公司稅收征收方式精選(九篇)

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第1篇：公司稅收征收方式范文

Abstract: Tax planning refers to that the taxpayer make the reasonable planning and arrangements for operating, investing, financial planning and other activities in the permission scope of the tax law, and in the premise of not interfere with the normal operation, obtain the pre-tax interests of "Tax-saving", in order to achieve the goal of maximizing after-tax profit.

關(guān)鍵詞:稅收;籌劃;財(cái)務(wù)管理

Key words: tax;planning;financial management

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號:1006-4311(2010)29-0041-02

0引言

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排,在保證正常經(jīng)營的前提下,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅前利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)的一個(gè)重要組成部分,它在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅收是有其固定的特點(diǎn)的,不能片面的認(rèn)為低的稅收就是好的方案,因?yàn)橥偷亩愂辗从车氖瞧髽I(yè)的效益的低下。比如,某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)下就可以了,但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎?當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制,這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的?？梢?稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

歸根結(jié)底,稅收籌劃總是要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上做文章,也就是想著法兒,在國家法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù),多獲取點(diǎn)利潤。這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),能夠精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī),掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項(xiàng)目,懂得不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不同調(diào)節(jié)作用。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會(huì)合法而有效。

1企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)主要掌握以下基本技巧

1.1 向優(yōu)惠政策靠攏各國出于自身利益的需要,或者從自身的發(fā)展戰(zhàn)略考慮,往往在一些地方或一些行業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。以我國為例,地域稅收優(yōu)惠方面有特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海十四個(gè)城市的稅收優(yōu)惠、沿海沿邊地區(qū)稅收優(yōu)惠等等。國家為了開發(fā)我國的西部,又對我國西部地區(qū)的十九個(gè)省市自治區(qū)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)創(chuàng)建或通過設(shè)立分公司和子公司進(jìn)行大市場運(yùn)作時(shí),就可以考慮不同的區(qū)域稅收優(yōu)惠特點(diǎn),并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。有關(guān)利用稅收優(yōu)惠的問題在很多文章里都有介紹。這里著重介紹的是納稅人從事大市場運(yùn)作主要手段之一的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)常用的稅收籌劃手段,以稅收籌劃為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有多種,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1.1 通過調(diào)節(jié)費(fèi)用的價(jià)格調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用直接影響相關(guān)業(yè)務(wù)的成本,作為一個(gè)有一定規(guī)模的企業(yè),其下屬企業(yè)一定不少,而這些企業(yè)在一般的情況下都會(huì)有所分工,有的主要負(fù)責(zé)生產(chǎn),有的主要負(fù)責(zé)銷售,有的負(fù)責(zé)服務(wù)。這樣,企業(yè)就可能發(fā)生各種費(fèi)用,比如,管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及正常的和非正常的損失等。針對這些情況,企業(yè)就應(yīng)該事先作出計(jì)劃和安排,在不同地區(qū)、負(fù)責(zé)不同職能的、經(jīng)營不同項(xiàng)目的企業(yè)之間合理地安排有關(guān)費(fèi)用,從而使總公司的利潤最大化,進(jìn)而保證股東權(quán)益的最大化。

1.1.2 銷售環(huán)節(jié)利用產(chǎn)品的銷售給購買方以比正常價(jià)格高或低的價(jià)格,達(dá)到稅收籌劃的目的。比如,生產(chǎn)產(chǎn)品的獨(dú)立核算企業(yè)在高稅負(fù)區(qū)域,而有關(guān)聯(lián)關(guān)系的子公司在低稅負(fù)區(qū)域,則用比市面上低的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給對方,而對方子公司再以較高的價(jià)格將產(chǎn)品銷售出去,從而將利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的公司。反之,則用較高的價(jià)格將利潤轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)。這樣,從總公司或集團(tuán)企業(yè)的角度講,稅收負(fù)擔(dān)就比較低,從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

1.1.3 通過提供資金,收取資金使用費(fèi)的形式調(diào)節(jié)各企業(yè)的利潤如果地處高稅負(fù)地區(qū)的企業(yè)需要資金,而低稅負(fù)區(qū)的關(guān)聯(lián)公司又有富余資金可以調(diào)劑的話,總公司就可以出面協(xié)調(diào),由高稅區(qū)的企業(yè)向低稅區(qū)的企業(yè)拆借資金,出借方向借款方收取足夠高的借款利息,從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)稅收之目的。

1.1.4 通過對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來影響稅收其與有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不同,一是沒有實(shí)物形態(tài),對其質(zhì)地、效用的評價(jià)比較困難;二是客觀存在的獨(dú)特性,導(dǎo)致其在市場的不可比性。這就為擁有無形資產(chǎn)的集團(tuán)性公司利用無形資產(chǎn)籌劃稅收提供了得天獨(dú)厚的條件。具體操作方法是:總公司向高稅負(fù)區(qū)的子公司以足夠高的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所需的無形資產(chǎn),或者收取足夠高的服務(wù)費(fèi)和技術(shù)咨詢費(fèi),從而將利潤從高稅負(fù)區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)走。這種方法隱蔽性最強(qiáng),效果最好。

1.2 盡可能縮小稅基這個(gè)方面的思路主要體現(xiàn)在具體企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程中,體現(xiàn)在財(cái)務(wù)運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。從大的方面看,企業(yè)在具體的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)降低稅收負(fù)擔(dān)的具體思路,可以從稅收要素方面去思考,也可以從會(huì)計(jì)核算流程的角度去思考。從稅收要素的角度去思考,主要可從納稅人、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限、減免稅等方面去考慮。從納稅人要素角度看,主要是經(jīng)營地點(diǎn)的選擇。從計(jì)稅依據(jù)要素角度看,可籌劃的內(nèi)容十分豐富,如果我們能夠想方設(shè)法將計(jì)稅依據(jù)壓縮到盡可能小的范圍內(nèi),而且又不違背稅收法規(guī)的要求的話,那么這個(gè)稅收籌劃就成功了。

2企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃方法的利用

2.1 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌集和使用資金,不論是短期的還是長期的,都存在一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需資金,通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留贏余等途徑取得。企業(yè)籌集的資金,按資金來源性質(zhì)不同,可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還,而權(quán)益資本不需要償還,只需要在有贏利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析,企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮以下內(nèi)容:

2.1.1 債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除;而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用,股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節(jié)稅利益。

2.1.2 納稅人進(jìn)行籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外,還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外,還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 在權(quán)益資本籌集過程中,企業(yè)應(yīng)更多地利用留存收益。因?yàn)槭褂闷髽I(yè)留存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)都較小。

2.2 企業(yè)投資的稅收籌劃投資籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對比、投資形式、注冊地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等,涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個(gè)性突出。由于投資籌劃比較系統(tǒng)、復(fù)雜,需要考慮的因素很多,難以全面闡述。下面舉一個(gè)出資方式籌劃的例子,從企業(yè)對不同投資形式的選擇中說明投資籌劃應(yīng)從哪些方面入手。某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合作企業(yè),投資總額為8000萬元,注冊資本為4000萬元,中方1600萬元,占40%;外方2400萬元,占60%。中方準(zhǔn)備用使用過的機(jī)器設(shè)備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入,投入方式有兩種:一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為注冊資本投入。二是以房屋、建筑物作價(jià)1600萬元作為注冊資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換,但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵,最終結(jié)果大相徑庭。方案一、按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入,參與合資企業(yè)利潤分配,同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不征增值和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負(fù)債,不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育附加費(fèi)及契稅。應(yīng)繳稅金為:營業(yè)稅=1600?鄢5%=80萬元;城建稅、教育附加費(fèi)=80?鄢(7%+4%)=8.8萬元,契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。方案二、房屋、建筑物作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國家稅收政策規(guī)定,不征營業(yè)稅、城建稅及教育附加費(fèi),但需征契稅(由受讓方繳納)。同時(shí),稅法又規(guī)定,企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn),其售價(jià)不超過原值的,不征增值稅。方案二中,企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè),視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原值,因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應(yīng)繳稅金為:契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。通過上述兩個(gè)方案的對比可以看出,中方企業(yè)在投資過程中,雖然只改變了幾個(gè)字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負(fù)擔(dān)相差88.8萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán),對企業(yè)來說,投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng),納稅又是投資過程中必須履行的義務(wù),企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃,就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)。因此,我們建議所有企業(yè)從投資開始,就把稅收籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇,以達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.3 跨國經(jīng)營的稅收籌劃

2.3.1 選擇有利的投資地點(diǎn)在跨國經(jīng)營中,投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外,不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。如考慮被投資國對外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠,而發(fā)達(dá)國家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等稅收待遇政策。同時(shí),還應(yīng)考慮對外資企業(yè)的利潤的匯出有無限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時(shí)又對外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制,希望以此促使外商進(jìn)行在投資。此外,還應(yīng)考慮各國的預(yù)提稅稅率,由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預(yù)提稅大為降低,因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。

2.3.2 選擇有利的組織形式進(jìn)行跨國經(jīng)營在確定了投資地點(diǎn)后,還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先,就分公司和子公司的選擇而言,子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,而分公司由于是作為企業(yè)的組織部分之一派往國外,不能享受稅收優(yōu)惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國企業(yè),而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè),經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國投資是可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次,就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言,許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。例如,公司的營業(yè)利潤在本環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要交納一道個(gè)人所得稅,而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不征所得稅,只課征各個(gè)合伙人分得利潤的個(gè)人所得稅。因此,跨國經(jīng)營時(shí)應(yīng)充分考慮到這些。

2.3.3 選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成,各國稅法一般規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支,只能在稅后利潤中分配,而利息支付則可作為費(fèi)用列支,允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而企業(yè)就需要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多利益。另外,企業(yè)通過選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇,跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

2.3.4 設(shè)立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機(jī)構(gòu)設(shè)立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當(dāng)今跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司,可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益,同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回,母公司可獲得延期納稅的好處,此外還可以較容易地籌集資本,調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況,如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。如我過首鋼集團(tuán)通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能,同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。其與中國化工進(jìn)出口總公司還都在海外設(shè)立了自己的金融公司,達(dá)到了降低資金成本,降低稅負(fù)的目的。

2.3.5 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格,通常不同于一般市場上的價(jià)格。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配,不易受市場一般供求關(guān)系約束。而目前,在現(xiàn)代國際貿(mào)易中,跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例,因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異,借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,減輕公司的總體稅負(fù),從而保證了整個(gè)公司系統(tǒng)獲得最大利潤。

2.3.6 避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所,包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前,它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言,避免了常設(shè)機(jī)構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù),特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí),這一點(diǎn)顯得更為重要,因而跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu),來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。又如對于建設(shè)工地或安裝工程項(xiàng)目,由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來判定其作為常設(shè)機(jī)構(gòu),在這一情況下,跨國經(jīng)營者可通過精心安排施工力量,設(shè)法在那一期限前完工撤出,就可以達(dá)到避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)在該非居住國納稅的目的。

2.3.7 選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法如跨國經(jīng)營者在對于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理時(shí),采用加速折舊法,可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資,減少同期的利潤,延緩繳納所得稅的目的。而通過存貨計(jì)價(jià)方法的選擇使用也可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

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