初級會計稅法增值稅精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的初級會計稅法增值稅主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：初級會計稅法增值稅范文

關鍵詞：增值稅；財稅分離；價稅合一

我國增值稅現行核算辦法采取財稅合一的核算模式，在進行會計處理時以稅法規定為主導。在計算應納稅額時實行間接扣除法中的購進扣稅法，以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計算出應稅商品和勞務的應納稅額，然后扣除按照稅法規定購進貨物和勞務可以抵扣的進項稅額，將其余額作為向稅務機關應交的稅額。這樣簡便易算，但不利于財務報表使用者獲取準確的會計信息。

一、現行增值稅會計處理的不合理之處

1.企業增值稅的會計處理違背了會計核算的一般原則

在進行會計核算時，要遵循配比原則，會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配。根據我國目前增值稅核算模式，在核算增值稅進項稅額購進商品或原材料時，進項稅額的確遵循收付實現制原則，以購貨成本為基礎計算進項稅額。在計算銷項稅額時，遵循權責發生制原則，銷項稅額以銷售額為基礎計算而來。企業當期購入的原材料并不一定全部消耗在當期已銷產品的成本中，這就造成了進項稅額和銷項稅額的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等會計要素的定義，不能正確反映成本和費用

在交易市場上，商品的價格高低受供給彈性和需求彈性的影響，這也影響了稅負的轉嫁程度。目前我國大多數企業都不能有效的將全部增值稅轉嫁給消費者。增值稅應該費用化，形成價格的組成部分。我國現行的會計處理方法是，購進貨物時，將其買價和各項采購費用（如：運輸費，裝卸費，保險費，不包括增值稅的相關稅費）計入了存貨的成本，會計賬面上所反映的存貨成本只是其實際成本的一部分。在銷售商品或提供應稅勞務時，收入是企業因銷售商品、提供勞務而形成的經濟利益總流入，包括貨物的價款和增值稅銷項稅額及其他稅費。而我國現行增值稅會計處理方法在確認收入時僅將稅法規定的銷售額確認為收入，把增值稅銷項稅額從銷售收入中直接剔除。

3.報表列示方面不準確

增值稅的業務核算，確認，計量對企業的財務報告有很大的影響，對于財務報表的使用者來說，具有重要性，因此增值稅的會計處理信息應該清晰反映在報表中。目前企業增值稅在資產負債表‘應交稅費’項目反映，此項目涉及到企業所得稅，消費稅，城建稅等，無法準確單獨反映增值稅的相關信息。在利潤表中，利潤額的計算沒有包含增值稅，這樣就使財務報表不能如實反映企業的在一定期間內的經營成果。

二、完善我國增值稅會計核算的構想

1.構建財稅分離的增值稅會計體系

從我國當前情況來看，對于增值稅的會計處理和稅法規定之間的矛盾，需要構建財稅分離的增值稅會計核算體系。此體系的構建可以借鑒我國之前進行的所得稅會計改革。在這種體系下，對發生增值稅業務嚴格按照會計的原則和要求進行會計處理，向各信息使用者提供有用、準確的會計信息。同時對于會計處理和稅法規定之間的差異進行相應的調整。

2.建立統一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系

在“財稅分離”的模式下，建立“價稅合一”的核算體系。該體系構建模式如下：保留原有的“應交稅費――應交增值稅”科目。該科目借方貸方核算內容保持不變。增加設立“遞延增值稅款”一級科目。該賬戶核算值稅會計暫時性增差異影響的納稅金額，借方登記會計銷售額小于稅法銷售額產生的銷售差異影響的納稅金額.貸方登記購買貨物按照稅法可抵扣進項稅額和按照權責發生制可抵扣進項稅額的差額，期末余額為企業待抵扣的增值稅或多交的增值稅，反映增值稅暫時性差異的形成和轉回。增加設立“增值稅費用”一級科目。該賬戶核算企業發生的增值稅費用，借方發生額為銷售收入所對應的銷項稅，貸方發生額為銷售成本所對應的進項稅金額，金額是已銷產品對應的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末，將該賬戶的余額隨同其他損益類科目一起轉入“本年利潤”賬戶，結轉后余額即為零。

3.擴大增值稅征稅范圍，精簡增值稅優惠措施

規范增值稅會計處理，提高會計信息質量，首先要擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整，加快完成“營改增”的進程；其次要縮小增值稅減免稅優惠范圍，對一些臨時性的優惠減免措施要盡快取消；最后可以借鑒其他國家的增值稅準則，專門制定出一項適合我國增值是會計核算的具體會計準則，并落實和實施。

參考文獻：

[1]郭妍，應永勝.我國現行增值稅會計核算方法缺陷及校正[J].會計之友，2009（08）.

[2]嚴永煥.我國增值稅會計處理存在的問題及改進建議[J].知識經濟，2014（16）.

第2篇：初級會計稅法增值稅范文

一、房地產企業土地增值稅概述

在我國經濟的迅猛發展帶動下，房地產行業已經成為我國的國民經濟中最為重要的一部分。房地產企業的不斷發展，使得其自身的稅收成本也在相應增加。各類土地費、相關拆遷給予的補償費、一些相關基礎設施的建設費等稅收負擔，嚴重的影響著房地產企業的實際利潤。土地增值稅是在對國有土地使用權以及相關的建筑物進行有償轉讓時所產生的價格增值量征收的稅種，其稅率通常以超額累進的形式進行計征，總體維持在30%至60%之間。而對于房地產企業的土地增值稅來說，主要的涉稅業務包括對土地的使用權進行轉讓、再建項目轉讓以及將房屋進行銷售等。如何對土地增值稅進行納稅籌劃，進而使納稅風險降到最低，使房地產企業獲得最大效益是我國房地產企業現階段值得探討的一個問題。

二、房地產企業土地增值稅的納稅籌劃措施

（一）充分利用國家的相關稅收政策

國家鼓勵、支持房地產企業的合理發展，并提出一系列的優惠政策促進其發展。對于這些優惠政策，房地產企業要在法律范圍內，通過科學、合理的手段充分利用，進而達到節稅或免稅的目的。

對于免稅的政策來說，要想達到這一目的，企業就要在進行準確的核算增值額的基礎上，通過對增值額進行控制以及對相關項目的金額進行扣除等手段加以實現；對于代收費用的相關政策來說，房地產企業要將相關的代收費用通通歸納到房價的計算當中，為企業經營減少稅負壓力。但是，這種手段會使得企業的營業稅相對增加。因此，企業要以自身的實際情況為前提，在充分了解的基礎上制定更加合理的稅收籌劃策略，使企業取得更加高效的利益。

（二）對稅收臨界點合理利用

由于土地增值稅存在著不同的等級，不同的等級之間又存在著不同的稅率以及相關的稅收優惠。土地房地產企業可以根據各個企業的臨界點不同，并對其進行控制，進而實現合理減稅的目的。這一手段也是房地產的稅收籌劃中十分重要的方式。運用這一手段時，首先，要對相關數據進行大量的測算，將具體收入與相關稅收優惠政策之間的關系進行詳細的分析，權衡利弊。其次，要根據房產的價格來對增值稅率進行適當的調整，使增資額度始終處在可以享受優惠的最大范圍內，進而使企業的綜合效益得到提高。另外，企業還可通過對房屋的裝修維護來使扣除項目的金額得到相應提高，進一步控制相關增值額度。

三、實際稅務處理方法的運用

（一）充分運用臨界點進行稅務處理

我國稅法有明確的規定，在對普通的住宅進行建筑以及銷售時，對于增值額沒有高于要扣除掉的相關項目金額的20%，可以免收其土地增值稅，而對于超過的那部分，則要按照規定計稅。例如，某公司要將其已經建好的住宅樓以600萬的價格出售，在建筑過程中產生的成本支出包括享有土地的使用權而支付的240萬、建筑開發所要支出的費用為120萬、其他成本97萬。所以，企業在納稅籌劃前應該繳納的營業稅是30萬，城建稅以及教育的費用之和為3萬，可扣除的資金為490萬，經過計算，增值率為0.2245，超過了20%，，因此，土地增值稅繳納的實際金額應為33萬，納稅籌劃之后，企業為了實現利益最大化，將售價進行調整，增值率調為20%，這時，設住宅的售價X，根據計算可得此時住宅的售價為大約587萬元，這時，企業不需要繳納土地增值稅，較之前節稅約20萬元。

（二）將替收的費用與售價合二為一

房地產企業涉及到的范圍較為廣泛，如替收相關建筑的配套費用、維修要使用的基金費等，這些費用房地產企業可自己征收，也可以將這部分費用統計到房價中收取。舉個例子，某房地產企業想要出售一辦公樓，3200萬元的收入，180萬元的代收費用，在這中間，包括房地產自身開發所指出的成本800萬元，對土地進行轉讓的金額為200萬元，還有一些需要扣除的資金總和為300萬元。如果房地產企業是自己征收費用，那么可以減去的成本為1500萬元，增值額達到1700萬，經過計算，可得增值率為113.33%，土地增值稅是625萬元；反之，如果是將替收的費用和房屋的售價合二為一后，企業得到了3380萬元的總收入，這時，所得到1680萬元的可以減去不予以計算的項目，1700萬元的增值額，增值率達到101.19%，可以得出土地增值稅是598萬元，較籌劃之前節約了27萬元。

第3篇：初級會計稅法增值稅范文

摘 要 稅制改革實施新的增值稅制后，財政部先后頒布了增值稅有關會計處理規定和補充規定。從規定的內容來看，我國的增值稅會計模式是：財稅合一，這種模式在很多方面存在一些問題，有待于進一步改進。

關鍵詞 增值稅 會計處理方法 存在問題 改進建議

一、增值稅會計處理方法存在的問題

1.存貨成本缺乏可比性。主要反映在：一般納稅人購進貨物并取得增值稅專用發票，存貨按價稅分離核算，支付的進項稅額不計入購貨成本，允許從銷項稅額中扣除；小規模納稅人不論是否取得增值稅專用發票，均按價稅合一對存貨進行核算，存貨成本包括已納增值稅金。因此，兩種不同類型企業的存貨計價缺乏可比性。以同一含稅價格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額也可能不同，進而導致了銷售收入、銷售成本和損益的不可比性。一般納稅人如果在購進貨物按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本中就不包括付出的進項稅額。如果該企業在購進時只取得普通發票或不符合規定的增值稅專用發票，其存貨成本中還應包括付出的進項稅額。即有的按價稅分離核算，有的按價稅合一核算，造成企業同樣的存貨，因購進渠道不同，使同一企業的存貨成本缺乏可比性。一般納稅人購進貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規定其進項稅額不予抵扣，應通過進項稅額轉出，轉到購貨成本中。這也導致了企業同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產生差異，而缺乏可比性。

2.對應收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。企業賒銷商品形成的應收賬款不但包括應收的貨款和價外費用，而且還包括應由購貨方負擔的增值稅金。企業的應收賬款難免會發生不能足額收回或全部不能收回的情況，形成企業的壞賬損失。而稅收法規對企業應收賬款壞賬損失中的增值稅銷項稅額并未作任何處理規定，這不盡合理。企業發生壞賬，不僅要損失銷售貨物，還要賠上一筆增值稅金，這將影響賒銷企業的經濟效益，增加企業的負擔。

3.進項稅額抵扣的確認時間缺乏統一性。按稅收法規規定，商業企業必須在購進貨物支付貨款后（包括采用分期付款方式的，以所有款項支付完畢后），工業企業必須在購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。而企業購進貨物采取分期付款方式的，實際上已經支付了應付的增值稅（進項稅額），不能及時申報抵扣。這一規定導致企業對進項稅額不能及時核算。如果待允許抵扣時進行賬務處理，不符合會計核算的權責發生制原則和及時性原則。如果企業取得增值稅專用發票進行會計核算和處理，就會出現超前抵扣，不符合稅法要求。

4.增值稅相關報表反映不明晰。財政部《關于增值稅會計處理的規定》要求編制應交增值稅明細表，作為資產負債表的附表，稅收法規要求編制增值稅納稅申請表 ，兩表的編報都是為了反映增值稅納稅活動的信息。但兩表均未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額部分，包括未按規定取得專用發票的進項稅額，未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合規定而不允許抵扣銷項稅額的進項稅額。在應交增值稅明細表 中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結構和內容，不便于稅務機關對納稅人進行監督，也不便于有關方面了解企業的財務活動。期末未抵扣的進項稅額不在財務報表中單獨列示，必將影響財務報表的信息質量。按增值稅會計處理規定，期末若有未抵扣進項稅額可留作下期抵扣，在應交稅金-應交增值稅的借方反映，這樣在填列資產負債表時就與其他的應交稅金 項目直接抵減合并列在未交稅金項目中。未抵扣進項稅額在未抵扣前應作為企業的資產，造成資產負債表結構信息失真。

5.會計科目不明晰。財政部《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》規定，企業應在應交稅金科目下設置未交增值稅二級科目，核算企業當月上交上月未交的增值稅以及企業月終轉入的應交未交增值稅和多交的增值稅、由應交稅金-應交增值稅的。轉出未交增值稅的借方和轉出多交增值稅的貸方轉入）。這樣，對于交納增值稅這一相同經濟業務分別在兩個不同的明細科目核算，交納當月增值稅借記：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）科目，交納上月的增值稅借記：應交稅金-未交增值稅科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經濟業務變得模糊、復雜。應交稅金-應交增值稅賬戶的余額，不是反映期末應交未交（多交）的增值稅，而是反映期末未抵扣的進項稅額，賬戶的名稱與核算反映的內容不一致。應交稅金-未交增值稅賬戶所反映的，僅是期末未交（多交）稅款，并不連續反映整個會計期間的應交、已交稅款總況。當期已交的本期稅金，在應交稅金-應交增值稅（已交稅金） 反映，把當期交稅與當期補交上期的欠稅分開列示，破壞了會計上同一業務賬務記錄的統一性和連續性，難以得知交納稅金總額。

二、對增值稅會計處理方法的改進建議

1.存貨成本的核算均采用價稅分離方法。

企業購進貨物，不論取得增值稅專用發票還是普通發票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發票中不能抵扣的增值稅記入：管理費用科目。對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進項稅額轉出時，也記入：管理費用科目。這樣，對企業既是一種制約，又符合成本法則和稅則。如果按稅收法規規定企業進項稅額不允許抵扣，那么將不允許抵扣的進項稅額計入管理費用和計入存貨成本沒有太大的區別，計入管理費用的進項稅額將直接影響當期損益，計入存貨成本的進項稅額也與企業損益有關，與前者不同的是計入存貨成本轉化為費用，將影響以后各期的損益。這種處理方法既符合稅法的要求，也可滿足會計的歷史成本和可比性原則的要求，使存貨成本建立在相互可比的基礎上。

2.允許轉出壞賬損失中銷項稅額。

為了減輕企業的負擔，可以抵減壞賬損失中的銷項稅額。發生壞賬時，借記：壞賬準備科目，貸記：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（用紅字沖減），應收賬款科目。轉出壞賬損失中的銷項稅額給企業帶來的好處是，可以減少企業的增值稅負擔，從而增加當期收益。從國家的角度來看，雖然損失了一部分增值稅收入，但可以從企業增加的收益中獲得相應的所得稅收入。其中，計算轉出的銷項稅額，因為壞賬準備是根據期末應收賬款總額計算的，而應收款中包含了增值稅，因此在計算銷項稅額轉出時，應首先把壞賬準備換算成不含稅金額，再乘上企業的適用稅率。

3.增設待轉進項稅額過渡性科目，以解決增值稅進項稅額確認時間不一致問題。按照規定，工業企業購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，會計與稅法不協調。

工業企業購進貨物的入庫抵扣問題，可以增設應交稅金-應交增值稅（待轉進項稅額） 科目進行處理。當工業企業購進材料尚未到達企業或尚未驗收入庫時，借記：應交稅金-應交增值稅（待轉進項稅額） 和物資采購科目，貸記：應付賬款等科目。上述材料到達并驗收入庫，借記：應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 科目，貸記：應交稅金-應交增值稅（待轉進項稅額）科目。按照規定，商品流通企業購進貨物必須在付款后才能申報抵扣進項稅額。因此對購進未付款的貨物，也可增設應交稅金-應交增值稅（待轉進項稅額） 科目進行核算。其具體會計分錄與工業企業類似。期末，應交稅金-應交增值稅（待轉進項稅額）科目如有借方余額，表示尚未結轉而不得抵扣的進項稅額。

4.完善增值稅相關報表內容。在增值稅相關報表中增加進項稅額和銷項稅額的詳細列報內容，企業期末未抵扣進項稅額應在資產負債表單獨列示，因為按稅收法規規定，企業購進環節所支付的進項稅額可以在銷售后予以抵扣，若沒有抵扣只能在應交稅金借方反映，未抵扣的進項稅額實際上是企業已墊付的資金，所以應與其他墊付款一樣作為一種待轉嫁的流動資產列示在報表資產方，這樣可以在一定程度上克服報表數據失真現象。

5.改進會計科目。對增值稅業務的核算，既然已設置了應交增值稅二級科目進行單獨核算，即不必再設置未交增值稅二級科目?？梢钥紤]在應交增值稅二級科目下增設未交稅金三級科目。用來核算原來由未交增值稅二級科目核算的內容。

三、結束語

總之，這些問題的產生主要來源于增值稅會計處理方法，實行的是財務會計與稅務會計合一的傳統會計模式，由于增值稅法和財務會計的目標不盡一致，它們之間的矛盾不可避免。解決這一問題的出路在于采用價稅分離模式。

參考文獻：

[1] 戴德明等.財務會計學[M].中國人民大學出版社，2005.

[2] 侯立新.增值稅業務有問必答[M].經濟科學出版社，2006.