現行會計制度精選(九篇)
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第1篇：現行會計制度范文
事I單位會計，是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。它對于促進國家預算收支任務的完成，保護事業單位財產安全，提高社會效益和經濟效益都具有重要的意義。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業會計制度改革的成功經驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。因此，這次事業單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業單位財會工作也有重大影響，主要體現在會計主體、預算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面。
一、會計主體的改變
在原會計制度中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。新會計制度則明確規定：“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發展。
因此，這就要求事業單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報帳和簡單的比較分析，而應更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業單位財會工作應當是依法籌集和運用資金，對事業單位的經濟活動進行綜合管理，包括：合理編制單位預算；積極組織收入，努力節約支出；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全的財務制度，如實反映單位財務狀況，加強經濟核算，提高資金使用效益等等，其內容要全面涉及到事業單位的預算管理、收入管理、支出管理、資產管理、成本費用管理和負債管理等各個方面。
二、預算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預算內資金、預算外資金分別核算，這是在過去計劃經濟體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經濟的發展，政府支持和鼓勵事業單位合理組織業務收入，增強了單位自我發展的能力。由此，預算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業單位的生存和發展。當前，在事業單位資金來源多渠道，同一種業務支出有多種資金來源的情況下，再采用預算內外資金分別核算的辦法就顯得不相適應了，會帶來很多問題。這是因為，預算內外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統籌使用和合理調度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業務運營中，事業單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調劑余缺，統籌兼顧。新的事業單位會計正是從這點出發，在核算內容上取消了預算的內外分設賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規定，成為核算內容統一的會計主體單位。新會計制度明確規定“國家對事業單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法”，取消了原有全額預算管理、差額預算管理和自收自支管理三種預算管理方式。“核定收支”，就是事業單位要將全部收入與各項支出統一編制預算，報經主管部門和財政部門核定。各單位的預算內外撥款和預算外收入，統一納入單位財務收支計劃，統一管理，統一核算。“定額或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據事業單位的收支情況，按相應的標準確定一個總的補助數額，“定項補助”則是對某些支出項目進行的補助。“超支不補，結余留用”，是事業單位預算在經主管部門和財政部門核定后，預算由事業單位自求平衡。這種新的預算管理形式要求事業單位必須對其預算內、外資金實行統一核算、綜合平衡。事業單位在政府的支持下，可以合理組織業務收入，以增強單位自身發展的能力；同時事業單位可以根據實際需要統籌安排和合理調度預算內、外資金，事業單位實行預算內外資金統一核算，將有利于提高事業單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
第2篇：現行會計制度范文
【關鍵詞】 商譽 會計制度 人力資源
商譽及商譽會計自19世紀末以來，一直是會計理論與實務中最具爭議的問題之一。隨著經濟的發展和會計研究水平的提高，對商譽的認識也在不斷地深入，20世紀40年代以來，會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽觀點，即超額盈利觀、剩余價值觀和無形資源觀。目前對商譽的一般定義為：商譽是企業特殊的無形資產，它通常指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值，是企業能擁有或控制的、能夠為企業帶來未來超額經濟利益的潛在經濟價值，這種無形價值具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平。當企業合并時，商譽就是投資成本超過被購并企業凈資產公允價值的差額。
一、現行商譽會計制度綜述
美國財務會計準則委員會（FASB）于2001年6月通過了第142號準則公告——《商譽和無形資產》（以下簡稱：SFAS-142）。該準則繼續要求將商譽確認為一項資產，但規定商譽不必進行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進行減損測試，在特定情況下，要求進行基準評估。如果子公司是一個獨立主體，其按公認會計原則編報的獨立財務報表的商譽，也必須進行減損測試，子公司確認的任何損失，不得上推至母公司。但子公司確認了商譽減損測試，在子公司所在的母公司報告單元也必須進行減損測試。
國際會計準則理事會關于無形資產方面的準則主要是IAS38《無形資產》。IAS38主要是從規范會計實務操作的角度來界定無形資產的，按照IAS38的觀點，“無形資產，指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣性資產”。按照這一定義，一項無形資源首先必須符合可辨認性，并且必須同時滿足：歸屬于該資產的未來經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量，才能被確認為無形資產。
由IAS38關于無形資產的論述（主要是IAS38第8—17段中的論述）可見，盡管IAS38認為企業確實存在不可辨認的資源，但是，由于它們不符合上述標準中的一項或數項要求，因而都不能作為可明確辨認的無形資產單獨確認入賬。不僅如此，IAS38還明確規定“自創商譽不應該確認入賬”。既然形成自創商譽的“特殊資源”不能單獨確認入賬，自創商譽作為一個整體也不能單獨確認入賬，那么，有關信息充其量只能通過表外披露來向外界進行反映了。然而，IAS38的“披露”部分對于這方面的信息并沒有強制性地做出規定。IAS38指出：“鼓勵但不要求企業提供如下信息：已全額攤完但在用的無形資產的描述；企業控制、但由于不滿足本準則的確認標準或由于在本準則生效前己購入或己產生而未予確認的重大無形資產的簡要描述”。
我國在新頒布的會計準則《企業會計準則第20號——企業合并》中對于商譽的確認和計量作了新的規定。在非同一控制下的企業合并中，合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分，確認為商譽；合并成本小于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分，直接計入合并當期損益。初始確認后的商譽，不再進行攤銷，而是于每一個會計年度期末，按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試。但是鑒于商譽難以獨立產生現金流量，因此，應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。
可見，無論是在美國、中國，還是根據國際財務報告準則，有關企業人力資源和商譽方面的信息都屬于基于“外購商譽”基礎上的，較為統一的認識則是在并購中形成“外購商譽”予以確認，然后在會計期末進行減值測試處理。鑒于此，目前會計制度框架下的商譽處理仍然處于殘缺狀態，對形成商譽的真正要素并沒有形成統一、明確的認識，也就無從談起對完整意義上的商譽的科學處理。
二、基于現行會計制度框架下的商譽會計發展思路
1、統一商譽認識，加強國際合作
第3篇：現行會計制度范文
關健詞：會計核算的一般原則資產負債支出
我國現行的《行政單位會計制度》是一九九八年一月一日起執行的，共九章六十三條。我們清醒的看到，該制度為了我國社會主義市場經濟的發展的需要，規范行政單位會計核算行為，保證會計信息質量，起到了積極的作用。但隨著社會的發展和進步，現行的《行政單位會計制度》出現了很多弊端，這些弊端也一直為學術界討論的話題，也是任何一項會計制度發展的必然結果。
一、從會計核算的一般原則上看
我國會計核算的原則有兩種，一種是采用權責發生制，另一種采用收付實現制。權責發生制是凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不做為當期的收入和費用。收付實現制是收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。從這兩種制度的概念可以看出采用權責發生制進行會計核算較為科學，但工作量與收付實現制相比要大；采用收付實現制進行會計核算工作量較小，但不夠科學。從會計核算的客觀角度出發，無論企業還是行政單位發生的貨幣收支業務與交易或事項本身并不完全一致。例如在企業會計核算中有的款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為了本期生產經營活動而發生的，我國的企業為了明確會計核算的基礎，更真實地反映特定會計期間的會計信息，強制企業會計核算應當采用權責發生制。現行的《行政單位會計制度》第十七條明確規定“會計核算以收付實現制為基礎”，此條制度在制定的初期是適應當時會計核算的需要，但經過數年的運作，我國的會計制度正在同國際接軌，如果教條執行此項規定將不利于現行會計核算科學化的需要，此規定的弊端也突現出來。在我國經濟最發達的地區上海市，對執行《行政單位會計制度》的單位試行采用權責發生制進行會計核算，這是一種大膽的嘗試，也是今后執行《行政單位會計制度》的行政單位進行會計核算的發展方向。
二、從資產的管理上看
資產從廣義上說是指由過去的交易或事項形成的并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，《行政單位會計制度》對資產的定義是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。由此可以看出《行政單位會計制度》對資產的定義過于狹隘，既然以資產的形式存在做為一種物質資源，第一就得考慮其獲利的問題，試想一下我國制定此《行政單位會計制度》時未充分考慮其獲利的問題；第二就是考慮其是否反映資產的公允價值，并按期計提折舊，現行的《行政單位會計制度》第二十四條明確規定“行政單位的固定資產不計提折舊”，無形資產更不能談什么攤銷的問題了，所以行政單位的會計核算的資產多不能完全反映出真實的市場價值。與此相比我國的企業會計制度每年都在修定和完善中，執行企業會計制度的單位不但要對資產計提折舊，還要充分考慮該資產的市場價值，當資產減值時計提相應的資產減值準備，達到會計核算的帳面資產真實反映其市場價值。由此可以看出修改《行政單位會計制度》中資產的有些條款是很有必要的，達到用制度約束行為的需要。
第4篇：現行會計制度范文
【關鍵詞】現行醫院財務會計制度;改進意見
現行醫院財務會計制度從1999年1月1日開始實施以來已歷經整整20年,鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身 發展 的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用 企業 會計的使醫院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫院的財務狀況。
1存在問題
1.1固定資產及固定基金
第一,虛增固定資產資產總量。購置固定資產,是醫院的流動資產轉化為非流動性資產,不引起實物資產的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整。而現行醫院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉化而來,而是凈資產的一種虛增。
1.2 按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金,虛增了凈資產。按照規定,醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中,同時又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中作了兩次重復反映,并且計提修購基金時,只要不處置資產,即使所提修購基金的金額超過了固定資產原值,也會繼續計提。隨著時間的推移,醫院的固定資產規模越來越大。
1.3 不利于固定資產的更新。固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用成本的分配和對其已損耗價值的補償,現在在沒有明確劃分比例的前提下,規定修購基金也可用于固定資產的大型修繕,無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。
1.4不利于管理者了解資產實際損失情況。在醫院發生捐贈、報廢、轉讓、損毀等固定資產減少的情況時,全部通過“專用基金―修購基金”來進行核算。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬,根本不能反映哪項固定資產取得的變價收入、保險賠償等所產生的損益情況,當發生報廢、毀損、盤虧等情況時,醫院將無法知曉該資產的實際損失情況, 在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內,對其價值不做調整,而當該資產由于各種原因而退出醫院時卻按固定資產原值作一次性減少處理,會使醫院資產減少過快。第五,凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標,然而因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減,不利于考核單位負責人的業績,也不利于固定資產實有價值的動態反映,容易導致單位家底不清;同時,支出的虛增,使醫院當期甚至當年的收支結余會受到很大的影響。
2改進思路
2.1建立規范的財務會計體系,目前的醫院會計制度不能適應自身 發展 的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用 企業 會計的分析方法,對醫院的 經濟 活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊,采用企業會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫院資金的利用效益,醫院應對不同投資主體,對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理的要求,簡化企業的會計處理程序和處理方法。
2.2 完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分,其目的就是規范會計處理,做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強,醫院經營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業務狀況的核算規范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規范,都有利于完善醫院財務會計體系[1]。
3.3 加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性。可見,強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。
3.4在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理,應增補建立醫療風險基金的科目,及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇,但應遵守專款專用的原則。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失。
第5篇：現行會計制度范文
關鍵字：會計核算;事業單位;會計制度
我國的會計體系按照核算主體性質劃分為企業會計體系和預算會計體系兩大類。預算會計體系主要包括行政事業單位會計和財政總預算會計兩個分支。通近幾年來，我國財政管理體制改革步伐越來越快，事業單位核算會計的客體運行環境也隨之發生了變化。頒布和實施《事業單位會計準則》，是我國會計準則體系進一步完備的標志，也表明了事業單位會計核算制度更加完善。雖然我國事業單位現行會計核算制度有其所獨具的優勢，但也存在一些新的問題需要解決。
一、事業單位現行會計核算制度的有利之處
隨著《事業單位會計準則》的頒布和實施，我國會計準則體系進一步完備，事業單位會計核算制度也改善很多，較之以前更加完善。
第一，會計核算的一般原則得到確定。《事業單位會計準則》第一次把會計核算的11條一般原則全面系統地提了出來，統一協調了不同事業單位的會計核算，使之具有了可比性。
第二，統一核算預算內資金和預算外資金。事業單位收到的預算外資金不再單獨設帳，其支出按性質劃分；預算外資金是財政部門對事業單位的一種注入資金的渠道，由財政部門決定注入的數量和多少。將預算內資金和預算外資金統一核算處理，使事業單位的會計處理變得簡單易行，也使預算內資金和預算外資金得到綜合平衡。
第三，規范了事業單位會計核算，加強了事業單位財務管理。《事業單位會計準則》不僅全面系統地提出了會計核算的一般原則，還規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法。在原來，會計核算與財務管理的內容是混合在一起的，不容易區分；現在，《事業單位會計準則》則明確了會計核算與財務管理的關系，加強了事業單位財務管理。
第四，會計集中核算制是財政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會計集中核算制能自始至終全面監控資金運動，推動了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實行會計集中核算后，各預算單位銀行不允許另設賬戶，而由會計核算中心統一集中設立賬戶，有利于規范會計行為，控制財政資金的支出，使財政資金支出的真實性得到保證。會計集中核算還統一了支出標準和審核標準，，有利于真實可靠的會計信息的實現，保證各項財政規定能得到貫徹的執行。
二、事業單位現行會計核算制度存在的問題
目前我國事業單位已經開始建立會計核算管理模式，核算的管理制度和客體運行環境也在發生著變化，現行會計核算制度逐漸表現出其存在的問題與不足之處。
（一）會計制度存在著問題
現行的會計制度并不是很完善，雖然改革后的事業單位會計法律體系較之先前有很大改進，與事業單位自身特點和實際情況也能相符，但在會計實務中，仍難以順利及時地開展基層單位的會計業務，并且不同的事業單位的會計業務的具體執行辦法也不一致。在會計科目和核算內容的設計上， 還存在著與部門預算編報不一致的現象。一些單位的實際情況并不適合執行單一的會計制度，從而出現了會計信息的可比性差、可讀性不強的問題。由于省、市、縣各級行業部門的經濟業務往來增多、日益復雜，但單位會計制度規定的會計科目數量有限，使有些經濟業務不能得到準確的反映。
（二）事業單位會計核算基礎存在的問題
事業單位會計核算是以收付實現制為基礎的，收付實現制就是將本期全部現金收入作為本期收入， 將本期全部現金支出作為本期耗費。收付實現制雖然能使事業單位的現金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因為按年收取的一些收入，在當年可能無法全部支付與其相配比的支出項目，這些支出也可能會發生在下一年。事業單位會計核算采用收付實現制為基礎會導致會計信息模糊不清，不利于事業成本的準確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業單位財務分析活動的開展。
（三）會計核算實務中存在的弊端
1. 固定資產的實際價值在固定資產原值中不能得到真實反映。資產總量隨著固定資產的磨損而虛增，賬面價值與凈值隨著使用時間的延長逐漸背離和事業單位因業務活動成本不包括折舊費用而造成成本核算不完整等是現在固定資產核算存在的一些顯著的問題。由于《事業單位會計制度》中規定， 固定資產只核算原值不計提折舊， 在資產負債表中以原值反映價值形態的固定資產也只核算原值，固定資產在使用過程中發生損耗的核算問題在《事業單位會計制度》中并沒有明確的規定，所以使固定資產的凈值在固定資產原值中得不到反映，也就導致了上述問題的發生。
2.財政專戶資金管理與核算并不規范。由于核算科目的不完整以及預算外資金屬于財政性資金的概念的錯誤理解，現在事業單位的許多會計行為出現了錯用會計科目、混淆資金性質的問題，一些單位為了逃避預算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規范，有些已經違反了相關的會計制度。
（四）會計集中核算制存在的問題
會計集中核算制是適應經濟形式發展新的嘗試，各單位進行帳務核算將逐步采用會計集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨談一下會計集中核算制存在的問題。
會計集中核算制的弊端主要是在實踐中表現出來的。第一，集中管理事業單位的財政性資金會引起責權利的變化，很多單位領導不能轉變意識，并不支持集中會計核算制的實施，而財政部門也很消極，不利于事業單位和財政部門組織資金運動與處理財務關系的進行。第二，實施會計集中核算制后，財務管理的權限發生了部分轉移，必然影響單位財務管理的積極性，而本單位的事權仍需本單位來負責，容易造成財權與事權的脫節，導致資產浪費與流失現象的出現，不利于資產的管理。第三，事業單位的資金應分于財政性資金的事業性收支和屬于非財政性資金的經營性收支兩部分。按照會計集中核算制的規定，集中核算的范圍只包括事業性收支而不包括經營性收支，使單位的會計業務被分成兩部分，造成了會計信息的不完整。
三、對改進會計核算制度的建議
（一）建立完整的會計體系
要使會計核算制度更加完善，就要建立完整的會計體系。這些體系包括會計科目核算體系、責任項目核算體系、預算單位核算體系、財務報告核算體系，會計科目、責任項目核算體系是通過報表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來體現的。我們來具體說一下怎樣建立完整的財務報告核算體系。要建立完整的財務報告核算體系，不僅要補充內容，還要剔除一些項目，也要完善一些內容。在建立完整的財務報告核算體系時，為了使一定時期的現金流入和流出狀況得到準確地反映，應該增加現金流量表。在資產負債表要剔除的項目是收入類和支出類項目，資產、負債和凈資產三類要素要在資產負債表中得到體現。事業單位基本數字表也要完善，以便能使事業單位的情況得到全面地反映。
（二）事業單位會計核算應以權責發生制為基礎
事業單位也是生產部門，只不過于企業相比，它生產的是精神產品；事業單位也有經營性，只不過經營目的于企業不同；并且也要面向市場，致使程度比企業要弱。事業單位的特點與企業比較相似， 完全可能采用與企業相同的會計核算基礎。以權責發生制為會計核算的基礎，不僅與會計核算的謹慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產和負債如單位的資金運行過程、單位的業務收支及結余情況等得到如實地反映。會計核算的基礎轉變為權責發生制，可以將事業單位債權債務的核算轉變為單位的資產或負債的核算，能使單位的可用財力和潛在風險得到充分反映。
將會計核算的基礎轉變為權責發生制，不僅能正確核算成本費用、提高單位經營效益，在權責發生制下，更能提高會計信息的利用率，有效的運用現代管理手段。權責發生制能正確核算成本、有效計算利潤，因此事業單位會計核算基礎應盡快完成向權責發生制的轉變。
由于事業單位之間的情況不同，是否要將會計核算的基礎全面轉變為權責發生制，要根據企業的具體情況來定。為了維持事業單位正常的會計工作秩序，會計核算基礎向權責發生制轉變，不僅需要對事業單位會計科目和會計報表進行修改，還需要其他方面如立法、應用軟件設計等的配合，要保證會計信息質量以及資金利用的合理性。
（三）固定資產原值應反映固定資產的實際價值
為了使固定資產的實際價值在固定資產原值中得到真實地反映，事業單位的固定資產應實行折舊制度。由于要使固定資產的價值損耗和凈值得到記錄和反映，事業單位應增設“累計折舊”和“固定資產凈值”這兩個會計科目。事業單位如果實行的是內部成本核算，應將折舊費用在相關的成本費用中列支。如果不實行內部成本核算，應只列出折舊費用而不列支出。
為了使會計核算制度更完善，事業單位應規范財政專戶資金管理與核算，正確理解預算外資金屬于財政性資金的概念，完善會計核算科目，避免濫用錯用會計核算科目。對實行會計集中核算制的單位，應使其領導盡快完成思想意識上的轉變，調動財政部門的積極性，并盡快完善會計集中核算的相關規定，使事業單位的兩部分資金得到統一處理。事業單位會計核算制度的完善，對規范單位內部的會計行為也有重要的作用，使事業單位能更好的適應客體運行環境的變化，取得較好的經濟效果。
參考文獻：
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第6篇：現行會計制度范文
財政部于2006年2月15日了新的《企業會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協調的企業會計法規體系。相比之下，行政事業單位的會計制度和財務規則尚有較大的完善空間。隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境已發生巨大變化，這就使得現行事業單位會計準則和制度已不能適應事業單位業務發展的需要，因此有必要進行適當的改革。筆者就事業單位會計處理的討論熱點談談自己的看法，和大家一起商榷。
一、現行事業單位會計制度存在的缺陷
（一）現行會計核算基礎存在不足
當前事業單位會計制度仍然以收付實現制作為主要核算基礎，存在一個會計年度內收支不配比的情況。如事業單位的房屋修繕費用并非每年都會發生，在發生修繕費用年度，造成當年支出增大，結余減少，使得當期收支不配比，計算的結余就不具備可比性，尤其是實行政府采購國庫集中支付制度后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定的時間間隔，在采購與支付間隔跨年度時，會出現比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經濟業務。
（二）不完整、不真實的資產反應
1.固定資產
事業單位的固定資產只核算賬面原值，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，通過提取修購基金來保證固定資產的維護和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價值背離，固定資產賬面價值與固定資產凈值之間隨著時間的推移差距越來越大；二是虛增凈資產，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中的凈資產指標不能反映凈資產的實際情況，虛增了凈資產。
2.無形資產
現行事業單位會計制度對事業單位的無形資產沒有規定攤銷的具體時間，一般而言，事業單位無形資產的攤銷有以下兩種方法：
（1）在無形資產購入或自行開發成功時予以攤銷。這樣在整個受益期內，單位所購入的無形資產情況在賬面上無法得到反映，這與單位存在并且正在使用無形資產的實際情況顯然不相符。（2）在無形資產受益期滿時予以攤銷，這種方法在受益期內單位購入無形資產在賬面上得到了反映，但隨著無形資產使用年限的增加，這種反映越來越不真實，同時，購入無形資產時支付了款項卻沒有相應地列支，從而造成了年底預算結余資金（事業結余）的虛增。
（三）會計科目設計不全面
現行事業單位會計科目設置有資產類、負債類、支出類及凈資產類五大類，但這些會計科目中都沒有“在建工程”科目。在實際中，事業單位資產核算業務中有很多種情況可以用“在建工程”科目進行核算，如事業單位購入需安裝的設備、通過多渠道籌資進行基建等都需通過“在建工程”科目核算。
在事業單位資產核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。按照《事業單位財務規則》事業單位大量的單位價值未達到規定標準的電話機、藤椅、簡易辦公家具等資產也在“固定資產”科目核算。然而這類資產使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產”科目核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。
（四）事業單位會計報表的缺陷
事業單位會計報表主要由資產負債表和收入支出表組成。其報表有兩個最大的不足：一是從會計報表體系上看，事業單位不編制現金流量表，不能動態反映其經營活動產生的現金流量；二是從報表的具體結構看，資產負債表以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為編制基礎，資產負債表提供的是事業單位在一定時點的財務狀況，是靜態的財務信息。其中收入支出類項目反映一定時期事業單位的財務成果，是動態信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂，混淆了時點和時期會計信息的性質，并且事業單位還要另行編制收入支出表，資產負債表這樣設置與收入支出表顯然有些重復。
（五）會計核算中其他方面的不足
在現行事業單位會計核算中，接受固定資產捐贈和非限定用途財物捐贈業務的處理不統一；在對外投資核算中無長期投資與短期投資之分，無投資收回的會計處理，對外投資只規定了成本法核算而沒有規定權益法的核算內容；在所得稅的處理中，將其作為收益的分配而非確認為一項支出也是不妥當的
凈資產屬于剩余權益，歸法人所有。但其中的專用基金包括：固定資產修購基金、職工福利基金、醫療基金、住房基金等。從職工三大福利基金的性質看，是一種專門用于職工福利、醫療、住房等方面的社保基金，而不是留于事業單位的剩余權益，即不屬于凈資產，將其列入凈資產核算是不合適的；同時提取修購基金的規定使得固定資產價值兩次被列入支出：在購置固定資產環節，其價值一次性列入了支出；在計提修購基金環節，按收入的一定比例計提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產兩次計入支出類科目，人為擴大了實際支出。
二、事業單位會計核算改革之建議
（一）改進事業單位會計核算基礎，實行統一的權責發生制
由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對事業單位的產出進行費用核算，不能適應以績效為導向的事業單位管理改革的需要。因此，筆者建議事業單位采用統一的權責發生制，進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業會計制度》的規定，便于實際會計核算的統一和可比性，為事業單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息。
（二）完善現行事業單位的會計科目體系
1.固定資產核算方式的改進可以借鑒企業會計制度的規定，取消“固定基金”和“專用基金-折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產的凈值。購置固定資產時，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣的會計處理既簡捷又清晰。由于事業單位的特殊性，可采取直線法或工作量法對使用的固定資產計提折舊，計提固定資產折舊時，借記“事業支出-折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。
2.無形資產的核算引入凈資產類科目
“無形基金”科目。事業單位購入無形資產時，借：無形資產，貸：無形基金；同時，借：事業支出；貸：銀行存款。年末，按無形資產的實際損耗數（無形資產的原入賬價值除以實際受益年限），借：無形基金，貸：無形資產。這種方法在賬面上能夠準確地反映事業單位所擁有的無形資產的價值情況。
3.建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。當事業單位購置需安裝的固定資產建造工程或多渠道進行基建籌資時，先在“在建工程”科目中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
增加“低值易耗品”科目，用于核算事業單位中價值較低、不適合作為固定資產的物品，同時建議提高對固定資產價值的規定。
4.對外投資的核算，建議取消“事業基金-投資基金”科目。同時基于建立折舊制度的設想，將固定資產對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；按評估確認的價值借記“對外投資”科目，按借貸雙方差額借記或貸記其他收入科目。
（三）凈資產結構問題的改進
《事業單位會計準則》第三十一條規定：事業單位的凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金、節余等。其中，事業基金包括了歷年的滾存資金和對外投資基金，滾存節余資金不僅僅指事業單位創造的資本增值，還包含了單位成立時的資本金。資本金相當于“開辦費”，原則上不能動用，由于賬面沒有對該資金予以單獨反映，造成會計信息的閱讀和使用不便。筆者建議將資本金從“事業基金”中分離，建立類似企業會計的“實收資本”科目，在凈資產中單獨反映。
如上所述，專用基金是事業單位按規定提取或設置的具有專門用途的資金，職工的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等三項基金，屬于負債，因此，建議將該三項基金從凈資產中分離，列入負債類科目，可在“其它應付款”科目下按社保類別分別設置明細科目。
（四）改進接受捐贈的核算
現行事業單位會計制度規定，事業單位接受固定資產捐贈時，借記“固定資產”科目，貸記“專用基金”科目；接受非限定用途財務捐贈時，借記“銀行存款/材料”科目，貸記“其它收入”科目。同樣是接受捐贈業務，會計處理方法卻存在差異，前者是將接受的捐贈計入凈資產，而后者則計入收入。因此筆者認為這種處理方法不夠嚴密，事業單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產，因此將接受的非限定用途的財物計入“事業基金”科目，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”科目。這樣更好的統一了相同會計業務的核算，有助于事業單位會計制度的規范化。
（五）對修購基金的建議
如前所述，現行事業單位會計制度使得固定資產價值兩次被列入支出，因此建議將計提的修購基金列入結余分配中。同時在“結余分配”總賬下的“提取專用基金”明細科目中，再設兩個三級明細科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現行會計核算中的弊病。在提取修購基金時，借記“結余分配-提取專用基金（修購基金）”科目；貸記“專用基金-修購基金”科目；使用修購基金時，借記“專用基金-修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目
（六）將交納所得稅作為一項支出而不是節余的分配
在事業單位會計制度中，結余分配內容除計提專用基金外，有經營活動取得收入的事業單位須計算應交所得稅。雖然事業單位開展經營活動的目標不完全等同于企業，但取得收益后作為所得稅的納稅義務人不應有事業和企業之分，因此，事業單位應改變所得稅作為結余分配的會計處理方式，而將其作為一種費用，而且這種所得稅費用觀越來越得到業內人士的認可也更接近于國際上的處理方式。即：增設“所得稅”科目，年終計算交納所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。
（七）變革會計報表形式，增加現金流量表和附注披露
將現金流量表納入事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非盈利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映事業單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。此外，如沒有附注披露，那么財務報表是不完整的。由于會計計量的局限性，許多有用的信息無法進入財務預算報表的主表，但通過附注可以披露出來，從而增加會計報表的信息含量。
第7篇：現行會計制度范文
一、分出業務的會計處理
(一)確認時點的比較我國現行保險會計制度要求分保分出入于發出分保業務賬單時確認分出保費及各項攤回費用，現行的再保險會計實務中也是如此。再保險業務的核算是在保險公司之間通過分保賬單進行，分保業務賬單是分保分出人與分保接受人核算分保業務的主要憑證，賬單中一般載明分保費、分保手續費、分保賠款、分保準備金等內容，雙方分別根據賬單中借貸方的差額確定是應收還是應付。由于分保業務賬單一般按季度編制，使得分出保費及各項攤回費用的確認時點滯后，不符合權責發生制原則。新準則借鑒美國、歐洲等國家的慣例，規定按照權責發生制原則確認分出業務產生的資產、負債及相關收支。美國、歐洲等國家會計實務中對分出業務相關收支和債權債務一般在與確認原保險合同相關收支和債權債務相同的期間確認。據調查，我國保險公司赴美國、香港上市，當地均要求對分出業務按國際慣例進行處理。因此新準則要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益；于提取原保險合同準備金的當期，確認應收分保準備金和攤回相關準備金。這樣規定改變了目前實務中分保分出人根據分保業務賬單確認分出業務相關收支的做法，這對保險公司內部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎工作、改進技術手段等予以實現。
(二)單獨核算原則的比較我國現行保險會計制度要求專業再保險公司對分出、分入業務要分設賬戶，相對獨立核算，對分入業務發生轉分保的，納入分入業務一起核算；保險公司兼營再保險業務，一般將分人業務單獨核算，將分出業務與直接業務一并核算。新準則借鑒國際慣例，明確再保險分出人對再保險合同分出業務產生的資產、負債及相關收支應單獨確認的核算原則。IFR4、SFAS113均要求單獨核算分出業務產生的收支和債權債務，因此新準則要求再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設置賬戶核算再保險合同產生的資產、負債及相關收支，如設置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業務的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業務的完整性。
(三)核算內容的比較在我國現行保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業務的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業務往來等內容，新準則關于分出業務的核算除了上述規定內容外，還增加了相關的應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內容。這些應收分保準備金資產及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關。
準則規定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出入應當在確認原保險合同保費收入當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金、再保險分出入應當在資產負債表日調整原保險合同末到期責任準備金余額時，相應調整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出入應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產；并在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額。
二、分入業務的會計處理
(一)確認時點的比較 我國現行保險會計制度及實務一般是于收到分保業務賬單時確認分保費收入及相關費用。新準則明確分保費收入及相關費用應按權現發生制原則確認，并于收到分保業務賬單時進行調整：準則規定分保費收入確認應同時滿足以下三個條件：(1)再保險合同成立并承擔相應保險責任；(2)與再保險合同相關的經濟利益很可能流入；(3)與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。再保險接受人應當在收到分保業務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收人、分保費用進行調整，調整金額計人當期損益。
美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關費用，考慮到預估需要專門技術方法及可靠經驗數據作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規定分人業務分保費收入確認應將預估方法作為基準方法，將根據分保業務賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內容，即對于已具備預估條件的再保險接受人應當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關分保費收入的金額進行預估，確認應收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據表明對分保費收入及相關分保費用無法預估，或預估金額可能與實際金額產生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據分保業務賬單標明的金額確認分保費收入及相關分保費用。
(二)核算內容的比較 我國現行保險會計制度及新準則關于再保險分人業務的核算內容都涉及分保費收入、分保費用支出、分保賠款支出、存出分保準備金、分保準備金利息收入等內容，兩者核算內容的差異在于準備金的核算。我國現行的保險會計制度中，再保險業務按業務年度結算損益，即實行多年期結算損益，年限依業務性質確定，非結算年度的收支差額全額作為長期責任準備金提存，不確認利潤，并于下年轉回滾存到結算年度終止時結算損益。因此準備金的核算要提存長期責任準備金及未決賠款準備金，不提存未到期責任準備金。新準則要求按會計年度結算損
益，分人業務的各項收支均按權責發生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長期責任準備金。準備金的核算要依據原保險合同種類計提相應的分保責任準備金。準則規定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關分保準備金充足性測試，比照《企業會計準則第25號――原保險合同》的相關規定處理。
如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應根據本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應當在資產負債表日，調整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調整；并在非壽險保險事故發生的當期，根據精算確定的金額提取相關的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。
如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應當在確認壽險分保費收入的當期，根據精算確定的金額提取相關分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益；并至少應當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。
三、再保險合同的列報
(一)分出業務列報的比較 我國現行保險會計制度要求在利潤表中單獨列示分出保費、攤回賠款和攤回手續費，但不要求在資產負債表中單獨列示分出業務相關責任準備金，掩蓋了部分信用風險。新準則借鑒國際慣例(IFR4、SFAS113均要求單獨列報分出業務產生的收支和債權債務)，要求在資產負債表及利潤表中都單獨列示分出業務產生的收支和債權債務，以允分揭示分出業務引起的信用風險。新準則要求在資產負債表中單獨列示與再保險合同分出業務有關的項目有應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金以及應付分保賬款。新準則規定保險人在利潤表中單獨列示與再保險合同分出業務有關的項目有分出保費、攤回分保費用、攤回賠十、十成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金以及攤回長期健康險責任準備金：
第8篇：現行會計制度范文
【關鍵詞】 醫院財務會計制度；缺陷；改進
現行醫院財務會計制度從1999年1月1日開始實施以來已歷經整整20年，其會計要素和成本費用計算方法已嚴重滯后于醫院經濟活動的實際需要。改進醫院財務會計核算方法，取消那些為對應而設置的科目，對新增經濟事項、核算業務等可借鑒企業的核算方法，使醫院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫院的財務狀況。
一、存在問題及影響
（一）固定資產及固定基金的核算辦法存在較大不足
第一，虛增固定資產資產總量。理論上說，購置固定資產，是醫院的流動資產轉化為非流動性資產，不引起實物資產的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整。而現行醫院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉化而來，而是凈資產的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫院凈資產內部轉移，只涉及醫院固定資產和流動資產內部轉移的經濟運動形式人為地在醫院凈資產內部進行了再次轉移，導致醫院固定資產凈值不明，資產負債表中所體現出的凈資產不能充分反映所有者權益，醫院當期乃至全年的收支結余失實。第二，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產。按照規定，醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中作了兩次重復反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產，即使所提修購基金的金額超過了固定資產原值，也會繼續計提。隨著時間的推移，醫院的固定資產規模越來越大，醫院“專用基金――修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。第三，不利于固定資產的更新。固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用成本的分配和對其已損耗價值的補償，現在在沒有明確劃分比例的前提下，規定修購基金也可用于固定資產的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。第四，不利于管理者了解資產實際損失情況。在醫院發生捐贈、報廢、轉讓、損毀等固定資產減少的情況時，全部通過“專用基金――修購基金”來進行核算。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬，根本不能反映哪項固定資產取得的變價收入、保險賠償等所產生的損益情況，當發生報廢、毀損、盤虧等情況時，醫院將無法知曉該資產的實際損失情況， 在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內，對其價值不做調整，而當該資產由于各種原因而退出醫院時卻按固定資產原值作一次性減少處理，會使醫院資產減少過快。第五，凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，不利于考核單位負責人的業績，也不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清；同時，支出的虛增，使醫院當期甚至當年的收支結余會受到很大的影響。
（二）資產減值
首先是固定資產減值，隨著醫療設備的日新月異，許多醫療設備在逐年使用中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要未申報核銷，資產總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產數額與實際資產不符。其次是藥品招標及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛生材料、低值易耗品及其它材料等庫存物資存放在醫院的減值風險加大。醫院作為特殊行業，在物資管理方面不能完全實行“零庫存”，相反，為了急救、維持醫療、教學和科研等特殊業務的需要，必須常年儲備一定數量的周轉物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當這些變現能力差的存貨賬面價值低于市價時，現行醫院會計制度又不允許調整賬面價值，資產負債表上仍然反映成本價值，而非可變現凈值，由此會帶來存貨的減值風險。
（三）壞賬準備的提取
按照醫院財務制度規定，年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%―5%計提壞賬準備，但醫院在病人入院時實行預收醫療款制度，所以應收在院病人醫藥費并非實際欠費，而“應收醫療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬，且壞賬準備按國家統一的比例提取，已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉，導致企業現金流量的嚴重不足，使醫院的流動性指標、償債能力指標失真，影響投資者的決策。加之在年末計提壞賬準備，會造成當月的管理費用支出增大，不能反映當月的費用支出。
（四）醫院成本核算對象單一，管理費用分攤不合理
《醫院財務制度》規定，管理費用是不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。因為醫院除了開展醫療服務工作外，還擔當著教學、科研的任務，目前醫院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫療支出和藥品支出，不利于準確核算醫院的醫療成本。同時管理費用作為醫院的一項期間費用，內容、含義相當廣泛，除了醫院管理部門的費用外還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當醫院為謀求發展，而進行融資產生的利息費用被分攤計入醫療、藥品支出中時，醫院籌資費用將無法正常反映。
（五）醫院財務報告不能完整反映醫院財務狀況的變動情況
計提“專用基金――修購基金”反映在醫院財務報表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值即折余價值。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，不能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，出現賬面上卻無法反映的現象。
（六）醫院現行的財務會計制度在抗風險方面欠缺
在當前的醫療糾紛的處理中，現行醫院財務會計制度缺乏抗風險的內容，只有在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務風險，必然導致財務支出和凈收入違背“會計穩健性原則”的會計反映。由于缺乏財務風險保險，一旦發生嚴重的醫療事故，導致巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。從而使醫院財務抗風險能力進一步惡化，同時也不利于反映當期成本支出。
二、建議
（一）科目調整
在購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金――修購基金”和“固定基金”凈資產科目核算。增設“累計折舊”會計科目，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。借記“醫療支出（藥品支出/管理費用）――公用支出――折舊費”，貸記“累計折舊”。對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”，核算各種清理費用。對于固定資產減值，增設“固定資產減值準備”，合理預計各種資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。增設“財務費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統一由“財務費用” 科目核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。增設“醫療風險基金”科目，根據歷史數據確定比例按月計提，并專款專用。
（二）壞賬準備的提取
醫院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內。但卻應將除病人欠費以外形成的應收款項都計入壞賬準備的計提基數中。即應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。
（三）存貨跌價準備
針對存貨減值風險，可借鑒企業會計制度，對存貨計提跌價準備，借記“管理費用――計提存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備――藥品/衛生材料/低值易耗品/其它材料”，并在報表附注中披露。
（四）改變現在財務報表結構，修訂資產負債表和收支總表列報內容
無論從會計報表中資產的真實性還是資產管理的角度，筆者建議在資產負債表固定資產下方增設“累計折舊”作為固定資產的備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值。增加醫院涉及到資產減值損失會計科目組的財務列報實用數據，如在累計折舊下方增設“固定資產減值準備”項目，以便真實反映醫院當前固定資產可變現凈值和市價情況，這樣在會計報表中固定資產的增減情況一目了然，有利于如實反映醫院固定資產的規模、新舊程度和實際價值。其次，增加“管理費用明細表”并在收入支出總表內增設管理費用和財務費用項目，月末將其直接轉入“收支結余”，不再分攤。最后增設現金流量表，更好地披露醫院運營資金流向和現金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準備、賬務調整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，真實反映醫院的負債水平和償債能力，以及當前醫院資產的變現能力。
（五）按醫療風險保障的原理，增補建立醫療風險基金的科目
確定計提醫療風險基金的計提依據及計提比率，根據實際情況在彈性度內自行選擇，但應遵守一貫性原則，在一個會計年度內不得任意變動；規定“醫療風險基金”專款專用；允許醫院使用“醫療風險基金”向保險公司購置相應的險種。
著名會計學家邁克爾?查特菲爾德在《會計思想史》中說：會計的發展是反映性的，也就是說，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟發展密切相關。任何一項制度在其最初實施時，都有其先進性，隨著經濟環境的變遷，就會顯示出不足。醫院財務會計制度也是如此。當然對以上所提出的問題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進一步驗證和完善。
【參考文獻】
[1] 財政部，衛生部. 《醫院財務制度》、《醫院會計制度》.中國財政經濟出版社，1998.
第9篇：現行會計制度范文
【關鍵詞】 事業單位會計 醫院會計 會計改革
我國現行《醫院會計制度》，是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，結合我國醫院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫院適應市場經濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌、邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。現行醫院會計核算制度的主要內容有：
第一，現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其平衡公式為：資產=負債+凈資產。現行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關系更加清楚，比較真實地反映了醫院的經濟活動，也使中外醫院會計的交流更具有實用性。
第二，明確了醫院收支性質，建立了“大收入，大支出”概念。醫院是不以營利為目的、承擔一定福利職能的社會公益事業單位，醫院的所有收入均是事業性收入，相應的支出均為事業性支出。
第三，明確了醫院實行內部成本核算的范圍。醫院貫徹權責發生制原則，對醫療收入與藥品收入分別核算。
第四，取消了獎勵基金與事業發展基金的提取，規定了成本的列支范圍，直接增減事業基金，使醫院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學。現行醫院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。
現行《醫院會計制度》自頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展、改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現行《醫院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現出不足及局限性。筆者結合實際進行分析并提出相關的完善措施。
第一，現行醫院會計核算制度對成本的核算不夠準確，管理費用分攤不合理，應考慮增設“財務費用”以及相關間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門的費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，不能準確反映醫療成本和藥品成本。筆者建議，增設反映醫療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫藥成本但不能直接進入醫療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫療成本與藥品成本中分攤；增設“財務費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算。
第二，增設“累計折舊”科目，避免醫院資產的虛增。現行醫院會計制度規定，醫院應按固定資產原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，會引起醫院資產和凈資產虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法的優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關決策，也可避免醫院資產和凈資產的虛增。
第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫院發生的資本性支出，如購置房屋和設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。筆者認為，現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫院特別是鄉鎮衛生院發生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業基金中不能完全列支時，由于《醫院會計制度》中沒有明確規定列支方法，只能從醫療支出或藥品支出中直接列支，即發生資本性支出時，借記“固定資產”和相應的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責人的業績和經濟效益。凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因采用這一固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，會使考核結果出現很大的誤差。其二是不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清，實力不明。其三是會導致支出的虛增，使醫院當期甚至當年的收支結余受到很大的影響。所以，現行醫院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認為醫院會計可借鑒企業會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產凈值后轉入“事業基金”科目，固定資產原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。
第四，應改進壞賬準備的提取方法。壞賬是醫院無法收回的應收款項。現行《醫院財務制度》規定：“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備。”醫院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫藥費”包括在內。筆者認為，應按應收款項賬齡長短，依據不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。
參考文獻：
[1] 王善臻.非營利醫療機構財務會計[M].北京：中國財經出版社，2002
