審計的本質(zhì)精選(九篇)

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第1篇：審計的本質(zhì)范文

(一)依法審計是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計監(jiān)督的法律地位，明確了我國實行審計監(jiān)督制度，賦予審計機關(guān)依法行政權(quán)力。各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法、效益，對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行查處。

(二)審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計監(jiān)督及財稅、統(tǒng)計、物價、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟監(jiān)督和會計監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟生產(chǎn)、流通、分配和消費的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟監(jiān)督活動進行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。

(三)依法審計是依法行政的重要組成部分。審計機關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計機關(guān)依法審計的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計必然成為依法行政的組成部分。堅持依法審計，對于促進依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護經(jīng)濟秩序，推進廉政建設(shè)，保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展意義重大。

二、嚴肅查處違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計的本質(zhì)內(nèi)容

在我國社會主義市場經(jīng)濟初建時期，由于種種原因，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當普遍，有的問題還很嚴重。這就要求審計機關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴格依照財經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進行嚴肅查處，以維護財經(jīng)法紀的嚴肅性。

(一)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計機關(guān)進行審計的法律依據(jù)主要有三個層面：其一，《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和行政機關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計程序等。其二，與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計爭議的法律法規(guī)。這三個層面中，第二個層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計單位財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財政、稅務(wù)、金融、投資、物價等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價法》等法律法規(guī)也是審計執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計地位看，《憲法》明文規(guī)定審計機關(guān)的職能、地位超脫，與被審計單位沒有任何人事和經(jīng)濟利益關(guān)系，運用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會造成執(zhí)法混亂。從《審計法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實施的《審計法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計執(zhí)法依據(jù)，符合《審計法》立法精神。從我國國情看，在當前經(jīng)濟領(lǐng)域存在違法亂紀現(xiàn)象甚至有時比較嚴重的情況下，如果不規(guī)定審計機關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進行審計，審計機關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當成為審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)時對被審計單位進行審計檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。

(二)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)行為進行糾正的基本手段。新修訂的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對違反財政收支的違紀行為。

(三)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴厲的制裁措施，也是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為進行糾正的基本手段?！吨腥A人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計機關(guān)只能實施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對違反財務(wù)收支的違紀行為和屬于財政收支范圍內(nèi)違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財政資金或者其他公款的行為。

三、規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法審計的內(nèi)在要求

(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，如果對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，則超出了審計職權(quán)范圍。三是必須是對違反財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為進行處理、處罰。對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)進行處理、處罰。四是必須是引用財政收支、財務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理、處罰。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計法》、《審計法實施條例》以及《行政處罰法》、《財政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計法實施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強調(diào)的是審計機關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

如果不屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀、政紀的，根據(jù)紀檢監(jiān)察機關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀檢監(jiān)察機關(guān)，追究其行政或黨紀責(zé)任。需要由被審計單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。

第2篇：審計的本質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：人力資本 有限理性經(jīng)濟人 審計合謀 人力資本產(chǎn)權(quán) 審計制度安排

會計師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)認為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟學(xué)的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計中，現(xiàn)行審計制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計師在審計過程中的行為，相應(yīng)地，審計師不僅會在既定的制度安排約束下進行追求經(jīng)濟利益、規(guī)避風(fēng)險的審計活動，同時會通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計制度安排發(fā)生變化，之后又對制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本，因為只有經(jīng)理級以上人力資本的審計行為特征才有可能影響到審計制度安排，而一般的審計人員只是承擔(dān)一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計行為特征及對審計制度安排的影響。同時我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時統(tǒng)一以“審計師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟人及對審計制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)理論中，經(jīng)濟人完全理性和自利性是兩個基本假設(shè)，這兩個假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進行決策時，不會對自己的決策進行理性計算，也沒時間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對復(fù)雜情景和問題時會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟學(xué)對傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會計師事務(wù)所的人力資本載體——審計師也是有限理性的，同時也是一個經(jīng)濟人，在現(xiàn)階段還沒達到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會遵守審計準則、法規(guī)進行審計，有一定的社會責(zé)任感和一些施善行為。既然審計師是有限理性的經(jīng)濟人，那么在現(xiàn)行審計制度安排下，審計師在審計過程中不能完全理性地拒絕被審計單位的“利誘”而堅持原則，與被審單位管理當局的審計合謀有時就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計合謀的人力資本主體不同，對審計制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀及對審計制度安排的影響

被審單位委托會計師事務(wù)所進行審計，事務(wù)所的合伙人便會委派項目經(jīng)理帶隊審計，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項目經(jīng)理，其間存在的信息不對稱變得更加嚴重。審計師是有限理性的經(jīng)濟人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機會主義”傾向，當被審單位拋出“誘餌”引誘審計師共謀時，審計師此時會進行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟學(xué)理論，人們進行決策時，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個體的主觀印象。審計師進行合謀與否的決策時，他會根據(jù)現(xiàn)實中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認為合謀被發(fā)現(xiàn)的機率極小而將其看作不可能，同時他的有限理性不能讓他清醒地意識到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計人員的“經(jīng)濟人”特性便會讓他作出合謀的決定，于是他會向信息不充分的合伙人隱瞞審計風(fēng)險，與被審單位一起騙取“無保留”的審計報告。

審計人員為什么會參與審計合謀？這反映了審計制度安排的什么問題？審計人員的有限理性經(jīng)濟人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計人員做決策時的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟學(xué)理論，額外財富的邊際效用在人富裕時會低于貧窮時的邊際效用。審計合謀審計人員將得到的報酬就是一種額外財富，此時，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報酬對富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計師合謀，這時被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時，被審單位便沒有動機合謀，合謀自動中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個人審計責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補審計師冒的高風(fēng)險，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強審計的監(jiān)管，加大上市公司審計的復(fù)查力度，使審計合謀案件“曝光”機率大大增加，從而改變審計人員主觀印象中的審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用 ，讓審計人員不敢輕易合謀。

2． 非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計合謀及對審計制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠，他會如實將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時，合伙人的有限理性經(jīng)濟人特征便起作用了。現(xiàn)行審計制度安排實質(zhì)是：由被審單位管理當局聘請事務(wù)所審管理當局自己，那么，事務(wù)所面對自己的“上帝”——客戶的不當請求時，他的“經(jīng)濟人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時，現(xiàn)時大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟人”特征容易使他接受合謀，同時，他的“有限理性”不會讓他有完全的理性認清形勢，不會讓他有足夠的社會責(zé)任感從維護公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會破壞目前審計制度安排的基礎(chǔ)——審計域秩序，從而要求利益相關(guān)者達到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計域秩序，從而導(dǎo)致審計制度安排的變遷。“審計制度安排是一個利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003），由于審計合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計制度安排至少需要進行以下兩方面的變化：

（1） 審計委托權(quán)由證監(jiān)會掌管

注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者的審計，事實上接受的不是社會公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因為政府的合作廣度最大，所以有權(quán)進行委托，同時政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進行委托（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003）。這是社會審計最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降?，我們目前看到的就是股東進而演變?yōu)楣芾懋斁治蠧PA進行審計，從而容易導(dǎo)致審計合謀。既然CPA實際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應(yīng)該由政府進行委托。目前誰最具有優(yōu)勢代表政府來執(zhí)行審計委托權(quán)呢？證監(jiān)會。它本身就是一個政府機構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機構(gòu)，具有信息優(yōu)勢，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對被審單位管理當局的依附地位，減少審計師“被逼無奈”進行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠遠小于事務(wù)所與管理當局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當局合謀。現(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險，使得事務(wù)所合伙人進行合謀決策時不得不加大對合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟理性”又會促使合伙人不會輕易進行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會進行審計合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會輕易用自己足夠多的私人財產(chǎn)作賭注而去進行審計合謀；多才的CPA要求合伙人是審計行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計人員的“逆向選擇”能被合伙人識別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀。

第3篇：審計的本質(zhì)范文

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，預(yù)算執(zhí)行審計工作具有十分重要的作用，尤其是在對政府權(quán)力進行制約和監(jiān)督方面，以及在保障經(jīng)濟發(fā)展秩序、促進經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展方面。

一、預(yù)算執(zhí)行審計的重要性

二十一世紀以來，我國經(jīng)濟發(fā)展逐漸步入正軌，審計工作也迎來發(fā)展的黃金時期。審計工作在維護市場秩序、保障財經(jīng)紀律以及促進預(yù)算管理工作迅速發(fā)展方面，發(fā)揮了重要作用，審計工作也取得了豐碩的成果。一方面，審計工作對于經(jīng)濟的發(fā)展和體制的改革，發(fā)揮了巨大的促進作用；另一方面，審計工作的成效直接影響到審計的權(quán)威。為進一步規(guī)范經(jīng)濟行為，審計工作必須引起各方面的高度重視。人大對政府進行監(jiān)督的重要手段和有效依據(jù)，便審計報告。審計工作需要關(guān)注政府采購情況、政府負債情況和國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，而政府所從事工作的專業(yè)性較強，于是，在目前的實踐活動中，審計報告的專業(yè)性過強、預(yù)算的編制過于粗略，人大代表對政府的監(jiān)督力度不夠、依據(jù)不足。

市場經(jīng)濟的一大特征便是公共財政框架的建構(gòu)，各級審計機關(guān)工作的核心任務(wù)便是進行預(yù)算執(zhí)行審計。審計是保證人民行使知情權(quán)和參與權(quán)的前提，是保證政府工作公開化和透明化的重要措施。

二、預(yù)算執(zhí)行審計存在的現(xiàn)實問題

審計法的實施，為國家監(jiān)管經(jīng)濟發(fā)展和實施體制改革奠定了重要的基礎(chǔ)。在長期的實踐中，各級審計機關(guān)也取得了一系列的成果。但在發(fā)展的過程中，一些不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，制約了預(yù)算執(zhí)行審計工作的進一步發(fā)展。審計體制有局限、審計法規(guī)不健全以及審計方式不科學(xué)等，嚴重影響了審計工作的成效，而審計工作人員素質(zhì)問題、審計深度問題，同樣制約審計工作效率的提高。

1.審計體制有局限

我國的審計工作是在中央政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實施的。因此，預(yù)算執(zhí)行審計工作必然體現(xiàn)政府的意志色彩。政府是由人大產(chǎn)生并對人大負責(zé)的機關(guān)，與此同時，審計是人大代表監(jiān)督政府的重要手段，然而人大代表在使用審計數(shù)據(jù)和審計報告時，可能面臨一定的問題。尤其是對于部分敏感問題，政府與人大目標之間的偏差，可能會加大審計工作的難度和風(fēng)險。

2.審計法規(guī)不健全

計劃經(jīng)濟時代制定的一些法律法規(guī)，體現(xiàn)了計劃體制的特點，適應(yīng)計劃經(jīng)濟的大環(huán)境；但市場經(jīng)濟體制下的審計工作，需要為市場經(jīng)濟體制負責(zé)?，F(xiàn)實中，預(yù)算執(zhí)行審計工作依據(jù)的法律法規(guī)過于陳舊、不切合實際的問題十分嚴重。由于審計所依據(jù)的標準不夠科學(xué)，因此審計工作的準確性和可靠性大打折扣。法律位階的高低直接影響法規(guī)的適用效果，但審計工作可供依靠的法律并不充足，相反，法規(guī)以及規(guī)范性文件層面的規(guī)定較多，審計工作的權(quán)威和可信度并不強。在實踐中，規(guī)章之間的沖突現(xiàn)象較為常見，問題的解決難度較大。

3.審計方式不科學(xué)

審計機關(guān)在組織審計工作的過程中，并未處理好專業(yè)審計與預(yù)算執(zhí)行審計兩項工作的關(guān)系。審計工作是一項內(nèi)容十分復(fù)雜、程序十分繁瑣、難度十分大的工作，審計系統(tǒng)內(nèi)部效率的高低、組織的科學(xué)程度，直接影響了上下聯(lián)動機制的實現(xiàn)和效率。多重標準、多項審計報告，在進行整合和統(tǒng)計的過程中，容易出現(xiàn)偏差和矛盾。審計工作僅僅關(guān)注審計的真實性和合法性方面，審計工作的深度有待加強。為加強宏觀監(jiān)控，政府需要在整合預(yù)算執(zhí)行審計系統(tǒng)，以及建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的審計理念方面，加大工作力度。

三、深化審計工作的可行措施

為促進經(jīng)濟的進一步發(fā)展，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的預(yù)算執(zhí)行審計體制，不僅需要正視審計的重要作用、深化審計體制改革，還需要在加強立法工作以及豐富審計形式、提高審計人員素質(zhì)方面做出努力。

1.改善審計體制

我國政府統(tǒng)一組織審計工作，在此種審計體制下，審計工作的獨立性受到了嚴重的限制。西方國家采取立法或司法主導(dǎo)審計工作的形式，審計工作的效率和真實性得以保障。雙重管理體制束縛了審計工作的開展，針對此種現(xiàn)狀，政府可以逐步改善現(xiàn)有體制，減少行政力量對審計工作的干涉程度。建立垂直的審計體制，為審計機關(guān)依法行使職權(quán)，為發(fā)揮監(jiān)管行政力量的作用而肅清障礙。

2.加強法制建設(shè)

加強立法工作，使得審計工作有法可依、有據(jù)可循。為適應(yīng)市場經(jīng)濟形式和特點，改革既有體制，完善相關(guān)的審計法律體系和程序，地方政府可以根據(jù)本地區(qū)的特點和實際，在發(fā)展規(guī)劃和綱要中，制定科學(xué)而系統(tǒng)的發(fā)展策略。

審計工作的成效，很大程度上受制于審計工作人員的素質(zhì)和理念。有鑒于此，政府可以針對審計從業(yè)人員，加大培訓(xùn)力度，提高審計工作人員的法律修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。審計工作需要減少不規(guī)范、不透明現(xiàn)象，依據(jù)法律法規(guī)行事，切實提高審計工作的法制化水平。

3.改進審計方式

規(guī)范科學(xué)的審計工作，離不開對審計對象實際情況進行了解。被審計單位內(nèi)部管理制度是否健全，審計對象是否按照制度的規(guī)定開展業(yè)務(wù)，均會影響到審計工作的效果。審計工作可以通過對審計對象的了解，而確定工作的重點和范圍，以便節(jié)省審計成本。在審計的過程中，可以采取以賬戶為切入點，深入審計的方式開展工作。選取審計的重點對象、追蹤資金的流向和用途，從表象入手，對深層的問題進行分析，降低審計的難度。由于審計資源十分有限，審計工作為提高效率，可以采取重點檢查與抽樣檢查相補充的方法。財稅審計中發(fā)現(xiàn)的潛在的隱患，可以成為預(yù)算執(zhí)行審計的重點；抽查審計又可以保障資源配置的效率，此種方法在實踐中具有操作性。

第4篇：審計的本質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計；健全

建立健全的審計制度是廣大中國企業(yè)積極投入到國際競爭中，自覺地遵守市場經(jīng)濟制度的相關(guān)規(guī)則，不斷改善企業(yè)法人制度，展示真正管理內(nèi)涵的體現(xiàn)。對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程和管理環(huán)節(jié)有深入了解，檢查和評估其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)部控制存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的內(nèi)部控制改進建議，促進企業(yè)控制風(fēng)險，防范未然，能夠保證企業(yè)持續(xù)快速地發(fā)展；借助內(nèi)部控制審計，企業(yè)可以有效降低因控制不完善而帶來地風(fēng)險，減少實質(zhì)性測試所需要的的范圍和時間，將審計的效率和效果提高到一定水平。這些充分表明我國企業(yè)內(nèi)部控制審計已經(jīng)開始向目標化、制度化的方向前進。

2010年4月我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為我國企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制提供了基本框架和規(guī)范。同時，內(nèi)部控制審計制度也將逐步在我國推廣應(yīng)用?？梢灶A(yù)見，加強企業(yè)內(nèi)部控制的審計和評估工作將成為企業(yè)改善管理水平、控制風(fēng)險以及實現(xiàn)經(jīng)營目標的一種重要手段。因為我們在關(guān)注、支持與推進企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，會對企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能遇到的問題，提出合理有效的審計意見并且后續(xù)跟蹤復(fù)查，以促進企業(yè)控制風(fēng)險，防范未然，從而改善企業(yè)管理水平。然而，在肯定這一制度將有效促進與提高我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的同時，我們不得不冷靜地思考，作為一項新的審計業(yè)務(wù)，審計界面臨著嚴重的挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部控制審計應(yīng)遵循的原則

要達到有效的內(nèi)部控制審計，促進被審計企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，筆者認為應(yīng)遵循以下一些列原則：

（一）有效性原則

內(nèi)部控制審計必須有效，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其作用，在企業(yè)各部門和各崗位上得到準確地貫徹實施。一方面，內(nèi)部控制審計手段和方法都必須符合國家和相應(yīng)監(jiān)管部門的法律法規(guī)和規(guī)章，這樣才能審計過程做到有依可循，真正發(fā)揮效果。另一方面，任何行為都必須在內(nèi)控制度審計執(zhí)行范圍內(nèi)，即使是企業(yè)負責(zé)人都不得阻礙或者限制審計，任何例外和特殊性都不能存在。

（二）全面審慎性原則

對企業(yè)各種控制風(fēng)險進行有效地預(yù)防一直是內(nèi)部控制審計的核心。因此，為了使各種風(fēng)險控制在允許的范圍之內(nèi)，內(nèi)部控制審計必須以審慎的角度出發(fā)，要充分考慮到在業(yè)務(wù)過程中，各個環(huán)節(jié)和各個流程上可能存在的風(fēng)險，可能發(fā)生的問題。

（三）獨立性原則

內(nèi)部控制的審計必須獨立于企業(yè)，內(nèi)部控制審計具體操作人員也必須有獨立性特點，并且根據(jù)情況向不同的管理人員匯報工作，如果存在不得匯報的原因，那么就必須向董事會或者監(jiān)事會等管理層報告。

二、明確內(nèi)部控制審計的目標

內(nèi)部控制審計的目標是檢查內(nèi)部控制的完整性、有效性及適宜性并作出準確地評價。我們可以這樣說內(nèi)部控制審計實際上是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是內(nèi)部控制自身所擁有的一個功能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部控制效果得到實現(xiàn)。按照系統(tǒng)論的論述，內(nèi)部控制整個系統(tǒng)有系統(tǒng)總的目標，而它內(nèi)部的小單位也有子目標，這些子目標應(yīng)該與整個系統(tǒng)總目標運行一致，否則內(nèi)部控制系統(tǒng)很難成為真正意義上的系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計目標與內(nèi)部控制目標應(yīng)是一致的，都是促進內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且有效地實施。內(nèi)部控制審計需要通過分析每類控制的環(huán)境和風(fēng)險，監(jiān)督他們的完整和有效性。如對現(xiàn)金控制的審計，必須明確控制目標、為實現(xiàn)目標而開展的控制活動，進而分析控制目標可能面臨的風(fēng)險，最后做出合理的評價。

三、結(jié)合內(nèi)部控制審計的要求，重視與加強隊伍的建設(shè)。

人是第一位要素，審計人員的職業(yè)水平直接事關(guān)審計工作的成敗。作為一個具有強烈挑戰(zhàn)的審計新任務(wù)，應(yīng)該做好以下幾點：

（一）重視內(nèi)部控制審計團隊的建設(shè)和改善，努力提高審計人員的素質(zhì)。

關(guān)注審計人員素質(zhì)，并將其作為審計工作的著力點。企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容和范圍很廣泛，并且審計工作要做到及時完成，快速反饋相關(guān)信息，它是一項適應(yīng)能力強、專業(yè)性要求高的復(fù)雜工作，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和知識積累要求很高，包括管理、財務(wù)、工程、法律、計算機、審計等各方面，只有這樣，才能在審計工作中靈活運用自己的相關(guān)知識，處理方方面面的問題。

（二）明確審計團隊的職業(yè)道德素質(zhì)。

內(nèi)部控制審計人員必須堅持基本的職業(yè)道德素質(zhì)原則，實事求是、既講究效率，也重視審計工作質(zhì)量，正確處理被審計單位和個人利益之間的關(guān)系。敬業(yè)愛崗、誠信為人、保守秘密等應(yīng)成為內(nèi)部控制審計人員的基本職業(yè)道德要求，為企業(yè)內(nèi)部審計工作者起到良好的表率作用。

（三）嚴格內(nèi)部控制審計人員的從業(yè)門檻。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、社會環(huán)境的大轉(zhuǎn)變和審計方法的不斷改進，廣大內(nèi)部控制審計人員必須樹立內(nèi)部控制審計的新思路、新理念、新方法，顯著提高從事內(nèi)部控制審計工作的能力和水平。從業(yè)資格入門要嚴格，將會計從業(yè)資格證書或者內(nèi)部審計師證書或者注冊會計師證書作為內(nèi)部控制審計人員上崗工作的必要條件；后續(xù)的再教育一定要加強，這樣才能使其不斷更新自己的知識，在掌握計算機能力的基礎(chǔ)上能夠熟練運用，從事內(nèi)部控制審計工作也要有比較好的的溝通協(xié)調(diào)被審計單位的能力，正確的文字表達和語言運用能力，那樣才能在現(xiàn)代內(nèi)部控制審計中生存下去。

四、內(nèi)部控制審計要重視財務(wù)與非財務(wù)方面審計的區(qū)別和對比

企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制執(zhí)行的效果需要審計意見，但是注冊會計師也應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部控制審計過程中的非財務(wù)報告方面內(nèi)部控制的重大缺陷，并且通過在內(nèi)部控制審計報告中披露“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。而非財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計基本上是通過資料檢查、調(diào)研訪談、穿行測試、控制測試等幾種辦法來進行。以業(yè)務(wù)流程為主線，以風(fēng)險為導(dǎo)向，對各種控制活動的設(shè)計和執(zhí)行情況展開評價測試，非財務(wù)內(nèi)部控制大大延伸了流程的環(huán)節(jié)，并且也存在著不同的控制目標，實際上內(nèi)部控制的審計報告，并沒有完全一樣的的格式。沒有統(tǒng)一的模板，因為每個企業(yè)的業(yè)務(wù)開展方式和業(yè)務(wù)流程都會有所不同。一般在會計師事務(wù)所工作的，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該會有訪談的模板，把訪談結(jié)果匯總，找出關(guān)鍵點，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程，就能形成相關(guān)報告。

注冊會計師可以只對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，也可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計結(jié)合起來進行審計（簡稱整合審計）。在進行整合審計中，內(nèi)部控制設(shè)計與運行的效果是注冊會計師著重測試的，這樣有兩個目標可以得到實現(xiàn)。一個是獲取了充分、適當?shù)淖C據(jù)，那樣就可以支持其對財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制效果發(fā)表的意見；另一個是同樣獲取了充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對控制風(fēng)險進行評估而得到的結(jié)果。

五、確保審計意見的客觀合理和提出的措施行之有效

即使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制不存在重大缺陷，注冊會計師仍然需要提醒內(nèi)部控制審計報告使用者注意其中的一項或者幾項重大事項，而且應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明；除了審計范圍受到限制以外，如果財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，那么應(yīng)當對銀行財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見；如果審計范圍受到限制的，注冊會計師應(yīng)當解除與被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)約定或者在內(nèi)部控制審計報告中出具無法表示意見，在與該行董事會進行溝通，將審計范圍受到限制的情況如實呈報。

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該建立產(chǎn)權(quán)明晰的法人制度，完善相關(guān)法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。構(gòu)建和完善的企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，并且完善對管理層和決策層監(jiān)督機制。也可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立于其他部門，并且直接聽命于董事會或者監(jiān)事會的的內(nèi)部審計機構(gòu)，完善內(nèi)部審計工作；建立加強內(nèi)部審計的職能建設(shè)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，建立良好的企業(yè)信息溝通平臺，實現(xiàn)企業(yè)上下信息的成功對接，防止出現(xiàn)信息不對稱。

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第5篇：審計的本質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】高深知識 基本特征 現(xiàn)實意義

【中圖分類號】G640 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）30-0045-02

高深知識是高等教育活動的基本素材和實踐對象，高深知識是高等教育與高等教育學(xué)中最抽象、最普遍和最簡單的基本概念，它內(nèi)在蘊含著高等教育發(fā)展過程中的一切矛盾，高深知識的存在決定了高等教育活動的存在，高深知識的發(fā)展變化決定了高等教育發(fā)展的方向與變革的價值取向。正因為如此，所以才會有把高深知識看作高等教育學(xué)邏輯起點的一系列研究，這其中以薛天祥、王洪才、高耀明教授等為代表，學(xué)習(xí)馬克思確定“資本論”邏輯起點為商品的經(jīng)驗，探尋高等教育學(xué)理論體系的邏輯起點；以林杰為代表，仿照歐幾里得的幾何原理和牛頓的自然哲學(xué)的數(shù)學(xué)原理，用公理化方法確定高等教育學(xué)理論體系的邏輯起點。但將高深知識作為高等教育學(xué)邏輯起點的研究至今還較少，并且不成熟，而本文將主要探尋高深知識的基本特征，以及這些特征對高等教育發(fā)展與變革的內(nèi)在影響，為上述研究做一些探索和準備。

一 高深知識的分類

“知識可以劃分為基礎(chǔ)與高深兩個層次。19世紀英國教育家馬克?帕蒂森指出，在所有的學(xué)習(xí)科目中，都存在基礎(chǔ)和高深之別。基礎(chǔ)的部分可以以規(guī)則的形式來教條式地加以講授。在跨越基礎(chǔ)教學(xué)階段之后，我們便進入了高深學(xué)問的領(lǐng)域”。

有許多學(xué)者對高深知識進行了分類，這其中有學(xué)者從大學(xué)的育人功能出發(fā)，把高深知識劃分為文化陶冶的高深知識、專業(yè)教學(xué)的高深知識兩種類型。在專業(yè)教學(xué)的高深知識中又包括高級社會專業(yè)人才的訓(xùn)練及科學(xué)研究人員的培養(yǎng)兩個方面。也有學(xué)者將高深知識分為以學(xué)科為基礎(chǔ)的知識與操作主義的知識、4W與6W的知識、企業(yè)化的知識、實踐的知識、復(fù)數(shù)的知識，并且進一步認為知識的擴展帶來高等教育質(zhì)量范式的轉(zhuǎn)換。要求高等教育改變傳統(tǒng)的質(zhì)量觀，采用和接納多元的質(zhì)量觀、發(fā)展的質(zhì)量觀、人文的質(zhì)量觀、適應(yīng)性的質(zhì)量觀及實踐能力的質(zhì)量觀。還有學(xué)者認為，在當前高等教育中主要的應(yīng)注重兩種知識與能力的培養(yǎng)：一是學(xué)術(shù)知識與能力，它是在學(xué)生掌握學(xué)科知識的基礎(chǔ)之上孕育而生的；一是操作知識與能力，從講求績效尤其是像公司講求經(jīng)濟績效的基礎(chǔ)上來理解的知識與能力。

另外，還有學(xué)者對高深知識的外在特征進行了大致的描述，認為高深知識是知識中比較高深和深奧的部分，高深知識是一個相對的概念，在不同的歷史時期和不同的文化之中，高深知識的內(nèi)涵是不同的，其邊界會隨著人們認識能力的提高和知識價值觀念的變化而變化。

二 高深知識的基本特征

1.深奧性

筆者認為深奧性是高深知識最根本的特征，高深知識之所以稱其為高深知識，那就注定高深知識一定是我們的知識材料中處于頂端，并且復(fù)雜的知識，它可能是復(fù)雜的規(guī)則知識，甚至可能是超越規(guī)則的知識，這就要求高深知識的掌握者具備一定甚至很高的智力和理解力，并且要經(jīng)過極大的努力才能獲得、理解、掌握和運用的。所以高深知識的深奧性注定了高深知識永遠是少數(shù)人的特權(quán)，這也在一定程度上解釋了當今大學(xué)生的迷失和失業(yè)問題。知識的普及與社會的進步要求教育大眾化和普及化，但這并不意味著高深知識會大眾化甚至普及化，當今許多大學(xué)生高等教育失敗的原因，一方面是由于自身的態(tài)度不端正和努力不夠，但另一個重要的原因可能是其智力和理解力水平達不到那樣一個高度，以至于其即便有端正的態(tài)度和足夠的努力，還是會因為自身智力和理解力的不足產(chǎn)生迷惑和苦惱，導(dǎo)致其學(xué)業(yè)的失敗。

2.專業(yè)性

在當今社會的高深知識中，專業(yè)性是其最明顯的特征。“高等教育機構(gòu)主要是以學(xué)科為單位建立起來的。各學(xué)科之間又有不同的知識發(fā)展邏輯，有不同的學(xué)科研究對象、有不同的研究方法、有不同的學(xué)科理念、有不同的學(xué)科學(xué)習(xí)研究模式，這些學(xué)科之間的差異形成所謂的‘范式’。不同學(xué)科之間不同的范式導(dǎo)致了隔行如隔山，導(dǎo)致了大學(xué)組織的松散聯(lián)合結(jié)構(gòu)與權(quán)力的底部厚重?！币陨纤鶖⑹鍪遣煌瑢W(xué)科之間是有本質(zhì)不同的，但同時我們又要看到有些不同學(xué)科之間又是有聯(lián)系的，如我們經(jīng)常說的“文史哲不分家”，有些學(xué)科之間是有共同理論或?qū)嵺`背景的，而有些學(xué)科之間即使沒有共同的理論或?qū)嵺`背景，但它們之間是可以單向或雙向促進和影響的，如哲學(xué)、倫理學(xué)、文學(xué)等基礎(chǔ)學(xué)科或通用學(xué)科對其他學(xué)科的影響，所以我們既要學(xué)好專業(yè)知識，又應(yīng)盡量從整體上把握其他相關(guān)學(xué)科的知識。

3.開放性

只有開放性才會使高深知識進行傳播和交流。在傳播和交流中，開放性會使相同領(lǐng)域或不同領(lǐng)域的高深知識相互借鑒、相互吸收、相互融合從而使同一思想或理論流派的思想得到豐富和發(fā)展，同時更重要的是，開放性也會使相同領(lǐng)域或不同領(lǐng)域的高深知識相互沖突、相互反駁、相互批判，從而保持不同思想或理論流派的獨特性和個性，促進學(xué)術(shù)爭鳴，在爭鳴之中使整個學(xué)術(shù)體系不斷完善和進步。因此高深知識一定是開放性的知識，封閉性和專斷性的知識即使在一定時期內(nèi)屬于高深知識的內(nèi)容，但由于其無法傳播和交流，必然導(dǎo)致其理論假說或理論體系停滯不前，最終被高深知識體系所拋棄。因此高深知識一定是隨著時代的發(fā)展不斷向前發(fā)展和完善的，要想處于知識材料的最高層，它就一定不能停滯不前。

4.緘默性

1958年，英國著名的物理化學(xué)家和思想家波蘭尼在《人的研究》一書中首次明確提出“緘默知識”的概念。而這種緘默的知識主要來源于個體的生活境遇，是一個人的認識立場、觀點或模式，其包括一個人的理想和信念、態(tài)度和精神、經(jīng)驗和技巧。波蘭尼對緘默知識特征的總結(jié)給了我們認識緘默知識的一個視角，但筆者認為高深知識的緘默性是指高深知識的不易言說性，而不是不可言說性。由于高深知識是復(fù)雜的規(guī)則知識，甚至可能是超越規(guī)則的知識，所以任何高深知識都具有一定的緘默性，即不易言說性，但這并不意味著高深知識就真的無法言說、無法傳遞、無法反思。只是要想使高深知識能夠更加有效地言說、傳遞和反思，需要教師不斷地反思自身緘默知識體系，即自身的生活境遇，認識立場觀點和模式以及自身的理想信念、態(tài)度精神與經(jīng)驗技巧，使自身的緘默知識體系顯性化，從而以有益的緘默知識（如科學(xué)的理想和信念、科學(xué)的經(jīng)驗和技巧、科學(xué)的態(tài)度和精神）為指導(dǎo)，使高深知識的緘默性顯性化。

三 高深知識對中國高等教育發(fā)展與變革的現(xiàn)實意義

1.在高等教育的目的更加注重高深知識的研究

高等教育的目的是難以準確言明和定義的，由于當今高等教育傳遞和研究的基本材料是高深知識，所以我們可以從高深知識的角度出發(fā)，對高等教育的目的進行合理規(guī)定，即注重高深知識的研究、獲得、理解、掌握和運用。在這五個環(huán)節(jié)中，第一個環(huán)節(jié)：研究，是我們經(jīng)常強調(diào)卻一直落實得不理想的環(huán)節(jié)。要落實與推進研究，我們首先需要的是與眾不同的靈感和思維方式，而正是這種與眾不同的靈感和思維方式會推進學(xué)生個性的發(fā)展和辯證思維方式的形成；其次研究需要我們有實踐和動手操作能力，這又會促進我們實踐能力的向前發(fā)展；再次研究需要我們有交流、合作精神和自我反思能力；最后實踐成果最終證明和發(fā)展了我們的創(chuàng)新能力。

2.在課程內(nèi)容的安排上，注重專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時，加大通識課程的課程比例

當今時代高深知識的專業(yè)性越來越強，但同時人們意識到有些高深知識是有聯(lián)系的，并且所有的高深知識是有共同學(xué)科基礎(chǔ)的。增加通識課程并不意味著不加選擇地隨意添加課程內(nèi)容，我們所要選擇的通識課程內(nèi)容，最終是要促進專業(yè)課程高深知識的深入學(xué)習(xí)，促進自身學(xué)科背景、思維方式、方法論和技術(shù)體系的發(fā)展以及促進自身素質(zhì)的全面提高。

3.在教學(xué)方法的選擇上，要更加注重高深知識的緘默性，多采用直觀化、實踐化及個性化的教學(xué)方法

高深知識的緘默性，即不易言說性，要求我們在組織高深知識材料和選擇傳遞高深知識方法時，要更多地關(guān)注到學(xué)生的生活經(jīng)驗和體驗，增加高深知識中各個要素與學(xué)生的生活經(jīng)驗之間的聯(lián)系，使學(xué)生更好地體驗、領(lǐng)會和思考高深知識。與此同時還要增加豐富多彩的社會、科學(xué)、藝術(shù)實踐，使學(xué)生在實踐過程中，加深對高深知識的理解和掌握，同時在實踐中不斷地交流、合作與反思，促進學(xué)生創(chuàng)新意識、素質(zhì)、能力及個性的全面發(fā)展。最后，還要關(guān)注學(xué)生之間不同的生活經(jīng)驗，采用因材施教的教學(xué)方法，使學(xué)生的不同優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，尊重學(xué)生對高深知識的每一個獨特理解，鼓勵、支持其個性化的理解力和其與眾不同的探索方式，從而使其緘默知識體系更加完善，個人素質(zhì)的到全面的發(fā)展。

參考文獻

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第6篇：審計的本質(zhì)范文

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟實質(zhì) 理論成本 核算成本 管理成本

成本是人們最為熟悉的概念之一,它的內(nèi)涵十分豐富,外延極為廣泛。在收入有限的條件下,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益必須努力降低成本,重視成本研究。而成本研究,必須先從成本的經(jīng)濟實質(zhì)開始。

1、成本的經(jīng)濟實質(zhì)

馬克思指出:“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值,用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m,那么,在商品中剩下的,只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值c+v的等價物或補償價值?！?“商品價值的這個部分,即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分,只是補償商品使資本家自身耗費的東西,所以對資本家來說,這就是商品的成本價格。”馬克思這里所說的“商品的成本價格”指的就是產(chǎn)品成本。

綜上所述,成本的經(jīng)濟實質(zhì)概括為:生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和。這一經(jīng)典論述表明,不論是在資本主義市場經(jīng)濟條件下,還是在社會主義市場經(jīng)濟條件下,成本的經(jīng)濟內(nèi)容都應(yīng)該相同,即都應(yīng)該包括上述的前兩個部分c+v,從理論上講,這是產(chǎn)品價值中的補償部分,它構(gòu)成產(chǎn)品的理論成本。

理論成本的具體構(gòu)成及其內(nèi)在聯(lián)系如下圖所示(圖1)

值得說明的是,理論成本的概念主要是針對產(chǎn)品成本而言的。在實際工作中為了加強企業(yè)的成本管理和正確地進行決策,涉及和應(yīng)用的成本概念是多種多樣的,其外延已經(jīng)超出了產(chǎn)品成本的范圍,如可控成本、不可控成本、機會成本等,具體將在本文的后續(xù)部分詳細闡述。

2、會計制度規(guī)范下的核算成本

2.1 核算成本的含義

核算成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)和會計法規(guī)及制度核算出來的,用于編制財務(wù)報表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的一種實際應(yīng)用成本。核算成本也稱財務(wù)成本或制度成本。

2.2 財務(wù)會計實務(wù)中核算成本的具體內(nèi)容

在實際工作中,核算成本的具體內(nèi)容取決于成本核算制度。其關(guān)鍵是解決將成本全部對象化計算產(chǎn)品的全部成本,還是將其按一定的標準分類,部分計入產(chǎn)品成本,部分計入期間費用的問題。就全世界而言,各國財務(wù)會計體系中使用的成本核算制度大致可以分為三種,分別是:制造成本、完全成本和變動成本。

⑴ 制造成本

制造成本也稱生產(chǎn)成本,是指企業(yè)為了生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、半成品、勞務(wù)等),在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種直接的和相關(guān)的經(jīng)營支出和耗費,并應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)膬r值。

制造成本的具體核算內(nèi)容包括:生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的直接材料、直接工資和制造費用等。

⑵完全成本

完全成本,也稱為全部成本,是指企業(yè)一定時期為生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的全部耗費。其具體核算內(nèi)容不僅包括前述(1)的制造成本,還包括期間成本。由于前(1)已經(jīng)講述了制造成本,這里我們主要介紹期間成本。

期間成本是指企業(yè)在發(fā)生的當期,作為該期銷售收入的一個扣減項目,全額列入損益表,不隨產(chǎn)品物質(zhì)和價值態(tài)流動的成本。具體包括在生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。

可見,完全成本法下,制造成本和期間成本均計入產(chǎn)品成本;而制造成本法下,只有制造成本(生產(chǎn)成本)才計入產(chǎn)品成本,期間成本卻直接計入當期損益而不計入產(chǎn)品成本。

⑶變動成本

變動成本是成本按習(xí)性(成本性態(tài))分類的結(jié)果之一。變動成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。例如,直接人工、直接材料都屬于典型的變動成本。具體而言,如何判斷一項成本屬于變動成本,應(yīng)當把握其基本特點:①變動成本總額的正比例變動性;②單位變動成本的不變性。即在相關(guān)范圍內(nèi),單位變動成本并不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響,而始終保持在某一特定水平上。

在變動成本法下,根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)的全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類后,只將變動生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而剩余部分則作為期間成本計入當期損益。特別值得注意的是,在變動成本法下,把固定制造費用視為“期間成本”全部計入當期損益,這是變動成本法區(qū)別于制造成本法、完全成本法的根本特征。

在一定的產(chǎn)品銷量和銷售價格的條件下,三種不同的成本核算制度,影響產(chǎn)品核算成本的高低,決定財務(wù)會計中計算的企業(yè)損益,反映企業(yè)的財務(wù)成果。它不但制約著企業(yè)的生存,而且決定著剩余價值m即利潤的多少,從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴大的可能性。由此可見,產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度,如果產(chǎn)品的價值不能補償成本耗費,企業(yè)的簡單再生產(chǎn)就無法進行。

馬克思關(guān)于產(chǎn)品成本的論述是對成本經(jīng)濟實質(zhì)的高度理論概括,這一理論成本是指導(dǎo)成本會計研究的指南;核算成本的確認以理論成本為基礎(chǔ)。理論成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動中偶然因素和異常情況的消耗,只對正常的物化勞動和活勞動消耗進行貨幣計量;而核算成本往往受客觀條件包括經(jīng)濟工作方針政策和當期生產(chǎn)經(jīng)營條件變化的影響。因此,在我國會計實務(wù)中所應(yīng)用到的成本概念(核算成本)與理論成本具有一定的差別。如:按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定,工業(yè)企業(yè)應(yīng)采用制造成本法計算產(chǎn)品成本;我國會計實務(wù)將損失性支出,如廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等,也計入了成本,以促使企業(yè)加強成本核算,減少生產(chǎn)損失。其實,從理論上看,上述的廢品損失,停工損失等損失性支出,并不形成產(chǎn)品價值,它們并不是產(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費,而是純粹的損耗,其經(jīng)濟實質(zhì)并不屬于成本的范圍。

3、管理思想演進下的管理成本

管理成本是指用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱,是根據(jù)核算成本和其他有關(guān)資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的,是對核算成本的進一步深化和發(fā)展。管理成本主要包括(但不限于)決策成本(如差別成本、機會成本、邊際成本、相關(guān)成本、沉沒成本和重置成本等)和控制與考核成本(如標準成本、定額成本、責(zé)任成本、可控成本、計劃成本和可比成本等)兩類。但隨著管理思想的演化和企業(yè)管理要求的提高,管理成本的具體內(nèi)容也會隨之發(fā)生變化。

3.1 20世紀20年代以前

早在16世紀的歐洲就出現(xiàn)了成本和成本會計的萌芽,而從學(xué)科體系的完整性來看,完整的成本會計理論與方法體系,是形成于十九世紀工業(yè)革命之后。工業(yè)革命,使生產(chǎn)的基本組織形式發(fā)生變革, 生產(chǎn)勞動社會化程度的提高,產(chǎn)生了現(xiàn)代工廠制度,管理的實踐和理論也在不斷地發(fā)展和創(chuàng)新,亞當?斯密、羅伯特?歐文、查爾斯?巴貝奇等都是這個時代管理思想的先驅(qū)。

英國成本會計人員對成本計算進行研究,將成本計算與復(fù)式簿記結(jié)合起來,根據(jù)制造業(yè)的特點,采用分批法和分步法計算產(chǎn)品成本等。在這期間,1885年,亨利?梅特卡夫(Henry Metcalfe)出版了《制造成本》,提出了原材料的核算辦法及間接費用的四種解決方法,被譽為世界上“第一本成本會計著作” ;1887年,英國電力工程師埃米爾?加克(Emile Garcke)和特許會計師約翰?M?費爾斯(John M.Fells)合著的《工廠會計》,介紹了成本記錄和復(fù)式簿記的結(jié)合方式,被譽為19世紀“最有影響的成本會計著作”。

3.2 20世紀20年代～80年代中期

“科學(xué)管理之父”泰羅(Taylor)認為,科學(xué)管理的中心問題是強調(diào)生產(chǎn)管理,提高勞動生產(chǎn)率,發(fā)揮工人的勞動潛力。隨后,預(yù)算制度也隨之逐漸完善與系統(tǒng)化。

20世紀三四十年代第二次世界大戰(zhàn)以后,新技術(shù)革命得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展,涌現(xiàn)了“行為科學(xué)”、“數(shù)量管理”、“決策學(xué)派”、“權(quán)變學(xué)派”等多種管理思想和管理方法,為成本會計的擴展提供了理論和技術(shù)支持 。這一時期,成本由過去只重視滿足外部財務(wù)報表使用者的需要,轉(zhuǎn)為開始重視內(nèi)部管理決策和控制的需要;由過去只對實際成本的計量,擴展為對實際成本和未來預(yù)期成本的計量;由過去只建立單元成本計量模式,擴展為建立多元成本計量模式,滿足多用戶和多目標的需要。具體表現(xiàn)為變動標準成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本和目標成本的出現(xiàn)相繼的探索和運用。

3.3 20世紀80年代中期至今

近三十年來,信息化社會代替了工業(yè)化社會,市場運作模式和管理模式等也隨之發(fā)生了變革。全面質(zhì)量管理(TQM)、敏捷制造(AM)、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、企業(yè)資源計劃(ERP)、和供應(yīng)鏈管理(SCM)等新的管理技術(shù)不斷涌現(xiàn)。在新的管理環(huán)境下,涌現(xiàn)出了很多新的成本計量方法。具體表現(xiàn)見下表1。

以上興起的各項新成本理論和方法中,RCA(資源消耗會計)是指將德國GPK( 彈性邊際成本法) 有效地應(yīng)用于美國的A B C( 作業(yè)成本法),是世界范圍內(nèi)成本會計整合的內(nèi)在要求,同時也是我國成本會計理論發(fā)展的新趨勢。

4、結(jié)論與啟示

綜上所述,基于成本經(jīng)濟實質(zhì)的視角,我們發(fā)現(xiàn):

⑴成本的經(jīng)濟實質(zhì)構(gòu)建了產(chǎn)品的理論成本,但理論成本與核算成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。

⑵成本的經(jīng)濟實質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟管理中的重要作用,但成本的經(jīng)濟實質(zhì)并不就是成本的經(jīng)濟內(nèi)容。

在商品經(jīng)濟的范疇里,成本的經(jīng)濟實質(zhì)是不變的,但成本的經(jīng)濟內(nèi)容卻是極富時代氣息、隨管理思想演進而不斷拓展的。成本理論體系應(yīng)當包括管理成本這一重大主題才是完整的、系統(tǒng)的。

⑶經(jīng)濟理論和管理思想的發(fā)展是永無止境的,成本范疇和成本思想也是與時俱進的。

無論是成本理論研究者還是成本會計實務(wù)工作者,都應(yīng)當加強新經(jīng)濟理論和管理理論的探討、學(xué)習(xí)和研究, 豐富成本會計理論和方法,解決成本核算和管理工作中的實際問題。

因此,研究成本會計問題必須從成本的經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā),結(jié)合企業(yè)的實際情況,融合經(jīng)濟和管理發(fā)展戰(zhàn)略,才能從根本上把握和促進成本會計的發(fā)展。

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第7篇：審計的本質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 基礎(chǔ)管理 立行之本 當務(wù)之急 重點內(nèi)容

基礎(chǔ)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營與管理的核心，是商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展的保證，是商業(yè)銀行賴以生存的根基。近年來，隨著改革開放持續(xù)深化，國內(nèi)金融業(yè)繁榮昌盛，商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)快速發(fā)展，為刺激國民經(jīng)濟可持續(xù)增長注入了無限活力。然而，在各項業(yè)務(wù)高速發(fā)展的同時，內(nèi)部基礎(chǔ)管理嚴重弱化，與業(yè)務(wù)發(fā)展形成鮮明的反差，給商業(yè)銀行的經(jīng)營與管理帶來新的風(fēng)險隱患，進一步強化基礎(chǔ)管理切實成為商業(yè)銀行的當務(wù)之急。

一、強化基礎(chǔ)管理的現(xiàn)實意義

（一）強化基礎(chǔ)管理是實踐科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求

當前，是深入實踐科學(xué)發(fā)展觀的重要時期，科學(xué)發(fā)展的實質(zhì)就是實現(xiàn)速度、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一。作為商業(yè)銀行，要實現(xiàn)這樣的目標，首要任務(wù)是強化基礎(chǔ)管理，夯實發(fā)展根基。過去，如果說銀行管理存在與科學(xué)發(fā)展不相適應(yīng)、不相協(xié)調(diào)的諸多方面，那么，基礎(chǔ)管理薄弱就是“軟肋”，這不僅影響科學(xué)發(fā)展要求的落實，甚至威脅到銀行的生存和員工的職業(yè)生涯。因此，基礎(chǔ)管理不是抓不抓的問題，而是要下實功夫、下苦功夫，認認真真、扎扎實實地抓。不是某個部門抓，而是要整體聯(lián)動，齊抓共管。不是出了問題才抓，而是要未雨綢繆，防患于未然。不是階段性地抓，而是要持之以恒，常抓不懈。各級管理者和全體員工只有積極投身于基礎(chǔ)管理工作之中，強化打基礎(chǔ)、夯基礎(chǔ)意識，認真抓好基礎(chǔ)管理工作，切實提高基礎(chǔ)管理水平，才能為科學(xué)發(fā)展打造良好的經(jīng)營環(huán)境。

（二）強化基礎(chǔ)管理是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要前提

發(fā)展是企業(yè)的第一要務(wù)，基礎(chǔ)管理作為經(jīng)營管理的根本性要素，是支撐銀行穩(wěn)步發(fā)展的基石，只有打好基礎(chǔ)，立足長遠，各種先進的管理思想、管理理念、經(jīng)營戰(zhàn)略才能充分發(fā)揮作用。因此，我們只有把強化基礎(chǔ)管理擺在更加突出的位置，徹底轉(zhuǎn)變落后經(jīng)營文化、傳統(tǒng)思維方式和陳舊工作習(xí)慣，真正實現(xiàn)管理的科學(xué)化、精細化，才能為各項業(yè)務(wù)又好又快發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）強化基礎(chǔ)管理是加強風(fēng)險控制的有力舉措

從1995年巴林銀行破產(chǎn)到2008年席卷全球的美國金融危機，從2006年山東德州建行刁娜案件到2007年河北邯鄲農(nóng)行金庫被盜案件，雖然直接起因、案發(fā)過程和結(jié)果各不相同，但根本原因卻驚人的一致，即基礎(chǔ)管理不實。近幾年，國內(nèi)金融形勢總體穩(wěn)定，雖然金融大案要案和重大風(fēng)險事件呈下降趨勢，但商業(yè)銀行內(nèi)部突發(fā)性違規(guī)事件時有發(fā)生，有章不循、違章操作現(xiàn)象仍然存在，業(yè)務(wù)運行過程潛伏著諸多風(fēng)險因素，雖然都持續(xù)開展了基礎(chǔ)管理系列活動，但收效甚微，發(fā)展根基還沒有真正夯實，需要繼續(xù)下大力氣狠抓各項制度落實，堵塞各種漏洞，消除各種隱患，繼續(xù)夯實管理基礎(chǔ)。因為，強化基礎(chǔ)管理是控制各類風(fēng)險的最有效形式。

（四）強化基礎(chǔ)管理是打造競爭優(yōu)勢的重要途徑

當前，銀行之間競爭已經(jīng)從單純的業(yè)務(wù)競爭逐步轉(zhuǎn)向了基礎(chǔ)管理、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等多領(lǐng)域、全方位的競爭，其中，基礎(chǔ)管理至關(guān)重要。因為，優(yōu)秀的員工隊伍、良好的企業(yè)文化出自于良好的管理，而良好的管理是業(yè)務(wù)快速發(fā)展的源動力。因此，各級管理者和全體員工必須把打基礎(chǔ)作為銀行和個人的共同責(zé)任，通過打牢基礎(chǔ)，實現(xiàn)市場競爭力和綜合盈利能力的顯著提升。只有把基礎(chǔ)管理水平提上來，才能打造出領(lǐng)先同業(yè)的競爭優(yōu)勢，才能在競爭中運籌帷幄、決勝千里。

（五）強化基礎(chǔ)管理是應(yīng)對金融危機影響的根本保障

美國次貸危機、歐洲債務(wù)危機已經(jīng)演變成一場席卷全球的金融危機，并由虛擬經(jīng)濟蔓延至實體經(jīng)濟。當前，我國經(jīng)濟增長速度放緩，國內(nèi)經(jīng)濟下行趨勢明顯，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中受來自流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險等方面的壓力明顯加大。雖然沒有西方商業(yè)銀行那樣的切膚之痛，沒有走到生死存亡的危急時刻，但能否成功戰(zhàn)勝危機，安全、平穩(wěn)、健康的走下去，已經(jīng)成為當前的首要問題。要抵御風(fēng)險，必須抓住根本，切實強身健體。世界金融危機啟示我們，不發(fā)展是最大的風(fēng)險，而沒有堅實基礎(chǔ)的發(fā)展是盲目的、不可持續(xù)的發(fā)展。要抵御金融危機的沖擊，必須眼睛向內(nèi)，苦練內(nèi)功，著力強化基礎(chǔ)管理，打牢基礎(chǔ)，提升能力，在“危險”中找準“機遇”，在規(guī)避風(fēng)險中健康發(fā)展。

總之，“基礎(chǔ)不牢，地動山搖”，商業(yè)銀行必須堅持把全面基礎(chǔ)管理作為緊要任務(wù)、重要前提和安身立命之本，切實抓緊、抓實、抓出成效，才能為改革發(fā)展穩(wěn)定提供堅強有力支持。

二、當前基礎(chǔ)管理存在的突出問題

近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行通過進一步完善法人治理結(jié)構(gòu)、構(gòu)建內(nèi)控體系、創(chuàng)新企業(yè)文化等措施，風(fēng)險控制能力不斷增強，各項業(yè)務(wù)取得長足發(fā)展。但基于“高速度、高增長、高指標”的壓力，各級機構(gòu)在基礎(chǔ)管理上有所放松，管理意識減弱、管理能力下降、管理方法滯后、管理成效甚微?！罢f起來重要、做起來次要、忙起來不要”的舊習(xí)顯得較為突出，內(nèi)部管理“虛多實少”，發(fā)展跟基很不牢靠，究其原因主要有以下幾點。

（一）思想認識不清晰

在爭份額、搶市場、拼速度的大環(huán)境下，少數(shù)經(jīng)營管理者對基礎(chǔ)管理的重要性、緊迫性認識不足，部分員工崗位盡職意識不強，對苗頭性問題缺乏敏感，工作粗心、經(jīng)營粗放，普遍存在輕管理、輕規(guī)范、輕質(zhì)量的現(xiàn)象。

第8篇：審計的本質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】數(shù)學(xué)教學(xué)；基本知識；過程；深入

在我校一次教學(xué)調(diào)研活動中，本人上的一節(jié)課是《一元一次方程》，課后市教研員指出：在回顧等式的性質(zhì)，用等式的性質(zhì)解一元一次方程這一環(huán)節(jié)中，“等式的性質(zhì)”的復(fù)習(xí)引出較為生硬。的確，在接下去上《一元一次方程的解法》時發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對移項、去分母這些步驟的理解、運用起來很困難。因為在作業(yè)和測試中發(fā)現(xiàn)了這點，所以又想通過大量的練習(xí)加以鞏固，最后卻有點事半功倍的感覺。聯(lián)想到，七年級上冊第四章的合并同類項、去括號及第五章的去分母、等式性質(zhì)、分數(shù)的基本性質(zhì)等運用都出現(xiàn)了一些問題，學(xué)生這兩單元測試很不理解，本人一直在想這其中千絲萬縷的聯(lián)系和原因，甚至很懷疑學(xué)生的基礎(chǔ)和能力，當然也在自己教學(xué)方面進行了反思。

1、在教學(xué)和學(xué)習(xí)中容易忽視對基本數(shù)學(xué)概念、定理、性質(zhì)等的深入理解

我們知道要上好課先要備好課，而備課的重要環(huán)節(jié)是要備學(xué)生。應(yīng)該說對自己班的學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)和能力是比較了解的，但課后，我卻覺得自己根本沒備好學(xué)生。因為在教材中《一元一次方程》這節(jié)有這么一句話：在小學(xué)我們還學(xué)過等式的兩個性質(zhì)。而教學(xué)參考書中提到：等式的兩個性質(zhì)在上一學(xué)段已經(jīng)學(xué)過，所以課本只作簡單回顧?？紤]到這節(jié)課本身內(nèi)容較豐富，需讓學(xué)生理解和掌握的知識點或細節(jié)較多，且我們是40分鐘一節(jié)課，因此，我就從未懷疑過學(xué)生對這兩個性質(zhì)是否如教材所說的“已知”。因此，在課堂上我問到：“在小學(xué)是否學(xué)過有關(guān)等式的兩個性質(zhì)，誰能回憶起來嗎？”這時，學(xué)生們你看看我，我看看你，都答不出，這時，我做出一副“早知如此”的表情，就用課件展示了：天平兩邊同時減去同樣重量的物品和兩邊同時乘以3倍的情況下天平仍平衡。利用實驗想幫同學(xué)們回憶出這兩個性質(zhì)，這時，部分成績較好或預(yù)習(xí)過的學(xué)生說出了這兩個性質(zhì)，這一環(huán)節(jié)也就過去了。課后，黃教研員提出這一環(huán)節(jié)教師過于注重結(jié)論的給出，而對知識的產(chǎn)生、發(fā)現(xiàn)、歸納整個過程性的環(huán)節(jié)較為忽視，并指出，現(xiàn)在有些教師，在課堂不注重概念、定理、性質(zhì)等產(chǎn)生的必要性、數(shù)學(xué)性、思維性等，而往往簡而易地給出結(jié)果，然后在今后的練習(xí)、應(yīng)用中加以鞏固，既失去了一節(jié)數(shù)學(xué)課最應(yīng)有的數(shù)學(xué)文化、數(shù)學(xué)感悟的熏陶，也失去了鍛煉數(shù)學(xué)思維的最好的機會，又對知識的應(yīng)用產(chǎn)生了理解上的、本質(zhì)上的先天不足。

觀察學(xué)生對一元一次方程的解法的理解和掌握情況后，我對自己在這一節(jié)課的教學(xué)進行了反思，我想首先通過了解學(xué)生在小學(xué)里的數(shù)學(xué)知識儲備方面入手，讓學(xué)生把小學(xué)六個年級的數(shù)學(xué)書拿到學(xué)校里。我很慚愧，工作近12年來第一次看小學(xué)數(shù)學(xué)書，而大出我意料的是在浙教版義務(wù)教育六年制小學(xué)課本數(shù)學(xué)第九冊第五章簡易方程沒有等式的兩個性質(zhì)，而其他11冊書上同樣沒有，這時我腦子里想的就是三個問題：1、為什么在初中七年級上冊教材中提到在小學(xué)是學(xué)過等式的兩個性質(zhì)的？2、在上課那5分鐘不到的環(huán)節(jié)，學(xué)生的感受如何？3、難怪在學(xué)習(xí)移項、去分母、方程兩邊同除以未知數(shù)系數(shù)及應(yīng)用題列方程求解時用到等式的性質(zhì)時，大部分學(xué)生都掌握得很不好。雖然我不知道第1個問題的答案，卻為自己的粗心大意奧惱不已，這件事給了我很深的印象，也給我很深的反思空間。

我國從20世紀50年代以來，中學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)大綱，雖經(jīng)歷了多次的修定，但都有一個共同的指導(dǎo)思想，那就是進一步搞好基礎(chǔ)知識的教學(xué)和基本技能的訓(xùn)練，切實打好數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)。其中，正確理解數(shù)學(xué)概念是掌握數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識的前提，明白各種定理、法則、性質(zhì)的本質(zhì)是使學(xué)生能不能正確地進行計算和論證的根本，而當前數(shù)學(xué)教學(xué)中的一個主要問題，恰好是把數(shù)學(xué)概念和定理、性質(zhì)等文字性的前提忽視了，有時會陷入一個“無奈”的怪圈，一方面，我們的教材往往低估了學(xué)生的理解能力，我們的教師往往更看重知識的呈現(xiàn)，淡化甚至回避一些較難理解的概念或把課堂的時間更多地給于其他環(huán)節(jié)。另一方面，“題海戰(zhàn)術(shù)”式的應(yīng)試策略，使各類試題書卷等充斥了學(xué)習(xí)的空間。教師常常沒有充分的時間和精力去鉆研如何讓學(xué)生深入理解基本的概念、定理、法則和性質(zhì)等，在課堂教學(xué)中，輕過程重結(jié)果。而受影響最深的是我們的學(xué)生，忽略數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、素質(zhì)較好的學(xué)生，大部分學(xué)生感覺上課有些聽不懂，有些知識不理解，有些題目不會做。而同時，我們的學(xué)生在學(xué)習(xí)習(xí)慣上也繼承了輕理解重練習(xí)的模式，一些成績好的同學(xué)上課聽了幾分鐘就開始走神或?qū)懽鳂I(yè)、課后練習(xí)等，不重視基本的概念等學(xué)習(xí)，不與老師和其他同學(xué)暢游知識產(chǎn)生的“產(chǎn)生”過程中。而很多學(xué)生在問題目時，往往只問做題的技巧與策略，也不追問原因、依據(jù)等。其實，事實證明若能深入理解了“基礎(chǔ)”，那么做起題目來才能水到渠成。

2、如何在數(shù)學(xué)教學(xué)中深入理解數(shù)學(xué)概念、定理和性質(zhì)等

我們熟知，數(shù)學(xué)概念、性質(zhì)等是人們對客觀事物在感性認識的基礎(chǔ)上經(jīng)過比較、分析、綜合、概括、判斷、抽象等一系列思維活動中，逐步認識后才形成的。學(xué)生要形成、理解和掌握是需要經(jīng)歷由實踐、認識、再實踐、再認識的不斷深化的一個十分復(fù)雜的認識過程的。我們就以浙教版數(shù)學(xué)八年級上冊第七章第四節(jié)《一次函數(shù)的圖象（2）》為例，教材的內(nèi)容主要有三部分：1、通過“合作學(xué)習(xí)”讓學(xué)生總結(jié)出一次函數(shù)的性質(zhì)；2、是運用一次函數(shù)的增減性轉(zhuǎn)換成數(shù)學(xué)符號的表示形式，如課本“做一做 ”這類題目；3、教參中提出的難點例2涉及建模、函數(shù)的圖象和性質(zhì)等各方面知識的應(yīng)用；4、例3的問題情境比較復(fù)雜，要求函數(shù)解折式，畫出圖象，又要求總運費最省，還要考慮到自變量的取值范圍等。認真想想教材中這兩個例子是很花時間的，這時，有些老師可能會把課時分為第一部分10- 15分鐘，第二部分10分鐘，例2和例3共20- 25分鐘。

在一次兩個中學(xué)課堂教學(xué)交流研討活動中，朱老師和潘老師同課異構(gòu)《一次函數(shù)的圖象（2）》，給聽者許多啟發(fā)。他們的相同點：①重點突出一次函數(shù)的增減性的觀察、歸納、理解的過程。②均舍去不能突顯一次函數(shù)的性質(zhì)及函數(shù)作用的例2。③例3的圖示分析法解決教學(xué)難點。其中，令人印象深刻的是在突出一次函數(shù)增減性的教學(xué)背后，有朱老師和潘老師以學(xué)生為教學(xué)主體的思想和定位。面對一樣的教材每個教師看到的都是不同的“內(nèi)容”，因為每個人都有自己對知識、教材的理解和處理，而最能體現(xiàn)一個教師的數(shù)學(xué)素養(yǎng)、教學(xué)思想、教學(xué)方式、教育現(xiàn)念等內(nèi)在專業(yè)素質(zhì)的正是他對一節(jié)課的教學(xué)設(shè)計。作為有十幾年教齡的“中堅”教師，朱老師和潘老師都了解讓學(xué)生通過“數(shù)形結(jié)合”方式，觀察函數(shù)解析式及函數(shù)圖象兩方面，發(fā)現(xiàn)、歸納、理解一次函數(shù)的增減性有多難。教材中說：利用函數(shù)的圖象分析下列問題，對于一次函數(shù)y=2x+3，當自變量x的值增大時，函數(shù)y的值有什么變化？對于一次函數(shù)y=- 2x+3呢？你發(fā)現(xiàn)了什么規(guī)律？教材展現(xiàn)出的白紙黑字是有局限性、啟發(fā)性的，就象電影、話劇中的故事提綱，真正的編劇是每一位教師，因此，朱老師通過強調(diào)一次函數(shù)y=2x+6的圖象，從左到右看，x的值在增大，形如上坡，再利用幾何畫板來演示，改變b的值，現(xiàn)象不變，歸納出當k>0時，從左到右上坡，y隨x的增大而增大，在第一環(huán)節(jié)用時約15分鐘。

潘老師第一步讓學(xué)生通過畫正比例函數(shù)y=2x，取特殊點（- 1，- 2）、（0，0）、（1，2）、（2，4）、（3，6）？觀察x、y在變化上的規(guī)律，再回到圖象上任取三點，x1

3、反思

（1）要想使學(xué)生理解數(shù)學(xué)概念、定理、性質(zhì)等基本知識，教師本人需居高臨下地深入理解這些內(nèi)容，既要知道這些基本知識的內(nèi)容、地位、作用，也要了解學(xué)生對這些知識的認知心理、認知基礎(chǔ)等，教師本身要重視自身對這些基本知識真正實質(zhì)上的深入理解。

（2）對一些學(xué)生較難理解或容易混淆的基本知識，回避是最省事的辦法，也是最不應(yīng)該的做法，必然會付出高昂的代價，那就是教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平的降低，只要清楚地知其內(nèi)涵和外延、選擇適合學(xué)生學(xué)習(xí)的方式，真正帶領(lǐng)學(xué)生走入知識的理解海洋才是明智之舉。

（3）學(xué)生理解和應(yīng)用數(shù)學(xué)基本知識的過程其實是培養(yǎng)“數(shù)學(xué)地思維”能力的關(guān)鍵一環(huán)，也是提高初中生數(shù)學(xué)素養(yǎng)的重要一環(huán)。也許學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的目標之一應(yīng)是“學(xué)會數(shù)學(xué)地思維”，而在數(shù)學(xué)概念、定理、法則和性質(zhì)等知識的教學(xué)中，這一目標是最能反映的。

結(jié)束語

因此，在數(shù)學(xué)教學(xué)中，如何從生活中入手，從具體到抽象，從特殊到一般，從簡單到復(fù)雜，從感性到理性？，讓學(xué)生與老師共同暢游在知識的形成過程，逐步揭示知識的內(nèi)涵和外延，并用數(shù)學(xué)語言表示出來，再在運用這些基本知識等過程中進一步加深對這些基本知識的理解，培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

參考文獻：

[1]數(shù)學(xué)課程標準（實驗稿）解讀 北京師范大學(xué)出版社

第9篇：審計的本質(zhì)范文

日本病給我們的啟示，也許在于作為“看不見的手”的市場機制，如果政府以為其有能力看到，并且試圖“駕馭市場”，“增強市場”，就可能遭受市場的嘲弄；如果后來者只是看到可以模仿可以引進的“后發(fā)優(yōu)勢”，忽視了重模仿輕創(chuàng)新而隱含的“后發(fā)劣勢”，甚至忽視了民眾進行創(chuàng)新的深厚力量，就可能陷入集體的失?。蝗绻岩磺锌赡芨冻錾羁檀鷥r的改革回避掉，甚至進而將這種回避上升到“特殊論”、“特色論”的高度，那么市場可能將不是特色的特色沖刷干凈，畢竟市場機制有其內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而不是任由政府打扮的小姑娘。

也許，身患“日本病”的不僅僅是日本……

一、深陷泥淖的日本經(jīng)濟：百年趕超似終結(jié)十年未曾磨一劍

從平庸到精彩而復(fù)歸平庸的日本經(jīng)濟。從戰(zhàn)后至今，日本經(jīng)濟增長大致可以分為3個發(fā)展階段：第一階段是1970年以前，為騰飛時期；第二階段是1970年到1990年，為快速增長時期；第三階段是1990年以后，為明顯衰退時期。前兩個階段是讓日本感到非常自豪的階段，而后一階段則是使其非常沮喪的階段。從這三個階段看，表現(xiàn)出明顯新生、成熟和衰敗的生命周期特征。有生則有死，有興必有衰，本來萬事萬物皆如此，也沒有什么好稀奇的，但是由于日本經(jīng)濟在每個發(fā)展階段的特征都表現(xiàn)得非常突出，前后差別形成鮮明對比，這就使得日本經(jīng)濟的發(fā)展歷史顯得不尋常了。

在二戰(zhàn)之后，出于圍攻紅色世界的需要，日本受到了與同為戰(zhàn)敗國德國不一樣的待遇，美國不僅讓日本政府繼續(xù)留任，而且在經(jīng)濟上對其大力扶植。一方面，允許日本隔離于世界市場之外，通產(chǎn)省可以像在保育箱中一樣扶持日本工業(yè)企業(yè)，先是通過數(shù)以億計的貸款和稅收優(yōu)惠政策促進重工業(yè)，如鋼鐵、造船和汽車制造業(yè)的發(fā)展，后來又把范圍擴展到計算機和生物技術(shù)領(lǐng)域。另一方面，西方向日本提供大量的技術(shù)援助。從1951年到1984年，日本公司簽署了約4．2萬項引進西方技術(shù)的協(xié)議。日本僅花了170億美元的微小代價就買到了通過高科技時代的通行證。在這樣有利的條件下，日本經(jīng)濟出現(xiàn)騰飛之勢。1960年，日本政府曾提出要在十年間讓GDP翻一番，而到70年實際上增長了2倍。

經(jīng)過幾十年的快速增長，日本超過美國成為世界第一經(jīng)濟強國的趨勢似乎不可阻擋，日本人對自己的信心也空前高漲。當時，有個在金融和商業(yè)圈人士里很流行的笑話。一架飛機在中途發(fā)動機出了問題，上面有三名乘客。飛行員最后對乘客說：“對不起，發(fā)動機故障嚴重我們已不能繼續(xù)飛了。請寫遺囑吧。”三位乘客分別是一個法國人、一個美國人和一個日本人。法國人說：“我想唱馬賽曲”。日本乘客是位商人，說：“我想教你們一堂日本管理課?！蹦敲绹苏f：“我在聽他講課前就想死掉。”

從泡沫破裂到“失落的十年”的日本經(jīng)濟。進入90年代以后，日本人的信心似乎沒法太充足了。如果從1992算起，日本經(jīng)濟在增長率為0.5%以下的低增長區(qū)間運行已經(jīng)超過8個年頭，甚至有人把整個90年代稱為日本“失落的十年”。盡管1996財年，日本經(jīng)濟略有好轉(zhuǎn)，但進入1997年后，日本反而陷入更深的經(jīng)濟衰退，實際GDP連續(xù)三年下降，產(chǎn)出周期、收入和支出都進入下降軌道，產(chǎn)出缺口不斷擴大。針對經(jīng)濟持續(xù)下滑的困難局面，日本管理當局祭出了以財政投入拉動經(jīng)濟的著數(shù)。最近幾年，日本不斷出臺大型“景氣對策”，加大財政投入。僅以1998年一年為例，日本政府就兩度出臺財政刺激計劃，金額合計達40萬億日元，約為GDP的8%，致使政府赤字將擴大到GDP的10%，中央和地方政府債務(wù)比率超過100%。幾乎每個新的景氣對策都只是一只強心劑，推動日本經(jīng)濟出現(xiàn)短暫的景氣恢復(fù)，效力十分有限，無法從本質(zhì)上扭轉(zhuǎn)日本經(jīng)濟的頹勢。1999年到2000年上半年，日本經(jīng)濟出現(xiàn)了小幅上升的良好趨勢，曾使人們對日本經(jīng)濟的復(fù)蘇產(chǎn)生了較大的期望。但從最近的數(shù)據(jù)看，這種期望看來又要落空。據(jù)統(tǒng)計，2000年第三季度日本GDP增長按可比方法計算較上季度下降了0.3%，年率下降1.1%，這是三個季度以來的首次負增長；10月份工業(yè)總產(chǎn)值較去年同期增長了1.5%，比一致預(yù)期數(shù)要低1個百分點；11月份東京消費者價格比去年同期下降了1.1%，創(chuàng)下了連續(xù)第15個月走低的新紀錄；12月企業(yè)景氣季報"短觀"又顯示，大型制造業(yè)企業(yè)景氣判斷指數(shù)為正10，與9月報告持平，低于分析師預(yù)期的正11。面對這些數(shù)據(jù)，日本央行總裁速水優(yōu)12月15日表示，日本經(jīng)濟復(fù)蘇已經(jīng)停滯。受其影響，美元對日元匯率在年低創(chuàng)出全年新高。

沉疴難起和欲進趑趄的日本經(jīng)濟。由于日本經(jīng)濟新病舊傷一起迸發(fā)，上世紀90年代以來幾乎進入長期的休克狀態(tài)。慣于制訂產(chǎn)業(yè)政策的日本政府，由于再也制定不出新的、有前景的產(chǎn)業(yè)政策，迫不得已，只好放棄以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為主導(dǎo)的調(diào)控政策，自1998年開始改用財政、貨幣政策來刺激國內(nèi)需求。從財政政策看，日本政府從1998年下半年開始實施包括削減稅收、加大公共工程投入、實施信貸保證等一攬子振興經(jīng)濟的計劃。但這些措施卻沒能刺激消費的增長，反而使預(yù)算赤字和公共債務(wù)加大。日本目前國債高達5.5萬億美元，是國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.3倍。從貨幣政策看，日本出臺了“零利率政策”，并且持續(xù)多年，直到去年才被取消。但在投資乏力、居民收入增幅下降、人口老齡化現(xiàn)象嚴重的情況下，其效果也一直不明顯，除了形成一種所謂的新型“流動資金陷井”（即，有錢人更多地以現(xiàn)金的方式保存他們的錢，并放在保險柜里而不是銀行賬戶里。據(jù)一個研究所估計，這部分錢總計有13萬億日元（1250億美元）之多）和造成M1增多之外，其他方面并沒有任何顯著影響。現(xiàn)在日本的財政和貨幣政策幾乎都用到了極限，真不知道下一步日本政府還能有什么招？！

如果從明治維新算起，日本在趕超西方列強方面已經(jīng)付出了超過百年的努力，而在80年的幾乎成功的事后重新急劇滑落；自泡沫經(jīng)濟破裂以來，日本為擺脫不景氣的尷尬更是十多年來殫精竭慮，而至今似乎仍欲進而趑趄。目前國際經(jīng)濟界正在喪失對日本經(jīng)濟復(fù)蘇的期待和耐心。經(jīng)濟悲觀主義四處彌漫。據(jù)悉，美國中央情報局在2000年底的預(yù)測報告中曾經(jīng)指出，日本在2015年將失去亞洲經(jīng)濟大國地位。日本經(jīng)濟似乎已經(jīng)身染沉疾，欲振乏力。

二、“騎馭市場”的日本?。杭w的失敗精神的荒蕪

我們已經(jīng)熟知多種經(jīng)濟發(fā)展病癥，例如“英國病”、“荷蘭病”等待，折射出不思設(shè)備和技術(shù)更新、躺在資本輸出的好處以及從搖籃到墳?zāi)沟母＠麑σ粐?jīng)濟所可能帶來的傷害。而日本病，則似乎是鮮為人知的疑難雜癥，但卻來勢洶洶，并可能使亞洲經(jīng)濟的前景變得黯淡起來。日本病的病癥之一是過度重視后發(fā)優(yōu)勢（BackwardnessAdvantages）。在西歐產(chǎn)生現(xiàn)代工業(yè)文明以來的幾個世紀中，亞洲一直處于世界體系的邊緣、半邊緣狀態(tài)，因此亞洲國家和地區(qū)幾乎毫無例外地有一種緊迫感，即采取“拿來主義”的態(tài)度，試圖通過植入西方市場經(jīng)濟的架構(gòu)來促進本國經(jīng)濟的現(xiàn)代化。這種思使得亞洲國家不必要象歐美先行者那樣，經(jīng)過無數(shù)次市場的起落和崩潰、無數(shù)爾虞我詐的案例及其處理中逐步建立和完善市場運作框架，通過“后發(fā)優(yōu)勢”亞洲國家可以迅速追趕上先行者。充分利用“后發(fā)優(yōu)勢”，迅速趕上先行者，本身無可厚非，但如果這種趕超變成了急功近利，那么就必將是充滿崎嶇坎坷的道路。1801－1851年，當英國從簡·奧斯汀筆下的農(nóng)業(yè)國轉(zhuǎn)變?yōu)椴闋査埂さ腋构P下的工業(yè)國時，其人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）達到了史無前例的1.3％，英國完成人類近代史上的工業(yè)化花費了一個世紀的時間。1870－1913年，美國實現(xiàn)類似的轉(zhuǎn)變時，其人均GDP年增長率為2.2％。而美國從“爆發(fā)戶”真正成為一流強國也經(jīng)歷了百年滄桑。1953－1973年，日本創(chuàng)造出人均GDP8％的年增長率，號稱為“陽光下的新事物”，因為在此之前沒有一個經(jīng)濟曾經(jīng)達到過如此高的增長率，但至今仍難說日本和美國等已經(jīng)并肩前行?？梢娳s超的艱辛。歐美國家花費了數(shù)個世紀才使得人均收入超過了2000美元，而很多亞洲國家用了不足50年時間就達到了。

從另一個角度觀察，這種思路也有致命缺陷：1、“拿來”會產(chǎn)生排異反應(yīng)，西方市場架構(gòu)中的契約、信用和個人負責(zé)精神碰到“亞洲價值觀”就變形，從而導(dǎo)致淮橘北枳，例如西方商業(yè)銀行制蛻變?yōu)槿毡俱y企勾結(jié)的主銀行制；西方股份制蛻變?yōu)槿毡痉ㄈ私徊娉止芍频鹊龋@些變形都被掩蓋在“具有本國特色”的借口之下。2、“拿來”會使亞洲缺乏創(chuàng)意，模仿和學(xué)習(xí)西方較之獨立摸索當然省事，但習(xí)慣于此則可能產(chǎn)生制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等方面的貧乏，換言之，因為你有了游泳教練并學(xué)會了游泳，反倒使得你根本就沒有留意原本可以乘舟而渡的便捷了！3、趕超到接近先行者時，作為后來者突然會陷入到“無航標”的茫然之中。這在80年代的日本尤為突出，當年美、歐、日幾成三足鼎立之勢時，日本迅速地迷失在無榜樣的困惑中。亞洲國家在看到所謂“后發(fā)優(yōu)勢”的同時，是否可以時刻提醒自己這其實就隱含著“后發(fā)劣勢”(BackwardnessDisadvantages)呢？

日本病的病癥之二是突出產(chǎn)業(yè)政策。歐美市場經(jīng)濟的制度架構(gòu)有宏觀層面和微觀層面兩方面，宏觀層面大致是政府對有關(guān)競爭、行業(yè)準入等法律框架的完善，提供適當?shù)墓伯a(chǎn)品以彌補市場失靈（MarketExternality）；微觀層面則是私人部門進行交易的秩序。但日本在兩者間插入了一個中觀的東西：產(chǎn)業(yè)政策，即政府可以引導(dǎo)資源注入特定的產(chǎn)業(yè)部門，迅速造就所謂的“支柱產(chǎn)業(yè)”。盡管產(chǎn)業(yè)政策（IndustryPolicy）已經(jīng)被視為20世紀經(jīng)濟學(xué)的十大誤區(qū)之一，但日本等亞洲國家至今仍對此津津樂道。產(chǎn)業(yè)政策在亞洲垂而不死折射出市場機制始終在亞洲得不到根本尊重。1、如果產(chǎn)業(yè)政策是成功的，那么也就是說政府有預(yù)見未來新興產(chǎn)業(yè)的方向，此時政府這只“看得見的手”嚴格優(yōu)于市場機制，市場經(jīng)濟就是多余的，如果產(chǎn)業(yè)政策是失敗的，那么政府就沒有任何必要搞產(chǎn)業(yè)政策。2、市場經(jīng)濟在全球的擴展本身就表明，市場機制是“看不見的手”。我們似乎始終不能理解風(fēng)險的本質(zhì)乃是事先的不確定性。曾有這樣的笑話，說既然股票等證券資產(chǎn)的總體收益率比銀行貸款還高3個百分點，那么只要從銀行貸款炒股票不就可以進行套利了嗎？這種說法顯然忽視了這3個點的利差是高風(fēng)險下集體理性的事后結(jié)果，作為個體投資者的投資既可能獲利頗豐也可能傾家蕩產(chǎn)。產(chǎn)業(yè)政策的荒謬性也恰恰在于政府忽視了新興產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)，是私人部門在所有可能的方向進行各種形式創(chuàng)新后，在市場機制的大潮撇去失敗者足跡的“事后”結(jié)果。凡患此病癥的亞洲國家，在有跡可循的勞動密集型向資本密集型產(chǎn)業(yè)升級時往往是比較成功的，但再邁向技術(shù)或知識密集型產(chǎn)業(yè)時便手足無措。政府制訂產(chǎn)業(yè)政策要獲得成功必須存在一批已被證明是成功、而且還大有發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)。也就是說，在這些產(chǎn)業(yè)中已有了成功的先行者，并通過他們的實踐證明了這些產(chǎn)業(yè)具有較好的發(fā)展前景。產(chǎn)業(yè)政策所起的作用就是縮小后行者與先行者的差距。一旦這些產(chǎn)業(yè)走向了生命的終點，則對應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策也就不起任何作用了。因而，依靠產(chǎn)業(yè)政策來發(fā)展經(jīng)濟無法超越產(chǎn)業(yè)的生命周期規(guī)律。由此看來，產(chǎn)業(yè)政策只能中短期暫用，而不可做為長期的立國之本。