國(guó)際會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；國(guó)際化

近年來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化在我國(guó)倍受關(guān)注，尤其在我國(guó)加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，自然也要盡快地與國(guó)際慣例接軌，逐步融入到國(guó)際會(huì)計(jì)中去。

經(jīng)過(guò)十幾年的引進(jìn)和吸收，中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的理論和實(shí)務(wù)已有比較成熟的理解和認(rèn)識(shí)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，開(kāi)始了一定層面的對(duì)話，但由于中國(guó)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過(guò)程仍很漫長(zhǎng)。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化——必然趨勢(shì)

1.會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義

經(jīng)過(guò)近幾年的探討，目前，人們認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，管理上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)采用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。在這兩方面中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度體現(xiàn)著一國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

2.中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然性

（1）會(huì)計(jì)國(guó)際化是跨國(guó)公司發(fā)展的必然要求。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的加快以及市場(chǎng)的變化無(wú)常，使得跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。跨國(guó)公司通過(guò)在國(guó)外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)而達(dá)到節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增加利潤(rùn)、保持市場(chǎng)份額等目標(biāo)。母公司為了加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息，并編制合并報(bào)表；東道國(guó)以及居住國(guó)政府處于財(cái)政、稅收等方面的考慮和對(duì)跨國(guó)公司的監(jiān)管，也要了解跨國(guó)公司整體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營(yíng)成果；另外，跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身利益，也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)；這就需要消除各國(guó)之間會(huì)計(jì)的差異，按照國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來(lái)，各國(guó)雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益增多，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，必然通過(guò)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國(guó)際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國(guó)際貿(mào)易的高效率。

（3）會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際資本流動(dòng)的必然要求。目前，跨國(guó)上市和發(fā)行債券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高。在國(guó)際資本流動(dòng)的過(guò)程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨過(guò)發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場(chǎng)效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重大意義。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化傾向

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及認(rèn)可程度

IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）是由主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來(lái)，他一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會(huì)計(jì)團(tuán)體，不具備強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于其一直堅(jiān)持不懈的努力以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界的認(rèn)可和實(shí)施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對(duì)67個(gè)國(guó)家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中有56個(gè)國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來(lái)制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)。截至2001年底，有90多家跨國(guó)公司根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1999年，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定工作，2000年證券委員會(huì)國(guó)際組織的技術(shù)委員會(huì)完成對(duì)核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循本國(guó)的會(huì)計(jì)要求和IASC核心準(zhǔn)則，或者其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無(wú)須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。IASC正逐漸獲得國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，其規(guī)模也正日益擴(kuò)大。

2.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傾向

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)的實(shí)踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)里程碑。在隨后的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，始終注意借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。目前，采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

盡管中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國(guó)特定的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的技術(shù)性問(wèn)題所造成的。因此，我們既要重視中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，又要重視其本身所具有的中國(guó)特色。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的建議

1.增進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化水平

首先，要盡快建立中國(guó)自己的會(huì)計(jì)原則框架。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來(lái)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無(wú)法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，加快制定新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國(guó)尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作；同時(shí)，在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤(rùn)分配方案等方面的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時(shí)修改，使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。

2.正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長(zhǎng)期看，會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過(guò)渡辦法，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

3.加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才

要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，又要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀

念，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

第2篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

「關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；會(huì)計(jì)信息化（四）會(huì)計(jì)信息處理的效率提高

依托于方便快捷的網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門完全可以實(shí)現(xiàn)各種會(huì)計(jì)信息及時(shí)地傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，使得財(cái)務(wù)信息的處理效率大大提高。財(cái)務(wù)部門也可以將處理后的信息及時(shí)反饋，提高會(huì)計(jì)反映和控制各類交易的功能。

（五）財(cái)務(wù)管理成本降低

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一部分。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計(jì)監(jiān)督成本和納稅申報(bào)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)還可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)模塊化的會(huì)計(jì)程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。

二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間比西方國(guó)家要更晚些，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展是勢(shì)不可擋的。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢(shì)。

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)增強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時(shí)代信息處理和反饋的速度大大加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，同時(shí)也給會(huì)計(jì)操作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在此基礎(chǔ)上，深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全手段的加強(qiáng)

從1986年開(kāi)始我國(guó)相繼制定并頒布了一系列有關(guān)計(jì)算機(jī)信息安全方面的法律條文，有力地保障了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國(guó)還沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全方面的專項(xiàng)法律。制定和完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律，使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢(shì)。此外，數(shù)字簽名和認(rèn)證是網(wǎng)絡(luò)安全的重要手段。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應(yīng)用階段，要實(shí)現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認(rèn)證中心。一個(gè)完整的認(rèn)證中心來(lái)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)行為也是迫切需要的。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全問(wèn)題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強(qiáng)。

（三）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理職能顯明

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能主要有反映和管理兩個(gè)職能。反映職能是指詳細(xì)的、全面的會(huì)計(jì)工作的結(jié)果向信息使用者進(jìn)行充分的揭示。管理職能是指為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營(yíng)者的需要，會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。由于網(wǎng)絡(luò)的快捷便利使得會(huì)計(jì)人員能夠通過(guò)在線訪問(wèn)及時(shí)得到企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息又能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的管理職能會(huì)日益顯明。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷改進(jìn)

我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從20世紀(jì)70年代末開(kāi)始發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化在政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進(jìn)步。會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)經(jīng)歷了從自主開(kāi)發(fā)、委托定點(diǎn)開(kāi)發(fā)到標(biāo)準(zhǔn)化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用從過(guò)去的單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預(yù)警、控制、事前預(yù)測(cè)，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的通信質(zhì)量和運(yùn)作效率的要求會(huì)越來(lái)越高。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要成為一個(gè)安全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)以保證會(huì)計(jì)信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財(cái)務(wù)管理軟件的安全及性能良好。

（五）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督加強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個(gè)重要的方面就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使得大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集。一方面，會(huì)計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免了會(huì)計(jì)處理的“黑箱”操作，有利于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理變得十分方便快捷，不會(huì)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要增設(shè)監(jiān)控崗位，將會(huì)計(jì)人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便審查和跟蹤調(diào)查，以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督控制。

（六）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)需要系統(tǒng)內(nèi)部有效的控制體制來(lái)加強(qiáng)安全。在會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制，健全日志機(jī)制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然需要自動(dòng)識(shí)別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯(cuò)誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報(bào)警。增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。

「參考文獻(xiàn)

[1]劉忠玉。會(huì)計(jì)信息化：21世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展大趨勢(shì)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2004，（8）。

[2]姚友勝。基于網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)內(nèi)部控制及要素特征[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004，（6）。

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第3篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

現(xiàn)狀20世紀(jì)70年代末，隨著管理會(huì)計(jì)的引入，我國(guó)企業(yè)逐漸開(kāi)始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。但是就目前來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀如下：（1）應(yīng)用不普遍。只有少數(shù)發(fā)達(dá)地區(qū)和某些大型企業(yè)在一定程度上運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)，而大多數(shù)地區(qū)的中小企業(yè)甚至還沒(méi)有接受管理會(huì)計(jì)的理念。（2）應(yīng)用不深入。在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)中，有很多都只是淺層次的接受了管理會(huì)計(jì)的理念，還沒(méi)有完全應(yīng)用有效的管理會(huì)計(jì)方法幫助企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理。（3）應(yīng)用過(guò)程不完善。雖然某些企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中初步應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，但在各個(gè)環(huán)節(jié)和組織中缺乏密切的聯(lián)系，沒(méi)有形成完整的系統(tǒng)，大大削弱了管理會(huì)計(jì)本應(yīng)發(fā)揮的作用。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.經(jīng)濟(jì)體制以及法律環(huán)境的影響

高度靈敏和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是管理會(huì)計(jì)有效的基本保障條件。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，國(guó)家的宏觀調(diào)控仍然舉足輕重，而有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策會(huì)因此受到影響，甚至，有些企業(yè)不能獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)的在企業(yè)中的應(yīng)用。我國(guó)的法律體系還不健全，許多地方政策法規(guī)還有不透明和歧視性等缺陷的存在，這些因素都將導(dǎo)致企業(yè)所獲取的外部信息不夠完整和真實(shí)，進(jìn)而影響企業(yè)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用程度。

2.學(xué)術(shù)理論與實(shí)際運(yùn)用聯(lián)系不緊密

管理會(huì)計(jì)的理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，通用性比較差，因此，企業(yè)在運(yùn)用時(shí)必須考慮自身的特點(diǎn)和實(shí)際問(wèn)題，不能對(duì)理論生搬硬套。近兩年，管理會(huì)計(jì)的研究在我國(guó)理論界掀起一陣熱潮，但多數(shù)理論研究是建立在完美的假設(shè)條件下的，難以將錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)因素考慮進(jìn)來(lái)。還有部分理論研究是針對(duì)我國(guó)少數(shù)的已經(jīng)成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)進(jìn)行案例分析并總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)，但這些理論往往不存在普遍適用性，研究者很少真正關(guān)注管理會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題。

3.企業(yè)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不全面

內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)文化對(duì)管理會(huì)計(jì)能否得到應(yīng)用起著重要的作用，我國(guó)很多中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不重視，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知比較片面，不能深刻的認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，加之中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般也不能勝任管理會(huì)計(jì)的工作，導(dǎo)致企業(yè)決策者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)人員的重要任務(wù)，而管理、經(jīng)營(yíng)和決策等都是領(lǐng)導(dǎo)者的工作。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行企業(yè)的重大問(wèn)題決策時(shí)，往往會(huì)忽略會(huì)計(jì)人員的作用，這也不利于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的發(fā)展。

4.我國(guó)缺乏管理會(huì)計(jì)人才

目前，我國(guó)有大量持有會(huì)計(jì)證的人員，但是高級(jí)管理會(huì)計(jì)卻寥寥無(wú)幾。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，從事管理會(huì)計(jì)工作的人員需要具有更強(qiáng)和更高效的信息處理能力，能夠從表面數(shù)據(jù)挖掘出隱藏于企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題。由于管理會(huì)計(jì)要參與企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策問(wèn)題，因此管理會(huì)計(jì)不僅要靈活且深入的掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，而且要熟悉整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律，能夠?qū)ζ湟院蟮陌l(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和控制。

三、針對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題需采取的對(duì)策

1.創(chuàng)建良好的管理會(huì)計(jì)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用過(guò)程中，不僅受到自身理論的限制，更要受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響。因此，要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的價(jià)值，我們除了要不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，也需要不斷建立和完善良好的管理會(huì)計(jì)外部環(huán)境。我們要積極改善和適應(yīng)管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在決策中的應(yīng)用。在宏觀上，打破行業(yè)壟斷，建立完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)機(jī)制，健全企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)境，為管理會(huì)計(jì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。不斷建立健全法律法規(guī)，制定管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度，使管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用有法可依，有章可循，從而規(guī)范管理會(huì)計(jì)的行為。只有這樣，管理會(huì)計(jì)才能發(fā)揮其創(chuàng)造價(jià)值的作用，幫助企業(yè)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2.提高企業(yè)管理者的意識(shí)，設(shè)立科學(xué)的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

應(yīng)該大力向企業(yè)管理者宣傳和倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)管理者的意識(shí)，糾正其對(duì)管理會(huì)計(jì)的片面認(rèn)知，使其加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，確保合理的會(huì)計(jì)信息流向，清晰明確的劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能。公司對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作職責(zé)的要求也要更趨向于管理者。在公司戰(zhàn)略制定等重大問(wèn)題上，決策者要充分聽(tīng)取管理會(huì)計(jì)的意見(jiàn)和建議，加強(qiáng)內(nèi)部控制，運(yùn)用有效的管理會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)的健康快速發(fā)展帶來(lái)幫助。

3.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

大學(xué)是輸出管理會(huì)計(jì)人才的重要基地，所以管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)最好從大學(xué)開(kāi)始。目前我國(guó)的大學(xué)本科階段尚沒(méi)有設(shè)立管理會(huì)計(jì)專業(yè)，管理會(huì)計(jì)只是作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的一門課程，并且大多是采用理論教學(xué)方法，學(xué)生對(duì)這門課程的接受程度也不太高。但實(shí)際上，從事管理會(huì)計(jì)工作所需要的知識(shí)不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，更多的是對(duì)數(shù)據(jù)的分析與挖掘，對(duì)內(nèi)外環(huán)境變化的反應(yīng)和對(duì)系統(tǒng)的編制等等。通過(guò)設(shè)立管理會(huì)計(jì)專業(yè)，采用案例教學(xué)法，增加管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)等課程，有助于學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。

4.豐富和完善管理會(huì)計(jì)理論

第4篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

會(huì)計(jì)教育雖然是經(jīng)濟(jì)管理中的一部分，但它更多的是為社會(huì)服務(wù)，我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不相適應(yīng)，存在一些問(wèn)題需要解決。

1.教育目標(biāo)與時(shí)代要求不符

過(guò)去傳統(tǒng)的教育體系要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，目的是培養(yǎng)學(xué)生的計(jì)算能力。但是，受我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，有關(guān)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量要求逐漸提高，當(dāng)代培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)工作者必須認(rèn)識(shí)到，扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和隨機(jī)應(yīng)變的能力以及果斷的決策能力是成為一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才的基本條件。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，會(huì)計(jì)人才還應(yīng)該掌握至少三門以上的外語(yǔ)，了解國(guó)際國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，知道國(guó)際上常出現(xiàn)的情況，并在不同場(chǎng)合靈活運(yùn)用。而且，對(duì)會(huì)計(jì)工作的歷史背景也該做一定了解，與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況做簡(jiǎn)要分析，討論出能讓學(xué)生更好的熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與能力的方法，加強(qiáng)學(xué)生誠(chéng)信意識(shí)的培養(yǎng)，提高學(xué)生的職業(yè)道德素質(zhì)認(rèn)知。

2.課程編排不合理

課程過(guò)于復(fù)雜，重疊現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致課程教學(xué)對(duì)重要課程不夠重視，阻礙了學(xué)生綜合能力素質(zhì)的培養(yǎng)。首先，專業(yè)課設(shè)置與綜合素質(zhì)基礎(chǔ)課程的設(shè)置不具有針對(duì)性；課程安排不重視學(xué)生專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)；其次，專業(yè)知識(shí)在專業(yè)課中重復(fù)出現(xiàn)，已經(jīng)了解的知識(shí)爛熟于心，但是很多知識(shí)卻根本未曾涉及，容易出現(xiàn)教學(xué)空白；而且，關(guān)鍵課程的忽視，專業(yè)選修的課程不多，都成為阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)教育發(fā)展的因素。

二、高校會(huì)計(jì)教育的解決對(duì)策

1.調(diào)整會(huì)計(jì)教育目標(biāo)

會(huì)計(jì)教育想要取得成績(jī)，就必須與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度上調(diào)整教育目標(biāo)。我們必須努力培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，拓寬學(xué)生的知識(shí)面，不僅要求學(xué)生的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該注重學(xué)生的其他知識(shí)，將專業(yè)知識(shí)與基礎(chǔ)知識(shí)相互影響，相互作用，促進(jìn)學(xué)生會(huì)計(jì)能力的培養(yǎng)。學(xué)生的知識(shí)和能力的完美體現(xiàn)構(gòu)成綜合素質(zhì)，綜合素質(zhì)的培養(yǎng)必須長(zhǎng)期養(yǎng)成，高校對(duì)學(xué)生的教育發(fā)揮著重要作用。

2.改革課程設(shè)置

會(huì)計(jì)知識(shí)的安排應(yīng)該進(jìn)行細(xì)化分類，其中包括基礎(chǔ)課，專業(yè)課和公共課，并相應(yīng)的設(shè)置選修課程。課程設(shè)置應(yīng)盡量滿足會(huì)計(jì)教學(xué)，教學(xué)任務(wù)要在學(xué)生的基礎(chǔ)情況下制定，并做統(tǒng)一規(guī)劃，適時(shí)調(diào)整。第一，應(yīng)該增加課程課時(shí)，倡導(dǎo)學(xué)生利用業(yè)余時(shí)間實(shí)習(xí)；第二，加強(qiáng)學(xué)生的基本道德素質(zhì)，盡量避免重復(fù)課程的設(shè)置；第三，增加相關(guān)學(xué)科的知識(shí)課程，以會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)為中心，多方位，多角度的設(shè)置課程。加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的研究，將會(huì)計(jì)教學(xué)與計(jì)算機(jī)技術(shù)巧妙結(jié)合起來(lái)。各地高校可依據(jù)地方風(fēng)情設(shè)置特色培訓(xùn)教程，以講座和培訓(xùn)等方式開(kāi)展會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，盡量安排一個(gè)教師授課，增強(qiáng)教師與學(xué)生之間的交流，以免發(fā)生課程遺漏而產(chǎn)生教學(xué)空白。

3.改革教學(xué)模式

教師如果沿用過(guò)去的教學(xué)方法就不能滿足學(xué)生的知識(shí)需求，因此必須轉(zhuǎn)變教育觀念，以新的教學(xué)模式培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維。教育改革最重要的一點(diǎn)就是，從傳統(tǒng)的教學(xué)體系中跳出來(lái)，接受開(kāi)放式教學(xué)，激發(fā)學(xué)生的思維能力和創(chuàng)造力。先進(jìn)的教學(xué)大多推薦案例教學(xué)，案例教學(xué)立足于教材，在教師的引導(dǎo)下，啟發(fā)學(xué)生自主思考，對(duì)學(xué)生的問(wèn)題做講解與分析，并給出最終判斷，進(jìn)而提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

第5篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響范圍

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，在認(rèn)真總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，為深入實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略，擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。兩大準(zhǔn)則體系的，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的修改

新準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

二、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。在1995年2月，財(cái)政部制定并頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(下稱《暫行規(guī)定》)中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。”

在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司自接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準(zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。可以看出，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。

既然新準(zhǔn)則中合并范圍以控制為基準(zhǔn)，勢(shì)必將對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生較大的影響。原會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)不重要的子公司(如相關(guān)比重小于10%)可以不納入合并范圍:特殊業(yè)務(wù)的子公司，如金融企業(yè)，可以不納入合并范圍。但新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納入合并范圍，這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益，收入和利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響。

同時(shí)，由于新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，使得上市公司很難利用股東股權(quán)變動(dòng)為由分合報(bào)表，美化財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。可以說(shuō)，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了上市公司合并報(bào)表的真實(shí)性和可信性。

另外，新準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝?nèi)リP(guān)聯(lián)交易對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。母子公司、各子公司之間往往交易頻繁，特別是制造業(yè)和商品流通企業(yè)，往來(lái)業(yè)務(wù)很多。按照新準(zhǔn)則的要求報(bào)表的往來(lái)抵銷上，會(huì)大幅度提高財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)該按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整:或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)取消了舊準(zhǔn)則中當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不大時(shí)，可直接利用該子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定，再加上特殊行業(yè)等，只要在控制范圍內(nèi)也應(yīng)并入合并范圍的規(guī)定，鑒于不少集團(tuán)公司內(nèi)部涉及多行業(yè)的情況，合并報(bào)表的難度將進(jìn)一步加大。

三、暫行規(guī)定存在的問(wèn)題

《暫行規(guī)定》對(duì)合并范圍的規(guī)定存在諸多問(wèn)題，在實(shí)務(wù)中引起了諸多不便和不規(guī)則的行為。

(1)形式主義，不以控制為基礎(chǔ)

在我國(guó)對(duì)合并范圍的規(guī)定中，確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不是以控制為基礎(chǔ)的，過(guò)于形式化，如規(guī)定母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè)都要納入合并范圍，但實(shí)際上存在這種情況：雖然擁有半數(shù)權(quán)益性資本但并不具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

《暫行規(guī)定》只規(guī)定了當(dāng)擁有的權(quán)益性資本低于或等于半數(shù)但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的四種情況，并未考慮當(dāng)擁有的權(quán)益性資本過(guò)半數(shù)但卻沒(méi)有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況。

(2)賦予合并主體過(guò)多的自主空間

《暫行規(guī)定》賦予了合并主體過(guò)多的自主空間，使企業(yè)可以人為的調(diào)節(jié)合并范圍，從而將符合集團(tuán)目標(biāo)利益的企業(yè)或企業(yè)組合納入合并范圍，而將不符合集團(tuán)目標(biāo)利益的企業(yè)或企業(yè)組合，利用現(xiàn)有規(guī)定的個(gè)別條款或漏洞，不納入合并范圍。因此，合并范圍的確定帶有很大的主觀性，從而損害了合并報(bào)表的真實(shí)性和完整性。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

1．計(jì)算間接擁有權(quán)益性資本的方法不明確

《暫行規(guī)定》只規(guī)定了母公司直接、間接或直接和間接共同擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)要納入合并范圍，但并未明確如何計(jì)算間接擁有的權(quán)益性資本。在實(shí)務(wù)中企業(yè)計(jì)算權(quán)益性資本的方法主要有兩種:加法原則和乘法原則。選用兩種不同的方法會(huì)對(duì)同一股權(quán)關(guān)系是否擁有過(guò)半數(shù)的權(quán)益性資本產(chǎn)生不同的結(jié)論，并且在特定情況下某種方法計(jì)算得出的權(quán)益性資本比例可能與實(shí)際情況是矛盾的。

例如，A.B.C三個(gè)公司的持股關(guān)系如下:

按照乘法原則，A對(duì)C的權(quán)益性資本擁有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能將C納入自己的合并范圍，但實(shí)際情況是，A對(duì)B擁有直接的控制權(quán)，而B對(duì)

C擁有直接的控制權(quán)，則A可以通過(guò)B擁有對(duì)C的間接控制權(quán)，所以如果以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的話，C應(yīng)納入A的合并范圍。那么，按照乘法原則計(jì)算的結(jié)果就不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

2．“可以不納入”的規(guī)定賦予了合并主體選擇的權(quán)利

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定了6種可以不納入合并范圍的情況，《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》把這6種情況規(guī)定為“可以不納入”，這種非硬性的規(guī)定賦予了合并主體在選擇合并范圍時(shí)較大的靈活性，使企業(yè)可以根據(jù)自己的需要選擇合并范圍，不利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(3)“可以不納入”的有些規(guī)定缺乏合理性

1．小規(guī)模企業(yè)

按照《關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)二字(1996)2號(hào))的規(guī)定，子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)10%的企業(yè)可以不納入合并范圍，首先，這個(gè)10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)值得商榷。其次，如果一個(gè)企業(yè)擁有很多小規(guī)模企業(yè)，那么這此小規(guī)模企業(yè)的總效應(yīng)將是很巨大的，將這此小規(guī)模企業(yè)全部排除在合并范圍之外將是不合理的。

2．特殊行業(yè)企業(yè)

按照《關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)二字(1996)2號(hào))的規(guī)定，銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司可以不納入合并范圍。我們都知道，隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的多元化經(jīng)營(yíng)越來(lái)越普遍，甚至有的集團(tuán)特殊行業(yè)的子公司所占份額很大，那么此時(shí)將這此特殊行業(yè)的子公司排除在合并范圍之外，就會(huì)影響合并范圍的完整性，不能合理、完整的傳達(dá)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。

3.關(guān)停并轉(zhuǎn)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

《暫行規(guī)定》規(guī)定關(guān)停并轉(zhuǎn)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可以不納入合并范圍，一方面，規(guī)定并未解釋什么是“關(guān)停并轉(zhuǎn)”，另一方面，“非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司”可以不納入合并范圍，暗含的意思就是“非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為正數(shù)的子公司”應(yīng)納入合并范圍，這與“關(guān)停”的子公司可以不納入合并范圍是相矛盾的。

4.己宣告破產(chǎn)或清理整頓的子公司

《暫行規(guī)定》規(guī)定己宣告破產(chǎn)、或按照破產(chǎn)程序己宣告清理整頓的子公司可以不納入合并范圍，這好像就是說(shuō)母公司可以“擇優(yōu)錄取”，這樣合并財(cái)務(wù)報(bào)表就不能合理的反映整個(gè)集團(tuán)的業(yè)績(jī)。

(4)將合營(yíng)企業(yè)納入合并范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。這是不合理的，因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)嵤┛刂疲凑蘸贤s定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義，也就是說(shuō)，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實(shí)際上母公司單方面是控制不了的，失去了合并的意義。

(5)未明確租賃、委托等形式的企業(yè)是否納入合并范圍

我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，包括以租賃、委托等形式將子公司交由第二方經(jīng)營(yíng)等，《暫行規(guī)定》中未對(duì)這類特殊形式的企業(yè)做出規(guī)定。

《暫行規(guī)定》在以上方面的不合理性會(huì)產(chǎn)生極大的后果，一方面企業(yè)在實(shí)務(wù)中有一些問(wèn)題無(wú)章可循，另一方面賦予了企業(yè)在實(shí)務(wù)中很大的自，可以人為調(diào)節(jié)合并范圍，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定及改善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面對(duì)下文提到的暫行規(guī)定的缺陷進(jìn)行了改善。

（1）取消了比例合并法

對(duì)比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條中有關(guān)合并報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合以上對(duì)控制的定義，因?yàn)槟腹痉矫鎸?shí)際上是控制不了的，如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義，因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運(yùn)用，而是規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

在《暫行規(guī)定》中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤(rùn)分配表四個(gè)部分;而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分.其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。

（3）少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)

我國(guó)《暫行規(guī)定》中指出:子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤(rùn)表中作凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目。而按照新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益損益”項(xiàng)目列示。

（4）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的其它方面的改進(jìn)

新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，這種控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的具體的規(guī)定在以下方面做出了改進(jìn):

1.由“權(quán)益性資本”為判斷依據(jù)改為以“表決權(quán)”為判斷依據(jù)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

2.強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。確定子公司是否應(yīng)納入合并范圍，應(yīng)以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，這條規(guī)定也彌補(bǔ)了原規(guī)定中對(duì)雖然擁有過(guò)半數(shù)權(quán)益性資本但并不實(shí)質(zhì)控制的情況的缺失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“母公司直接或通過(guò)附屬公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)半數(shù)的表決數(shù)，即可認(rèn)為存在控制權(quán)，除非在特殊情況下，能清楚地表明這種所有權(quán)并不構(gòu)成控制”的規(guī)定如出一轍。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了潛在的表決權(quán)因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債卷、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，擴(kuò)大了合并范圍。也就是說(shuō)小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、破產(chǎn)子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的債務(wù)暴露，這可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。同時(shí)將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)業(yè)績(jī)。

5.把子公司分為兩種:納入和不納入。不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”，規(guī)定更加明確，賦予了合并主體更少的判斷空間，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)：

整體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定做出了很大改進(jìn)，進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有助于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，遏制某些公司出于利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)而不將某些子公司納入合并范圍，這有助于提高我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度改革并未最終完成，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)還存在大量政府干預(yù)行為，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并完全的“拿來(lái)主義”尚不可行。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)盡量結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平實(shí)際和法律慣例傳統(tǒng)，減少一蹴而就的“”，從而穩(wěn)健地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場(chǎng)狀況逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]米新英、劉勝花，《關(guān)于我國(guó)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化策略的研究》，《會(huì)計(jì)之友》2006年第1期。

[2]汪祥耀、李連華，《各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的路徑選擇及其借鑒》，《財(cái)經(jīng)論叢》2006年第1期。

[3]趙筠，《“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析》，《財(cái)會(huì)通信》2006年第2期。

第6篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化概念的非一致性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已成為一種潮流和趨勢(shì)。但是，目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化并沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。比較有代表性的觀點(diǎn)有3種；

（－）國(guó)際化就是國(guó)與國(guó)之間的相互交流。溝通，通過(guò)找尋各國(guó)差異之所在，，以便更好地促進(jìn)國(guó)際交流。

（二）在可能的范圍內(nèi)，盡可能減少國(guó)與國(guó)之間的差異，通過(guò)一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，促進(jìn)國(guó)際協(xié)調(diào)。其目標(biāo)是尋求各國(guó)的共性，盡量減少國(guó)家間的差異，消除不必要的分歧，已達(dá)到國(guó)際間的可比性。同質(zhì)性。

（三）實(shí)行全球一體化、同一化。從未來(lái)全球資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展角度來(lái)看，是完全消除國(guó)家間的差異。

上述觀點(diǎn)中，第一種觀點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)差異的存在，第二種觀點(diǎn)是減少或消除差異，第三種觀點(diǎn)是一種理想化的觀點(diǎn)，也是國(guó)際化的最終目標(biāo)。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然結(jié)果，但是，這個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由認(rèn)來(lái)制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國(guó)（或者英國(guó)等其他發(fā)達(dá)國(guó)家）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國(guó)家的要求，就顯得尤為重要。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，那么，英美國(guó)家在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的運(yùn)動(dòng)中將大受其益；相反，廣大發(fā)展中國(guó)家將需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)其本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。這樣，盡管這些國(guó)家將從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中受益，但是，在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將主要由這些國(guó)家來(lái)承擔(dān)。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國(guó)家的要求，那么，發(fā)展中國(guó)家的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將小得多。顯然，誰(shuí)能夠在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)地位，認(rèn)就得利，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化將是一場(chǎng)利益之爭(zhēng)。

1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始計(jì)劃重組，其目的便是為了解決上述問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重組計(jì)劃最后于1999年11月獲得通過(guò)，2001年1月1日起正式實(shí)施。遺憾的是，新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方案是在美國(guó)的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國(guó)的利益。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組之前的16個(gè)理事中，尚在4個(gè)理事（馬來(lái)西亞1個(gè)席位，墨西哥1個(gè)席位、南非和津巴布韋1個(gè)席位、印度和斯里蘭卡1個(gè)席位）代表著發(fā)展中國(guó)家，但是改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（共14個(gè)席位）中只有南非一個(gè)發(fā)展中國(guó)家擁有1個(gè)席位；大部分席位為英美國(guó)家所有（占了7個(gè)席位）。即使是為了廣泛聽(tīng)取世界各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意見(jiàn)和建議而成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，在其總共49個(gè)席位中，美國(guó)占了10席。

所以，可以預(yù)料，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和內(nèi)容，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏與向英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會(huì)有多大差別。從這個(gè)角度講，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，如果全球各國(guó)（尤其是發(fā)展中國(guó)家）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一味地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者英美等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的改革成本實(shí)際上便由這些國(guó)家（主要是發(fā)展中國(guó)家）承擔(dān)了，而英美國(guó)家不僅沒(méi)有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的收益，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問(wèn)題，其背后的實(shí)質(zhì)實(shí)際上是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，新國(guó)際會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則委員會(huì)改組的結(jié)果實(shí)際上也是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果；發(fā)展中國(guó)家在其中面臨比較被動(dòng)的局面。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程將是長(zhǎng)期而艱巨的

毫無(wú)疑問(wèn)；在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。但是、我們也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化絕不是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)所面臨的事、更不是中國(guó)一個(gè)國(guó)家所面臨的事，而是全球各個(gè)國(guó)家所面臨的問(wèn)題。江全球范圍內(nèi)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間及其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在一些技術(shù)性缺陷所造成的。因此，要消減過(guò)些差異，各個(gè)國(guó)家，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都需要做出不懈的努力；而這將是一項(xiàng)十分艱巨。復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中存在的問(wèn)題

（一）資本市場(chǎng)的發(fā)展滯后

資本市場(chǎng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的強(qiáng)化劑。我國(guó)的資本市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來(lái)，資本市場(chǎng)雖然有了長(zhǎng)足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無(wú)論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進(jìn)一步規(guī)范和提高。信用問(wèn)題和“三角債”問(wèn)題是我國(guó)資本市場(chǎng)的毒瘤。若不盡快解決這些問(wèn)題，我國(guó)的資本市場(chǎng)就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國(guó)加入WTO之后，國(guó)外的投資者蜂涌而至，同時(shí)帶來(lái)了強(qiáng)大的資本和技術(shù)，希望市場(chǎng)，這對(duì)我國(guó)弱小的資本市場(chǎng)沖擊很大。而且，資本市場(chǎng)的國(guó)際化是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，只有壯大我國(guó)的資本市場(chǎng)，才能參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也才有強(qiáng)大的根基。

（二）資本準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂

現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂已的具體準(zhǔn)則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《預(yù)算企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，然而各自的詳簡(jiǎn)程度都不同，規(guī)范的對(duì)象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會(huì)造成使企業(yè)無(wú)所適從的情況。

（三）會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷能力

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位。建國(guó)以來(lái)，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒(méi)能很好地開(kāi)展，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下。改革開(kāi)放以后，黨和政府開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。建立和改革了會(huì)計(jì)人員職稱評(píng)定制度，對(duì)激發(fā)會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)的積極性起到了良好刻作用。廣大會(huì)計(jì)人員通過(guò)自身的努力知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過(guò)去相比有了較大的提高。

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員存在最大問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏獨(dú)立判斷能力。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)各行業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部作出了會(huì)計(jì)處理示范，這樣固然為廣大會(huì)計(jì)人員減少了工作上的難度，但不可否認(rèn)也在無(wú)形中束縛了會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，這是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的負(fù)面作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不盡相同，除需要會(huì)計(jì)人員熟知有關(guān)規(guī)定以外，還需要會(huì)計(jì)人員作出獨(dú)立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這就要求會(huì)計(jì)人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，汲取新的知識(shí)，跟上時(shí)代的發(fā)展步伐。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)困惑會(huì)計(jì)職業(yè)界的難題。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題主要表現(xiàn)為：信息披露規(guī)范過(guò)于簡(jiǎn)單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強(qiáng)；嚴(yán)重?fù)p害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個(gè)按準(zhǔn)則首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司，招股說(shuō)明書在內(nèi)容、格式上強(qiáng)調(diào)了公司治理方面的信息披露，有關(guān)發(fā)行人的風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容也較以往豐富，且突出了內(nèi)部入對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的分析、說(shuō)明。按照規(guī)定，應(yīng)該嚴(yán)格披露發(fā)行入的會(huì)計(jì)信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，而在摘要上提供了簡(jiǎn)要合并利潤(rùn)表、簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)要合并現(xiàn)金流量表。并且簡(jiǎn)要合并利潤(rùn)表只涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等5個(gè)項(xiàng)目，而完整的利潤(rùn)表至少有18個(gè)項(xiàng)目。因此，在招股說(shuō)明書摘要中，發(fā)行人提供的會(huì)計(jì)信息是不完整、不全面的。簡(jiǎn)要利潤(rùn)表沒(méi)有提供營(yíng)業(yè)成本數(shù)據(jù)，也沒(méi)有文字說(shuō)明；無(wú)法讓投資者對(duì)營(yíng)業(yè)成本比率進(jìn)行判斷。還有，簡(jiǎn)要利潤(rùn)表也沒(méi)有提供投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外交出的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致投資者無(wú)法對(duì)發(fā)行人的稅前利潤(rùn)構(gòu)成情況進(jìn)行判斷。嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

此外，以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當(dāng)普遍，日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒(méi)有規(guī)范。

（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全

第7篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

論文摘要：會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)必須要參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的過(guò)程中來(lái)，而且要建設(shè)一條符合中國(guó)的發(fā)展，有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

論文關(guān)鍵詞：國(guó)際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程，將來(lái)世界各國(guó)都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程中來(lái)，它不僅是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所面臨的問(wèn)題，也是包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的全世界所有的國(guó)家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個(gè)國(guó)家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，中國(guó)更要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，并且要走出一條適合中國(guó)國(guó)情發(fā)展的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

1會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的快速流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)正在迅猛發(fā)展，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的，隨著我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織WTO的成員，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大門將向世界敞開(kāi)。國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)在更大程度上相互依賴，相互促進(jìn)，這樣超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)，必然要求作為通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語(yǔ)言障礙，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和國(guó)際貿(mào)易發(fā)展提供便利。

隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會(huì)計(jì)信息使用的全過(guò)程。可以說(shuō)，正是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)革命才為會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，各國(guó)際或者區(qū)域組織在國(guó)際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它也成為推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要力量。

2從實(shí)際出發(fā)，確立正確的會(huì)計(jì)國(guó)際化態(tài)度

中國(guó)要以積極的態(tài)度參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家發(fā)展需要資金，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始了引進(jìn)外資的工作。引進(jìn)外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護(hù)外商投資者的合法利益，而我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上的，外國(guó)投資者很難看懂當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國(guó)投資者在中國(guó)的投資，為此，中國(guó)必須走國(guó)際化的道路。

盡管我國(guó)目前尚沒(méi)有完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是中國(guó)實(shí)際上也是國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(包括原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。在立足于我國(guó)國(guó)情，立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國(guó)際國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問(wèn)題，緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并與我國(guó)的實(shí)際緊密地結(jié)合起來(lái)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，同時(shí)也推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

3走出一條屬于自己的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路

對(duì)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，我們不應(yīng)被動(dòng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。一方面，我們既要密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展和動(dòng)向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)又要從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動(dòng)地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能解決我們國(guó)家所面I臨的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。

從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難于形成。特別是國(guó)有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表有了可乘之機(jī)。而對(duì)這種情況，我國(guó)不得不對(duì)非貨幣易準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時(shí)我國(guó)對(duì)債務(wù)重組等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也存在類似的情況。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看，根據(jù)我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)較為重視，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤(rùn)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，所遵循的會(huì)計(jì)原則也不一樣，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量，披露等方面難于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致。

從法律制度方面看，我國(guó)的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(guó)(公司法>規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以提示。

從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)看，在中國(guó)，國(guó)有控股企業(yè)居多，國(guó)家是企業(yè)最大的股東，社會(huì)公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國(guó)家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

為此，我國(guó)現(xiàn)實(shí)的選擇必然是既要吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，但又不簡(jiǎn)單地照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要從中國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，主動(dòng)地協(xié)調(diào)而不是被動(dòng)的接受。所以在我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中要從內(nèi)容、形式等多方面體現(xiàn)中國(guó)特色，不僅考察其技術(shù)的可行性，更要考察其產(chǎn)生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應(yīng)性，也要注重它的前瞻性以及我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化可能提出的新要求。

雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但更為重要的是，要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題，否則，不但問(wèn)題無(wú)法解決，并且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來(lái)的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。各國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化都要有一個(gè)過(guò)程，不能硬性要求各國(guó)直接采用現(xiàn)成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)環(huán)境，研究各國(guó)存在的特殊問(wèn)題，不斷調(diào)整改進(jìn)，完善國(guó)際準(zhǔn)則，使之適合各國(guó)的實(shí)際情況。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的不一致之處是受我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應(yīng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問(wèn)題。我相信，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我們將會(huì)更廣泛地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)。

充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)同進(jìn)程的方式方法，抓緊研究我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)力、原因和后果，深入探索會(huì)計(jì)國(guó)際化的具體步驟和處理方式，將對(duì)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程頗有助益。首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中，最基本的是應(yīng)達(dá)成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的概念框架。在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和內(nèi)容都相當(dāng)準(zhǔn)確一致，各個(gè)具體準(zhǔn)則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標(biāo)和基礎(chǔ)之上進(jìn)行具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程，單從會(huì)計(jì)的角度考慮，這無(wú)疑會(huì)減少協(xié)調(diào)中的磨合，加速協(xié)調(diào)的進(jìn)程，為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終國(guó)際化奠定良好的基礎(chǔ)和開(kāi)端。其次，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化制定進(jìn)程，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速國(guó)際化的需要。制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程表，深入分析國(guó)際化的背景、原因和后果。并著手進(jìn)行準(zhǔn)則間的詳細(xì)分析和差異對(duì)比，使我們會(huì)計(jì)國(guó)際化走上系統(tǒng)性，實(shí)質(zhì)性議事日程。再次，中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面，因此除了力求推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化之外。如何盡快提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的國(guó)際接軌是會(huì)計(jì)國(guó)際化的又一項(xiàng)重大艱巨的任務(wù)。

我們要全面正確認(rèn)識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以及如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新構(gòu)架下發(fā)揮我們的作用。從而使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應(yīng)當(dāng)更加全面、廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，包括積極對(duì)征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn)等，另一方面，在積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的同時(shí)，反映我國(guó)的特殊情況，盡可能地在國(guó)際協(xié)調(diào)方面施加我們的影響，以便在國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的新格局中發(fā)揮更大的作用。

我們應(yīng)該積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰?guó)家開(kāi)展區(qū)域間溝通、對(duì)話和合作，以提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的影響力。此時(shí)，我國(guó)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國(guó)家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)間的溝通與合作，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見(jiàn)和要求，可以擴(kuò)大亞洲國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國(guó)家的情況和需求。并確立我國(guó)在亞洲國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展中的重要地位。

進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍作保障。一方面：我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)改革和進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，做好會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作在當(dāng)前顯得尤為重要，因?yàn)椴粌H財(cái)會(huì)人員需要學(xué)習(xí)，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)能夠了解一些會(huì)計(jì)知識(shí)，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會(huì)計(jì)知識(shí)。另一方面：面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的日益國(guó)際化，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員不有只重視國(guó)內(nèi)，而要將眼光放遠(yuǎn)于世界，將自身的知識(shí)與國(guó)際化的會(huì)計(jì)潮流相融合，這樣才能夠更加促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，逐步提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化并不單單是一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的努力就能完成的，它需要其他一些相關(guān)領(lǐng)域的共同參與，相互促進(jìn)，只有這樣才能從整體上形成相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成發(fā)展的統(tǒng)一步伐，使得我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速，健康的發(fā)展；反之，如果只有會(huì)計(jì)發(fā)展的“一支獨(dú)秀”，那會(huì)計(jì)的發(fā)展就不存在更廣闊的用武之地了。總之，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的一個(gè)表現(xiàn)，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有更多領(lǐng)域的需求，為此，經(jīng)濟(jì)要平穩(wěn)，快速的發(fā)展下去，需要各方面的共同努力與進(jìn)步。

第8篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)證研究

公允價(jià)值會(huì)計(jì)（FairValueAccounting）是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。上世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)度關(guān)注歷史、成本和利潤(rùn)，忽視未來(lái)、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展到傳統(tǒng)領(lǐng)域。在西方國(guó)家中，美國(guó)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用一直走在前列，IASB、澳大利亞、英國(guó)等在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也不同程度地采用公允價(jià)值作為其計(jì)量基礎(chǔ)。本文對(duì)公允價(jià)值在西方國(guó)家的應(yīng)用狀況以及學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值的實(shí)證研究進(jìn)行比較全面的回顧。

一、公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為兩類：一類針對(duì)金融工具，另一類針對(duì)非金融工具。90年代以來(lái)，由于金融工具的迅速發(fā)展，對(duì)金融工具，尤其是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的要求十分迫切，SEC力主使用公允價(jià)值取代歷史成本會(huì)計(jì)。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防與化解金融風(fēng)險(xiǎn)毫無(wú)用處，公允價(jià)值信息是最相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機(jī)構(gòu)和所有上市公司采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。80年代后期儲(chǔ)蓄銀行業(yè)的金融危機(jī)使得FASB相信，公允價(jià)值為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更相關(guān)和有用的信息，因此，一反其以往審慎的態(tài)度，明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場(chǎng)，了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具首次出現(xiàn)在1984年FASB的SFAS80《遠(yuǎn)期合同會(huì)計(jì)》中。1986年，為了解決由于歷史成本會(huì)計(jì)引起的對(duì)投資、衍生金融工具和其他金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了金融工具項(xiàng)目，旨在為金融工具及其交易的確認(rèn)和計(jì)量提供指引，并促生了一系列針對(duì)金融工具公允價(jià)值的披露和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則的見(jiàn)證了公允價(jià)值的運(yùn)用從表外披露逐漸過(guò)渡到表內(nèi)確認(rèn)的過(guò)程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主體對(duì)公允價(jià)值信息進(jìn)行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中披露相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允價(jià)值。SFAS115、133、137則要求主體對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。例如，1993年的SFAS115要求企業(yè)在報(bào)表中直接報(bào)告短期交易性證券投資的公允價(jià)值，因此，未實(shí)現(xiàn)的損益將直接反映在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中。

FASB認(rèn)為公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的特性，并將這一立場(chǎng)在1998年的針對(duì)衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)的SFAS133中作了充分說(shuō)明，但遭到金融實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈反對(duì)。早在1993年，銀行業(yè)就曾干預(yù)FASB要求企業(yè)對(duì)債權(quán)和權(quán)益證券投資的會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值，當(dāng)時(shí)FASB不得已進(jìn)行妥協(xié)，最終的SFAS115只要求交易性證券的損益在損益表中確認(rèn)，可供出售證券的損益在股東權(quán)益中確認(rèn)。SFAS133雖然再次遭到實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈反對(duì)，但FASB還是態(tài)度強(qiáng)硬地這一推行公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Zeff，2004）。

1990年，IASC金融工具項(xiàng)目籌委會(huì)批準(zhǔn)了“原則公告草案（DSOP）”，要求經(jīng)營(yíng)性（或交易性）金融資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但不包括投資和籌資項(xiàng)目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》規(guī)定銀行至少應(yīng)披露包括企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》，要求企業(yè)對(duì)每一類已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，標(biāo)志著公允價(jià)值在金融工具和衍生金融工具的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價(jià)值計(jì)量的立場(chǎng)。1999年的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》取代了IAS32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的具體做法。

1996年，英國(guó)的ASB了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998年的FRS13《衍生工具與其它金融工具一披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，提供每一類別的公允價(jià)值信息。2004年12月，ASB了一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列報(bào)》和FRS26《金融工具：計(jì)量》。FRS25就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。

FRS26填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。

1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS32的基礎(chǔ)上了AASB1033/AAS33《金融工具：列報(bào)和披露》。該準(zhǔn)則規(guī)定主體應(yīng)對(duì)每一類別的金融資產(chǎn)和負(fù)債（無(wú)論是否確認(rèn)）的公允價(jià)值信息、確定公允價(jià)值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004年7月，為了與其第4號(hào)政策報(bào)告書“國(guó)際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上了AASB132《金融工具：列報(bào)和披露》和AASB139《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并于2005年1月1日開(kāi)始實(shí)施。

二、公允價(jià)值在非金融工具類項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1.非流動(dòng)資產(chǎn)的重估增值

對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)的重估增值，不同的國(guó)家和地區(qū)有不同的規(guī)定。IASB、英國(guó)、澳大利亞、荷蘭等允許對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重估增值；美國(guó)、加拿大等不允許對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重估增值。

2004年修訂的IAS16《不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》規(guī)定主體進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)可選擇成本模式和重估價(jià)模式。IAS40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價(jià)值（脫手價(jià)格）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化立即在損益表中確認(rèn)。

英國(guó)對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999年的FRS15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，被重估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。

澳大利亞處理重估增值問(wèn)題的系統(tǒng)性比較強(qiáng)，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)。和英國(guó)不同，上市公司至少每三年對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)估定市價(jià)進(jìn)行重估，而且必須針對(duì)同一類別中的所有資產(chǎn)（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流動(dòng)資產(chǎn)的重估價(jià)》規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)可以以成本或公允價(jià)值計(jì)量，重估價(jià)會(huì)計(jì)處理方法與IAS16一致。

2.資產(chǎn)減值

1995年IASC在IOSCO支持下啟動(dòng)了“核心準(zhǔn)則”項(xiàng)目。其中，1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面金額超過(guò)通過(guò)使用或銷售可收回的金額，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。英國(guó)FRS11《固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值》對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)原則與IAS36基本一致，但FRS11采用了有別于IAS36“銷售凈價(jià)”的“可實(shí)現(xiàn)凈值”概念。

2001年FASB的FAS142《商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定對(duì)不進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（如商譽(yù)）每年作減值測(cè)試，包括對(duì)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面金額的比較。同年的SFAS144《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值與處置會(huì)計(jì)》規(guī)定減值資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來(lái)判斷是否減值，與IAS36和FRS11有較大區(qū)別，對(duì)資產(chǎn)減值設(shè)定了更高的“門檻”。澳大利亞AASB1010也規(guī)定主體應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)“可收回金額”的定義與美國(guó)一致。

3.其它非金融工具項(xiàng)目

從1982年的IAS16開(kāi)始，IASC/IASB了一系列把公允價(jià)值運(yùn)用到不動(dòng)產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如IAS17《租賃會(huì)計(jì)》、IAS19《雇員福利》和IFRS3《企業(yè)合并》等。IAS41《農(nóng)業(yè)》把公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用到農(nóng)業(yè)方面，比FASB更進(jìn)了一步。IFRS2《股票基礎(chǔ)的支付》規(guī)定在支付日用公允價(jià)值計(jì)量所有以權(quán)益清算的股票基礎(chǔ)的支付以及以現(xiàn)金清算的交易，公允價(jià)值的變化在損益表中確認(rèn)。

除了針對(duì)金融工具項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，美國(guó)FASB也了一系列針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，SFAS114《債權(quán)人對(duì)貸款減損的會(huì)計(jì)處理》要求金融機(jī)構(gòu)按照預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照貸款的市價(jià)或其抵押物的公允價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生價(jià)值減損的貸款重新計(jì)價(jià)，并將減損計(jì)入當(dāng)期損失。如果其預(yù)期現(xiàn)金流量再度發(fā)生變化，金融機(jī)構(gòu)必須對(duì)這些貸款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。因此，SFAS114是公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展上的一大飛躍（Zeff，2004）。

英國(guó)的FAS13《租賃會(huì)計(jì)》應(yīng)用公允價(jià)值來(lái)確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購(gòu)合同會(huì)計(jì)》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS2《附屬企業(yè)會(huì)計(jì)》、FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》、FRS6《收購(gòu)與兼并》、FRS7《購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。澳大利亞AASB上個(gè)世紀(jì)90年布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引則要求主體披露資產(chǎn)的脫手價(jià)格（ExitPrice），包括對(duì)私有企業(yè)可收回金額測(cè)試、養(yǎng)老金計(jì)劃托管人持有資產(chǎn)銷售價(jià)格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負(fù)債等。

三、FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則草案主要內(nèi)容

2003年6月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了制定《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則的計(jì)劃，并于2004年6月征求意見(jiàn)稿。

美國(guó)各界對(duì)此反應(yīng)十分熱烈，F(xiàn)ASB一共收回93封來(lái)自工商企業(yè)界、審計(jì)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、證券公司、投資機(jī)構(gòu)和價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)的反饋意見(jiàn)書，這些意見(jiàn)基本上代表了美國(guó)社會(huì)各界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的看法。在對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行充分討論后，F(xiàn)ASB于2005年10月了準(zhǔn)則工作草案，并計(jì)劃在2006年第二季度正式《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則。

FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則草案包含公允價(jià)值定義、估價(jià)前提、估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值層級(jí)和披露等內(nèi)容。草案給出的公允價(jià)值定義特別強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)實(shí)交易、脫手價(jià)格、市場(chǎng)參與者、參考市場(chǎng)等問(wèn)題。指出現(xiàn)實(shí)交易是反映計(jì)量日市場(chǎng)環(huán)境的有秩序的交易，而不是強(qiáng)迫性的交易，強(qiáng)調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)。脫手價(jià)格（exitprice）為與資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流出的市場(chǎng)估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量（測(cè)度），因此是形成公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的價(jià)格，這與FASB的SFAC6對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是一致的。FASB認(rèn)為，“市場(chǎng)觀察到的價(jià)格包含了所有市場(chǎng)參與者對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的效用、未來(lái)現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流的不確定性以及市場(chǎng)參與者承受這些不確定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而隨著主體進(jìn)行不同的商業(yè)活動(dòng)，參考市場(chǎng)和市場(chǎng)參與者也有所不同，F(xiàn)ASB從主體的角度承認(rèn)這些不同，認(rèn)為參考市場(chǎng)是主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易時(shí)最有利的市場(chǎng)，即出售一項(xiàng)資產(chǎn)可以獲得最高金額或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債可以支付最低金額的市場(chǎng)①。

基于資產(chǎn)使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），準(zhǔn)則草案提出了兩個(gè)估價(jià)前提。當(dāng)市場(chǎng)參與者能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的或與其他資產(chǎn)配套成組使用的狀態(tài)，就構(gòu)成了“在用估價(jià)”前提；當(dāng)市場(chǎng)參與者不能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的狀態(tài)或資產(chǎn)只能單獨(dú)使用而不能與其他資產(chǎn)配套使用時(shí)，就構(gòu)成了“交換估價(jià)”前提。公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。

為了確定估價(jià)技術(shù)的選擇，準(zhǔn)則草案建立了一個(gè)區(qū)分各種屬性優(yōu)先次序的公允價(jià)值層級(jí)。具體來(lái)說(shuō)，就是根據(jù)相對(duì)可靠性把各種屬性分組成為五個(gè)層次，把最高優(yōu)先權(quán)分配給反映在活躍市場(chǎng)上同類資產(chǎn)或債務(wù)的開(kāi)列市價(jià)的市場(chǎng)屬性（第一層次），把最低的優(yōu)先權(quán)分配給企業(yè)屬性（第五層次），并闡明了中間各層級(jí)的屬性（第二到第四層次）。雖然各種屬性的可用性及其相對(duì)可靠性會(huì)影響估價(jià)技術(shù)的選擇，但公允價(jià)值層級(jí)所關(guān)注的并不是估價(jià)技術(shù)本身。

準(zhǔn)則草案規(guī)定企業(yè)必須披露相關(guān)的數(shù)量信息和文字信息，幫助信息使用者評(píng)估用于計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的使用范圍、形成公允價(jià)值估計(jì)的屬性以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。

注釋：

①需要說(shuō)明的是，參考市場(chǎng)上資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格是在市場(chǎng)上進(jìn)行交易的邊際直接成本（theincrementaldirectcosts），沒(méi)有就交易成本進(jìn)行調(diào)整。FASB認(rèn)為，交易成本是交易的特征，而不是資產(chǎn)和負(fù)債的特征，應(yīng)該依照其他適用的會(huì)計(jì)公告的條款進(jìn)行說(shuō)明。

主要參考文獻(xiàn)

第9篇：國(guó)際會(huì)計(jì)論文范文

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然性

從哲學(xué)角度來(lái)看，辯證唯物主義認(rèn)為，事物是普遍聯(lián)系的，事物之間及事物內(nèi)部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。整個(gè)世界就是一個(gè)普遍聯(lián)系的有機(jī)整體，沒(méi)有任何一個(gè)事物能夠孤立地存在。會(huì)計(jì)國(guó)際化是世界各國(guó)之間聯(lián)系日益緊密的必然結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的必然要求。當(dāng)今世界隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，各國(guó)之間在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、貿(mào)易等各個(gè)方面的聯(lián)系更加緊密。國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢(shì)，全球企業(yè)兼并的步伐加大，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，使得減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)于提供可比透明的財(cái)務(wù)信息至關(guān)重要，對(duì)世界通用商業(yè)語(yǔ)言會(huì)計(jì)的要求也就更為迫切。

二、當(dāng)今會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的困難

(一)各國(guó)環(huán)境的獨(dú)特性

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界各國(guó)發(fā)展的一致趨勢(shì)，但各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不可能是絕對(duì)一致的，必然有其獨(dú)特的社會(huì)背景。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，深深根植于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、思想、文化等社會(huì)因素中，因而具有會(huì)計(jì)國(guó)家化的一面。各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等各項(xiàng)因素必然影響和制約其會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，要在各個(gè)環(huán)境不相同的國(guó)家實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與模式，是當(dāng)今會(huì)計(jì)全球化的一大困難。

(二)各國(guó)利益的沖突

在國(guó)際會(huì)計(jì)化進(jìn)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修正是一個(gè)政治化過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益的斗爭(zhēng)與碰撞。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益，它總會(huì)或多或少地有利于某些國(guó)家，不利于另外一些國(guó)家。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由誰(shuí)制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)英、美國(guó)家(包括歐洲)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國(guó)家的要求就顯得尤為重要。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英、美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，那么英、美國(guó)家在這場(chǎng)會(huì)計(jì)國(guó)際化運(yùn)動(dòng)中將大受其益，而廣大發(fā)展中國(guó)家將需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)其本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將主要由這些國(guó)家來(lái)承擔(dān)。即使在發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部，仍存在著不同的會(huì)計(jì)模式。因此，推行世界會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)各國(guó)利益的協(xié)調(diào)。

辯證唯物主義認(rèn)為，新事物在發(fā)展過(guò)程中不是一帆風(fēng)順的，而是前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成長(zhǎng)總要經(jīng)歷一個(gè)由弱小到強(qiáng)大、由不完善到完善的過(guò)程，甚至在發(fā)展中暴露出一些缺點(diǎn)和不足也是在所難免的，但新事物戰(zhàn)勝舊事物卻是必然的。滿腔熱情地支持新生事物，為其發(fā)展開(kāi)辟道路是我們對(duì)待新生事物的正確態(tài)度。會(huì)計(jì)全球化作為一種新事物其要被所有環(huán)境和利益各不相同的國(guó)家和地區(qū)認(rèn)可和接受還需要時(shí)間的磨合，雖然目前會(huì)計(jì)全球化困難重重，但會(huì)計(jì)始終是國(guó)際化的會(huì)計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)在不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是歷史的必然。我們對(duì)此必須有清醒認(rèn)識(shí)，并在實(shí)際中把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的準(zhǔn)確路徑。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度

(一)積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化

辯證唯物主義認(rèn)為，事物的發(fā)展是內(nèi)因與外因共同作用的結(jié)果，但外因只是事物發(fā)展的條件，它只能加速或延緩事物發(fā)展的進(jìn)程，內(nèi)因才是事物發(fā)展的根本動(dòng)力，外因只能通過(guò)內(nèi)因起作用。因此在會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中，我國(guó)要積極吸收國(guó)際上有用的準(zhǔn)則，以推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我國(guó)完整的準(zhǔn)則體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)步。最根本的是要爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，維護(hù)我國(guó)以及其他發(fā)展中國(guó)家的利益。會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)當(dāng)是雙向性的。我國(guó)一方面要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)也要成為國(guó)際化會(huì)計(jì)的一部分。我們不能僅局限于遵守國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，而應(yīng)該積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)—準(zhǔn)則的制定，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在一定程序上體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的利益。因?yàn)闀?huì)計(jì)不僅僅是學(xué)術(shù)問(wèn)題，更重要的是國(guó)家利益問(wèn)題。現(xiàn)在印國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過(guò)改組，主要為英美國(guó)家所控制，這是一個(gè)很不利的局面。我們已經(jīng)獲得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的一個(gè)席位，應(yīng)該把握好這個(gè)機(jī)會(huì)，不僅要針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿提出恰當(dāng)、中肯的意見(jiàn)，而且要建議采用一些有利于我國(guó)的做法，爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)一些屬于我們的東西。我們應(yīng)不斷提高學(xué)術(shù)研究水平，培養(yǎng)一批在國(guó)際上有較高知名度的會(huì)計(jì)學(xué)家，擴(kuò)大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界的影響力。

(二)堅(jiān)持走有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路

根據(jù)哲學(xué)的矛盾論，矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點(diǎn)、共同性，或稱“共同本質(zhì)”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特點(diǎn)、特性，或稱“特殊本質(zhì)”。矛盾的普遍性與特殊性是辯證統(tǒng)一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通過(guò)特殊性表現(xiàn)出來(lái)，沒(méi)有特殊性就沒(méi)有普遍性；另一方面，特殊性也離不開(kāi)普遍性，任何事物總是和同類事物中的其他事物有共同之處，總要服從于這一類事物的一般規(guī)律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。這一原理要求我們分析任何問(wèn)題都要堅(jiān)持矛盾分析法。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)與世界上大多數(shù)國(guó)家面臨著很多共同的問(wèn)題，存在著很多共同的利益，因此必須要參與到國(guó)際化的大趨勢(shì)中來(lái)。但在國(guó)際化過(guò)程中，我們必須要重視我國(guó)特殊的國(guó)情和現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定環(huán)境。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，市場(chǎng)體系不完善，法律制度不健全，資本市場(chǎng)的規(guī)模和容量都還較小，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和會(huì)計(jì)傳統(tǒng)也與其它國(guó)家不一致。故應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況具體問(wèn)題具體分析，忽視我國(guó)的實(shí)際去談會(huì)計(jì)國(guó)際化只會(huì)在國(guó)際化過(guò)程中迷失方向，

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從根本上來(lái)講可以分為以下四類，對(duì)于不同種類的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采取不同的國(guó)際化策略：