項(xiàng)目稅收籌劃論文精選(九篇)

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第1篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃,集成電路企業(yè),實(shí)際運(yùn)用

稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。

由于受金融危機(jī)的影響，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，這就促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑，通過稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益為企業(yè)的發(fā)展提供好的幫助的。

應(yīng)用企業(yè)是2001年注冊(cè)成立的以集成電路封裝為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，所從事行業(yè)為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的集成電路行業(yè)，企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)品通過相關(guān)部門的審核被認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路產(chǎn)品。

集成電路行業(yè)因?yàn)槭菄?guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家和地方相繼出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策來促進(jìn)集成電路行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)用企業(yè)2008年在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分利用了這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有效的減少了金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的不利影響。

一、 增值稅的優(yōu)惠

國(guó)務(wù)院2000年第18號(hào)文第五條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”。

應(yīng)用企業(yè)的集成電路產(chǎn)品中包含一部分的軟件設(shè)計(jì)部分，以前都

是包含在產(chǎn)品銷售價(jià)格中計(jì)算，沒有單獨(dú)作為軟件收入計(jì)算，一直不能享受到以上政策優(yōu)惠。由于軟件設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的支出主要是人工費(fèi)用可抵扣增值稅很少所以稅負(fù)較高，2008年應(yīng)用企業(yè)對(duì)產(chǎn)品中的軟件設(shè)計(jì)部分單獨(dú)列示收入、支出，并及時(shí)取得了軟件企業(yè)認(rèn)證證書，將軟件設(shè)計(jì)的收入從產(chǎn)品銷售價(jià)格中分開計(jì)算，08年軟件收入共實(shí)現(xiàn)收入857萬，應(yīng)交增值稅102萬稅負(fù)達(dá)到12%，利用上述政策優(yōu)惠爭(zhēng)取到76萬元的即征即退增值稅優(yōu)惠。

二、 所得稅的優(yōu)惠。

2008年應(yīng)用企業(yè)決定新上一個(gè)項(xiàng)目，總投資在2000萬元，估計(jì)

在08年10月份投產(chǎn)，投產(chǎn)后可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)630萬元的利潤(rùn)，應(yīng)交所得稅按25%的稅率計(jì)算為157.5萬元。

財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，企業(yè)管理論文經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款”。雖然按照實(shí)際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率相同，但是由于應(yīng)用企業(yè)在以前沒有進(jìn)行技術(shù)研發(fā)方面的工作，導(dǎo)致在2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法變更后不能滿足認(rèn)定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優(yōu)惠，如果按上述政策將新建項(xiàng)目另外注冊(cè)公司運(yùn)作可享受到63萬元的所得稅優(yōu)惠。

“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。雖然應(yīng)用企業(yè)沒有通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，但是為研發(fā)所發(fā)生的支出通過單獨(dú)歸集和核算，能夠明確的提供給稅務(wù)部門數(shù)據(jù)，08年應(yīng)用企業(yè)共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用145萬，沒有形成任何技術(shù)成果，按照以上政策可加計(jì)扣除72.5萬元，減少所得稅18萬元。

如以上所述，做好企業(yè)的稅收籌劃，可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，為了更好地進(jìn)行稅收籌劃在日常的財(cái)務(wù)管理中還要做好如下工作來保證稅收籌劃的成功。

一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須

以依法納稅為前提，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

二、 稅收籌劃必須要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通工作。稅收籌

劃能否成功，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的配合是一個(gè)很重要的因素。比如在財(cái)稅[2008]1號(hào)文中規(guī)定：“集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年”。這一政策的實(shí)施，涉及到財(cái)務(wù)政策的一致性，修改折舊年限勢(shì)必會(huì)引起政策變更帶來的以前年度損益調(diào)整，如果在這一政策上不能與稅務(wù)部門進(jìn)行很好的溝通，很難取得政策的優(yōu)惠。

三、 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最

終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

四、 稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目

的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。

五、稅收籌劃需要與企業(yè)其他部門做好協(xié)同工作。因?yàn)槎愂栈I劃工作說到底是一個(gè)企業(yè)整體工作的一部分，單純依靠財(cái)務(wù)部門是不可能將這一工作做好的，比如高新技術(shù)認(rèn)定工作中，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成果是決定企業(yè)是否符合條件的關(guān)鍵因素，如果企業(yè)沒有及時(shí)取得研發(fā)成果，單純依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不能取得所得稅的優(yōu)惠的。

參考文獻(xiàn)：

1、蓋地。稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].沈陽：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

2、曹保歌。企業(yè)納稅籌劃技巧[J].中州審計(jì)，2003，（6）：27-28.

第2篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

蔡昌先生是國(guó)內(nèi)著名的財(cái)稅專家、會(huì)計(jì)學(xué)博士、資深財(cái)稅管理顧問，價(jià)值管理（卓越理財(cái)模式）的倡導(dǎo)者，被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國(guó)稅網(wǎng)、中華財(cái)稅信息網(wǎng)、中國(guó)陽光財(cái)稅網(wǎng)、，中財(cái)稅通稅收籌劃研究所、中經(jīng)陽光稅收籌劃事務(wù)所、鼎利稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)顧問。曾主持全國(guó)性財(cái)稅專題講座百余場(chǎng)，主持研究課題及企業(yè)咨詢項(xiàng)目10余項(xiàng)，曾多次接受國(guó)內(nèi)權(quán)威媒體專訪，擔(dān)任數(shù)十家企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問。主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、價(jià)值管理、企業(yè)激勵(lì)與評(píng)價(jià)等，曾先后在《新進(jìn)財(cái)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《中國(guó)稅務(wù)》等全國(guó)財(cái)經(jīng)類刊物發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運(yùn)作》《資本運(yùn)營(yíng)》《盈余管理》《價(jià)值管理――增進(jìn)現(xiàn)金流與提升企業(yè)價(jià)值》《解析會(huì)計(jì)難題》等20余部。

《稅收籌劃規(guī)律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實(shí)踐操作的結(jié)晶，該書總結(jié)了有關(guān)稅收籌劃實(shí)務(wù)運(yùn)作的規(guī)律、技術(shù)與技巧。書中對(duì)企業(yè)如何開展稅收籌劃進(jìn)行了規(guī)律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實(shí)踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構(gòu)，總結(jié)了稅收籌劃在微觀層面的實(shí)務(wù)操作技術(shù),能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)稅管理活動(dòng)。是國(guó)內(nèi)第一本總結(jié)稅收籌劃運(yùn)作規(guī)律的務(wù)實(shí)性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規(guī)律、28種操作技術(shù)，達(dá)到移植智慧思維，創(chuàng)造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀，蔡昌教授對(duì)稅收籌劃有獨(dú)特的見解?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案，我們把這種認(rèn)識(shí)稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>

蔡昌教授認(rèn)為：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”

本書并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié)，而是把稅收籌劃放到一個(gè)更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運(yùn)作規(guī)律及其實(shí)踐應(yīng)用的范式，從更深層次上提供了一個(gè)理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價(jià)之間彼此影響的分析框架，視角獨(dú)特而新穎，帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺。

[經(jīng)典案例]:

空調(diào)房屋捆綁銷售

卓達(dá)房地產(chǎn)公司開展“購(gòu)房屋，送空調(diào)”促銷活動(dòng)，但這種銷售模式無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷售價(jià)格為30萬元，空調(diào)價(jià)格為8000元。銷售房屋，房地產(chǎn)公司要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營(yíng)業(yè)稅。贈(zèng)送的空調(diào)視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時(shí)，房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個(gè)人代扣代繳1600元個(gè)人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經(jīng)常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時(shí)，很少考慮到不同促銷方式之間稅負(fù)的差別，往往是到該繳稅時(shí)才發(fā)覺稅負(fù)重，于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù)，面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)通曉各種促銷方式的利弊，事先進(jìn)行籌劃，采取規(guī)避措施，就有可能達(dá)到既促銷，又不加重稅負(fù)的目的。

卓達(dá)房地產(chǎn)公司也面臨著同樣的情況，如果通過籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術(shù)，就可以降低稅負(fù)。具體操作方案如下：采取房屋和空調(diào)捆綁銷售，即把原來的“購(gòu)房屋、送空調(diào)”促銷模式改變?yōu)椤颁N售帶空調(diào)的房屋”，整體銷售價(jià)格仍然為30萬元，其實(shí)就是把空調(diào)價(jià)值加到了房屋價(jià)值里面。雖然看似簡(jiǎn)單的文字游戲，但對(duì)納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調(diào)變得不可分割，企業(yè)只需按房屋銷售價(jià)格繳納營(yíng)業(yè)稅1.5萬元。

第3篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問題。

0引言

稅收籌劃是國(guó)外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國(guó)越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。本人認(rèn)為，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國(guó)家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。

參考文獻(xiàn)：

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[4]葉麗君.房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃.浙江金融，2004（4）

第4篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對(duì)避稅問題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙?，在研究加強(qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈?guó)政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無利，對(duì)企業(yè)同樣無利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對(duì)比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力?！熬屠碚撗芯款I(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史不長(zhǎng)，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

第5篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

論文摘要：隨著我國(guó)稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對(duì)待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

參考文獻(xiàn): 

第6篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國(guó)際化參與程度的不斷提升，國(guó)家的稅收籌劃工作，也進(jìn)行了一定的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，以便能夠推動(dòng)相關(guān)工作的高效開展。本文主要在增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃的細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，希望能夠推動(dòng)企業(yè)的高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃

稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)選擇利潤(rùn)最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計(jì)算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅(jiān)持以扣除項(xiàng)目建設(shè)或者采購(gòu)過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實(shí)有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的

增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國(guó)增值稅管理制度的完善工作，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國(guó)推行了新的增值稅管理?xiàng)l例，決定從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個(gè)轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復(fù)征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)和投資過程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要的作用，改善了金融危機(jī)之后不利的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容

（1）從2009年1月1日之后，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或者采購(gòu)固定資產(chǎn)的過程中，當(dāng)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動(dòng)產(chǎn)不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的工作；三是在購(gòu)進(jìn)小汽車、摩托車以及游艇等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果是外購(gòu)后進(jìn)行銷售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣工作；四是對(duì)于企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實(shí)施，即就是通過納稅人當(dāng)年采購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款為基礎(chǔ)，可以對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時(shí)，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個(gè)月以上的機(jī)械、運(yùn)輸工具、機(jī)器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時(shí)，也取消了單價(jià)超過2000元的限制條件。（2）對(duì)于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補(bǔ)貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)

在上述的國(guó)家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款具有直接抵扣性的特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)購(gòu)置中，購(gòu)進(jìn)的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時(shí)，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購(gòu)過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元，1月份銷項(xiàng)稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額為53萬元。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備折舊時(shí)間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進(jìn)項(xiàng)稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤(rùn)=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過程時(shí)，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（2）對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購(gòu)價(jià)格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購(gòu)要比向一般納稅人采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，增值稅發(fā)票為17%，因此價(jià)格相對(duì)而言也會(huì)更高。因此，對(duì)于兩者的分析就不能通過簡(jiǎn)單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購(gòu)一臺(tái)新設(shè)備，向一般納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價(jià)格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購(gòu)。總之，在新增稅條例推行之后，能夠?yàn)榧{稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅(jiān)持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

參考文獻(xiàn)

1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)建的稅收籌劃.會(huì)計(jì)之友，2010(15).

2.曾靖.增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)稅收籌劃研究.湖南大學(xué)碩士論文，2010.

第7篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易 增值稅 所得稅

一、引言

稅收籌劃是一門技術(shù)，也是一門藝術(shù)。稅收籌劃是和政策立法的意圖相符合的行為。這種行為是指納稅人在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上，對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一定的周密安排，以達(dá)到少交緩交稅款的目的。納稅籌劃強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理科學(xué)的規(guī)劃，是一種符合稅法政策和原則的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃主要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，一個(gè)是增值稅或營(yíng)業(yè)稅，一個(gè)是公司的所得稅，這兩個(gè)是重要的稅種，也是進(jìn)行納稅籌劃意義較大的稅種。結(jié)合目前中國(guó)貿(mào)易型企業(yè)的特點(diǎn)，本文主要從增值稅和所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行考慮。同時(shí)也要結(jié)合作者的實(shí)際情況，如從事鋼產(chǎn)品的貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃等。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。

二、貿(mào)易型企業(yè)增值稅納稅籌劃

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事貨物銷售、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人進(jìn)行以其增值額進(jìn)行征稅的稅種。對(duì)增值稅的納稅籌劃主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)劃：

（一）對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃

增值稅對(duì)不同的納稅人是采取了不一樣的征稅稅率。對(duì)小規(guī)模納稅人征稅率為3%，而對(duì)于一般納稅人的增值稅稅率為17%。同時(shí)它們的稅收政策有不同，例如對(duì)一般納稅人有開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人一般不可以開具專用發(fā)票，在特殊情況下可以由征稅機(jī)關(guān)代開，但是稅率也是只有3%。這樣的政策導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格一般較低，但是由于無法開具增值稅專用發(fā)票對(duì)某些可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的單位失去了吸引力。

一般僅從納稅層面而言，兩種納稅主體的節(jié)稅平衡點(diǎn)可以直接算出，即一般納稅人的銷售收入*增值率*17%=小規(guī)模納稅人收入*3%，從而得出增值率在17.65%以上的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人納稅身份，反之，采用一般納稅人身份進(jìn)行納稅。

當(dāng)然，以上的結(jié)論是建立在貿(mào)易型企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)貨和銷售均為17%的增值稅稅率的條件下，如果其購(gòu)銷的征稅率不一樣就需要重新計(jì)算。同樣的道理，可以得出以下的表格：

因此，如果從納稅人身份的角度來看，單單從節(jié)稅角度分析，需要考慮貿(mào)易企業(yè)具體的增值率。當(dāng)然，對(duì)于從事鋼產(chǎn)品為主的貿(mào)易型企業(yè)主要還是適用于17.65%的節(jié)稅平衡點(diǎn)。

（二）對(duì)采購(gòu)方式和價(jià)格進(jìn)行籌劃

對(duì)于貿(mào)易企業(yè)，從事的還是中間環(huán)節(jié)的稅收籌劃。因此必須考慮到公司的采購(gòu)方式和銷售方式。下面，我們簡(jiǎn)要探討一下采購(gòu)方式的稅收籌劃。

對(duì)于貿(mào)易型企業(yè)的采購(gòu)方式主要是要從運(yùn)費(fèi)和采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行考慮。如果結(jié)合貿(mào)易的特點(diǎn)，代銷方式的選擇其實(shí)也是一種采購(gòu)方式的選擇。

對(duì)于有進(jìn)行廢鋼采購(gòu)的貿(mào)易型企業(yè)還需要考慮到2008年中央的《關(guān)于征求調(diào)整完善廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策意見的函》的規(guī)定。從2008年的規(guī)定發(fā)現(xiàn)，從事回收廢鋼環(huán)節(jié)的貿(mào)易型企業(yè)的增值稅減免措施被取消，因此這些貿(mào)易型企業(yè)也需要重新考慮采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃。例如，在價(jià)格上要考慮進(jìn)行稅抵扣因素，在運(yùn)費(fèi)上要考慮運(yùn)費(fèi)只抵扣7%，而貨物價(jià)格則可以抵扣17%的差距，因此在公司進(jìn)行采購(gòu)合同的設(shè)計(jì)上可以將采購(gòu)價(jià)調(diào)整為加入運(yùn)費(fèi)后的采購(gòu)價(jià)，這樣就可以合理增加抵扣金額。

對(duì)于采購(gòu)合同中規(guī)定的代銷方式的選擇，主要有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。由于結(jié)算中收入計(jì)入不同的賬目會(huì)有不一樣的稅種，因此需要結(jié)合具體情況分析。一般需要考慮的是視同買斷的價(jià)差、手續(xù)費(fèi)收入、可以抵扣進(jìn)行稅額、交易雙方的納稅身份等。一般而言，由于手續(xù)費(fèi)收入需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，這同時(shí)增加了城建稅和教育費(fèi)附加等，因此，一般傾向于采用視同買斷方式。

在采購(gòu)的同時(shí)，也可以采用分立和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的方式進(jìn)行稅收籌劃。例如可以在稅負(fù)低的地方分立采購(gòu)公司從小規(guī)模納稅人購(gòu)入較低價(jià)格的鋼產(chǎn)品，同時(shí)這個(gè)采購(gòu)公司又能為已有的貿(mào)易公司開具增值稅專用抵扣發(fā)票，減少貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)。另外根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定中，一般需要付訖進(jìn)項(xiàng)貨物款項(xiàng)后才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，在商業(yè)企業(yè)存在周轉(zhuǎn)資金不靈的情況下，可以采用商業(yè)承兌匯票的方式以滿足及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

（三）對(duì)銷售方式進(jìn)行籌劃

增值稅是根據(jù)增值額進(jìn)行征稅的，其金額等于銷項(xiàng)金額減去進(jìn)項(xiàng)金額乘以增值稅稅率。銷項(xiàng)稅額一般是根據(jù)收訖價(jià)款或者取得價(jià)款憑證的日期確定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合適的商業(yè)條件下采用合適的方式進(jìn)行延遲納稅。

銷售結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付、賒銷、分期付款等，不同的結(jié)算方式對(duì)增值稅銷項(xiàng)是有很大的區(qū)別。貿(mào)易型企業(yè)的銷售方式主要需要遵循以下原則進(jìn)行必要的籌劃：

第一，發(fā)票要和收款同時(shí)產(chǎn)生。一般盡量避免為收款先開具發(fā)票的行為，因?yàn)榘l(fā)票開具后，貿(mào)易企業(yè)即要面臨納稅行為。但是這種方式比較難以獲得采購(gòu)方的理解，而且貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)越來越嚴(yán)重，因此這種方式可能較為難以實(shí)施。

第二，防止墊付稅款。一般托收承付和委托收款兩種方式是比較容易產(chǎn)生稅款墊付行為，對(duì)公司的資金產(chǎn)生了占用行為。因此，貿(mào)易公司要能夠盡量少使用這種方式。

第三，在不能及時(shí)收回現(xiàn)金的時(shí)候，盡量采用分期付款的結(jié)算方式和賒銷方式，減少現(xiàn)時(shí)稅款的支付。特別是對(duì)大額的鋼產(chǎn)品銷售一般都是需要采用分期付款方式以延遲納稅。

第四，多采用折扣銷售的營(yíng)銷方式，盡量少用銷售折扣方式。這樣以減少銷項(xiàng)稅額。

三、新形勢(shì)下所得稅的納稅籌劃分析

下面，我們主要分析下貿(mào)易型企業(yè)的所得稅納稅籌劃。

一般而言，對(duì)于所得稅的納稅籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策、充分利用可以扣除項(xiàng)目和合理選擇會(huì)計(jì)政策三個(gè)角度進(jìn)行規(guī)劃。一般對(duì)于貿(mào)易企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策中的再投資、研發(fā)支出等可適用條件無法滿足，主要是選擇扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策兩個(gè)方面進(jìn)行展開。

（一）充分利用可扣除項(xiàng)目進(jìn)行所得稅籌劃

對(duì)于新稅法規(guī)定，一般可以利用工資薪金和廣告業(yè)務(wù)開支、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)方面進(jìn)行籌劃。對(duì)于工資薪金，它是教育培訓(xùn)支出、工會(huì)支出、福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，貿(mào)易型企業(yè)要合理規(guī)劃好公司的工資薪金，例如對(duì)于公司的個(gè)人福利可以在超支部分以工資方式發(fā)放，對(duì)于可以分紅的員工，其分紅也可以以工資方式發(fā)放，同時(shí)也可以在合理的崗位和職責(zé)上采用殘疾人士等，這樣可以增加公司可以扣除的基數(shù)。同時(shí)對(duì)于職工教育培訓(xùn)支出，由于其可以跨年度抵扣，因此，公司在具體的工會(huì)支出、福利支出、教育培訓(xùn)上需要進(jìn)行必要的規(guī)劃，以達(dá)到合理減少稅收的目的。

對(duì)于公司的廣告宣傳費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出，由于兩個(gè)支出的基數(shù)均為銷售收入，但是具體的可以扣除的比例不一樣，對(duì)于前者，目前已經(jīng)達(dá)到了15%，對(duì)于后者則是千分之五，但是不超過實(shí)際支出的60%，因此，企業(yè)要能夠合理規(guī)劃好兩者的支出比例。首先是要能夠提升銷售收入，對(duì)于一次性的銷售收入盡量可以采用租賃方式改成其他業(yè)務(wù)收入從而歸入可作為扣除基數(shù)的銷售收入。第二，對(duì)于可以歸類為廣告業(yè)務(wù)支出的項(xiàng)目盡量避免歸類為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。例如，對(duì)于貿(mào)易型企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的贈(zèng)送客戶禮物的行為，要能夠在禮物上印上公司標(biāo)識(shí)從而成為廣告業(yè)務(wù)支出。

（二）合理選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行所得稅籌劃

對(duì)于合理利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃則是需要根據(jù)公司需要和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行選擇。而且會(huì)計(jì)政策的選擇是需要保持一致性的，因此公司選擇會(huì)計(jì)政策需要通盤考慮。下面我們主要從納稅籌劃角度進(jìn)行分析，主要從銷售收入方式、存貨計(jì)價(jià)方式、折舊和攤銷方式等。

第一，銷售收入方式的選擇。不同的銷售方式對(duì)所得稅的征收也有不同的影響，貿(mào)易型企業(yè)要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和可能產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)合理選擇銷售方式和會(huì)計(jì)結(jié)算方式。一般直接收款是以收到貨款或者取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)日進(jìn)行結(jié)算，而賒銷和分期收款則是根據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行結(jié)算的，因此，不同的結(jié)算方式對(duì)納稅也是有影響的。

第二，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式選擇。存貨計(jì)價(jià)方式一般每一個(gè)會(huì)計(jì)年度需要保持一致。因此要根據(jù)整年的發(fā)展判斷進(jìn)行合理的選擇。例如，如果預(yù)計(jì)到鋼產(chǎn)品處于下行通道，價(jià)格將逐月下降，存貨計(jì)價(jià)方式最好采用先進(jìn)先出方法，以減少納稅。如果鋼產(chǎn)品預(yù)計(jì)將有較大的波動(dòng)，而且是上下波動(dòng)，則貿(mào)易企業(yè)最好采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等。這樣也才能夠減少利潤(rùn)的波動(dòng)，從而減少公司稅收的波動(dòng)，因?yàn)槎愂盏牟▌?dòng)容易對(duì)公司的稅收資金產(chǎn)生較大的波動(dòng)，不利于公司安排資金。

第三，對(duì)于折舊和攤銷方式，要本著業(yè)務(wù)真實(shí)、合理選擇折舊年限的原則，合理選擇折舊的方式。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊就需要從年度總和法、直線法、雙倍余額遞減法等選擇其中的一種。當(dāng)然在選擇上，要根據(jù)稅法的規(guī)定和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，貿(mào)易型企業(yè)主要是品牌和商標(biāo)，一般攤銷的年限至少為10年，貿(mào)易型企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，合理選擇年限。

四、結(jié)語

當(dāng)然，納稅籌劃最主要的原則是不違背交易和發(fā)生的真實(shí)性，在符合立法的原則下進(jìn)行籌劃，因此，納稅籌劃最主要是需要企業(yè)在合法合理的條件下進(jìn)行符合業(yè)務(wù)特色的籌劃。本文所提的主要都還是原則性的內(nèi)容進(jìn)行稍微的論述。具體的運(yùn)用中，還需要相關(guān)的行業(yè)進(jìn)行必要的調(diào)整。

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第8篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，越來越受到重視。本文主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及通過企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)和收益分配等方面并結(jié)合部分案例對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一切稅收籌劃活動(dòng)，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的要求，確?；I劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的專業(yè)會(huì)計(jì)師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進(jìn)行的納稅檢查。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)

1、節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業(yè)收益最大化

以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財(cái)務(wù)方案。

3、納稅成本最優(yōu)化

通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對(duì)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因?yàn)榛I劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前首先要對(duì)屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價(jià)值進(jìn)行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但是與此同時(shí)，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，不僅要對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求與自身盡可能保持一致，對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進(jìn)行自覺的排除，以此來對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對(duì)該項(xiàng)稅收進(jìn)行繳納，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.3從計(jì)稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個(gè)因素，就是計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)對(duì)資金的需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，?duì)所需要的資金進(jìn)行獲取的一種行為，就是籌資。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用核算中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

2.1充分列支成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費(fèi)用核算的角度，利用成本費(fèi)用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以“充分列支”，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

2.3合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

2.4合理分配管理費(fèi)用。對(duì)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來說，它們除了進(jìn)行管理工作外，其本身并不直接從事其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，投資公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營(yíng)狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費(fèi)用，利潤(rùn)很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。

2.5恰當(dāng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財(cái)務(wù)活動(dòng)相比,稅務(wù)籌劃有其獨(dú)特的視角,即從稅收的角度,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)安排,達(dá)到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考資料：

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3.張婷婷.甘肅省國(guó)稅系統(tǒng)反避稅實(shí)證研究[D].蘭州大學(xué)碩士論文2007，（09）.

4.王磊；張瑞環(huán).稅收籌劃的理論依據(jù)和主要技術(shù)手段[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2007，（06）.

第9篇：項(xiàng)目稅收籌劃論文范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 工資薪金 年終獎(jiǎng) 回避區(qū)間

1 工資薪金納稅方法的有關(guān)法律規(guī)定

《新個(gè)稅法》及《國(guó)稅局關(guān)于調(diào)整取得個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金等如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的通知》中有如下規(guī)定：

工資、薪金所得稅稅率范圍為3%-45%，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，以工資、薪金為應(yīng)稅所得額，從應(yīng)稅所得額中扣除納稅人應(yīng)繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（四者合并的繳納比例為個(gè)人工資、薪金收入總額的23%），再按照規(guī)定以工資、薪金所得額扣除3500元確定計(jì)稅基數(shù)。需注意的是，事實(shí)上個(gè)人月工資收入在4545元以下的都不需繳納個(gè)人所得稅。這一優(yōu)惠政策的實(shí)施，形成了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的新局面。

國(guó)家規(guī)定把個(gè)人取得的一次性全年獎(jiǎng)金或個(gè)人取得的年終加薪作為當(dāng)月工資、薪金所得單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，以年終獎(jiǎng)或年終加薪的1/12確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，進(jìn)而得出個(gè)人應(yīng)繳稅額；此外，國(guó)家規(guī)定除年終獎(jiǎng)金和年末加薪所得外，其他各式獎(jiǎng)金一律按各月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于年終獎(jiǎng)或年終加薪所得此類一次性獎(jiǎng)金的納稅優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定每人每年只能申報(bào)一次。若高校教師想減少稅收負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)盡可能的減少各種獎(jiǎng)金在平時(shí)的發(fā)放次數(shù)，而應(yīng)等到年末與年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。據(jù)此，高校教師全年得到的稅后獎(jiǎng)金收入不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

1.2 工資薪金籌劃的必要性

工資薪金作為高校教師收入的主要來源，是高校教師合法勞動(dòng)所得，工資薪金的高低關(guān)乎高校教師切身利益以及他們對(duì)工作的投入程度。高校教師工薪收入的不斷增加，個(gè)稅繳納額也不斷隨之上升，尤其在新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)由先前的2000元提高到3500元，為了增加教師個(gè)人實(shí)際收入，推行更好、更合理的工資和薪金的規(guī)劃方法迫在眉睫。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，不僅增加了國(guó)家稅收收入總量，更是國(guó)家稅收與高校教師個(gè)人所得稅籌劃的一種“雙贏”行為，意義重大。

2 高校教師工資薪金納稅籌劃的具體路徑選攆

納稅籌劃是指在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)專業(yè)人士制定的，運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)需繳稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的方案，主要的納稅籌劃路徑選擇有如下幾種：

2.1 工資、薪酬成本福利化

工資、薪酬成本福利化是指學(xué)校采用實(shí)物或某種社會(huì)福利代替教師工資、薪酬的一部分。如用健身器材、辦公桌、電腦、家具家電、打印機(jī)、汽車等實(shí)物根據(jù)教師個(gè)人需要轉(zhuǎn)換為工資抵消現(xiàn)金；間接以福利支出形式實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額報(bào)銷教師外出差旅費(fèi)、外出培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等；用教師工資支付其個(gè)人房租、購(gòu)房款、房貸以及教師差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用的一部分，或?yàn)榻處煱才磐獬鰧W(xué)習(xí)考察或公派留學(xué)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)教師考取博士生，由高校承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。減小計(jì)稅基數(shù)，增加個(gè)人收入。

2.2 收入費(fèi)用化

這里的收入主要包括崗位工資（根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)水平以及教齡等確定）、薪級(jí)工資、上課的課酬（課時(shí)費(fèi)）、科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)、校外講座、出書等額外報(bào)酬。對(duì)這里的收入進(jìn)行籌劃一種方法是合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)勵(lì)。即將科研獎(jiǎng)勵(lì)金用以報(bào)銷科研過程中直接發(fā)生在采集資料、審理稿件、出版刊物等階段的相關(guān)費(fèi)用，余下的以現(xiàn)金再補(bǔ)差額；另一種是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。即校外講座、出書等常會(huì)發(fā)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、通訊費(fèi)等開支，由對(duì)方以勞務(wù)報(bào)酬或稿酬等形式相抵消支付，提高實(shí)際收入。

2.3 均衡發(fā)放工資薪金

超額累進(jìn)稅率的使用，高?？筛鶕?jù)不同政策決定本校獎(jiǎng)金以何種形式發(fā)放，是按月、季度、半年還是全年一次發(fā)放。若工資薪金收入較高月份采用較高稅率，收入較低月份采用較低稅率，最終將導(dǎo)致實(shí)際的工薪收入不但沒有增加反而減少。當(dāng)然，“平衡”不是讓每個(gè)月工資必須相等，而是盡可能讓每個(gè)月的收入總額適用最合理的個(gè)人所得稅稅率，減小稅負(fù)。

2.4 按最高比例繳存“三險(xiǎn)一金”

高校教師享受的“三險(xiǎn)一金”為：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金。根據(jù)《財(cái)稅[2006]10號(hào)》文件精神指示，各地按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例繳存的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)，不包括在當(dāng)前個(gè)人收入內(nèi)，工資和薪金可以免征個(gè)人所得稅。國(guó)家明確規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”繳存比例個(gè)人或單位均不得超過職工本人上一年度月均工資薪金的12%，超過部分則需要交稅。所以，高校應(yīng)盡可能利用與“三險(xiǎn)一金”相關(guān)的優(yōu)惠政策，在高校經(jīng)濟(jì)條件允許的基礎(chǔ)上，按照最高繳存比例12%進(jìn)行繳存，一方面使教職工感受到學(xué)校的好福利而更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作，一方面能減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

2.5 勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅籌劃

從1980年-2014年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)先后四次調(diào)整，從最初的800元上升至3500元，而勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從1980年-2014年依然維持在800元，34年未作調(diào)整。同樣是3500元工資，所交個(gè)稅為O，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅卻要繳納[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。對(duì)納稅人而言，可采取分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的方式，獲得節(jié)稅效益。一方面可采用費(fèi)用抵減法。即高校教師在外勞動(dòng)取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)與用人單位協(xié)商以勞務(wù)報(bào)酬支付自己付出勞務(wù)時(shí)所花費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、通信費(fèi)、交通費(fèi)、用餐費(fèi)等，減少應(yīng)納稅所得額。另一方面可均衡分?jǐn)倓趧?wù)報(bào)酬收入。即高校教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在可能的情況下可利用稅收優(yōu)惠政策將勞務(wù)報(bào)酬均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月的工資薪金中，便于節(jié)稅。

2.6 稿酬的個(gè)人所得稅籌劃

稿酬是高校教師收入來源之一，為了更好地保證教師收益，應(yīng)盡量出版系列叢書，將著作分解成幾個(gè)部分，或采用將一本著作由一個(gè)人創(chuàng)作改為由多人合作創(chuàng)作的方法。這兩種方法都以費(fèi)用扣除次數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過增加費(fèi)用扣除次數(shù)靈活的將收入均衡分為幾部分，即減少名義收入使稅負(fù)降低。

3 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃技巧和方法

新個(gè)稅法中具體規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)應(yīng)作為一個(gè)月工資所得，將該月所取得的全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額除以一年所有月份，即12個(gè)月，然后根據(jù)商數(shù)決定速算扣除數(shù)和適用稅率。由于計(jì)稅方法不同，使得全年的工資、薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金與月度工資在收入分配金額上有所差異，為此可將年薪、全年一次性獎(jiǎng)金分為月薪，按月發(fā)放，使其適用較低稅率減少納稅額。

3.1 全年一次性獎(jiǎng)金的回避區(qū)間

由于新個(gè)稅方案下年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅存在“誤區(qū)”，即多一塊錢年終獎(jiǎng)有可能要多交數(shù)千元的個(gè)稅，這是年終獎(jiǎng)?wù)鞫惖摹安缓侠淼胤健?，也可以說是“漏洞，”這是由于其適用稅率不同所造成的。因此，高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意避開“不合理地方”，否則會(huì)無形中減少自己的實(shí)際收益。首先“不合理地方”體現(xiàn)在年終獎(jiǎng)適用稅率從3%上升到10%時(shí)這個(gè)區(qū)間段內(nèi)。假設(shè)A為年終獎(jiǎng)增加后的實(shí)際數(shù)，18000為最初年終獎(jiǎng)，105是稅率為10%的速算扣除數(shù)，根據(jù)公式，則：

18000-18000×3%

得A

由此可知年終獎(jiǎng)的第一個(gè)發(fā)放誤區(qū)為：18000元

3.2 合理設(shè)計(jì)月薪及全年一次性獎(jiǎng)金組合

3.2.1 問題分析

在全年工資、薪金收入一定的情況下，高校應(yīng)根據(jù)每位教師的實(shí)際收入調(diào)整預(yù)算，對(duì)產(chǎn)生的差額，如果當(dāng)年年終獎(jiǎng)時(shí)的調(diào)整不會(huì)讓調(diào)整后的年終獎(jiǎng)金落入“發(fā)放誤區(qū)”中，則保持原來的狀態(tài)；否則明年調(diào)整差異。

本文考慮將年終獎(jiǎng)與本年度第12月工資進(jìn)行組合，即把年終獎(jiǎng)一次性并入到第12個(gè)月工資中，并設(shè)定公式，通過MATLAB模型，找出第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)的最佳結(jié)合點(diǎn)，減少應(yīng)納稅額。

3.2.2 建立模型

設(shè)應(yīng)納稅額為Y1，第12個(gè)月工資應(yīng)納稅所得額為a，應(yīng)納稅額記作YI=YI （a），即Y1是a的函數(shù)。通過查找個(gè)稅稅率表，具體表示為如下分段函數(shù)：

應(yīng)納稅額Y2和年終一次性獎(jiǎng)金收入b兩者的函數(shù)關(guān)系可通過分段函數(shù)表示為：

設(shè)年終獎(jiǎng)與第12個(gè)月工資的應(yīng)納稅所得額為X，記納稅總額為Y。具體的納稅籌劃模型可表示為：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤X

3.2.3 模型求解

假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金及當(dāng)年第12月工資的應(yīng)納稅所得額為X，而第12月工資的應(yīng)稅總額為Y1。由上節(jié)4.2.2中式（1）及式（2）可計(jì)算出第12月工資應(yīng)稅總額及全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)稅總額，兩者相加得出納稅總額。從中篩選出最小納稅總額所分別對(duì)應(yīng)的不同分配方式，即是上節(jié)4.2.2中提到的模型（3）的解。

為尋找出最優(yōu)的納稅分配方案，這里考慮將第12月工資與年終獎(jiǎng)進(jìn)行組合發(fā)放，降低稅負(fù)。本論文以MATLAB軟件為依托建立數(shù)學(xué)模型，假定在MATLAB軟件模型中輸入全年一次性獎(jiǎng)金及第12月工資的應(yīng)稅總額X時(shí)，通過MATLAB模型能自動(dòng)計(jì)算出最優(yōu)的納稅分配方案。

4 高校教師薪金籌劃路徑選擇過程中應(yīng)注意的問題

工資薪金納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定思路，充分考慮應(yīng)納稅額的影響。即稅收籌劃第一須合法，籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，否則很有可能掉進(jìn)偷稅、漏稅陷阱。第二，稅收籌劃須抓住結(jié)合點(diǎn)，在掌握相應(yīng)法律、法規(guī)基礎(chǔ)上，與恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法、會(huì)計(jì)知識(shí)相結(jié)合，避免可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅收籌劃須具備自我保護(hù)意識(shí)，在稅收籌劃過程中發(fā)生不利問題時(shí)，會(huì)利用法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。第四，稅收籌劃須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即國(guó)家、政府、各部門把工作落到實(shí)處，同時(shí)納稅人要主動(dòng)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)。第五，與稅務(wù)部門保持溝通，考慮地方政府出臺(tái)的其他相關(guān)規(guī)定，不時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢是否有新的適合高校教師工資薪金籌劃的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，力保稅收籌劃的順利進(jìn)行。