會計信息質量精選(九篇)
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第1篇：會計信息質量范文
可靠性：是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據。相關性：要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關。可理解性：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于理解和利用。可比性： 同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。如確需變更，應當在會計報表附注中予以說明。實質重于形式：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能單單以其法律形式作為會計核算的依據。重要性：是指企業在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。謹慎性：指企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。及時性：指企業的會計核算應當及時進行，不行提前或延后。
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第2篇：會計信息質量范文
關鍵詞：會計信息 質量特征 體系構建
1 會計信息質量特征概述
會計信息質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。長期以來，會計信息質量特征并無成文的表述，它一般隱含于各國會計準則中，構成一種內在的指導原則。
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。會計信息的相關性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息的首要性是相關性和可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才可望對報表使用者的決策具有有用性。相關性是指會計信息能夠影響使用者的決策。如果將相關性質量特征進一步進行分解，則其表現為會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。可靠性是指會計信息使用者可以信任所提供的信息。只有當會計信息反映了其所打算反映的內容，不偏不倚地表述了實際的經濟活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。可靠性包含了三個構成成分：反映的真實性、可驗證性和中立性。
2 會計信息質量特征指標缺陷
2.1 可靠性和相關性之間的不協調
會計信息的可靠性要求進行會計核算時，考慮到實際發生的交易或事項，真實的反映企業的財務情況、經營成果和現金流量，這樣我們發現，會計信息的可靠性是基于歷史成本原則，面向過去的質量要求，并沒有提供當前信息時資者所需要的非財務信息等，而相關性是與決策相關，包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面，其中最關鍵的就是提供的信息要有利于信息使用者在預測未來時可導致決策差別。
企業財務狀況、經營成果和現金流量都要在會計信息中清楚的顯現，這樣才能夠保證滿足使用者的需要。所以相關性是服務于投資者經濟決策面向未來的質量要求，因為可靠性定義不是非常廣泛，這樣就難免會使得會計信息可靠性和相關性出現沖突。
2.2 明晰性無法滿足未來信息披露的要求
企業的會計核算和編制的財務會計報告要簡潔，讓使用者能夠更容易理解，更方便利用。現代企業需要財務信息的同時，還需要非財務信息；需要充分的歷史信息的同時，還要有大量的預測信息；需要定量信息的同時，還需要大量的定性信息；需要確定的信息的同時，還需要大量的不確定信息；需要企業整體信息的同時，還需要分部信息。因此，只要求企業的會計核算和編制財務報告具有明晰性是遠遠不行的。
3 如何提高會計信息質量特征
3.1 會計行為與會計信息之間的關系
會計行為是提供會計信息的行為，即會計信息的生產和分配活動。因為會計行為是會計目標和會計行為的主體動機兩者的互動均衡，所以，研究會計行為主體的與會計信息質量是緊密相連的。怎樣才能使會計行為主體更加規范化，不僅要靠制度，職業道德也起著至關重要的作用。
會計行為的優化方法和會計信息質量的改進辦法是相輔相成的。
首先，要在教育方面下功夫，提高會計主體行為的職業道德。會計信息是不是真實與會計人員有直接的關系，他們是主要的實施者，如果不是他們參與到會計信息的整理中，也無法出現這種情況。要想保證真實的會計信息，就要努力提高會計主體行為的素質和職業道德。
其次，建設會計規范體系，對會計主體行為做出行之有效的規范。會計規范體系是會計行為執行業務的標準規范。政府在制定相關的規則時，要讓市場經濟保持科學、嚴謹、系統、協調統一的運行狀態，要讓會計工作做到有法可依、有法必依，政府要保證進行有效的監管，讓造假者的損失比收益要高很多，盡量不要出現會計造假的事件。
再次，加大激勵機制和監督實施機制的建設，實現人員行為的優化。會計行為優化指的是在交易費用能承受的基礎上，優化會計信息質量，使會計信息運用者的需要得到滿足。要做到這一點，就一定要運用合理的會計行為手段，通過恰當的會計行為方式，有效地激勵機制和監督實施機制，對會計人員素質的提高是非常有幫助的。
最后，強化會計行為主體的責任體系，加大會計監管力度。我國會計信息不真實的情況一旦出現了，一定不僅僅是某個人的問題，涉及到很多部門的高管人員，還有很多相關的會計工作人員等，而《會計法》等法規制度并沒有強有力的對會計造假、會計信息失真行為進行嚴厲的制裁，而且沒有明確界定造假責任人，從而不能更好地發揮法律的效力，處罰成本遠遠小于造假獲取的暴利。所以，要建立一個充分體現法律法規、政府監管，行業自律的有效會計監管體系，以法律為基礎，明確界定會計行為主體的責任，以使追究其民事責任和刑事責任，對造假行為加大處罰力度。
3.2 構建我國會計信息質量特征體系的設想
我國在構建會計信息質量特征體系時，一方面要積極學習國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的做法，另一方面要結合我國的具體實際。
3.2.1 國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會所提出的會計信息質量特征的相同之處
第一，國際會計準則委員會與美國財務會計準則委員會提出的會計信息質量特征體系都是多層次的體系，這樣使得體系中各個構成要素的關系更加明確，使用者能夠更好的對其進行把握。
第二，都體現了會計目標。我國會計規范對會計信息質量特征不能讓會計主體和使用者對會計信息質量特征從各個方面進行權衡，也不能很好地從整體上掌握會計信息質量特征。
3.2.2 我國會計信息質量特征體系的構成
經研究分析發現，會計信息質量特征體系要包括約束條件、信息前提條件、總體質量特征、主要質量特征、次要質量特征等內容。
第一，會計信息質量特征的兩項約束條件
一是成本效益原則。這是一條普遍適用的原則，也就是說不管是哪項活動，僅當收益比成本高時才有效，我們也用這種方法來確定會計信息質量水平。我們之所以要做出某種犧牲得到一些信息，是因為這種犧牲遠遠不足他所給我們帶來的利益。如果不是這樣的話，那么沒有必要提供這種信息了。
二是重要性原則。這主要是指會計信息要全面而且詳細的顯示相對比較重要的項目；而那些不是很重要或與決策沒有什么關系的項目，可以簡要披露或者是不披露，因為這些信息不僅不能給使用者帶來好處，而且會影響到使用者對會計信息的使用，會計信息太多通常會讓使用者不知所措。
以上兩個原則是會計信息質量特征體系的兩項約束條件。當二者產生矛盾時，以重要性原則為主，而不是只遵循成本效益原則，不披露某一項目，因為不披露重要項目所造成的損失比不披露該項目節省的成本高很多。從長遠的角度考慮，這是不符合成本效益原則的。
第二， 會計信息質量特征的前提條件
可理解性應作為會計信息質量特征的前提條件。會計信息一定要做到簡潔，讓使用者能夠一目了然。那些很難理解的會計信息實際上是沒有用處的，嚴重影響其有用性。會計提供的信息一定要讓使用者清晰的了解其含義、用途及使用方法。這樣就要求會計人員編寫通俗易懂的會計信息，不要使用那些不容易理解的的會計術語。
第三， 會計信息總體質量特征
會計作為信息系統，主要目的就是給使用者提供他們所需的會計信息。要保證會計信息質量與會計目標相聯系，不管會計目標是評價受托責任還是提供決策有用信息。總之，會計一定要提供有用的信息，它必須有助于受托業績的考核，產生出對決策有用的信息。
3.2.3 構建適合我國國情的會計信息質量特征體系
第一，會計信息的決策有用性。
信息的決策有用性是與資本市場聯系在一起的。與美國資本市場 相比，我國資本市場還不是很成熟，但是在有效控制會計信息質量的同時，披露信息，能夠更好的提高資本市場有效性。
第二，建立以相關性、可靠性與充分披露為主要特征的新的質量特征體系。
有效市場理論表明會計信息披露的充分性與有效性呈正相關。因而在會計信息質量特征體系中，我們要高度重視充分披露這一重要質量特征。充分披露原則的假定在一個自由競爭的、有效的、信息充分的市場條件下，只要信息完全、真實、及時、清晰公開，市場自身會促使投資者做出投資選擇。這體現了市場經濟的自由性以及政府對市場經濟活動的最低程度的干預和操縱管制原則。
第三，不斷提高會計監督體系的質量，有效監督各項會計工作，使會計工作在會計質量特征體系允許的范圍內進行。
第四，要明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
4 總結
通過對會計信息質量特征進行分析和研究，通過對新會計準則的學習研究，以及通過對國內外相關會計質量特征體系的研究情況，從中認識到了我國會計信息質量特征在新會計準則下的新變化，以及我國會計信息質量特征自身所具有的特殊性，借鑒國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的經驗，根據自身特點，去構建一個層次相對清楚，邏輯相對合理且具有一定現實意義的會計信息質量特征體系。
參考文獻：
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第3篇：會計信息質量范文
關鍵詞：會計信息；財務報表局限性；提高途徑
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年7月18日
一、會計信息概述
我們可以從很多層面，來詮釋會計信息的概念。從會計主體層面定義，會計本身發生的經濟業務經有關會計負責人的收集、核實、加工、運用形成的經濟信息是會計信息。從會計信息所反映的內容與實質方面定義，它反映的是錯綜復雜的經濟活動及其屬性和不同條件下財務狀況。總的來說，會計信息是通過財務報表上反映的會計數據處理并獲得，即經過一系列會計核算所得到的信息，并把這些信息提供給相關使用者。
二、影響會計信息質量的因素
（一）公認會計原則的質量。對會計人員行動的引導、規范被稱為公認會計原則。會計實務工作水平的提高，有利于公認會計原則的發展和完善。分析員應關注報表分析質量是否受到會計原則的制約和影響。例如，有價值信息在財務報表中的確認受到公認會計原則的一定限制，大大降低了會計信息的效用，甚至給決策者的決策環節帶來一定的困擾。
（二）審計質量。解決財務報表存在的局限性可以依賴于高質量的審計，也有利于保障會計信息的質量。企業是否違背公認會計原則的行為，是否存在違背誠實守信的行為，是否正確地確認應收賬款和應付賬款，是否遵循誠信原則，要解決這些疑難問題，分析人員應具有專業知識與勝任能力。熟悉企業的業務對于分析人員而言也是必不可少的，掌握該企業財政狀況、近年來的變化與趨勢和采取的政策，并在注冊會計師的幫助下確保審計質量。他們所做審計的意見要靈活地結合，不能照搬，需時刻預防信息的失效，亦是注冊會計師暗箱操作從而忽視或包庇管理層的控制行為或違法行為。
（三）公認會計原則的執行質量。公認會計原則的執行情況會影響到會計信息的質量。分析員需要留心企業狀況，了解公司是否存在濫用公認會計原則篡改報表來虛增虛減利潤的行為。企業所采取的會計方法受到公認會計原則一定程度制約時，又允許選擇其他可行的方法，分析人員應注意公司采取的方法是否合理避免公司管理層為了得到期望的數據從而操縱財務報表采取的投機取巧方法。這時，在一定層次上來說，不僅企業的經營受到管理者制約，而且企業的報表也可能會被篡改。如果在權責發生制會計中，不可減少的誤差等其他因素也納入考慮，情況會更加復雜。管理者的作假行為粉飾了企業真實經營狀況，這不僅會使當期財務報表出現問題，也會使未來的財務報表產生錯誤。
（四）交易確認時間的質量。會計信息的質量會因交易時間推遲和提前出現狀況。在交易時間確認方面，不能排除公司對業務交易發生時間的操縱從而影響財務報表的編制這種行為。在某些情況下。盡管操縱的是具體業務并非篡改財務報表，亦會讓會計原則失去應有效力。它有兩種具體方式：收入操縱和費用操縱。企業會在一個會計期間結束前銷售大量產品或減少發貨稱為“渠道填塞”。
（五）披露質量。會計信息披露指將企業信息以不同形式告知不同使用者。披露質量由披露的及時性、真實性以及披露對象之間是否公平決定。例如，徐工集團，將當期銷售情況、提供勞務情況和獲利真實及時地告知投資者，有利于投資者確定未來投資計劃。憑證、會計賬簿、財務報表、報表附注、工作人員反映、管理層的討論和分析都一定程度上反映了這些披露。分析員運用披露的內容收獲更多的資料。
三、提升會計信息質量的方法
財務報表可以說是會計信息的集中體現，管理層根據它提出各種措施，強化企業與財務的協調。然而，由于財務會計自身存在的固有特點，財務報表作為財務會計最后的主要結果之一，體現出來的信息或多或少存在著弊端。單從財務報表對會計信息的影響而言，提高會計信息的質量也刻不容緩。下面筆者將從生產、檢驗過程以及財務報表的分析來探究如何提高會計信息的質量。
（一）生產過程提高途徑
1、增強會計人員的道德素養及專業能力。會計信息經會計人員提煉而得，會計人員的數量、會計水平、工作狀態、專業能力等都影響著會計信息質量。因此，我們在增強會計人員專業能力的同時，還要進一步加強他們良好的道德素養，加強他們履行職責和遵守義務的自覺性，提升自身的使命感和責任感。
2、提升會計工作質量。會計信息的數據部分來自外部，但更大程度上來自企業內部，如原材料、庫存明細、出庫單等原始憑證。整個會計工作的過程中，企業都應進行憑證的填寫和保存。因此，企業務必要分工合理，交接嚴謹。企業相關部門按照明確要求，妥善保管好資料。
3、完善內部監督和控制系統。所謂內部監督系統，實質上是對企業的經濟活動進行的初層監督，它是整個會計監督系統的基礎。企業要從監督環境、主管的責任、會計人員的職責和素養等多個方面入手，進一步去完善內部監督。首先，企業內部監督環境務必整治；其次，主管人員務必明確自己的責任；再次，會計人員應進一步學習。
而內部控制主要說的是內部的審計工作和制度，它是內部控制的主要力量之一，企業有關部門通過審核經濟活動是否做到賬實相符，根據實際發生情況妥善處理會計工作，確保會計信息的正確性，提升會計信息的質量。
（二）檢驗過程提高途徑。根據對獲取信息過程主體、客體的檢驗進行分析，會計信息質量的提高可以采取以下措施：
1、對注冊會計師的職責和素養進行加強。注冊會計師在行業中生存和發展必須做到守誠信、講信譽、重義信，這是注冊會計師的“生存法則”，也是其他會計人員必須遵守的。因此，加強道德以及誠信方面的建設與教育，樹立以誠為本、以信為重的道德風范，才能使規章制度進一步落實到位，減少虛假會計信息的出現。
2、政府加強對注冊會計師的監督。注冊會計師自身職責與素養提高的同時，外在的監督也必不可少，這最主要的還是政府的監督。政府對會計信息造假者應當給予重罰（行政、民事、刑事的處罰）。對注冊會計師進行的審計工作，政府的有關部門應當定期或不定期地進行檢查，這樣才能進一步監督好注冊會計師的工作，進一步強調審計準則規定的程序。
3、完善檢查方法。企業應當從檢查對象、范圍等幾個方面著手擴大會計信息的檢查范圍，比較之前檢查的方法，提出更加切實可行的方法進行檢查，借此更好地規范會計行為。檢查方法的科學性和有效性是減少會計信息質量問題的保證，也是對會計信息質量檢查的現實要求。總體而言，應當擴大檢查范圍，加深檢查強度。
4、充分展現國家審計的職能，加強政府監督和民主監督。國家審計職能，能夠有效地對經濟活動進行審查，對這些經濟活動中所體現出來的會計信息進行甄別，國家審計所特有的審計業務進一步防范會計信息提供的程序，逐漸形成一個相互促進、共同增強審計質量進而提高會計信息質量的格局。政府監督和人民民主監督也對有關經濟活動所提供的會計信息進行更有效的刪選，但這也要求在組織的設計上避免多頭監察，建立起良好的協調機制。
四、總結
當代社會是信息化的社會，會計信息的質量性對經濟活動的發展起到關鍵作用。因此，無論是國家、社會還是個人，都應當對會計信息的質量進行正確對待，要切實打擊虛假的會計信息，不能一味追求會計數據的完美而不管其合法性，這樣才能確保經濟活動中資源的合理有效配置，促進我國經濟健康地發展。
主要參考文獻：
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第4篇：會計信息質量范文
(一)公司治理與會計信息之間的互動關系
上市公司會計信息質量與公司治理結構關系密切，雙向互動。一方面,公司治理利用企業管理當局披露的會計信息對公司的管理者進行約束和激勵；另一方面,它有義務保證向股東會、董事會、監事會和外界披露系統、及時、準確的會計信息。因此，公司治理結構的有效運作和作用的發揮，主要取決于公司的會計信息系統。從另一角度來看，公司治理結構又在很大程度上影響會計信息質量，影響到會計信息披露的要求和內容。
第一，有效的公司治理是提供高質量會計信息的環境保護和制度保障。會計信息系統作為企業管理系統的一部分，同公司的治理結構密不可分，受到公司內部制度環境的深刻影響，會計信息質量的高低源自公司的治理行為。因此，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性，公司治理結構的完善程度在一定程度上決定著會計信息質量。有效的公司治理，通過協調公司與利益者相關之間的關系，形成完善的激勵機制，使公司的高層管理者，提供高質量的會計信息，以做出科學的決策。
第二，高質量的會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的前提。會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成敗。會計作為“當今公司治理結構的語言”，主要體現了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關的會計信息。石本仁(2002)認為，會計在公司治理中所扮演的角色為:一方面,財務會計和審計作為一個信息系統,在減少信息的不對稱方面起著重要的作用；另一方面，管理會計與內部審計為監督合約條款的實施,保障合約的有效運行也發揮著重要的作用。隨著上市公司與證券市場的健康發展，上市公司會計信息質量與公司治理結構關系更加密切，雙向互動。
(二)中國上市公司治理與會計信息披露中存在的問題
第一，股權結構不合理，內部人控制現象嚴重。在我國，完善的公司內部治理機制尚未完全形成，尤其是國有企業所有者虛擬或者缺位，使股東大會、董事會、監事會的職責分工不明，股東大會往往受到大股東的過度操縱，中小股東往往不參加股東大會,使股東大會的功能難以發揮作用，造成了事實上的內部人控制。使得控股股東及公司高層管理與注冊會計師合謀，披露虛假會計信息，進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息，隱瞞重要信息，并誤導信息使用者。在一定程度上削弱了會計信息的可靠性和有用性。
第二，董事會獨立性差，成為“橡皮圖章”，無法對公司高管實施有效的約束和監督。我國上市公司的董事會，雖然已經引進了西方的模式，設有薪酬委員會、審計委員會等。但我國目前大多數上市公司的董事會地位模糊，存在董事不“懂事”,獨立董事成為“花瓶”的現象，從而使董事會的決策和監督功能弱化，失去了對經理的有力約束。導致公司經理操縱利潤、侵蝕公司外部中小投資者的合法利益，公司對外提供的會計信息不能反映真實的財務狀況。
第三，針對高管人員激勵機制不健全，誘使公司高管人員進行盈余管理，提供失真的會計信息，達到個人利益的最大化。我國目前經營者收入和公司業績未建立規范聯系，主要表現為：報酬結構不合理，形式單一。絕大多數公司高層管理人員的報酬是工資和資金，而股權激勵等長期激勵很少，管理層總體持股數量較少，人均持股比例低，“零持股”現象普遍。激勵機制的缺乏使出高管人員出現短期行為的可能性增大，因為委托人往往按照績效來決定高管報酬，基于委托人對人的獎懲只能根據觀測到的產出(企業業績)的假設，管理者為了獲得利益，產生管理機會主義行為，憑借信息的不對稱，進行盈余管理，提供失真的會計信息，達到個人利益的最大化。
第四，外部治理監督不到位，使會計信息質量的外部約束軟化。公司外部治理結構與外部會計信息披露的質量有著內在的聯系。目前我國的資本市場還缺乏有效約束經理的條件,加上我國的資本市場缺乏流動性,經理不必像西方國家的經理那樣時時警惕來自資本市場的“用腳投票”和“用手投票”的壓力；中介機構業務素質普遍較低,整個社會治理機制尚未健全,不守信用的中介機構得不到應有的懲罰,中介機構不僅不能擔當起維護證券市場交易秩序的重任,反而可能屈從于眼前的經濟利益,與上市公司合謀造假,從而助長了上市公司披露虛假會計信息的行為。
二、公司治理概述
公司治理或公司治理結構，最初引自“CorporateGovernance”,對其概念的認識，國內外相當多不同的理解。所謂公司治理或公司治理結構是治理結構中的一種形式，是公司內外部的一種契約或制度安排。完善公司治理結構的重點在于要明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權利、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。通過這一結構，所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲和解雇權；高級經理人員受雇于董事會，組成在董事會領導下的執行機構，在董事會的授權范圍內經營企業。也就是說，通過公司治理結構的安排,使因兩權分離產生的目標差異所造成的效率損失盡可能降低,并把這種損失控制在最低限度。
公司治理結構包括內部治理結構和外部治理結構兩部分。所謂內部治理結構或稱內部監控機制,是指由股東、董事會和經理人員三方面組成的管理與控制體系。而外部治理結構或稱外部監控機制,是指通過競爭的外部市場(如資本市場、經理市場、產品市場、控制權市場等)和政府管理體制、會計準則等對管理行為實施約束的控制制度,它們提供企業績效的信息，評價企業行為和經營者行為的績效，并通過優勝劣汰機制激勵和約束企業及其經營者。
三、完善我國上市公司治理，提高會計信息質量的對策
第一，通過股權分置改革，實現股權結構的多元化。將國有股上市公司的大股東地位讓位給社會公眾或企業法人，改善上市公司的股權結構，完善公司內部治理結構,真正建立起股東大會、董事會、監事會、經理相互制衡，責、權、利明確，激勵與約束相結合的規范運作的良性系統，從而構成對會計信息質量具有較強需求壓力的內在約束機制，從體制上消除會計造假的根源。
第二，提高外部董事比重，增強董事會的獨立性。當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上抑制內部人或大股東的財務報告舞弊行為。建立健全的獨立董事制度對提高公司治理水平、確保會計信息質量有著非常重要作用。在我國實施獨立董事制度，必須解決好獨立董事的選拔機制以及激勵問題等，強化審計委員會的建設和管理,使獨立董事組成的審計委員會切實發揮作用，防止出現獨立董事不獨立的問題。
第三，建立有效的管理層激勵機制，降低成本。根據委托理論，管理者不僅要享有剩余控制權，還要享有剩余索取權。在公司治理結構的設計中，企業不但要對管理層進行層層監控和約束,還要建立有效的激勵機制。我國上市公司激勵中存在的主要缺陷是只有短期報酬激勵，缺乏與公司業績掛鉤的長期激勵機制。因此，應進行經營者薪酬改革，建立與公司業績掛鉤的激勵機制，制定較長期的經理人經營績效評價標準，真正實現有效的經理激勵機制，從共同治理的角度來激勵，使經營者的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強經營者對股東的責任心和忠誠度，減少經營者的逆向選擇和道德風險，從而提高會計信息的公允性。
第四，完善以資本市場為主體的外部治理機制。由于高質量的會計信息的外部市場需求不夠，因此，應該建立一系列的制度規定，來保護中小投資者的相關經濟利益，使中小投資者不必再用腳投票。在公司外部治理結構上，積極培育有效的證券市場；建立規范的經理市場，建立完善的經理人選擇、評價、推薦、跟蹤監督、信用管理、聲譽評價體系，利用聲譽機制將不合格者和劣跡較多者逐出經理市場，形成規范的職業經理人市場。從而形成對經營者的外部約束機制，對上市公司提供的會計信息質量產生外在的約束力。同樣，資本市場、控制權市場也要按市場的法則進行運作，逐步建立起符合市場經濟規律的較完善的系統，從而構成對會計信息質量產生較強需求壓力的外在約束機制。
參考文獻：
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第5篇：會計信息質量范文
系統是由某些相互聯系的部件集合而成的。這些部件可以是具體的物質，也可以是抽象的組織。它們在系統內彼此影響而構成系統的特性。由這些部件集合而成的系統的運行是有一定目標的，系統中部件及其結構的變化都可以改變和影響系統的特性。
會計信息質量系統要素功能轉換主要體現在輸入、輸出和反饋過程中。系統的整體功能的輸出取決于要素的數量和質量，還取決于轉換系統的功能質量。輸出與輸入之間通常呈線性關系或類似線性關系，而輸出與轉換系統之間通常為指數關系，后者的變動對前者能產生放大效應。如圖1。
一、會計信息質量的系統要素功能
（一）輸入 輸入通常表現為制度設計、外部審計質量、內部審計質量、財務會計人員的素質、股權結構等。制度包括：法律制度的健全和監管機制的健全；完善的會計準則和會計制度。外部審計質量包括：強化協會監管制度；改善外部職業環境；完善的內部管理制度。內部審計質量包括：完整的內部審計職能；先進的內部審計技術與方法；內部審計人員的綜合素質。財務會計人員的素質包括：財務會計人員的業務素質；財務會計人員的職業道德。股權結構包括庫存股的比例和流通股的比例。
投入是產出的第一推動力，投入要素的質量和投入過程的質量決定產出的效率和效益。
（二）系統功能轉換 輸入是系統環境設定的，一般難以調控，而系統功能轉換則是人為設置的，具有可調控性，因此，系統功能的轉換便成了競爭者的唯一競爭焦點。加強系統內部各要素的合理配置促進系統功能轉換，是整體系統功能進一步優化，提高會計信息質量的目的所在。
（三）輸出 系統輸出是系統活動的產物，是輸入端和系統運行的反饋機制。系統運行結果及輸入端要素功能狀況往往決定著輸出的質量。所以，通過輸出端的負反饋機制運行，引發對最終輸出結果的關注，有助于人們正確認識提高會計信息質量系統的績效，并以此重新調整系統輸入和系統內部活動，改善會計信息質量系統的管理，達到系統要素功能的優化。
（四）負反饋 一個新的系統結構、模式和形態開始總是弱小的。通過正反饋機制，系統結構、模式和形態等自我放大和生長發育，但正反饋機制常常導致系統結構不穩定，系統功能發生變化；而通過負反饋機制，系統的結構、模式和形態等會不斷地自我調節，在一定程度下整體系統會保持相對穩定；只有在正、負反饋機制適當結合時，才能實現系統自我組織的可持續發展。有序和熵值最小是系統均衡的標志之一，無序混亂的要素經過整合輸入，通過“黑箱”或“白箱”輸出為有序的理想狀態，并通過負反饋機制來調整這一過程直到令人滿意為止。因此，會計信息質量系統必須建立起負反饋機制，控制和約束發展速度和規模，調整其發展的步伐，盡快達到穩定有序的狀態。
（五）系統的層次 系統作為信息和能量的轉化場所，提高會計信息質量，為信息使用者提供正確的信息，使社會資源得到最優的配置。通過系統自身的機制運行將輸入端的能量和信息轉化，經過輸入形成輸出產品，最終體現為資源的合理配置，發揮最優作用。系統通常表現為信息生產系統、信息生產系統的延伸鏈、外部制度的提供等三個層次。
第一層，會計信息生產系統的輸入要素主要是原始憑證的真實準確、記賬憑證的正確、賬簿登記的正確、成本計算的正確、財產清查的準確、財務報告編制真實準確和人力資源的質量等。在該系統中，通過人或軟件的智能消耗，將輸入要素進行合理配置，經系統的能量轉換，成為人為可控制的輸出要素。人力資源的結構層次是，以生產主體在生產過程中對科學技術的掌握程度、技能熟練程度和社會分工的不同，呈現為金字塔型組合，由會計核算人員、成本計算人員、財務分析人員、財務管理人員構成一個完整的框架，形成了整個社會財務會計方面的人力資源系統。在這里，人力資源總量充足，但財務人員的素質、業務熟練程度、職業道德和財務管理人員的主導思想，對會計信息質量影響很大，必須盡快提高財務會計人員和管理者的素質，加強職業道德建設，加大人本投資，掌握基本核算技能和財務管理技能，利用會計主體的情況，生產出真實的會計信息。
第二層，會計信息生產延長系統的輸入主要包含審計人員的素質及業務能力和股權結構的設計等即用于系統能量轉換的資源投入。在該系統中，人力資源的合理配置和地位變化，對系統的能量轉換至關重要。它既能成倍地放大系統的能量投入，也能減弱系統功能，是系統熵值的一個重要來源。即會計信息生產的良性運轉，能提高社會資源的合理配置，使全社會經濟有序、健康和可持續發展。
第三層，系統中外部制度的提供能使無序狀態變成有序狀態，提高整體效率，合理配置資源，減少交易成本，規范信息提供者的行為。
二、會計信息質量系統要素合理配置的建議
（一）加強制度建設 一是健全法律制度。政府加強管理監管系統，財政監督、稅務監督、會計監督、審計監督等監督標準要統一， 各部門在管理上要有效溝通協調，使各種監督有機結合，從而在整體上有效地發揮監督作用。提高會計師事務所及其從業人員的風險意識，在相關法律法規中增加民事賠償制度的規定，尤其是要加大單位負責人的賠償比例。加大懲罰力度，使造假成本高于收益。維護正常的市場秩序，促進經濟的可持續發展，實現社會資源合理配置。二是完善會計準則和會計制度。會計信息是根據會計準則生產與提供的，不同的準則規定會使會計信息的內容有所不同，從而進一步影響到各利益相關者分配格局。會計信息是一種“公共物品”，一旦公開提供，所有的人都能享用，既包括法定使用者如股東、債權人等，也包括那些“搭便車”的人，如公司的競爭對手有可能使公司在競爭中受到損害，導致公司不愿意提供信息，或盡可能最低限度地提供信息。政府作為社會秩序的組織者，就有必要要求上市公司充分披露其經營情況，包括對會計準則做出具體的規定，如信息披露的規章制度等。適當增加會計報表附注，完善和規范關聯交易的披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。
（二）加強人力資源培育 一是提高財務會計人員的業務素質。會計人員的專業素質直接影響會計人員的職業判斷、會計政策和方法的選擇。即使會計人員有著較高的職業道德水平，嚴格按照準則要求生成會計信息，但由于專業技術水平有限，對準則制度存在理解上的瓶頸，也會產生會計信息質量問題。會計人員要不斷學習新知識、新法規，不斷提高業務素質，還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力。二是加強職業道德建設。不斷加強會計人員的職業道德教育培訓，加強人生觀和世界觀教育，使其樹立堅定的大公無私的為人民服務的思想理念， 使得會計人員從思想上愛崗敬業、誠實守信、服務群眾，在行為上熟悉法律法規、會計制度和相關稅收制度等，滿足會計人員職業道德的基本要求。增強從業人員自省、自律、自重意識是培育和提高道德素質的重要環節。最后還要引導會計從業人員自覺接受職業道德的引導和規范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差。按照會計職業道德要求，逐步完成從自發到自覺，從外表到內心，從被動到主動，從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養提高到一個新境界。
（三）提高審計質量 一是加強內部控制制度，提高內部審計質量。（1）提高審計人員素質。審計是一項專業技術要求很強的職業，同時也是一項不斷面對新法規、新知識和新技術的行業，這就要求內審人員不斷學習。單位內部要定期組織業務學習，學習國家、單位相關文件和專業規范；討論單位內部審計面臨的新情況、新問題，熟悉單位的經濟管理活動和內部控制制度。內部審計人員還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力，獲得相應的學識、技能和專業勝任能力。（2）創新審計技術和方法。借助計算機和網絡進行輔助審計的同時，進行技術和方法的創新，提高內部審計職能。內部審計主要是為單位內部服務的，內部審計部門最大的優勢是熟悉內部的各個環節，通過審核發現管理的薄弱環節，提高管理效益。二是完善外部審計制度，提高外審質量。改善法制環境、社會環境、文化環境、工作環境和人際環境。完善內部管理制度，包括建立科學合理的內部組織結構，建立一套完整的內部管理制度。
［本文系天津哲學社科基金項目（TJGL10-882）階段性研究成果］
參考文獻：
第6篇：會計信息質量范文
隨著經濟的高速發展，我國企業的內部治理結構發展日趨完善，以會計信息形式反映企業的財務狀況、經營現狀、現金流周轉情況，成為目前企業、社會了解企業經營現狀的有效途徑。高質量的會計信息能準確反映企業的經營現狀，反之，不準確的會計信息將誤導企業決策層做出不利于企業發展的戰略決策；同時，不準確的會計信息還會導致社會、監管部門對企業的錯誤判斷，導致不必要的經濟損失。
（一）受中國傳統思維的影響，中國的企業經營者對財務方面的信息有不樂意讓外界知道的習慣因此很多企業的經營者以及決策管理層對會計信息一般都會有所保留，會計信息質量不高。決策層對提高改革企業會計信息質量的相關政策法令執行不重視，導致企業財務部門政策執行不徹底。甚至默許會計人員提供虛假會計信息。
（二）受利益驅使，一些企業提供虛假會計信息，使會計信息失真在我國，有很多稅收是以企業提供的會計信息為繳費依據的，比如營業稅、所得稅等等，一些企業為了躲避稅收，有意降低營業額、增加費用支出、增加虧損等等，使企業會計信息不能如實反映企業經營現狀，這種情況在我國的民營私企的會計信息中較為嚴重。在一些大中型企業、上市公司，為了做好企業業績，獲得政府支持或股民支持，不惜做虛假會計財務報告，也是我國目前現存比較多影響整體會計信息質量的原因。
（三）受我國現存的會計監管制度影響，我國會計信息質量不高會計監管在我國發展歷史還是比較短，雖然國家又頒布了相關的會計制度，規范企業的會計管理，但就我國目前的會計制度而言，還是存在許多漏洞和不完善的地方。就目前的會計信息供需方式方面來說，我國現行的監管制度還是存在很多急需解決的問題。首先，現在有很多企業都存在提供虛假會計信息偷稅漏稅的現象，那么對那些能依法準確提供會計信息的企業來說，面臨將承擔更重的稅負，使競爭失去公平性。其次，就會計制度而言，會計信息也受自身因素影響，會計信息是在會計假設、會計計量的基礎上以一定的會計模式統計加工計算出來的，就會計假設、會計計量方面，受人、地區、經濟環境等因素影響，也有一定的不確定性。最后，我國經濟雖然有了很大發展，但會計監管還有審計方面的發展還是比較慢，主要是我國還缺乏相關的專業人才來保障監管部門對企業的監管。同時，我國目前對審計人員的監管制度還比較欠缺，也是導致會計信息質量不高的原因之一。
二、提高企業會計信息質量的策略
提高企業會計信息質量是一項利在當代、功在千秋的事業。首先，提高企業會計信息質量，是保障企業做出正確經營決策的前提；其次，提高企業會計信息質量，能使政府監管部門及時準確了解企業經營現狀，把控經濟形勢，及時做出經濟政策調控，同時指導和支持企業發展；最后，在當今經濟社會，信則立，打造企業的誠信知名度不僅能有效促進企業發展，還能為企業贏取更多的商業機會，而企業會計信息質量的高低就是判斷企業社會誠信度的一個標準。因此，企業、社會及政府監管部門都應重視提高企業會計信息質量。
（一）思維決定行動作為國家政府監管部門，要做好提高企業會計信息質量重要性的宣傳工作。雖然我國教育事業發展迅猛，但現階段在我國企業的決策管理層中，大部分沒有接受很高的正規的專業的企業經營管理學習，由其是在民營私企當中，企業的決策層對提高企業會計信息質量利弊的認識還不夠。政府監管部門借助提供培訓學習，或典型案例宣傳教育等各種方式，教育影響中小企業對提高會計信息質量的認識。大力鼓勵支持年輕的企業家創業，以先進的企業管理模式帶動老一代企業家對企業經營的認識。
（二）盡快完善我國的會計制度和會計監管制度目前偷稅漏稅情況的時常發生說明了我國現行的會計及稅收制度還有漏洞。首先在稅收政策上應建立起會計信息質量評價模型。所謂會計信息質量評價模型就是將企業會計信息質量這個抽象概念量化，用一套工具使會計信息質量成為可量化的指標，通過數學計算處理得出信息質量代數值，用數據反應企業會計信息質量，對企業會計信息質量進行監管。其次，建立社會的企業會計信息誠信機制，并對企業的會計信息質量水平向社會公布，接受社會監督，同時為那些誠信提供企業信息的企業打開優越之門。最后，隨著經濟制度的日趨完善，我國將需要大批的有責任的優秀會計和審計人員來提高企業會計信息質量。做好會計和審計人才的培養將是各項制度嚴格執行的條件。發展會計人員委派到企業等創新的企業會計監管模式，加強對會計、審計人員的管理，防止舞弊操作情況發生，提高企業會計信息質量。同時也要加強企業內管控制，實現企業會計質量的有效提升。
第7篇：會計信息質量范文
湯萍（1981-），女，湖北人，初級政工師，管理學學士。
趙娜（1980-），女，河北保定人，初級經濟師，文學學士。
摘要：會計信息質量關系到資本市場的有效性，對于穩定市場，促進資本市場健康發展，擴大資本市場規模和提高投資者信心等方面都具有非常重要的作用。本文從會計信息質量與市場流動性、波動性以及非對稱信息三個方面對會計信息質量方面的研究進行概括與匯總，以對會計信息質量的研究有一定的認識和了解。
關鍵詞：會計信息質量；流動性；波動性；非對稱信息
一、引言
在現實的資本市場中，投資者和經營者是相互分離的，廣大投資者并不是直接參與到企業的生產經營活動，而是依賴于公開的信息進行決策，這就需要市場上的信息盡可能對稱，投資者的決策正確與否很大程度上取決于市場信息的公開、公平、公正程度。在上市公司披露的信息中，會計信息是核心信息之一，是廣大投資者進行決策的重要依據。如果投資者接收的會計信息是經過一定程度粉飾的信息時，就會給投資者造成經濟損失和資源配置效率的低下。因此，現代資本市場中需要建立起規范的會計準則和會計制度，對外提供客觀規范的會計信息，會計信息質量關系到資本市場的有效性，對于穩定市場，促進資本市場健康發展，擴大資本市場規模和提高投資者信心等方面都具有非常重要的作用。
Ball和Brown（1968）開創了會計信息與資本市場關系研究的序幕，并且證實美國資本市場中上市公司的證券價格對財務報告中的信息能夠做出反應，從而驗證了會計盈余具有信息含量，并且能夠影響投資者的投資決策行為。之后，Zeff（1978）提出了會計準則和會計制度的經濟后果問題，使得會計信息與資本市場的關系研究成為理論界和實證研究的熱點問題。
二、會計信息質量與市場流動性
上市公司會計信息質量水平對資本市場行為的影響主要表現在證券買賣價差和交易量上，從而進一步影響到資本市場的流動性水平。
從理論上來說，公司披露的財務信息，可以降低市場上的投機行為，改善市場上的風險分布情況，促進股票的交易活躍性，提高證券的交易量，降低證券的買賣價差。同時，公司對外披露財務信息，也降低了投資者進行信息搜集和評價所耗費的成本和資源，降低投資者對公司財務信息的估計偏差，這樣也能夠提高證券的流動性。
在實證研究中，Demsetz（1968），Copeland、Galai（1983），Glosten、Milgrom（1985），Amihud、Mendelson（1986）等學者相繼研究發現提高公司會計信息質量水平將有助于提高公司股票的市場流動性，從而降低證券交易成本和權益資本成本。Kim、Verrecchia（1994）研究表明，擁有較高水平會計信息的上市公司，投資者會在潛意識中認為它們的股票是按照公允市場價格進行交易的，因而會更愿意去投資該股票，從而增加了其市場流動性。Welker（1995）發現，公司財務信息披露質量與證券的買賣價差和債務成本之間存在著顯著的負相關關系。Ng（2008）運用新的信息質量測量方法，發現管理預測頻率與公司流動性負相關，然而盈余相關性和應計質量與股票流動性的關系并不顯著。Heflin、Shaw和Wild（2009）實證研究表明，公司的信息披露內容增加后，股票的買賣價差和逆向選擇成本都處于較低的水平，高會計信息質量水平的公司能夠吸引更多的交易者和做市商參與到交易中，提高股票的市場流動性水平。Bhattacharya，Desai和Venkataraman（2010）認為應計質量和買賣價差的逆向選擇成分正相關，在盈余宣告前后，低盈余質量的公司存在更嚴重的信息不對稱程度，股票的市場流動性較差。Katsiaryna（2011）選取NASDAQ市場發生財務重述的上市公司作為低會計信息質量的樣本，比較研究了發生財務重述前一年、財務重述期間以及財務重述修正后一年三個不同時間段的市場流動性（采用買賣價差和深度衡量）特征，研究表明財務信息質量與股票流動性之間存在正相關關系。
在我國資本市場中，張晨（2007），陳千里（2011）均通過實證研究表明，高質量的會計信息質量能夠有效提高股票市場的流動性。
利用證券市場微觀結構理論中的價差分解方法，可以發現上市公司會計信息質量水平的提高能夠加快市場流動性是源自于能夠有效降低證券市場上的信息不對稱程度。
三、會計信息質量與市場波動性
Barry、Brown（1985）發現提高上市公司財務信息的透明度，可以降低投資者的投資風險，減少市場的波動性程度。Clarkson（1996）認為，提高公司的信息披露質量，有助于提高投資者對公司財務參數估計的精確度，降低股票收益率的預測風險，減少投資損失。Healy和Palepu（2001）指出，高質量的信息披露可以減少投資的不確定性，降低投資風險和市場的波動性水平。Brown和Hillegeist（2003）運用三階段最小二乘法，實證檢驗發現整體信息披露質量與市場風險存在負相關關系，同時，采用季度、年度和投資者關系等整體信息的三個主要成分進行檢驗，上述關系仍然成立。
四、會計信息質量與非對稱信息
關于會計信息質量的經濟后果的研究，很多學者首先會來檢驗會計信息質量的改善是否會引起信息不對稱程度的降低。
Glosten、Milgrom（1985）等學者提出了上市公司財務信息的透明程度與信息不對稱存在顯著負相關關系。Diamond、Verricchia（1991）認為提高公開披露的信息質量能夠有效緩解信息不對稱程度，增加股票流動性，引起投資者對股票的需求量增多，降低資本成本。Engupta T.K.（1998）研究發現，上市公司的會計信息質量水平越高，公司的信息不對稱程度越低，資本成本越低。汪煒和蔣高峰（2004），張宗新和朱偉驊（2007）也得出了類似的研究結論。Leuz、Verricchia（2000），Verricchia（2001）研究發現，會計信息及其披露質量能夠有效地降低投資者與企業管理層之間的信息不對稱程度，同時能夠增加公司證券的市場流動性，降低公司的融資成本。Ahmed、Billings和Harris et al（2002）實證研究表明，在有效契約條件下，會計信息質量發揮著至關重要的作用，會計信息質量能夠有效制約控股股東和債權人之間的沖突問題。Bhattacharya et al（2007）認為，在財務報表對外公布時，如果市場參與者能夠預期到相關的盈余信息，會計信息質量水平較低就會引起較高的逆向選擇問題，即較低質量水平的會計信息會增加市場上信息不對稱的程度。
五、結束語
本文從會計信息質量與市場流動性、波動性以及非對稱信息三個方面對會計信息質量方面的研究進行概括與匯總，可以對會計信息質量的研究有一定的認識和了解，為今后的相關研究提供一些參考和借鑒。（作者單位：海洋石油工程股份有限公司）
參考文獻：
[1]Ball R，Brown P. An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers[J]. Journal of Accounting Research，1968（6）：159-178.
[2]Beaver W. The Information Content of Annual Earnings Announcements[J]. Journal of Accounting Research，1968（supplement）：67-92.
第8篇：會計信息質量范文
盈余管理一直是會計領域研究的重點內容之一，會計準則變更對盈余管理影響的研究也成為學術界研究的熱點之一。尤其是自2005年歐盟強制引入國際會計準則以來，這一領域的研究成果更加豐富。本文在這一部分對國內外該領域的研究進行了總結。在2005年以前，德國上市公司可以自愿選擇是否采用IFRS，因此Van和Vanstraelen(2005)以1991～2001年德國的上市公司為樣本，比較了采用IFRS的上市公司與采用德國標準會計準則(GermanGAAP)的公司的盈余管理水平。研究結果表明，采用IFRS或GermanGAAP對上市公司盈余管理水平沒有顯著影響，即自愿采用IFRS并不能降低上市公司盈余管理水平。此外，Thomas和Stolowy(2008)以最先采用IFRS的三個國家:澳大利亞、法國和英國的上市公司為研究對象，分析了IFRS的強制引入對盈余管理水平的影響，得到了與Van和Vanstraelen(2005)相似的結果，即IFRS的采用并不能降低盈余管理水平，在法國盈余管理水平甚至有所提高。他們指出，雖然會計準則對創建國際通用的商業用語(財務報告)是必不可少的，但管理層激勵和國家制度等因素也發揮著重要的作用。他們還建議IASB，ESC(EconomicandSocialCommittee)和EC(Eu-ropeanCommission)不僅應該努力促進各國實現會計準則國際趨同，還應努力協調管理層激勵和國家制度等因素。類似的，Callaoetal．(2010)選用歐盟股票市場上非金融類公司為樣本，通過比較會計準則變化前后的可操縱性應計利潤，來判斷IFRS在歐盟的采用對盈余管理范圍的影響。
研究結果表明，采用IFRS之后盈余管理范圍有所擴大。作者指出，與本土會計準則相比，國際會計準則適應性較差，存在可操縱空間。Danieletal．(2011)以2003～2006年法國353家上市公司為樣本的研究結果得到了與Van和Vanstraelen(2005)及Callaoetal．(2010)不同的結論，即IAS/IFRS的強制引入能夠降低盈余管理水平。此外，他們通過檢驗其他六個可能與盈余管理相關的因素:董事會的獨立性和效率、CEO與董事長職位的分離、獨立審計委員會的存在、大股東的存在、外部審計的質量以及是否在國外金融市場上市，指出對公司治理水平較高和更多依賴于國外資本市場的上市公司而言，IAS/IFRS的強制引入能夠減少可操控性應計利潤的使用，從而降低盈余管理水平。綜上所述，國外關于會計準則變更對盈余管理影響的研究并未形成一致結論，這可能是因為不同研究所選取的樣本以及制度環境存在差異。如Van和Vanstraelen(2005)與Danieletal．(2011)研究結果的不一致，一方面是由樣本期間和來源不同造成的，另一方面則與制度背景密不可分。2005年以前，歐盟的上市公司可以自愿選擇IFRS，而2005年之后所有歐盟的上市公司必須采用IFRS。同時，Danieletal．(2011)將造成研究結果不一致的原因具體細化到微觀層面，包括公司治理特征及外部監管水平的影響。沈烈和張西萍(2007)從狹義盈余管理出發，結合我國新會計準則體系，分析了會計準則與盈余管理之間的關系。同時從理論上深入分析了新會計準則對企業盈余管理空間的影響以及新形勢下企業盈余管理的特點，并提出治理盈余管理的相關建議。在實證檢驗方面，王建剛和劉慶艷(2009)選取2007年12月31日前在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的公司為樣本，運用截面修正的Jones模型對2006和2007年度的盈余管理進行計量。結果表明，新舊會計準則對上市公司盈余管理水平影響無顯著差異。同時，他們的研究還發現新會計準則對不同行業上市公司盈余管理行為的影響不同。
二、會計準則變更與會計信息價值相關性
會計準則變更的目標之一就是提高會計信息有用性，學術界對會計信息有用性進行量化衡量的重要指標就是會計信息價值相關性。因此，這一部分將對國內外研究會計準則變更對會計信息價值相關性影響的文獻評述和分析。2005年之前，德國公司在出具財務報告時，可以自愿選擇GermanGAAP、USGAAP或者IFRS，Bartovetal．(2002)以德國上市公司為樣本，分別比較了采用GermanGAAP，USGAAP以及IFRS公司會計信息的價值相關性。研究結果表明，采用USGAAP的公司會計信息價值相關性最高，采用GermanGAAP的公司價值相關性最低，即USGAAP和IFRS能夠提高會計信息價值相關性。但是，Vanderetal．(2007)通過對德國公司的研究發現，盡管采用USGAAP公司盈余的可預測性較采用IFRS更強，但兩者在體現價值相關性方面不存在顯著差異。他們的研究還表明投資者并不認為USGAAP計量下的會計信息能夠比IFRS提供更多的實質性內容。Eccher和Healy(2003)以1993—1997年在中國股票市場上同時采用IAS和中國企業會計準則的公司為樣本，研究結果表明前者會計信息的價值相關性并不比后者強，具體體現在三個方面:(1)IAS與中國會計準則在解釋未來現金流方面沒有顯著差別;(2)對于那些只能被國際投資者持有的股票，兩者在盈余價值相關性方面相似;(3)對于只能被國內投資者持有的股票，采用中國企業會計準則的會計信息更具有價值相關性。此外，Barthetal．(2012)選取分屬于27個不同國家，在1995～2006年間采用IFRS的上市公司為樣本，同時選取與之相匹配的采用USGAAP的公司為對照樣本，檢驗了這兩種會計準則下會計信息可比性和價值相關性。結果表明，與采用IFRS的上市公司相比，采用USGAAP的上市公司會計信息價值相關性更強。
三、會計準則變更與盈余穩健性
盈余穩健性作為財務報告的一個重要特征和慣例，成為會計信息質量的衡量指標之一。國內外學者對盈余穩健性進行的研究主要集中在盈余穩健性是否存在，影響盈余穩健性的因素，盈余穩健性的經濟影響以及會計制度與盈余穩健性關系等方面。這一部分將對研究會計準則變更對盈余穩健性影響的文獻進行回顧。Balletal．(2003)以來自香港、馬來西亞、新加坡和泰國四個亞洲地區1984—1996年間的上市公司為樣本，研究了這四個地區上市公司盈余穩健性與會計準則之間的關系。結果表明，從會計準則的角度來說，這四個地區上市公司盈余穩健性與普通法系的國家更為相似，但與大陸法系國家相比，盈余穩健性程度較低。
作者指出上述現象產生的原因是這些地區公司股權集中度較高，不能夠激勵管理者披露穩健、及時的會計信息，從而造成較低的盈余穩健性水平。同時，研究結果還進一步表明，會計準則的變更對這些地區盈余穩健性幾乎沒有產生顯著的影響。Rossetal．(2004)以1994～2002年間采用國際會計準則的上市公司為樣本，通過研究其確認損失的及時性，檢驗了采用國際會計準則是否能夠提高盈余信息穩健性，得到了不同的結果。他們發現，在采用國際會計準則的國家，如果財務會計與稅務會計之間聯系緊密，那么會計盈余穩健性將會更高。同時Manueletal．(2005)以英國、法國和德國1990～2001年間的上市公司為樣本，首先運用Basu(1997)模型證明了盈余穩健性在每個國家的存在，然后研究了會計準則變更對每個國家盈余穩健性的具體影響。結果表明，在消除可操控性應計利潤的影響以后，英國公司的盈余穩健性沒有顯著變化，而德國和法國公司的盈余穩健水平顯著降低，作者指出這一結果的產生主要是受制度環境的影響，因為在大陸法系的國家中管理層有持續降低盈余的動機。國外關于會計準則變更對會計盈余穩健性影響的研究，不僅考慮到宏觀層面制度背景的影響，而且進一步分析到微觀層面公司差異產生的影響。關于盈余穩健性的研究，學者已經逐步開始細化到針對具體國家、并綜合考慮公司層面的特點進行深入研究。與此同時，我國新會計準則的實施之后，不同會計要素計量方式的改變可能會對盈余穩健性產生相反的影響，例如公允價值的采用可能降低盈余穩健性，而對資產減值損失的規定則可能會提高盈余穩健性，因此，未來研究可以從新準則中具體會計要素處理方式變更產生的影響來研究其對盈余穩健性的作用。綜上所述，國內外現有研究結果表明，會計準則變更對盈余穩健性能夠產生一定的影響，但這一影響具體表現為積極的還是消極的，學術界尚未達成一致結論。從現有文獻來看，產生這一現象的原因不僅限于各國不同的制度背景，還受到樣本特征、公司特征(治理結構、盈余管理水平、所處行業等)及研究角度等因素的影響。
四、會計準則變更與會計信息綜合質量
國內外大量研究會計準則變更對會計信息質量影響的文獻并不僅限于上述的某一個方面，而是從上述多個維度綜合展開研究。本文在這一部分將對會計準則變更對會計信息質量產生的綜合影響進行分析。Barth(2008)以來自21個國家327家采用IAS上市公司為樣本的研究，表明采用IAS的公司比采用本土非USGAAP會計準則的公司在盈余管理、盈余穩健性(及時確認損失)以及價值相關性等方面表現得更好，即具有更高的會計信息質量。Gordonetal．(2007)以美國上市公司為樣本分別比較了采用IFRS和采用USGAAP的收益屬性，發現除了在價值相關性方面IFRS表現較好之外，USGAAP和IFRS所體現的會計信息質量非常類似。IFRS和USGAAP計量下的收益屬性具有可比性，按照USGAAP調整的收益具有增量價值相關性和相對價值相關性，而按照IFRS調整的收益僅僅表現出價值相關性。Linetal．(2012)采用2005年將會計制度從USGAAP轉為IFRS的德國高科技上市公司的數據，研究了這一會計準則的轉換是否會影響會計信息質量。
結果表明，采用IFRS的公司會計信息質量有所降低。進一步的研究還表明2000～2008年間一直采用IFRS的公司與研究樣本公司的會計信息質量都有所下降，但是從USGAAP轉向IFRS的公司會計信息質量變化更加明顯，這說明，采用USGAAP能夠產生比IFRS更高的會計信息質量。劉峰，等(2004)提出了一個關于會計信息質量影響因素的分析框架，認為會計信息質量受外部機會、會計準則和法律風險等因素的共同影響，并指出會計準則在其中的影響要低于法律風險。他們采用我國1995—2002年資本市場的相關數據，并運用不同模型分別從損益表相關性、資產負債表相關性及損益表和資產負債表聯合相關性三個維度檢驗了會計信息質量，發現沒有證據支持會計準則的變化會帶來會計信息質量的提高。盡管從理論上講，會計準則國際趨同，有助于構建國際通用的商業語言，但其實際對上市公司會計信息質量產生的影響卻會因不同國家具體的政治、經濟、法律背景而異。因此，在未來研究當中，不僅要關注會計準則變更的科學性和合理性，還要關注各國本土會計會計準則的特點，宏觀政治、經濟和法律環境，以及微觀層面的因素。因為如果沒有有效的法律及投資者保護措施，或者沒有建立有效的公司治理機制來保障高質量會計準則的實施，就不能有效提高會計信息質量。
五、總結與研究展望
國內外的實證研究結果并不完全支持這一論斷。國外關于國際會計準則對會計信息質量的實證研究結論表明，與本土會計準則相比，采用國際會計準則并不一定能有效降低上市公司的盈余管理水平，提高會計信息的價值相關性與穩健性。在某些歐盟國家，采用國際會計準則反而提高了上市公司盈余管理水平，降低了會計信息的價值相關性，這表明國際會計準則在適應不同國家的經濟環境時可能出現“水土不服”的現象。由于不同國家的政治、經濟、法律體制等宏觀環境及公司治理微觀環境具有不同的特點，因此還需要建立有效的法律與投資者保護措施和有效的公司治理機制來保證高質量會計準則的實施效果，而非僅僅追求會計準則的國際趨同。國內實證研究結果表明，新會計準則，尤其是公允價值的引入，在一定程度上提高了會計信息價值相關性，但這種價值相關性是與具體行業相關的。同時，從現有研究結果來看，新會計準則在某些方面確實抑制了企業盈余管理行為，但同時在某些方面也為盈余管理提供了空間。此外，在新的環境下，盈余管理又有新的表現形式和特點，因此有必要對新會計準則實施后盈余管理動機和行為做進一步的研究。
第9篇：會計信息質量范文
【關鍵詞】 會計監督 會計質量 內部監督 外部監督
隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的進一步發展,會計工作發生了很大變化,會計涉及的范圍不斷擴展,業務處理日趨復雜,投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。會計作為一個信息系統,其提供的信息是國家宏觀經濟管理部門、企業內部經濟管理部門及其他有關部門進行決策的依據。這就要求在會計工作中,準確反映經濟活動狀況,提供真實可靠的會計信息,保證會計信息質量。可在實際工作中,會計工作確實存在不少問題,強化會計監督,提高會計質量是當今刻不容緩需要解決的問題。
會計監督是保證會計工作有序運行的必要手段,也是不斷提高會計信息質量的必要保證。但從現實情況來看,在大多數企、事業單位中,下級欺騙上級的現象時有發生。企業為了偷逃稅款、騙取國家補收入,真是煞費苦心,國家盡量讓企、事業單位的報表、預算真實,可企、事業單位的財務人員仍然可以想出應付的方法,如賬外設賬,在工資表上下功夫,將部分收入用三聯單來開票,多列支出,少計收入,這都是由于監督體系不健全,《會計法》中的規定不完善等造成了大量會計信息失真。
因此筆者認為,要想提高會計信息質量,就必須從以下幾個方面著手,力圖實現真正意義上的會計監督。
一、加快法律體系建設,為會計監督的有效實施提供法律保障
會計監督的有效實施,離不開一系列的法律法規,要加強我國法律體系的建設。我國應建立和完善統一的會計制度,滿足企業多元化經營的需要;明確會計監督、審計監督的執法職責和權限,以實施清楚明了的監督職能;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施,如《經濟法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監督真正做到有法可依。
二、建立健全企業內部會計監督機制
我國企業會計監督不力,問題還在于我國企業還未意識到內部監督的重要性,對內部監督還存在著很多誤解,因此監督能力弱化,會計信息不真時有發生。這就要求單位加強內部監督的程度,建立完整的內部監督機制。而建立健全內部監督制度主要是體現在:參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的要害就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系,進行連續不斷的檢查和監督,使內部監督制度真正落到實處。
三、加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用
在會計監督中單純強調內部監督是不夠的,也必須強化對會計工作的外部監督,也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托,根據有關規定,以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監督職能,“銀廣廈”案例給注冊會計師行業的警示就在于注冊會計師對現有準則的執行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性,是提高會計監督力度的外部基礎之一。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施會計監督檢查,進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上,規定單位外部監督層次,將專業監督和群眾監督結合起來,使外部監督和內部監督配合協調一致,為會計人員創造了良好的會計工作環境,為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎。
四、明確會計責任主體,加強單位負責人在會計監督中的責任
在我國實際工作中,有些單位負責人認為自己是負責人,會計上的事情自己說了算,授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事,出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊,減輕自己的責任,這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的要害。作為單位負責人,他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位,為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者,為了適應現代企業治理制度的要求,單位負責人作為會計責任主體,還必須要懂治理、懂業務、懂財務、懂會計,熟悉有關經濟法規,對自己負責,對單位負責,對法律負責。
五、培養高素質的會計人才,加強會計職業道德觀念的建設
加強對會計人員的監督治理,提高會計隊伍的整體素質,是強化會計監督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程,他的素質的高低直接影響會計的輸出結果。所以高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質。首先是要有較強的法制觀念,這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責,其次是要具備良好的會計職業道德,有一定的行為規范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽。這樣的素質的會計人員才是適應經濟發展的需要,也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。然后,會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低,所以要注重會計工作人員業務素質的繼續提高,提供機會給他們進行繼續教育。最后,會計人員還要有較高的風險治理能力。因為會計人員在提供會計信息時,也承擔著一定的風險。因此,高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能,提高業務操作能力,同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養,保證會計信息質量的真實性,全面性,使得會計監督能夠有效的得以執行。
參考文獻:
