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1林場會計核算的現狀
目前我國的國有林場會計的核算體系只對林業會計核算中最為主要的部分做了規定,但是從細微的角度來說也給林場的會計人員留下了很多的問題,特別是會計核算的基本框架結構。而筆者分析認為這部分恰恰是林業這個特殊行業會計核算的最為核心內容,從長遠來看它會制約林業企業貫徹執行企業會計準則。
另據不完全統計,現在的一些國有林業部門雖然實施了林木資產和林價的會計核算,但在會計遇到一系列難以解決的問題后,也都紛紛退出了核算,執行的卻是比較傳統的核算方式,久而久之會給林場的會計核算帶來技術的滯后和經濟財產的損失,如果長期使用這種較落后的核算方式就會形成惡性循環,無法滿足日益發展的核算生產方式,跟不上時代的步伐。
2 林場會計核算的最基本原則及流程
2.1原則方面。經過近年來的工作體會,筆者逐步理清了林場會計核算的最基本原則。這個最基本原則是會計核算上的指導思想和衡量會計工作成敗的一個重要標準。筆者分析,可把這個原則分為三大類:一大類是衡量會計質量的;二大類是確認和計量的;三大類是起修正作用的。這三個原則是互為互補的。
而它的特征性具體表現在客觀性上和相關性上。客觀性表現在它的經濟業務、財務狀況和經營成果等方面,我們一般要切實做到內容真實、數字準確、資料可靠。筆者認為它是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求。
而它的相關性是指會計信息應當符合國家宏觀管理的要求,滿足有關方面具體了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要。
2.2流程方面。說到林場會計核算的流程,筆者以圖為例具體呈現如圖1所示。
從圖1中我們可以看出,首先要把各項經濟業務進行分類,再通過記賬憑證和記賬匯總的方式分門別類,最后總賬,再到會計報表。
3林場會計核算的具體措施
下面筆者將對林場會計核算的措施做一闡述論證。
3.1要健全會計核算的內容。
一般來說,林場會計核算的內容包含林木資產、林區野生動植物資產等的核算。其中對林木資產的核算,應從核算新造林開始,逐步將林木資產納人會計核算體系。除此之外,還要對森林資源的經營收入和支出核算。經營收入的核算要在“主營業務收入”科目下增加“環境收益”二級會計科目,核算育林收入、環保獎勵和環保損害補償收入等。而支出得核算,我們要在“主營業務成本”科目下增加“環境成本”二級會計科目,核算環境支出成本、自然資源消耗成本、環境破壞成本等。
3.2會計核算的前提條件。我們從圖所2示中,可以看到由資金投入到貨幣資金,再到儲備資金等,最后匯總到資金分配與退出。這是我們會計在核算中要遵循的核算前提條件。
3.3國有資產評估的核算。這是對那些改為事業單位后的林場來說的,要對它的資產管理、財務管理等按照事業單位相關規定辦法進行管理。各單位要對現有資產進行清理、登記、評估、核資,在此基礎上分類管理。對非經營性資產,嚴格按照事業單位資產管理規定管理。
3.4做好外部監督檢查。這主要是采用專項檢查或財務收支審計等方式進行監督檢查。我們要對林場新發生的業務作為重點檢查對象。同時還要對會計報表、財務收支等進行檢查,被檢查林場應積極配合,對發現的錯誤和不足,及時進行整改。
3.5確定核算模式?,F在一般采取的是收付實現制,有的也可采用權責發生制核算基礎。適度采用權責發生制核算基礎,這樣做的好處是有利于加強成本控制,體現業務活動運營效果,實現計劃、預算、控制和報告的一體化。以權責發生制作為事業單位會計核算的基礎,這樣可以兼顧國家撥付事業費的管理仍采用事業單位財務準則進行核算。
一、企業集團內部會計核算辦法設計應遵循的原則
(一)合法性原則
按照《會計法》的規定,我國實行統一的會計制度。因此,企業在設計內部會計核算辦法時,必須充分考慮《會計法》的各項規定,要符合國家統一會計制度的要求,在不違反相關法規的前提下,結合本企業的具體情況,制定適合于本企業的會計核算辦法。
(二)可操作性原則
企業內部會計核算辦法要與企業日常會計核算的實務緊密聯系,內容上要全面、具體。在某種程度上,它是對國家統一會計制度的一個細化,因此對屬于國家財務法規中可以選擇的會計政策,應做出明確規定,使企業會計流程的各個方面都有章可循、有序進行,便于基層財務人員實際操作。
(三)效益性原則
設計企業內部會計核算辦法應以提高會計信息質量和會計工作效率為目標,在滿足這一目標實現的前提下,企業還應考慮設計成本、運行成本和與之帶來的效益。
(四)靈活性原則
企業集團經濟活動和財務關系比較復雜,財務管理的職責分工較細,為便于執行,在設計內部會計核算辦法時,應做到統一性與靈活性相結合。在大的方面上(影響全局的方面)做到統一,在不影響全局的情況前提下給成員企業留一定的主動權,同時根據內容的不同做出詳略規定,并合理安排結構。
(五)與企業實際相適應的原則
在設計內部會計核算辦法時,必須根據企業的實際情況,如企業集團的管理模式、企業規模、涉及的行業特點等,制訂出符合企業特點與管理要求,同時又與企業實際相適應的內部會計核算辦法。
二、企業集團內部會計核算辦法的總體框架
(一)《企業會計制度》的結構分析與借鑒
現行的《企業會計制度》由會計核算一般規定、會計科目和會計報表、三大部分組成。其實質是將原來行業會計制度中具有共性的內容作為“公因式”單獨抽出來,加上具有代表性的制造業收入、費用(成本)、利潤的會計核算,再吸收了具體會計準則較成熟的部分合并而成的,其核心部分即 “一般規定”是基本會計準則與具體會計準則的混合,“會計科目和會計報表”及 “附錄”是傳統會計制度的體現。因此,《企業會計制度》尚不能統一地規范各行業有關收入、費用(成本)、利潤的會計核算以及特殊業務的核算問題。財政部的相應對策是采取制定各個專業(或行業)核算辦法來解決,它們是統一會計制度的組成部分,但不會像舊的行業會計制度那樣全面,一般由總說明、補充會計科目使用說明、補充報表項目及編制說明等幾個部分組成。
(二)企業集團內部不同行業會計核算的共性與特性
不同行業的會計核算區別主要體現在收入、費用(成本)、利潤的會計核算以及特殊業務的核算問題等幾個方面:
⒈共性
(1)會計核算的基本要求是一致的,內容包括四個會計核算前提(會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量)及會計核算基本原則;(2)會計科目的設置“大同”、“小異”,即大部分會計科目是相同的,只有小部分涉及收入、費用(成本)、利潤以及特殊業務等幾個方面的會計科目存在差異;(3)會計報表格式也是“大同”、“小異”,除“資產負債表”在個別項目上有差異外,其他報表在格式上均無差異。
⒉特性
(1)不同行業在收入的核算上存在差異;(2)不同行業在成本、費用的核算上存在差異;(3)不同行業的固定資產目錄內容上存在差異,主要表現在固定資產分類和使用年限方面;(4)不同行業在部分會計政策的選擇上存在差異,如折舊方法等。
(三)企業集團內部會計核算辦法的總體框架設想
在對企業集團進行內部會計核算辦法設計時,可以考慮以國家統一會計制度為基礎,把不同行業會計核算中帶有共性的內容抽取出來,對需要統一或明確的事項做出統一、明確的規定,形成企業內部會計核算辦法。參考一般會計制度的結構,企業集團內部會計核算辦法可考慮由以下幾個部分組成:
⒈會計核算一般規定
這部分的內容主要包括:制定依據、適用范圍、會計核算前提(會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量)、會計核算基本原則、會計科目設置與使用的一般規定、企業財務會計報告編制與報送的一般規定。
⒉會計要素核算規定
這部分的內容以會計核算的六個要素(資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤)為對象,根據國家統一會計制度的相關規定,結合企業的實際,對需要統一或明確的事項做出具體的規定或要求,若涉及到不同行業在核算上的差異事項,應分別規定清楚,如對收入的核算可以細分為商品銷售收入、勞務收入、建造合同收入和其他業務收入,對成本的核算也可相應地細分為生產成本、勞務成本、建造合同成本和其他業務支出。
⒊附錄部分
這一部分主要由會計科目體系、會計報表體系、固定資產目錄及特殊會計業務帳務處理舉例等內容組成。
上述第1部分會計核算一般規定和第2部分會計要素核算規定可采用章、節、條、款的形式;附錄部分中的會計科目體系、會計報表體系和固定資產目錄可按照不同的行業,以表格的形式分別列示。
三、企業集團內部會計核算辦法設計的重點與難點
(一)會計政策的選擇
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。在我國,《會計法》規定,國家實行統一的會計制度,因此,企業只能從中選擇適用的會計政策。
會計信息是靠會計政策的規范來生成的,不同的會計政策規范就會導致不同的結果,現行《企業會計制度》以及新會計準則賦予了企業較大的會計政策選擇空間,為了保證各子公司財務信息的高度可比性、便于匯總和合并財務報告、縮短財務信息的呈報周期,企業集團應當在國家統一會計制度所規定的會計政策范圍內,結合自身管理需要,選擇適合本企業集團的會計政策。
(二)會計科目體系的設置
會計科目設置是企業內部會計核算辦法設計的重點之一,它是確定會計對象經濟內容的分類體系,為會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計事務處理辦法等的設計奠定基礎。搞好會計科目的設計對保證會計制度設計質量,完成會計制度設計任務具有重要意義。企業集團應在國家統一規定科目的基礎上,結合自身管理和一些特殊業務處理的需要,選用、補充會計科目,對各科目的使用范圍、條件、明細科目劃分應盡量進行詳盡的描述。
(三)會計報表體系的設置
對企業集團而言,財務報告無疑是最為核心的信息報告載體和來源途徑。 會計報表(報告)是企業特別是母公司了解下屬單位的主要手段,一整套明晰的可操作性的信息報告規范,包括財務信息質量標準、報告標準、報告內容結構、報告組織程序等內容。會計報表設計與會計科目設計一樣,是組成會計制度設計的兩項重要的工作,如何設計報表體系,獲得真實、完整的下屬單位財務信息、同時滿足集團報表合并和內部交易事項數據的取得,也是會計制度設置要考慮的重點之一。
(四)合并報表與內部關聯交易
合并會計報表是指由母公司編制的,將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體,綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。合并財務報表應根據有關規定,確定合并會計報表的合并范圍、編制原則、報表種類、格式及編制方法。財政部頒布的《合并會計報表暫行規定》,對合并會計報表的編制要求和方法作了比較詳細的規定,企業集團可以結合企業的實際,制定出合并會計報表的相關內部規定。
(五)境外子公司與集團會計政策的統一與調整,會計核算辦法與集團的接軌
一、民營企業的特點
1.1靈活,反應快,創新能力強,工作效率高。由于民營企業具有機制靈活、適應性強的特點,幾乎在每一個被大企業忽略或沒有提供有效服務的市場空白的行業中,都有著憑借自己靈活快速優勢拼搏的民營企業,并游刃有余的填補著大企業忽視或不宵的一個個產業空白點。1.2企業規模小,資金不足,雖然行業涉及面廣,但業務單一,競爭力不強,抵抗市場風險的能力不強。1.3組織結構簡單,組織制度和專業人員缺乏。大多民營企業是由最初的小經商業主憑借自己積攢數年的資金創立的,他們對會計體制的制度結構、組織制度了解不多,家庭式的管理模式也讓他們也忽略了這方面的制度建立。1.4逃避納稅和債務的行為較多。我國大多優惠政策都偏向于國有企業,對民營企業考慮較少;在面臨自身資金不足,稅收資金等優惠政策又無法實現的情況下,為了積累更多的資金,攢取更大利潤,大多數民營企業不得不鋌而走險,逃避納稅和償還債務。
二、民營企業會計核算過程中存在的問題
2.1會計核算主體界限不清。由于民營企業即是投資者又經營者,企業中的財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,會計核算形式無論采用哪種,企業的經營權與所有權的分離都不會太明顯,都會因存在企業產權與個人財產界限不清的問題,給會計核算工作帶來很大困難。2.2會計機構設置簡單。很多民營企業為節約核算成本,在會計機構設置不按規定,有的民營企業甚至不設置會計機構,將審核、記賬、出納由一人兼任,違反了《會計法》等會計法律法規制度中的不相容職務相分離的原則。有的即使設置了會計機構,也因民營企業家族式的管理模式,導致會計機構層次不清、分工不明。2.3內部會計控制缺乏。因為民營企業大多數是依靠家庭或家族成員共同經營創建的,在經營上一般采取家庭式經營,所以出于某些方面的考慮,這類民營企業都會選擇自己人來管理一些重要部門。但因家族式的經營方式容易使民營企業內部管理較混亂,特別是資金管理方面,由于所有權與管理權不分,導致報銷審批制度不嚴,容易出現貪污舞弊現象。2.4原始憑證不合法,記賬依據不充分。由于在購買商品物資時要不要發票價格差異較大,索要發票的商品物資價格較高,兩者的差價是稅款。由于取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本,本著節約成本的思想,大多數民營企業往往在購買商品物資時會不索要發票,結果將造成企業記賬失去真實的原始依據,在會計核算時提供不真實的會計信息,致使核算不規范。2.5企業內部監督乏力。《會計法》規定“內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督”,但由于民營企業是家族式管理,管理者干預企業會計工作較多,導致會計人員由于受制于管理者或受利益驅使,往往按管理者的意圖行事。如管理者指使會計人員編制虛假的會計信息,或會計人員為了自己的私利提供不真實的財務會計報告等等,致使會計的監督職能成為一句空話。
三、民營企業會計核算的存在問題原因分析
3.1現有的法規還不夠完善與健全,宣傳和執法力度還比較小,法制環境還比較弱。雖然《會計法》、《稅收征管法》等相關法規,對弄虛造假者和會計核算不規范行為規定與限制較多,但隨著發展的需要,在實施中,不少制度法規范圍和標準已不適應新的經濟形勢,特別是應對規范民營企業的會計行為的法規,更是嚴重滯后。3.2 會計人員管理方式欠缺。由于我國對民營企業會計從業人員管理還沒有一套成熟的管理模式,再加上民營企業家族式管理模式的原因,民營企業會計從業人員即是管理者,又是投資者,要從根本上對民營企業從業會計進行管理,難度較大。3.3高素質會計人才相對匱乏。由于民營企業多是家族式管理,大多數不愿聘用家族外的人員管理自己的帳務,對財務工作重視不夠,疏于管理,缺乏依法理財的意識。此外由于民營企業會計從業人員大多即是管理者又是投資者,無暇學習提高會計知識,導致會計專業知識缺乏,會計核算業務水平不高。3.4企業管理過度重視利益收入。由于民營企業的內部成本管理及利潤分配由企業所有者自主支配,其利益與所有者的利益高度相關,甚至完全一致,所以在會計核算和企業經營上,企業所有者關心利潤和成本遠遠大于會計核算的是否規范化。而且雖然使用計算機雖然能夠提高財務處理的效率,但計算機的應用能夠使財務賬目更清楚而系統,能為稅務部門稽查提供詳細的數據,不易于做假逃稅,導致民營企業在進行會計核算時,很少使用計算機進行財務處理或表面上使用計算機。
[關鍵詞]企業會計 核算 管理 問題 措施
中圖分類號:T257 文獻標識碼:A 文章編號:1009-914X(2014)13-0134-01
一、企業會計核算概述及基本原則
企業會計核算,是以貨幣為主要計量單位,運用會計的基本原理和專門方法,根據新會計準則,進行全面、系統、連續的核算和監督企業的資金及其運動,并為企業的經濟管理者提供系統的會計信息,是應用于企業的專業會計。企業會計核算包括:客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、會計要素確認、權責發生制原則、及時性原則、明晰性原則、會計要素確認、實質重于形式原則、重要性原則等??傊?,企業會計核算原則指導具體會計核算行為并為整個會計準則提供指導思想和理論基礎。
二、企業會計核算管理主要存在的問題
(一)企業會計從業人員的素質不高
在會計核算監督中起著重要作用的是會計人員的綜合素質以及職業道德觀念。目前,企業會計從業人員的素質不太樂觀,企業會計從業人員不管是從學歷還是職稱上看,知識結構、業務水平等都偏低,自我管制能力也較差,高學歷和中級職稱人數占少數,這都給會計核算工作帶來了一些困難。
(二)不完善的內部監督制約機制
企業內部稽核制度、財務清查制度、牽制制度、財務收支審批制度、計量驗收制度、成本核算制度等內控制度不全。企業的管理者經常按企業主主的意圖行事,干預會計工作, 使得會計人員受制于管理或利益驅使,會計職能錯位,不能使會計監督職能得到發揮。促使會計的監督與反映職能的缺失。
(三)會計機構與人員不能夠有效的配置
企業必須合理設置會計機構、科學配置人員才能提高會計核算質量。在會計機構設置上,大多企業基于成本考慮,不設置會計機構。會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求。很多企業管理者最常見的做法就是外聘兼職做會計,任用親戚等擔任出納人員,這類人大都缺少必要的財務知識和沒有會計從業資格證,外聘會計往往身兼數個單位,會計核算的質量、及時性和準確性難以保證。
(四)不清晰的會計主體界限
會計主體是會計核算的四大前提之一,企業中經常發生企業財產與個人家庭財產相互占用的情況,企業產權與個人財產界限不清。企業業主的家庭成員或親屬擔任企業中出納、倉庫管理等重要財產管理崗位,將家庭與企業財產融為一體。在處理企業的財產時會不受任何限制,像家庭財產一樣處置,給會計核算工作帶來了麻煩。
(五)建賬不按會計制度的規定
很多企業的賬本是為了應對增值稅發票必須建賬的規定才設立的, 主要是應對稅務部門使用,并不是出于自身管理的需要。有的企業賬目也混亂不清,甚至根本就沒設賬。同時,還有相當一部分企業根本不遵守會計核算的一般原則,收入與費用完全不配比;預提費用不按規定攤提;沒按會計制度的規定使用會計科目。甚至采用倒推方法計算利潤,人為操縱利潤等情況時有發生。另外,有些企業用不同的報表申報統計和報稅務部門,報假賬現像也是企業會計核算管理中很嚴重的一個問題。
上所述的幾種情況在企業會計核算管理中出現較多,企業要加強會計核算管理工作,才能使企業健康快速發展。
三、加強企業會計核算管理的措施
企業要想健康快速發展,從多角度解決企業的需要、會計人員的需要、社會的需要的問題,促進企業的可持續發展和生存空間,提升會計核算的準確性,必須加強企業會計核算管理。
(一)加強企業會計核算內部管理
1、加強會計人員的教育培訓,提高會計人員的工作責任心,實施會計從業的激勵機制
這也要求會計人員對會計的基本知識熟悉并掌握,在處理各種會計事項時嚴格按照會計制度和相關政策法規,并加強業務學習,使會計人員適應不斷變化的形勢要求,熟練地掌握新的會計處理及納稅申報及會計電算化軟件應用。企業要不斷加強會計人員教育培訓考核。同時,確立單位內部的激勵機制,實施會計從業人員的激勵機制,對會計人員進行考核,并保證會計人員有參加培訓和學習的時間,對會計業務知識水平高、表現突出同志給予獎勵、表彰,并報銷培訓費用,對不能勝任會計工作的人員及時進行會計崗位調整。
2、加強企業內部會計管理的制度建設
為保證企業會計工作有序進行,應當建立健全企業內部會計管理制度,因也是貫徹執行會計法規、加強會計工作的重要措施和手段。內部會計管理制度具體包括財務會計分析制度、內部會計管理體系、內部牽制制度、會計人員崗位責任制、財務處理程序制度等??偠灾?, 企業要從制度上保證會計工作水平的不斷提高,就要不斷加強企業內部管理制度建設,以建立健全企業內部會計管理制度為前提條件。
3、加強對財會人員從業資格的管理
企業設置會計機構應當根據自身業務量的大小,從而使企業配備足夠的、業務素質較高的會計人員。其次,保證會計人員的工資福利待遇,堅持以人為本,關心會計人員工作、生活等方面問題,并積極支持會計人員開展工作。此外,為保證并提高企業會計核算的質量,限制會計的兼職數量,財政部門、稅務部門也要對會計兼職制定一些必要的管理方法,并提出會計兼職核算中最基本的會計核算要求。
(二)加強企業會計核算外部監管
1、加強企業執法情況的檢查
稅務部門很難處罰和糾正企業存在諸多違反會計法規與制度的行為和事項的違法行為。所以,為促進企業會計核算的規范化,財政、稅務有關職能部門可以聯合起來進行對會計違法行為進行處罰、檢查。 另外,稅務部門要經常深入到企業了解經營情況和財務狀況,以實質性查核的方式改進查核形式,及時制止稽查中發現的企業偷逃稅款。
2、加強政府的執法和監督力度
要充分發揮政府機構的作用,加強企業會計核算的外部監管。這就需要政府依據法律、行政法規的規定等,與企業內部監督起互補作用,全面監管各企業會計核算工作中的會計資料、會計行為。首先,政府應向企業提供會計方面的法律、法規和政策咨詢服務,監管注冊會計師執業質量。其次,政府部門為能應及時發現企業會計核算工作中存在的違法、違規行為等情況,應定期或不定期組織進行企業會計核算工作檢查,不但有助于推動企業會計核算工作水平的提高,還能促進企業會計人員之間的相互交流。
3、加強企業外部監督,發揮中介機構作用
依靠我國企業自身來規范會計工作從目前現狀看是不現實的,在對企業會計事項、稅務事項的鑒定中幫助企業實現會計規范化,應更多地借助于會計事務所、稅務師事務所外部監管??傊扇【C合治理措施,解決企業會計工作規范化問題,加強財政部門的監管與稅務部門的協作,從多角度解決國家的需要、企業的需要、會計人員的需要,建立、加強會計從業激勵機制的培訓,幫助企業實現科學化管理,解決企業中的一些實際困難,促進企業健康發展,使企業從根本上解決會計工作規范化問題。
總之,在內外共同努力下才能得以實現會計核算科學化管理工作,在要重視企業會計核算內部管理的重要性的同時,使外部監管促進企業會計核算專業化、科學化管理。企業會計核算體系的管理對企業自身的長期發展有著積極的意義, 更是一項長遠且復雜的工作。
參考文獻
[1] 于涌.企業會計核算問題分析[J].中小企業管理與科技(上旬刊),2009.09.
現已組建運作及今后組建的,具有獨立財務的各類臨時機構,一律實行以會計制為基礎的財務會計集中核算,由縣財政局在縣政務服務大廳會計核算窗口集中辦理會計核算和資金結算業務(第一批實行財務會計集中核算的臨時機構名單見附件)。
二、集中核算的基本原則
(一)統一核算原則。
采取按核算單位單獨建賬、分戶核算、集中管理、一站式辦公、程序化操作、電算化記賬的辦法,將臨時機構的所有財務收支實行統一核算。
(二)規范管理原則。
各臨時機構要依法依規實行會計核算,規范列支標準,節約財務費用,嚴格財經紀律,接受縣財政局及有關職能部門的監督??h財政局要嚴格按照《中華人民共和國會計法》等法律法規和縣委、縣政府有關專項資金管理辦法的要求進行核算、監督。
(三)權責不變原則。
實行會計集中核算后,保持“四個不變”,即:不改變資金來源渠道,不改變資金原有性質,不改變資金的使用權、管理權和審批權,不改變項目業主(投資主體)對項目的管理體制及其所有者權利。
三、納入會計集中核算的資金范圍
(一)上級和本級財政撥款;
(二)中央、省、州專項資金撥款和其他資金撥款;
(三)地方政府債券、銀行貸款以及投融資資金;
(四)其他資金。
四、會計核算窗口的主要職責
會計核算窗口具體負責會計集中核算工作。主要職責是:
(一)按資金性質統一設置會計賬戶,分戶進行會計核算;
(二)審核單位原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報表;
(三)使用統一的會計核算軟件,按規定的會計科目、核算口徑、會計報表格式,實行規范的會計電算化核算;
(四)定期向集中核算單位提供統一的財務會計報表,協助單位分析財務收支情況;
(五)辦理各項資金結算,及時與代辦銀行、核算單位核對資金增減變動情況及余額;
(六)檢查、監督集中核算單位的財務收支活動;
(七)歸集、整理、保管會計檔案資料。
五、集中核算的要求
(一)實行會計集中核算的單位,保留臨時機構銀行賬戶,取消會計核算崗位,原由各單位分散辦理的會計事項,改由縣政務服務大廳會計核算窗口統一承辦。
(二)會計集中核算單位確定一名專職或兼職報賬員,配合縣政務服務大廳會計核算窗口做好會計核算工作,并對結報事項設置“備查簿”。
(三)對會計集中核算單位實行備用金制度,具體限額為1萬元。備用金由集中核算單位報賬員按現金管理要求進行專人管理。
(四)切實維護核算單位合法權益,支持和尊重核算單位正常的財務收支行為,及時與核算單位溝通財務信息,提高管理和服務水平。
(五)嚴格執行財務會計集中核算相關政策和規定,任何單位和個人不得干擾財務集中核算工作,不得轉移資金和物資,不得設賬外賬,不得突擊花錢。
(六)實施集中核算過程中、、的,將按有關規定給予黨紀政紀處分,涉嫌犯罪的依法移送司法機關處理。
六、其他事項
(一)縣財政局負責縣政務服務大廳會計核算窗口的業務指導,其窗口工作人員由縣政務服務中心、縣財政局共同管理。
(二)縣財政局要針對臨時機構財務的特點及規律,進一步完善會計集中核算業務操作程序,制訂切合實際的管理制度,確保集中核算工作順利進行。
我國新會計準則規定:企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。新會計準則中的這一規定被稱為謹慎性原則。
謹慎性原則是由于經濟環境中存在不確定因素而產生的。由于經濟活動存在不確定因素,在會計實務處理上會產生較多風險。如果會計實務不能夠保持足夠的謹慎,這些風險就會影響到會計信息質量的準確性,從而增加企業以及會計信息使用者經濟決策的風險。謹慎性原則的作用就是降低企業經濟風險,增強企業抵御經濟風險的能力。
謹慎性原則要求企業在會計實務中,對風險和損失要有足夠的謹慎意識。要求會計人員在會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時,要盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理;要對可能發生的損失和費用做出合理預期,既不要高估資產或收益,也不要低估負債或費用。由于謹慎性原則充分考慮了可能發生的損失和費用,而不考慮可能取得的收入或收益,這就使得會計信息比較穩健或謹慎,能夠讓企業決策者和會計信息使用者保持足夠的警惕,回避企業可能出現的風險。
二、謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突
謹慎性原則是會計核算對經濟環境中不確定性因素所產生的一種穩健的反應。雖然謹慎性原則對于降低由于會計信息質量不準確可能帶來的經濟風險具有非常重要的意義,但是,由于謹慎性原則本身所具有的傾向性以及實務操作中存在的主觀隨意性,使得謹慎性原則可能會與其他相關會計原則發生沖突。
(一)謹慎性原則與真實性原則沖突??陀^性原則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整;而謹慎性原則卻強調企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。這顯然與客觀性原則相沖突。例如,按照客觀性原則的要求,對于可能發生而尚未發生的費用,是不應當進行會計確認的。但是,按照謹慎性原則的要求卻可以對這些費用進行確認。
(二)謹慎性原則與相關性原則沖突。相關性原則要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測;而謹慎性原則卻強調不應高估資產或者收益、低估負債或者費用,也就是說會計人員可以少計資產或者可能發生的收益,但不可少計負債或者可能發生的損失。這明顯與相關性原則相沖突。
(三)謹慎性原則與可比性原則沖突??杀刃栽瓌t要求企業提供的會計信息應當具有可比性:同一企業不同時期發生的相同或者 似的交易或者事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比;然而謹慎性原則卻允許企業根據自身具體情況改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則發生沖突。例如,采用成本與市價孰低法對存貨進行期末計量時,同一品種存貨在不同時期會隨著市價而波動,其計價基礎也不斷發生變化。當本期成本低于其可變現凈值時,需按成本進行期末計量;當某期成本高于其可變現凈值時,又要按可變現凈值進行期末計量。這樣一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現。所以,謹慎性原則與可比性原則沖突。
三、如何協調謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突
經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的必要性,而謹慎性原則自身的局限性又使得謹慎性原則與其他相關會計原則之間的沖突不能從根本上避免。盡管如此,我們還是可以采取一些措施,在一定程度上緩解謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突,在會計實務中協調地應用會計基本原則。
(一)充分的信息披露有助于減少謹慎性原則產生的主觀
臆斷性。謹慎性原則在會計實務中的應用效果在很大程度上取決于會計人員對于具體經濟環境因素的判斷,帶有一定的主觀臆斷性。這種判斷體現在具體的會計信息處理中就形成了不同的會計處理方法,產生了不同的會計信息,從而可能與應用其他相關會計原則產生的會計信息發生沖突。因此,有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則應用的時間、范圍和程序,使謹慎性原則的應用對會計信息的客觀性、相關性以及可比性的影響降到最低,從而避免謹慎性原則與其他相關會計原則在應用中產生的沖突。
(二)對謹慎性原則的應用進行必要的約束。對謹慎性原則的應用前提條件進行必要的約束,可以有效地減少謹慎性原則會與其他相關會計基本原則發生沖突可能性。這是因為,謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突與會計人員在會計實務中的主觀判斷有關。由于會計人員的主觀判斷帶有隨意性,從而就增加了謹慎性與其他相關會計原則發生沖突的可能性。因此,對謹慎性原則應用的前提條件進行必要的約束,減少會計人員在應用謹慎性原則時的隨意性,在一定程度上可以減少謹慎原則與其他相關會計原則的沖突,達到協調應用會計基本原則的目的。
論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規進行了一系列的改革,在新的會計制度和稅收法規中,均體現了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區別的基礎上,從成本效益出發分析財務會計與稅務會計分離。
1財務會計與稅務會計
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄,并由此形成財務信息,對企業和外部有利益關系的各方面提供報告,以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科,它是以國家現行稅收法令為準繩,以貨幣計量為基本形式,運用會計學的理論和核算方法,連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納,即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。
近幾年,關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題,筆者在分析財務會計與稅務會計的區別基礎上,重點從成本效益出發探討了兩者的分離情況。
2財務會計與稅務會計的區別
2.1根本目的不同
制定與實施企業會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績,以及財務狀況變動的全貌,為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此,財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入,對經濟和社會發展進行調節,保護納稅人的權益。
2.2主體不同
會計主體,是指會計信息所反映的特定單位或者組織,它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下,會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象,記錄和反映企業本身的各項生產經營活動,為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位,可以是一個法律主體,也可以是一個經濟主體。
納稅主體,是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人),也就是稅法規定的獨立納稅人。原則上,規范稅制下應以法律主體作為納稅主體,當然也有為管理需要特殊規定的例外。例如,總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任,應該作為一個納稅單位自動匯總納稅,但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位(人),但是,由于我國企業法人登記管理制度方面存在的種種不規范和財政體制的原因,還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。
2.3遵循的原則不同
由于企業會計制度與稅法所服務目的不同,導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?;驹瓌t決定了方法的選擇,并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則,但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等,在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。
2.4核算方面的不同
目前,我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間,還涉及價值的計量;不僅涉及企業所得稅,還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目,還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業所得稅方面的差異不僅有時間性差異,還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異,因此在稅務核算時往往需要在會計核算數據基礎上進行必要的調整。
3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析
財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本,主要有:
建立分離核算體系成本,如果財務會計與稅務會計要分離,稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系,能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理,企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準,這需要花費一定的成本。
處理成本,財務會計與稅務會計的分離,會增加日常處理成本,企業不僅要進行會計核算,還要進行稅務核算。
人力成本,財務會計與稅務會計分離時,企業需要設置專職的稅務會計人員,稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。
其他成本,根據企業具體情況,可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高,這些成本的開支就越大。
3.2財務會計與稅務會計分離收益分析
如果企業是通過對外籌資建立,需要對外提供法定報告,存在公眾利益,此時財務會計與稅務會計的分離程度越高,取得的收益就越大。具體表現在:首先,稅務會計和財務會計分離后各司其職,企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高,而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助,從而提升企業的管理效率,進而增加決策效益。其次,稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力,有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃,幫助企業避免不必要的納稅損失,并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下,充分利用各種稅收優惠政策。此外,稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算,而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅,樹立良好的納稅信用,提高納稅企業的信用等級。
如果企業不是通過對外籌資建立,經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業),企業不存在對外提供法定報告的需要,沒有公眾利益問題,此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離,分離成本將遠遠大于分離收益。
3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析
財務會計與稅務會計分離時收益成本分析對于需要對外籌資建立,需要提供對外法定報告,存在公眾利益的企業,隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大,企業收益隨之增加,成本也隨之增長,兩者之差是企業最終獲得的結果,只有它是正值才是企業希望得到的結果,也是企業得以繼續生存的前提,如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出,則企業最終會無法正常生產經營,甚至倒閉。隨著分離程度的增大,分離成本會不斷增長,而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩,所以,就存在一個"收益一成本"的最大值,這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化,但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業,此類企業分離產生的收益大于成本,因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。
財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析
對于不需要對外籌資建立,經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業),不存在對外提供法定報告的企業,其沒有公眾利益問題,分離前后該類企業的收益將無明顯變化,但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大,所花費的成本卻在不斷增長,成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度,完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的"收益一成本"最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業,所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。
參考文獻
[1]于長春,《稅務會計研究》,東北財經大學出版社,2001
[關鍵詞] 企業社會責任 企業環境信息 披露
企業社會責任(Corporate social responsibility,簡稱CSR),是指企業在商業運作里對其利害關系人應付的責任,是基于商業運作必須符合可持續發展的考慮。即企業在考慮創造利潤、對股東利益負責的同時,還要考慮其對社會和自然環境所造成的影響的責任。企業社會責任已經成為國際社會普遍適用的商業規則,成為所有國家市場的進入門檻和評價檢驗企業優劣好壞的重要標準。
當前,我國的經濟發展正處在轉變方式、調整結構的關鍵時期,“低碳經濟”的發展模式已成為社會的共識。在企業的信息披露中,盡快切實執行國外早已成熟的環境信息披露制度,明確規定企業必須披露公司在環境方面可能造成的污染,公司在環保方面的投入,以及投入措施的效果如何等。讓投資者了解企業是否存在環境風險和環境負債,從而規避那些可能因環境違規而使自己受損的公司。同時也使企業認清自身損害環境行為的巨大代價,從而承擔起應有的社會責任是必須的,也是必要的。
一、環境信息披露是現代企業必須履行的社會責任
隨著全球經濟的快速發展,環境日益惡化,特別是大氣、水、海洋的污染日益嚴重,給人類的生存和發展帶來了很大威脅,環境問題成了經濟發展的瓶頸。為了人類的生存和經濟的持續發展,企業必須要擔當起保護環境維護自然和諧的重任。環境污染的主要肇事者是企業,企業對于環境保護承擔著不可推卸的社會責任?,F實生活中,企業無時無刻不與環境發生著聯系,它一方面利用先進技術,濫用自然資源,獲取高額利潤;另一方面又造成社會公害泛濫,公眾的健康、安全面臨威脅,給社會環境帶來巨大損害。如果企業希望繼續生存下去,就不得不承擔責任,解決好開發利用環境與保護環境之間的關系。
首先,企業外部有關各方了解企業環境信息的要求導致了企業對外披露環境信息的必要性。從一般意義上說,企業生產經營過程中使用了本屬于全社會和國家所有的環境資源,那么,作為環境資源的所有者的社會公眾和國家就有權了解企業對環境的影響。另外,就目前來說,環境問題越來越成為經濟問題,具體到企業也即成為涉及財務狀況和經營成果的問題,企業對外公布經營信息,如果不涉及環境信息將是不完整的。因此早在1989年聯合國國民經濟核算體系專家小組就接受了世界銀行關于增加環境項目、建立一套與聯合國國民經濟核算體系相配套的環境輔助賬目的建議,此后,國際會計和報告標準政府間專家工作組多次就環境信息披露問題進行了詳細的討論,并建議各國研究相關的會計準則,使企業在經營狀況和財務成果的信息披露中增加環境信息的內容。目前,雖然對環境信息的核算和披露在西方先進國家有一定的發展,但在我國的企業信息披露中還是非常薄弱的一個環節,迫切需要作進一步的探討。
其次,來自于環境污染的日益嚴重和環境狀況的不斷惡化,以及全球和全民性的環境意識覺醒與綠色革命浪潮的興起,是企業環境信息披露的現實要求。過去,由于企業的生產觀,價值觀以及經濟理性主義的影響,企業往往只從經濟活動,經濟過程本身來評價經濟效益,而未將與經濟活動交織在一起的社會環境因素考慮在內。這樣“投入”往往只是為進行某項生產活動所投入的各種人,財,物的情況;“產出”也限于從該項生產活動中能實現的直接生產成果。至于由于生產活動所引起的環境因素和社會效益的變化無論在“投入”和“產出”中均未反映。其結果是造成經濟過程的“內部經濟性”掩蓋了經濟過程的“外部經濟性”。因為拌有硫化物的滾滾濃煙,對于企業來說并未花費代價,但從環境污染的角度來說,它構成了社會環境成本。結果導致以犧牲環境、透支未來為代價,取得了虛夸的收益,為企業和國家帶來了無盡的后患。而目前作為對社會經濟活動具有計量、反映和控制職能的企業會計體系,并沒有把環境支出與收益納入其核算體系,沒有對環境項目進行確認、計量和披露,沒有提供企業生態效益方面的信息,而是把會計體系局限在沒有生態環境之中,環境和資源的耗費沒有計入成本。但實際企業中,客觀地存在著大量的環境活動并相應地存在著環境管理,因此,會計對此反映和核算,應是企業內部的必然要求。
二、企業披露環境信息的社會責任可通過拓展現有會計核算系統的方式進行
從西方先進國家披露環境信息的理論和現實實踐來看,企業環境信息核算與披露的任務大多賦予了會計核算系統。將自然資源和環境狀況納入會計核算,以有關的環境法律政策、會計法規為依據,以貨幣為主要計量單位,采用多元化的計量手段與屬性,正確核算評估企業的經濟效益和環境效益,并向利益相關者提供企業環境信息,是會計信息核算系統現有職能的新拓展。這一會計核算體系的變化,形成了現代會計學的一個分支,稱為環境會計。
1.正確披露企業環境信息必須遵循的基本原則
環境會計為達到正確披露環境信息的目標,就必須遵循一系列的基本原則。環境會計除應遵循會計原有的基本原則外,還應考慮以下幾個方面:
(1)社會性原則:傳統會計核算的是與企業個體利益直接相關的經濟活動,而環境會計則要揭示企業對環境的責任和任務,評價環境對企業未來生存發展的影響,因此,就必須站在社會的角度考慮企業的業績,對企業的評價應以社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準,充分體現企業應擔負的社會責任。
(2)強制性原則:按照“誰受益,誰負擔”的原則,企業應對消耗的資源和破壞的生態環境付出一定的代價,但如果沒有相關法律法規與制度的強制性要求,多數環境表現不良的企業,不會為減輕生態環境的破壞而自覺增加支出;即使增加了相關環保支出,也不會樂意主動向社會揭示此項信息,擔心損害企業的環保形象。因而,政府會計管理部門和環境保護部門必須對企業最低限度的披露作出明確的和強制性的規定,支持并鼓勵披露盡可能多的環境信息。
(3)公平性原則:環境資源是人類(包括子孫后代)的共同財富,人類既不能依靠欠發達地區人們的資源,也不能以損害后代人的發展來提高少數人的富裕水平,這就要求企業消耗資源后必須補償。
(4)靈活性原則:環境信息披露的內容十分廣泛,而且在不同的環境和歷史條件下會發生很大的變化。所以,對不同企業、不同地點、不同時期要進行必要的調整,規定不同的核算內容。同時,由于環境會計核算的內容量化比較困難,歷史成本計量有一定的局限性,因此,有必要靈活運用多種計量手段和方法進行相應的會計核算。
2.企業環境信息披露的內容和核算的對象
環境會計作為企業環境信息核算和披露的主要載體,在界定其核算對象時,要最大限度地揭示企業與環境資源相關的信息,其核算對象至少應包括以下三項基本內容:
(1)自然資源的損耗。主要包括:環境資源損失,即由于資源消耗失控、重大事故、“三廢”排放等所造成的環境污染、生態惡化的損失;自然資源的消耗成本,主要指水、林木、原油、礦產等的消耗;自然資源的超耗成本,主要指企業在生產、儲存、運輸等環節中對自然資源超定額消耗的損失。
(2)環境保護支出。主要包括:企業為減少和防治污染及恢復環境而發生的成本費用支出;因污染而發生的費用損失;因污染而發生的社會成本等。
(3)環境保護收益。主要包括:企業利用“三廢”生產的產品以及這些產品稅收減免所得到的收益;企業減輕污染后,投資者愿意選擇該企業投資、消費者樂意接受該企業產品所帶來的一系列無形的社會效益;企業保護環境取得成績而得到的政府獎勵等。
企業環境信息核算和披露的具體對象可分為資產、負債、成本、損失和收益五類要素。其各自的內容,除傳統會計包括的內容外,資產還應包括環境資源在內的所有資產;負債還應包括因環境污染和消耗而形成的環境負債;成本費用還應包括環境保護的各種支出及生態環境保護的社會成本;損失還應包括企業對自然資源、環境及人類的損害與賠償等;收益還應包括企業在改善生態環境、自然資源等方面所取得的社會收益等。借助現有的會計核算體系,增加企業環境信息核算的有關內容,按照現行的會計核算期,對財務報表做適當的調整以滿足環境信息的披露需要。
3.企業環境信息的披露方式
企業環境信息的披露可以通過定期環境責任報告的方式來進行。具體可以是定量總結與定性描述相結合、價值量與自然量相結合、環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合。環境責任報告的模式可以靈活多樣:既可以在現有財務會計報告的基礎上,通過增加會計科目、修正會計報表和補充報告內容的方式披露企業環境責任信息;也可以建立獨立的報告模式,更加集中、全面、系統地披露環境責任信息,內容諸如企業簡介與環境方針、環境標準指標和實際指標、廢棄物、污染排放等信息,環境會計信息,環境業績信息等等。
由于企業環境信息的廣泛性和許多信息的貨幣化較為困難,初期可充分利用財務報表的附表、補充報表、報表注釋等形式來披露環境信息。以下幾點應該是企業環境責任信息披露時需要關注的:
(1)核算主體在一定時期內環境成本,收益和凈收益,從社會效益角度,披露企業的經營業績。
(2)識別與量化所使用的能源及原材料以及向環境釋放的廢物;識別與量化產品工藝或活動有關的環境負荷;識別與量化由操作引起的潛在環境問題和應有的職業關注。
(3)現行管理與經營實踐和程序信息(例如,誰負責危險廢物處置,這些廢物在廠內如何儲存,其他與企業活動有關的環境問題如何處理等。)
(4)環境事故、事件,罰款及處罰和因此而采取的削減及預防措施;企業就污染,生態保護,產品安全,資源等問題的處理措施及效果。
三、企業環境信息披露的難點和突破口
企業環境信息的披露,需要經過數據的處理、生成和信息的傳遞,即環境會計要素的確認、計量和報告。在此過程中所涉及的關鍵問題是確認和計量。
1.企業環境信息披露的難點
就環境因素對會計要素的影響,主要應包括三個方面的確認和計量:
(1)環境資產的確認和計量。環境會計對環境資產進行確認和計量,一方面可確保國有環境資產的產權和保值增值,優化資源配置,實行國有資源的有償轉讓、出售或作價投資;另一方面促進資源的合理開發利用,保護生態環境。環境資產是否確認與計量,以及如何確認與計量,直接關系到環境會計核算的質量與效果。
(2)環境成本費用支出的確認和計量。環境成本費用支出是指企業進行環境治理與保護所發生的成本費用及其相關的成本費用支出。如:環境管理費用;環境監測支出;排污收費;罰款及賠付;污染清理支出;恢復支出;停工損失;降低污染和改善環境的研究與開發支出等等。
(3)環境效益的確認和計量。環境效益可分為直接環境效益和間接環境效益。直接環境效益是指企業進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形效益。如治理“三廢”再生品,資源代用品,綠色產品等;間接環境效益是指企業進行資源開發和利用、環境保護與治理所取得的無形收益。如治污使空氣清新、水質變好、所在社區居民疾病下降等。
但實際核算中,對環境會計要素的確認和計量則是非常困難的,其中的難點之一就是大多環境信息核算要素的貨幣計量是不可驗證的,其結果大量地依靠個人對環境重要性的認知程度,并且因時間地點的不同而有很大差異。比如說,一個環保主義者和一個非環保主義者對被污染的一條河的價值評估可以相去萬里;而人們對于一些著名河流、水域或者重點區域的生態環境的關心也不同于對一條普通河流或一般區域受污染的關注。可驗證性的缺失使不同公司、不同時點之間的信息不可比,也使得核算規則、準則的制定變得復雜和困難得多。許多學者主張對環境信息核算要素的計量基礎,選擇采用機會成本、邊際成本和替代成本;計量方法采用費用效益分析法和數量模型法;或者主張根據計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本―效益原則來選擇具體方法;或者主張選用市場價值法、替代市場法等等。但這些方法都非常復雜,不是一般會計人員所容易掌握的;即使能夠掌握運用,不同的會計人員的核算計量結果也可能因為時間地點的不同而有很大差異,其可靠性無法保障。正因為此,環境信息核算要素的確認、計量問題在國際上也是難題,這需要相關學者做進一步不懈的研究努力。
2.企業環境信息披露的突破口
雖然環境信息核算要素的確認、計量存在著很大的困難,但我們可以借鑒其他國家的先進做法,首先在上市公司的信息披露中要求其增加環境信息披露內容以做表率,以上市公司為突破口取得經驗以便制定環境信息核算要素確認、計量和披露的相關規則和準則。當前,中國證監會與財政部、國家環??偩謶訌姾献?,共同加快推進上市公司環境信息披露工作。應盡快研究頒布環境信息核算的具體會計準則,先在上市公司中試行,鑒于目前只有在首次公開募股的申報文件中有零星的環保信息要求,而在上市公司的持續信息披露中沒有環境信息披露的內容,因此建議在上市公司《年度報告內容與格式》里,要求披露環境有關信息。同時,政府相關機構或會計準則委員會要加快制定我國的企業環境信息披露規則,制定環境會計及其信息披露的準則體系。以指導推廣環境信息披露制度在我國企業中的實行,以使企業切實擔負起應履行的社會責任。
參考文獻:
[1] 許家林:環境會計:理論與實務的發展與創新[J].會計研究,2009.10
論文摘要:小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素,但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題,因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強,財會人員不固定,兼職財會人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計,會計基礎核算不規范,明細核算不健全,執行業主意志的多,執行本行業會計制度的少,時常發生偷、逃、騙稅行為,嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序,導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起,《小企業會計制度》開始實施,這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此,我們應該抓住這個機會,解決小企業會計核算規范問題,減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
1.小企業會計核算存在的問題
1.1會計科目使用不規范。如今,在小企業的會計隊伍中,無證上崗無人過問,有的雖有會計證,但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上,將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談,一起列入“主營業務稅金及附加”科目內,提取時借記“主營業務稅金及附加”;貸記“應交稅金”;交納時借記“應交稅金”;貸記“銀行存款”。結果,將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容,都在“應交稅金”中核算。
1.2亂提折舊。小企業的固定資產,有的只有幾萬元,有的超過百萬元,企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后,賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此,有的會計認為,這兩個賬戶的余額相同,在資產負債表上,其固定資產部分的列示己沒有意義,即“固定資產原值”減“累計折舊”,固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去,固定資產凈值都為零,為了省事,會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分,什么也不填,既不影響此表的平衡,又能節約編表時間,可謂一舉兩得。更有甚者,在下年度換新賬時,總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上,固定資產折舊雖已提完,或已提足,但企業實物形態的固定資產仍然存在,有的依然能正常使用多年,而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去,是不符合實際情況的。
1.3費用開支無標準。小企業,一般是老板當家,在費用開支上,一切由老板說了算,哪些費用能開支,哪些不能開支,乃至用多用少,會計人員在核算上不好監督,也無法監督,老板們也理直氣壯,反正是花的我自己的錢,會計管不了。企業內部如此,企業與企業間也是這樣,沒有統一的費用開支標準,最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。
1.4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表,便能知道大多數小企業實現的利潤,年復一年的在“未分配利潤”賬戶內,而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目,其余額永遠為零。我們說除了虧損企業,凡是有利潤的企業,在交納企業所得稅之后,會計人員都應當按照制度規定,將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配,不但能反映企業會計核算的真實情況,而且也是會計核算完整性的需要,更是一項非做不可的工作。
2.規范小企業會計核算途徑
2.1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》,小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后,小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬;按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理,才能提高小企業的會計信息質錄,防止偷稅漏稅行為的發生。另外,會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度,加強內部監督。
2.2整頓小企業會計核算和財會人員。首先,從賬簿、憑證管理入手,嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺,從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2.3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質,主要應從兩個方面入手:首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次,加強對會計人員的培訓,認真學習《小企業會計制度》,促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有:一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施,積極組織“小企業會計制度)培訓工作,將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容;二是從小企業自身做起,完善用人機制,敢于推陳出新、摒棄陋習,積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件;三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜,吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作,逐步改善其會計人員結構。
2.4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業,按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實,受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核,雙方各負其責,共同促進小企業會計核算的規范化。
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