業中都有行業領導者，并且地方保護主義有所下降。筆者在（表1）中將上述學者對我國審計市場集中度的衡量結果進行了總結，從（表1）可以看出，1993年到2005年我國審計市場集中度一直處于較低的水平，并且對于同一年度集中度的考察，不同的學者得出的結果也不盡相同。筆者在（表2）中還給出了不同的研究者在計算市場集中度CRn所使用的指標，從表中的比較可以看出，在審計市場集中度的研究中，由于早期事務所收入不可獲得，或者上市公司對外公布的支付給事務所的費用不完全等原因，不同的學者采用了不同的衡量指標，這也使得計算的集中度產生不小的差異。在審計市場集中度的研究中，衡量指標的選取是個關鍵的問題。CRn衡量市場集中度本身存在缺陷，即其不能反映全部企業規模分布對市場集中度的影響，只反映了最大的n個企業的總體規模分布狀況。同樣的，在對審計行業的衡量中，CRn也不能有效的反映出所有事務所的分布狀況。而國內的研究卻局限于CRn指標的應用，缺少從其它角度考察審計市場結構。綜觀主流觀點可以發現，無論發達國家成熟審計市場的范式還是已有國外文獻的研究結果都顯示審計市場集中利于審計市場績效的提高，如在美國，審計行業被認為具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征（Bandyopadhyay and Kao, 2001）。因此在我國進行的多次審計市場結構調整中都將提高審計市場集中度作為目的之一，眾多學者也認為我國審計市場的有效結構應該是寡占型的。雖然大部分學者都認為審計市場的寡占型結構有利于審計市場的發展，但也有研究認為這種寡占型的審計市場結構實際上是扭曲的，通過分析發現審計市場開始出現集中度下降的趨勢。如周紅（2005）通過對世界最大40家會計師事務所和美國審計100強的數據分析，證明了近年來國際審計市場的趨勢是集中度在降低和“四大”的寡占市場地位開始減弱。這是由于“事務所審計質量與其規模成正比”的觀念開始動搖，并且“四大”規模過大壟斷市場的觀點也開始形成，致使陸續開始出現限制“四大”的政策等。周紅還認為審計市場結構的優化程度應該與所服務的股票市場的集中度相適應。以這樣的標準來衡量，中國審計市場的結構反而好于美國審計市場。因此在我國審計市場發展過程中應該扶植和鼓勵國內事務所的發展，避免給“四大”的超國民待遇。
（ 三 ）審計市場行業專門化從產業組織理論的角度看，大部分企業都從事一定程度的專業化生產，即使是在從事多元化生產的企業中，也將主要資源集中于此。并且審計產品的差異在于產品質量的差異，這種差異對于消費者來說是很難辨別的，但是這種矛盾可以通過會計師事務所縱向的產品差異化行為得以緩解，包括培育高質量的聲譽以及行業專長。 因此，在審計行業中專門化程度的研究也是市場結構研究的重要組成部分。王英姿（2001）首次以上市公司年報審計為樣本，描述了我國上市公司2000年年報審計市場上會計師事務所行業專門化情況，并借用了Zeff和Fossum衡量會計師事務所行業專門化的方法，立足于特定行業，用某一行業中的市場份額來衡量會計師事務所行業專長。其判斷標準是：如果在某一行業中，按客戶總資產或主營業務收入衡量的會計師事務所市場份額超過4%,就認為該會計師事務所在此行業審計中具有行業專門化水平。統計結果表明，按行業性質和上市公司數量劃分，在上市公司數量較少的行業中，具備行業專門化水平的會計師事務所數量較多，而在上市公司數量較多的行業中，具備行業專門化水平的會計師事務所數量則較少。夏立軍（2004）對國外會計師事務所行業專長與審計市場關系的研究文獻進行了回顧和總結，內容涉及會計師事務所行業專長的衡量、行業專長與會計師事務所行為、行業專長與審計收費、行業專長與審計質量等方面。在此基礎上，進一步考察了國內會計師事務所行業專長研究的現狀，認為研究審計師行業專長與審計師行為的關系可以更好地理解行業專長影響審計質量、審計收費和審計效率等審計績效變量的機理。關于行業專長與審計收費關系的研究，他指出不應直接考察審計師行業專長與審計收費的關系，而應著重考察審計產品的生產過程及其成本構成；并認為考察審計師行業專長對客戶財務報告質量、盈余的股價反應、盈余管理行為以及舞弊行為的影響可以更好地驗證審計師行業專長與審計質量之間的關系。李慧、余玉苗（2005）對行業專門化與會計師事務所競爭優勢之間的具體關系進行了分析，他們認為行業專門化能為會計師事務所創造競爭優勢，主要表現在擴大行業市場份額、實現規模經濟、為客戶提供低成本高質量的服務、取得與規模無關的成本優勢、獲得穩定的市場份額增長和更多的審計收費溢價以及降低專用性人力資本的流動性等方面，使會計師事務所更具有核心競爭力。文章還指出發展我國會計師事務所行業專門化應首先提升會計師事務所的整體規模，其次會計師事務所應從行業市場規模、發展前景等角度考慮，慎重選擇將聚焦發展的行業，另外還要充分關注行業專門化可能產生的負面影響。韓洪靈、陳漢文（2007）以2002年至2004年全部A股上市公司為總體研究對象，以Defond，Francis和Wong（2000）及Casterella（2004）等人的模型為基準，并參照國內已有的關于我國審計定價之一般性影響因素的經驗研究結果建立模型，對行業專門化與審計定價之間關系作了初步研究。研究結果表明，行業專門化的會計師事務所會以目標集聚為基本戰略，基于其差異化的能力在大客戶市場上實施差異化的具體戰略，而基于其規模經濟優勢在小客戶市場上實施成本領先的具體戰略；相對于非行業專家，行業專門化的事務所在大小客戶市場上均能獲得超額利潤。這一經驗結果支持行業專門化的發展道路可以成為會計師事務所行之有效的一種競爭戰略。陳玉菡（2008）搜集整理了2004年至2006年上市公司審計市場的數據，分別采用市場份額法、投資組合份額法和對審計對象專營的加權市場份額綜合分析法，對國際“四大”與我國本土會計師事務所的行業專門化程度進行比較，并對三年中會計師事務所行業專門化程度的變化趨勢做了簡要說明。研究顯示，我國本土會計師事務所與國際“四大”會計師事務所在行業專門化程度方面仍存在著巨大的差距，并認為，我國缺乏對行業專門化會計師事務所的有效需求，是我國會計師事務所發展行業專門化最根本的現實障礙。葉豐瀅（2007）以產業組織的 SCP 范式（“結構 行為 績效”）為行文路徑，研究了2002年至2005 年間我國 A 股行業細分審計市場的結構、審計師行業專門化行為及其影響因素，并探討了在一定市場結構條件下，審計師行業專門化行為對審計市場最重要的績效表現――審計定價的影響。研究發現，具有行業專家特質的國際“四大”主要活躍于大、中型客戶市場，并在其所涉獵的市場領域表現出了較為系統的高定價行為，這應被理解為它們提供了以卓越品牌為主要表現特征的品質差異化審計產品；另外，行業市場份額最大的國內“三大”在整個審計市場活躍，并在大客戶市場較明顯地提供了低價，而行業市場份額最大的其他國內所則主要在大客戶市場和最小型的客戶市場上活躍并提供低價，但總體來看，除了他們之外的其他國內所在我國目前的審計市場上存在普遍的規模不經濟。
（ 四 ）審計市場進入壁壘市場的進入退出壁壘也是市場結構研究的組成部分，它反映了市場結構的動態變化。關于審計市場進入壁壘的研究大多與審計市場集中度的研究同時進行，我國單獨對此問題進行研究的文獻較少。李眺（2004）從市場占有率變動率、進入壁壘和注冊會計師更換三個方面分析了審計市場的進入壁壘。她認為進入退出的動態分析比靜態分析更能反映市場的競爭狀況，我國審計市場較高的市場占有率變動率說明我國審計市場還是存在較為激烈的競爭。而審計市場的進入壁壘主要來自三個方面：管制帶來的進入壁壘、結構性壁壘和策略性壁壘。在更換注冊會計師時由于新進入者的學習成本和客戶轉換成本的存在使得在位注冊會計師取得了成本優勢。在注冊會計師更換頻繁的情況下，為保持住這種優勢，在位注冊會計師不得不通過專業化、聲譽投資等方式來構筑壁壘，從這方面看，審計市場是存在激烈競爭的。在余玉苗（2001）的研究中發現，A股審計市場中，“十大”所的本地客戶占到了74.2%，前20家事務所本地客戶更是占到75.8%。說明在我國的審計市場中存在嚴重的地方保護主義。劉桂良、牟謙（2008）通過回歸分析發現，審計質量和市場進入退出壁壘之間存在正向變動的關系，即市場進入退出壁壘越高，審計質量越高，但顯著性水平并不是特別明顯。在規范我國審計市場時，應該提高市場進入壁壘。
二、我國審計市場結構與審計市場績效關系研究綜述
（一）市場績效與審計市場績效 市場績效是在一定的市場結構下，通過一定的市場行為使某一產業在價格、產量、成本、利潤、產品質量、品種及其技術進步等方面達到的現實狀態。根據產業組織理論的SCP（結構-行為-績效）模型，一個行業市場績效的高低最終取決于市場結構。那么現實中是否與上述理論相符合呢？許多學者進行了衡量和研究。產業組織經濟學中，市場績效的研究是比較復雜的，除了難于進行計量之外，還在于績效本身就是一個含有價值判斷因素的概念。如果從最抽象的角度考慮，并且假定廠商以追求利潤最大化為目的，那么經濟效率就可以作為市場績效衡量的標準。但是在現實經濟中，對市場績效的討論并不是抽象的，經濟學家在分析中還要考慮效率、創新、分配公平等因素。對于審計市場結構的研究最初是出于對審計市場績效的憂慮，最終目的也是為改善審計市場績效。所以審計市場結構與市場績效的關系也是學者們研究的重點。但是由于審計市場的特殊性，在對審計市場績效的衡量中，審計質量成為眾多學者衡量審計市場績效所廣泛采用的指標。
（ 二 ）審計市場集中度與市場績效關系研究 王躍堂、陳世敏（2001）以1997和1998年A股市場為樣本，通過實證分析發現，經過脫鉤改制之后，我國會計師事務所的審計獨立性顯著增強，與此相反的是脫鉤改制后的審計質量并沒有得到改善，反而有所下降。但脫鉤改制卻使注冊會計師的風險意識明顯增強。獨立性和審計質量呈相反方向的發展。劉桂良、牟謙（2008）采用盈余管理計量模型估計出的操縱性應計利潤的絕對值作為審計質量的替代變量，運用調整KS模型計量盈余管理，選取2004到2005兩年滬深兩市A股上市公司的數據為初始樣本，對我國注冊會計師行業的審計質量進行了測量。發現審計市場集中度與審計質量成正相關關系，即審計市場集中度越高，審計質量越高，反之越低。我國的審計市場結構就是一種非有效的市場結構，按照SCP分析范式，這必然會導致審計市場績效的低下。因此，優化審計市場結構、規范事務所行為以提高審計質量已成為我國注冊會計師審計行業發展的關鍵問題。應該促進會計師事務所之間的合并，以形成若干大型事務所來提高審計市場集中度。劉明輝、李黎、張羽（2003）以審計質量為被解釋變量，審計市場集中度和客戶資產規模為解釋變量，選取了1998年至2000年期間上海證券交易所和深圳證券交易所所有A股上市公司年度審計報告數據，實證分析的結果表明會計師事務所審計質量和審計市場集中度之間存在倒U型函數關系，并且平均來講當一個會計師事務所市場份額（按客戶數）達到7.4%時，其審計質量達到最高。按照這個比例他們發現：1998到2000年平均審計市場的最佳事務所數約為14家，而現實的情況是2000年我國共有77家參與了年報審計。由此可見，我國審計市場存在過度的競爭，這種遠遠未達到最佳的市場集中度造成了審計質量低下。
（ 三 ）會計師事務所行業專門化與審計市場績效的關系 余玉苗（2004）采用規范分析的方法，分析了行業知識、行業專門化與獨立審計風險控制的關系。通過對我國上市公司審計市場行業專門化狀況的初步分析，發現目前我國上市公司審計市場還沒有形成明顯的行業專門化格局，我國會計師事務所應將對行業知識的掌握作為審計質量和獨立審計風險控制體系的重要組成部分，積極培育行業審計專長，以努力提高上市公司審計質量，降低出現審計失敗的風險。陳濤、張雁翎（2006）以2004年聘用了十大會計師事務所的上市公司為樣本，進行了實證研究，他們檢驗了會計師事務所行業專長和盈余管理的關系，研究表明，會計師事務所行業專長與盈余管理之間呈現出顯著的反向關系，相對于聘用不具有行業專門化的會計師事務所的上市公司而言，聘用具有行業專門化會計師事務所的上市公司的管理層進行利潤操縱的范圍會更小。而盈余管理是衡量審計質量高低的指標之一，也就是說，選擇具有行業專長的會計師事務所有助于提高盈利信息質量的可靠性，進而提高審計質量。蔡春、鮮文鐸（2007）以2001年至2004年在上海和深圳股票交易所上市的4332個非金融行業公司為樣本，對會計師事務所行業專長與審計質量之間的關系進行了實證檢驗。研究發現，在我國上市公司審計市場中，會計師事務所行業專長與審計質量負相關，這與國外大量研究證實的會計師事務所行業專長能夠提高審計質量的結論相反。進一步分析表明，目前我國會計師事務所總體上獨立性相對不高、易受行業內經濟依賴度的負面影響和行業專長發展程度較低是造成這種負相關性的主要原因。胡南薇、曹強（2008）從審計服務供求兩方進行經驗分析，以驗證中國審計市場是否需要專門化經營。研究表明，行業專門化水平的提高能夠給會計師事務所帶來審計收費溢價，同時也能給投資者提供高質量的審計服務；研究還進一步發現，在我國審計市場，會計師事務所行業專門化經營具有“非常快”（very fast）的學習效應，能顯著提高審計質量,認為應當大力、廣泛推廣會計師事務所的行業專門化經營。董秀琴（2009）使用分行業橫截面Jones模型（1991）估計出的可操控性應計利潤作為盈余質量的表征變量，分別從投資者和財務報告的視角研究了行業專長與盈余質量的關系，研究表明，投資者感知行業專長會計師事務所審計的客戶的盈余質量更高，行業專長會計師事務所比非行業專長會計師事務所具有更高的審計質量。胡南薇（2009）用可操縱性應計項目作為審計質量的替代變量，以2003年至2005年滬深兩市所有A股上市公司為初始樣本，分別檢驗了審計市場行業專門化經營的內在績效和外在績效，研究結果表明，行業專門化程度與審計生產效率正相關，異地所較之本地所具有更高的審計生產效率；行業專門化能改善審計質量，從而滿足了投資者對高質量審計服務的要求，行業專門化也能夠提高審計收費，事務所從而能從中實現較高的回報。研究還發現，行業專門化具有“非常快”的學習效應，審計質量會隨著行業專門化水平的提高而大幅度的提高。
三、研究述評
從以上綜述可以看出：（1）我國審計市場結構是大多數文獻關注的重點。我國學者采納了國外關于審計市場研究的經驗和方式，研究多數集中在產業組織理論結構主義觀點，從實證角度考察審計市場結構。審計市場結構的研究主要集中于審計市場集中度。目前主流的觀點認為我國審計市場集中度偏低，應該采取措施建立起寡占型的市場。但從前面筆者對審計市場集中度的總結可以看到，我們無法在一個連續的時間段內找出我國審計市場集中度的變化趨勢，一是由于大多數學者的研究只是集中于某幾年的時間，二是由于在研究指標的選取、樣本數據的選取中存在差別無法形成系統比較。（2）根據產業組織理論，行業專門化、規模經濟以及進入退出壁壘都是市場結構的重要組成部分，但是已有文獻對于審計市場結構的市場集中度外的其它方面缺乏研究。（3）審計市場結構對市場績效的影響是顯而易見的。部分學者對我國審計市場結構變化前后的審計質量、獨立性等進行了分析，發現由于市場集中度低使得市場績效大幅度降低，行業專門化與審計質量存在正向或者負向相關的關系等。但是筆者發現在研究中缺乏對審計市場績效的系統衡量，并且涉及的時間范圍也很分散。許多研究局限在描述性統計分析上，缺乏足夠的說服力。對審計市場績效的衡量大多數都是集中在審計質量方面。雖然在審計市場中審計質量的高低關系到整個行業的發展，但是卻不能忽視作為一個產業的審計市場的利潤水平的考察。根據產業組織理論，利潤水平是衡量市場績效的一個重要方面，而在當前我國關于這個方面的研究中有所欠缺。第四，缺乏對具體的審計市場行為的分析。大部分學者以產業組織理論的SCP范式為分析框架，根據這一分析框架，市場結構決定了市場行為，在一定的市場結構下，市場行為又決定了市場績效，而大部分學者都是直接研究審計市場結構與審計市場績效的關系，缺乏對審計市場行為對審計市場結構和審計市場績效影響的分析。
*本文系中國海洋大學人文社科規劃項目“我國審計市場信息傳遞機制有效性研究”（項目編號：H07ZD04）的階段性成果
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［24］陳玉菡：《國際“四大”與我國本土會計師事務所行業專門化問題比較研究》，《吉林大學碩士學位論文》2008年。
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［26］董秀琴：《會計師事務所行業專長與審計市場績效的經驗研究》，《廈門大學博士學位論文》2009年。
第6篇：會計行業和審計行業前景范文
分析性復核是指注冊會計師通過絕對數或比率與相關非財務信息、財務信息進行比較，發現會計報表重大差異的審計方法。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的會計報表在所有重大方面是否遵循合法性、公允性、一貫性發表審計意見。注冊會計師作為獨立的外部人員對被審計單位進行審計，在信息上與被審計單位管理當局存在嚴重的不對稱，處于明顯的弱勢。注冊會計師若僅僅局限于具體的賬簿，通過具體的實質性測試來發現重大的錯弊，往往是事倍功半。但若注冊會計師多作一些比較、分析，對會計報表的整體與各會計要素的合理性總體上進行把握，往往能很快發現重大錯弊的端倪，從而大大提高審計的效率與效果，降低審計風險。在審計實務中，經常會出現注冊會計師嚴格按照審計程序審計。但一些重大的問題未發現的情況，即用常理性的知識就可判斷出報表的錯假，而注冊會計師卻未發現的重大錯報，其部分原因就是缺乏對分析性復核方法的正確運用，如瓊民源事件等。正確運用分析性復核方法對于注冊會計師提高審計效率，降低審計風險具有重要的意義。
二、分析性復核方法的應用方式
(一)比較分析法 比較分析法是指直接通過對有關項目的對比來揭示差異并分析原因的一種分析技術。它通常包括絕對數比較與相對數比較。所謂絕對數比較是指直接用相關項目的總額進行對比的方法；相對數比較是指以百分比、比率或比重進行比較來發現被審單位報表異常項目的方法。比較分析法通常可用于實際與預算計劃比較；本期與上期比較；同行業之間比較。用實際數和預算計劃數對比，可以發現實際與預算的差異，再分析其原因。通過本期與上期的比較，結合被審單位的實際經營情況，判斷本期指標的異常；通過同行業的比較，分析被審單位的實際數與行業平均的偏差來判斷被審單位數據指標的正常性。
(二)平衡比較法 平衡比較法是指根據內在制約關系對有關項目進行計算或測定，以判斷有無問題的一種分析技術。它是依據復式記賬原理、會計制度的規定和數據之間的內在依存關系來判斷被審單位報表數據的異常。在沒有反證的情況下，數據之間存在著一定的關系。一般情況下，銷售收入上升，相應的銷售成本、銷售費用、運輸費用、包裝費用會上升，相關的銷售稅金也會上升；制造業的產品單位成本通常會隨產量的下降而上升；利息支出應與借款金額成正相關關系；期間費用前后各期不會有太大的變動，管理費用與收入的增長沒有明顯的比例關系，營業外收支和收入的增長沒有正比例增長的關系。通過分析被審計單位的各個經濟變量之間互動關系的合理性，找出異常變動的項目，層層深入直至找到癥結所在。用行業平均存貨周轉率確定被審計單位存貨周轉率的合理性，并據此判斷期末存貨成本和本期銷貨成本總體上是否合理。對于某些多元化經營的公司來說，應按產品生產線和部門進行分析性復核。
(三)科目分析法 科目分析法是指根據科目對應關系的原理，分析有關科目對應是否正確的一種分析技術。通過選擇借方或貸方科目編制棋盤式對照表來登記對應科目，查明對應關系是否正確并分析造成對應錯誤的原因。該方法可應用于每個會計科目的檢查，主要應用于易發生錯誤和弊端的科目。如主營業務收入一般對應的科目是應收賬款和銀行存款等，但若與應付賬款，費用類科目對應就應重點關注。
(四)趨勢分析法 趨勢分析法是從發展的觀點來分析經濟活動在時間上的變動情況。一般可通過增長速度分析和發展速度分析來發現問題。主要應用于財務審計中的問題揭示和管理審計中的前景預測。使用這一方法通常是選取重要的項目編制趨勢分析表，進行多期間的比較，并結合與同行業的比較，分析判斷其變動趨勢的合理性。盡管報表造假形式多樣，但通常都是圍繞著收入和利潤這條主線展開。而這兩個非常重要的財務指標又分別代表著市場占有量和效益，其他的重要指標無不與此相關。因此，對收入和利潤指標進行分析性復核非常重要。
三、分析性復核方法在審計程序中的運用
(一)在審計計劃階段，分析性復核程序可以幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間及范圍 通過絕對數或財務比率橫向與縱向對比，有助于注冊會計師確定被審計單位的重要會計問題和重點審計領域，指出高風險領域所在，以便制定出有針對性的審計計劃，使審計工作更具效率和效果。重點審計領域通常包括管理當局主觀認定的會計事項(如固定資產折舊計價方法的選擇)，有異常變動的會計報表項目，內部控制制度薄弱的會計報表項目(如遞延資產的確認與攤銷)，產生重大影響的會計報表項目，會計報表截止目前發生的大額或異常經濟業務(如年末大量銷售)，長期掛賬項目(如逾期應收賬款、呆滯存貨等)，以及與關聯者的業務往來等。
A注冊會計師對X公司2006年度會計報表進行審計，該公司屬于均衡生產企業類別，2005年產銷形式與上年相當，且未發生資產重組行為。A注冊會計師已對2005年會計報表進行了審計。在審計計劃階段，A注冊會計師準備利用分析性復核程序，確定重點審計項目。
通過對表1分析，該注冊會計師可初步將下列項目做為審計重點：主營業務收入；主營業務成本；營業費用；補貼收入；營業外收支。被審單位在前后兩年產銷形式相當的情況下，主營業務收入有明顯的上升，毛利率卻有明顯的下降，通過這兩項的分析，可判斷被審單位存在著虛構收入，或低估成本的可能。另一方面，營業費用的高低和主營業務收入的變化有著明顯的關系，被審單位在主營業務收入明顯增長的情況下，其營業費用卻沒有明顯的增長。所以，營業費用也是審計的一個重要內容，被審單位可能存在著低估費用，高估利潤的可能。最后，補貼收入屬于一些政策性補貼，被審單位在這一項目上金額較大，分析前后兩年會計處理不一致的原因。營業外收支指的是和營業收入沒有多大關聯的收支，是偶然的所得或損失，前后會計期間這兩項的金額也沒有明顯的比例關系，而且被審單位營業外收支金額偏大，所以也應重點關注。
(二)在審計實施階段，分析性復核方法直接作為實質性測試程序 收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據。值得注意的是，在測試階段，分析性復核提供的證據多數只是一些佐證證據，其證明力相對較弱，必須與其他證據結合才能證實對某一事項的具體認定。但并不影響注冊會計師利用該程序，因為使用分析性復核可帶來人力和時間的節省，提高審計的效率。特別是對一些不重要項目，執行分析性復核程序即可實現對該項目的具體審計目標，非常符合經濟原則。如審計年度的存貨周轉率與預先確定的存貨周轉率基本相符，可據此判斷期末存貨成本和本期銷貨成本從總體上講是合理的。如果運用細節測試，取得相同結論要耗費大量的時間。例如，A企業2005年實則現利潤總額1000萬元。2006年在對該企業上年度財務核算和納稅情況進行檢查時，發現該企業2005年毛利率有反常現象，10月份毛利率15％，11月份毛利
14％，12月份毛利4％。三個月的銷售收入變動不大，12月份卻突然虧損，因此決定重點檢查其主營業務成本。檢查2005年12月份結轉的主營業務成本，發現除正常轉入銷售成本外，又在12月31日轉入5000000元，所以造成虧損，審閱憑證，得知是由“待處理財產損溢”賬戶轉入的，屬于火災損失。其中有3000000元應由保險公司賠償的損失也包括在轉入的主營業務成本中。按規定，屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失。借記“營業外支出――非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。會計分錄如下：借記“營業外支出2000000，其他應收款――保險公司3000000”；貸記“主營業務成本5000000”。同時，應調增本年利潤、所得稅、公積金。
(三)在審計報告階段，分析性復核方法對被審會計報表的整體合理性作最后復核為了確保審計質量，降低審計風險，在審計結束時，我國審計準則規定，要對審計工作底稿實施三級復核制度。要求項目經理和主任會計師對重大事項或財務問題運用分析性復核作最后的綜合分析。如果相關信息的關系不合理，錯報超過重要性水平，則要考慮追加審計程序或修改審計報告。如被審單位的資產負債比率高于同業相同規模其他企業的平均水平，而盈利能力卻低于平均水平，則說明該企業財務風險較高，將對企業持續經營能力產生不利影響，要對審計報告的意見類型做出謹慎的選擇。值得注意的是，分析性復核在所有會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，但在審計測試階段則可以選擇使用。
四、分析性復核方法運用時應注意的問題
第一，根據審計目的確定比較內容，記錄比較結果并分析其原因。如果涉及項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論，而應結合其他實質性測試程序做出結論。
第二，分析前應進行復核、驗證，找出項目間的依存關系及與其他審計程序結論的一致性。如果執行分析性復核的結論與執行其他審計程序的結論不一致，在一般情況下不應過多地依賴分析性復核。分析性復核可以為審計人員提供審計線索，但要真正查出舞弊還需要進一步的審計證據。
第三，各時期指標的可比性認可。使用分析性復核程序的審計基本假定是：在沒有反證的情況下，數據之間預計存在著一定的關系。例如，用行業平均存貨周轉率確定被審單位存貨周轉率的合理性。但要考慮行業資料與被審單位具體情況的切合程度，當該單位存貨計價方法與所在行業使用的典型方法不同時，行業資料的可比性和有用性將會受到限制，分析性復核的效果也因此受到影響。此外，還有當外部環境發生明顯變化時，各時期的指標在進行參考時還需要修正。
第7篇：會計行業和審計行業前景范文
關鍵詞：內部控制 內控制度 內控認識 會計控制
受市場經濟條件以及商業競爭的影響，紙媒作為我國傳統的媒體傳播行業，其落后性日益明顯，這要求紙媒行業不斷地加強內部控制，促進自身的長足發展。從目前的發展現狀分析來看，紙媒行業內部控制仍然存在諸多亟待解決的問題，比如行業內部控制制度不夠健全、對內部控制的認識具有片面性以及人員素質偏低等，需要探索良好的策略進行改善和加強。
一、強化紙媒行業的內部控制制度
眾所周知，良好的制度利于內控工作得以順利的發展，不斷地強化紙媒行業的內部控制制度，有利于促進內控工作真正地為紙媒行業的進步而服務。具體來說，首先，要實行責權利結合的責任追究制度，要將每一個部門和每個工作崗位的工作義務和職責都以制度性的說明體現出來，強化行業內部每一個工作人員的工作熱情和使命感。其次，要強化內部審計控制制度。內部審計機構應當由紙媒行業的最高領導層負責，保持相對的獨立性。借助于合理的內部審計工作對相關的管理活動和財務活動進行評價，涵蓋財務會計信息的可靠性和真實性、經營方針的執行情況等內容，及時掌握內部控制的發展變化，為內控制度的不斷完善提供活力。再者，要建立員工培訓機制，由于科學的內控體系與員工的素質有著密切相關的聯系，這就要求在內部控制制度的完善和改革進程中，將對員工的培訓工作納入到制度創新和補充進程中去，為員工提供更多的學習和培訓的機會，為他們整體素質的提升以及工作技能的提高做好強有力的鋪墊，同時也為內控制度的完善吸納更多優秀的人才。
二、加強對內部控制的認識
盡管科學合理的制度能夠為內控工作提供扎實的保障，實現紙媒行業運行效率的提高，但畢竟制度是框架式的，制度的執行還需要靠人去實施，因此加強對內部控制的認識，有著極其重要的意義。具體來說，必須采取各種宣傳措施，諸如會議宣傳、內控專題講座、內控知識有獎小競賽以及行業交換培訓等方式，從多個方面為工作人員提供更多地學習和培訓的機會，深化他們對內部控制的理解和認識，潛移默化中引導他們按照內控制度的相關標準進行工作。另外，作為紙媒行業的領導者，要不斷地深化對最新的市場行情以及行業自身發展前景的認識，將最新的市場信息納入到對員工培訓的進程中去，以便促使培訓工作真正獲得應得的實效。與此同時，隨著社會的發展，信息技術在社會各行各業中的運用逐漸成為炙手可熱的事實，在提升對內部認識的過程中，要派遣專業人士建立屬于行業內部的網站，定期或者不定期地對網站進行維護和管理，將最新的市場信息、行業發展前景、工作發展情況、工作守則等各個方面的信息曝曬于網站上，供工作人員即時地進行瀏覽和訪問，拓展內控認識的宣傳陣地和空間，同時也要鼓勵員工在網站上積極地說出自己有關內控工作的看法和建議，從而能夠為內部控制集思廣益，提供更多的活力源泉。
三、借鑒其他行業，建立以會計控制為核心的規范體系
在進行內部控制的進程中，紙媒行業要在結合自身發展特色的前提下，嘗試借鑒其他行業，建立以會計為基礎與核心的內控規范體系。其一在于，在實際操作的進程中，要采取分步走的策略，針對會計核算混亂、管理工作薄弱的現狀，從內部牽連制度以及定崗定員等方面入手，根據現實的情況建立健全合法的會計控制制度，做到會計信息真實、財產管理制度健全，在此基礎上為內部控制制度的完善打下堅實而有力的基礎。其二在于，要在遵循現有法律規范的前提下，行業要將政府所頒布的規范標準納入到內部的控制制度的內容中去，并且在不斷地探索和實踐的進程中，依據最新形勢改革和創新內控制度的內容和手段，建立適合自身發展的會計內控的途徑和策略等，切忌人云亦云，只有這樣才能為自身的發展提供更多的催化劑成效。其三在于，要注重加強會計部門以及相關從業人員的監督和考核力度，畢竟會計部門在整個紙媒行業發展中占據著重要的地位，要使得他們認識到會計工作對于內控的促進作用，在日常的工作中注重工作細節的完善，保證會計信息的可靠有效性，盡可能為紙媒行業的發展節省更多的人力資源和物力資源，逐漸將核心競爭力通過內部控制轉化為綜合競爭力，做到在管理制度上更勝一籌。
四、進一步強化企業風險管理水平
全球金融危機對企業甚至國家而言都產生著直接影響，紙媒行業面臨的市場競爭愈發激烈，這對于企業的經營與運作提出了更高的要求，企業必須站在戰略性的高度看待自身面臨的市場大環境以及風險管控問題，找出應對策略。第一，提升風險管理意識，從意識方面做好風險防范。第二，合理運用資金，由于項目投資存在不確定性，具有一定風險，所以不可將資金集中投放到一個項目當中，做好財務風險的分散，項目投資前要進行科學性的分析與研究，做好可行性論證，探討風險分散策略，降低企業風險。第三，健全企業的財務運行秩序，完善資金運行，將有限的資金運用到企業的“刀刃”上，盡可能地降低風險發生的概率。
五、結束語
在經濟和科技高速發展的今天，紙媒行業所面臨的發展壓力和挑戰是空前的，而良好的內部控制對于促進紙媒行業的發展有著極其重要的作用。行業負責人要不斷地總結實踐經驗和借鑒精華，探索更多的利于內控工作得以完善的良好途徑和方式，促進內部控制發揮出更大的價值和作用。
參考文獻：
第8篇：會計行業和審計行業前景范文
20世紀90年代，隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的成立，我國規定，上市公司對外披露的財務報告必須經獨立的注冊會計師審計并發表審計意見。這表明了審計報告的重要性。
信息含量是指公開披露的信息是否是預期使用者進行投資決策的依據，能否影響投資者的財務決策。審計意見是注冊會計師對上市公司的財務信息所出具的鑒證意見，能夠提高投資者對會計信息的信任和依賴程度，從而有利于做出正確的財務決策。審計意見的信息含量是指上市公司在披露注冊會計師出具審計報告后，外部信息使用者根據意見類型做出投資決策，引起股票價格不同程度的波動。因此，上市公司年報披露的審計意見是投資市場需要的信息，是投資者決策的有用信息，具有信息含量。
對審計意見的信息含量研究，國內外學者已經開展了多年，但是并沒有得出一致的結論。我國學者早期對審計意見信息含量的研究發現，審計意見并沒有顯著的信息含量。可能是由于我國早期證券市場發展并不完善，審計制度不健全。隨著近幾年我國資本市場快速發展，市場準入制度和監督體系不斷完善，上市公司的數量逐年增加，同時披露非標準審計意見的上市公司逐漸增多，這就為我們審計意見的市場反應提供了豐富的資源。本文以2012―2013年滬深兩市上市公司年報中披露的非標準審計意見為研究對象， 判斷在審計意見披露的較短時間內，非標準審計意見是否會產生市場反應，股票價格下跌；非標準審計意見與標準審計意見產生的股票價格變化是否顯著不同；以此來探究我國上市公司披露審計報告是否會引起明顯的市場反應，是否具有信息含量問題。
2 研究假設
審計報告是指注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見的書面文件。審計報告具有鑒證、保護和證明的作用。
審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告，是指不含有強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。標準審計報告表明，上市公司披露的財務信息是真實公允的，投資者可以信賴財務報告的內容，并依據披露的信息進行投資決策。非標準審計報告，是指帶強調事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。非標準審計報告表明財務報告中的會計信息可能存在虛假的或影響持續經營的情況，投資者在做決策時要注意分辨 。
理論上來說，如果上市公司被注冊會計師出具了標準審計報告，向市場傳遞的是利好的消息，說明該公司的管理層是值得信賴的，外部信息使用者可以信任上市公司的會計信息，增強了決策有用性，資本市場和投資者對上市公司的評價較好。這種情況下，股票的價格可能會保持平穩或略微上漲。而如果上市公司被出具了非標準審計報告，對公司來說是利空的消息，信息使用者會降低對財務信息的信賴度，對公司的持續經營能力和盈利能力產生懷疑，減少或退出對股票的投資，從而使股票價格下跌。由此提出以下假設：
H1：審計意見具有信息含量的上市公司被出具非標準審計意見會引起股票價格的負向變動。
H2：被出具非標準審計意見和標準審計意見的上市公司，股票價格變動顯著不同，產生的市場評價不同。
3 研究設計
以傳統的市場反應模型為基礎，根據假設H1和假設H2設定多元回歸模型如下：
CARi：被解釋變量，第i家上市公司的累計超額收益；
OPi：第i家上市公司的審計意見，設為虛擬變量，用0和1表示，非標準審計意見為1，標準無保留審計意見為0；
EPS：每股收益變化率作為控制變量，每股收益反映會計的盈利水平，具有信息含量，會對累計超額收益產生顯著影響；
DIVi：股利分配政策，設為虛擬變量，分配股利取1，不分配股利取0。企業分配股利會向市場傳遞企業經營狀況良好的信號，未來發展前景較好，引起股價上升，從而增加企業價值；
InVi：資產規模，作為控制變量，它反映著企業的經營能力和獲利能力，但是，資產規模越大，也表明企業的經營風險越大；
OPi×EPS：反映的是審計意見與每股收益變化率聯合作用對被解釋變量的影響。
市場反應采用審計報告公布日前后一段時間窗口下的累計超額收益率來表示。本文在選擇審計報告日的時間窗口時，選擇審計報告公布日前后3個交易日、前后4個交易日和前后5個交易日。沒有選擇更短的時窗是由于，在審計報告較短時窗內投資者可能還來不及反應。
在計算累計超額收益率時，普遍采用的有兩種模型：市場模型和市場調整模型。國外學者在運用對比這兩種模型計算累計超額收益率時發現，市場調整模型得到的結果更準確，所以本文采取市場模型來計算累計超額收益率。以下是以市場調整模型為基礎計算超額收益率。
具體計算步驟如下：
①計算個股的實際（日）收益率：
Ri，t=（Pt，-Pt-1）/Pt
Ri，t：上市公司i在第t日的實際報酬率；
Pt，Pt-1：分別是上市公司i在第t和t-1交易日的股票收盤價格。
②計算個股期望正常收益率，用市場綜合指數收益率代替：
Rm，t=（Pm，t-Pm，t-1）/Pm，t-1
Rm，t：第t日個股期望收益率，通過上市公司i所在的證券市場股票價格行業指數計算得到；
Pm，t，Pm，t-1：市場行業指數在t，t-1交易日的收盤價。
③計算第i家上市公司在第t日的超額收益：
ARit=Rit-Rmt
ARit：第i家上市公司在第t日的超額收益。
④樣本組平均超額收益率：
AAR=AR
⑤事件期樣本組累計平均超額收益率：
CAR（t1，t2）=AAR
研究以上市公司審計報告公布日為第0日。
4 樣本選取
我們以2012年和2013年滬深兩市A股上市公司為初始研究對象，剔除了ST、*ST公司以及金融行業的上市公司，將研究樣本分為兩組上市，一組是在2012年和2013年披露非標準審計意見的上市公司，即研究樣本組；另一組是在這兩年披露標準無保留審計意見的公司，即控制樣本組。本文研究所用財務數據、非財務信息以及審計意見類型和市場收益等數據，都來自國泰安CSMAR數據庫。
4.1 研究樣本的選取
選取2012年和2013年發表非標準審計意見A股上市公司，包括無保留意見加強調事項段、保留意見、否定意見和無法表示意見。
4.2 控制樣本的選取
本文選取發表標準無保留審計意見的A股上市公司作為控制樣本組的樣本公司，同時要滿足以下條件：
①與研究樣本公司審計報告的年度相同。我國的資本市場還處于不斷發展和持續完善的階段，每一年的政策環境可能會有差異，這樣不同的宏觀環境下，很難保證相同的審計報告意見類型會產生類似的市場反應。
②與研究樣本公司所屬行業相同。不同的行業所處的行業生命周期可能不同，選取同一行業可以消除不同行業盈利波動的不一致性，有效控制行業效應對累計超額收益的影響。
③與研究樣本資產規模類似。主要是為了防止公司規模影響累計超額收益。
按照證監會公布的最新行業標準，尋找滿足上述條件且與樣本公司每股收益變化率類似的標準無保留審計意見公司，然后剔除在審計報告公布日前后5天有重大事件發生，以及數據不全或數據無法獲取的上市公司。最終得到控制樣本公司共112家，其中2012年53家，2013年59家。控制樣本公司是通過手工搜集和整理選取的。最終的樣本選取結果見下表：
5 結果及分析
根據“3研究設計”中的研究模型，本文通過多元回歸法對非標準審計意見的信息含量進行檢驗。在文中選取較短的時間窗口進行多元回歸分析，原因是較短的時間窗口可以排除因其他重大事項對股價波動產生的影響。擬將事件窗口確定為上市公司審計報告日披露前后3天，4天和5天，即[-3，3]，[-4， 4]，[-5，5]，來重點研究非標準審計意見對股價波動的影響方向和影響程度。未選取[-2，2]和[-1，1]時窗是因為太短的時間可能使證券市場和投資者來不及做出決策，不能準確反映非標準審計意見影響股票價格變動的方向和程度。最終得到以下的分析結果：
t statistics in parentheses；
* p
如上表所示，我們可以看到在[-5，5]，[-4，4]，[-3，3]三個研究窗口中，審計意見（OP）的系數都為負值。與我們的預期一致，表明審計報告是具有信息含量的，被出具非標準審計意見的上市公司，投資者對他們的評價較差，引起了股價的負向波動，假設H1得以驗證。上市公司的審計意見，非標準審計意見為1，標準無保留審計意見為0。所以OP的系數是證券市場和投資者對非標準審計意見與標準無保留審計意見反應的差異，三個研究窗口中在5%的顯著性水平下顯著為負，結果表明市場對非標準審計意見與標準無保留審計意見的反應存在顯著差異，假設H2得以驗證。
6 結論
本文通過梳理國內外關于審計意見信息含量相關研究，發現信息使用者在投資決策時，不僅重視挖掘的財務報告的內含信息，對財務報告的鑒證報告――審計意見報告也開始逐步關注并重視。因此本文以我國資本市場的上市公司數據為基礎，來實證考察審計意見的信息含量。通過選取2012年和2013年滬深A股上市公司共260個研究樣本，運用事件研究法和多元回歸法進行檢驗，實證結果證明，不同的審計意見會產生不同的市場評價，影響外部信息使用者的投資決策，因此審計意見具有信息含量，從而驗證假設；為了提高審計報告信息含量，我們從以下三個方面提出相應的政策建議。
6.1 加強證券監管
我國資本市場還處于不斷發展和完善的過程中，建立健全證券市場的準入條件和退出機制，一方面有利于公司上市更加趨于市場化；另一方面，敦促監督上市公司通過合法經營和合法途徑來提高經營效率和效果，增強企業的競爭力。
加強對上市公司的監管，建立一系列科學合理的考核指標，堅決制止上市公司提供虛假報告擾亂市場秩序的行為，提高對市場行為的獎勵和懲罰力度，從而促進我國資本市場不斷健全和完善。
6.2 加強注冊會計師行業監管及法律責任
注冊會計師提供的審計報告質量的高低直接影響審計意見的信息含量，進一步影響投資者的財務決策。因此要加強對注冊會計師行業的監管，嚴懲注冊會計師違反職業道德的行為，通過繼續教育等手段增強專業勝任能力，提高審計報告質量，增強審計報告的可理解性。
建立健全審計的法律責任制度和體系，強化注冊會計師的法律意識。不斷發展和完善檢驗審計意見的手段和措施，加強獎勵和懲罰的力度。
第9篇：會計行業和審計行業前景范文
中圖分類號：G436 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）08-0156-01
上世紀八十年代初期，隨著計算機技術在我國的發展和運用，會計電算化也隨之發展起來，到了九十年代中期，我國的會計信息系統不斷成熟，之后會計信息系統向企業管理信息系統發展。傳統手工會計向計算機會計發展，是會計工作發展的必然趨勢，財政部曾提出在未來幾年內全國要有40%-60%的企業實現會計電算化，這對于一個擁
有幾千萬企業的大國來說，無疑是任重道遠。
1 會計電算化人才的特征
會計電算化是會計技術和計算機技術相結合的產物，會計電算化的不斷發展，要求會計電算化人才培養要突出實務性特征，要使會計電算化人才能夠迅速理解適應和進入計算機會計實務環境，能夠熟練從事手工會計操作和運作財務軟件，具有從實務中學習和進步的能力。會計電算化人才是一種復合型人才，無論其側重哪一方面，都應該擁有足夠的會計和計算機兩方面的知識，懂得計算機技術手段，能將會計工作轉化為計算機應用；要熟知一些計算機環境下的會計運作方式和模式。
2 會計專業崗位與人才需求分析
會計作為一項管理活動，在企事業單位與人力資源管理、生產管理、技術管理等管理活動比較，既有相同之處，又有顯著區別。相同之處在于會計與其他管理活動都需要有專設的職能部門和人員執行，不同之處在于除了直接從事會計崗位的人員需要具備會計知識和能力外，其他各管理崗位，尤其是綜合管理崗位的管理人員（如總經理，分廠、分公司經費，計劃、審計、證券、投資等各職能部門的管理者）也同樣需要具備一定的會計知識和能力。因此，會計知識和能力，既是專業技術，又是綜合管理能力的組成部分。
在我國，隨著經濟的持續發展，對會計類專業人才的需求一直處于一種上升的趨勢，即使是大學生人數激增，畢業生就業困難的今天，會計類專業的就業形勢也明顯的比其他專業的要好，在各地的招聘職位需求排行榜上，財經類專業一直處于領先，根據調查結果顯示，社會對會計電算化專業畢業生需求意愿較強，九成單位有長期需求。
另外，據有關專家預測，未來十大熱門職業中，有六個專業都屬于財經類專業。
根據國務院發展研究中心課題組對2006-2020年我國經濟增長前景的最新分析預測結果，2005-2010年，我國每年對高校畢業生需求的人數：
得出在2009年前，我國畢業生需求大于供給，在2009年后將出現供求關系的拐點，雖然目前的會計專業太熱，供過于求，但它畢竟是一個層次較高的專業，尤其是當今人才市場上對于高學歷、高層次的會計人才求賢若渴，只要會計專業學生能夠珍惜在校的學習機會，提高自身的素質，具備良好的職業道德，前途仍被看好。
和其他專業相比較，會計類專業具有以下兩個明顯優勢：
（1）會計類專業就業方向比較廣，國民經濟各個行業，無論是大型國有企業、三資企業還是小型民營公司都不同數量的需要會計類專業畢業生，而且受行業結構調整變化的影響也較小，隨著市場經濟的發展，會計類專業的就業途徑越來越寬。
（2）市場需求量較大且穩定。伴隨著經濟的快速發展，對會計類專業人才的需求量一直高居不下，在市場的需求上連續位列前三位，另據專家分析，未來財經類行業中有較多熱門行業，所以會計類專業的就業形勢是較樂觀的。
但我們也要認識到，比較好并非絕對好，并不意味著會計類專業的畢業生就能在人才市場上無往不利，所向披靡，從目前人才市場上看，會計類專業畢業生就業存在以下不利因素：
（1）目前的畢業生大多存在知識結構不完善問題，整體素質不高，競爭少不強等，需要經過一段時間的實踐、磨合。
（2）畢業生人數眾多，由于持續的財經專業熱，開設財經類專業的大專院校眾多，畢業生人數也越來越多，這直接造成了會計類專業就業壓力增大。
（3）會計行業有重經驗輕專業現象，由于會計專業在實際操作方面要求較高，加上傳統觀念的影響，很多用人單位對經驗的要求超出了對專業的要求，這成為應屆畢業生就業難的直接原因。
按照企事業單位的類型，會計崗位群的分布構成一般如下：
（1）大中型企業（包括國有大中型企業、企業集團、上市公司等）：
①財務經理或總會計師會計主管崗位。
②會計核算崗位。
③出納及數據錄入崗位。
④審計部門主管及審計人員。
⑤證券、投資部門管理人員。
（2）小型企業：
①會計主管崗位。
②會計核算崗位。
（3）機關、事業單位:
①會計主管崗位。
②會計核算崗位。
③計劃、審計等管理崗位。
（4）銀行和非銀行金融機構：
①會計主管崗位。
②會計核算崗位。
③信貸或市場營銷部門管理崗位。
④證券投資部門管理崗位。
⑤計劃及其它業務管理崗位。
在以上各類企事業及金融機構中，大型企業 事業單位及大型金融機構，要求人才學歷層次較高，一般要求是本科以上畢業生，而中小企業（包括民營企業鄉鎮集體企業 經濟組織及中小型合資合營企業等）及基層金融機構（如辦事處，分理處，營業部，所等），一般對專科畢業生較歡迎，應是高職院校人才培養的主要方向，這部分企業組織數量占到了全國幾千萬家企業總數的90%以上。市場前景廣闊。
