前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的企業(yè)所得稅稅收籌劃探究主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;微利企業(yè);債權(quán)發(fā)生制
稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的,它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國(guó)家政策的制定為前提下方能稱(chēng)之為合理合法的。因此,制定一個(gè)優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價(jià)值大化的標(biāo)志,同時(shí)也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。
企業(yè)所得稅法規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè),減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得毛利潤(rùn)額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家禁止行業(yè)和非限制性,并符合下列條件的企業(yè):第一,工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)(解決就業(yè))人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè);第二,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),那么這時(shí)就出現(xiàn)了兩極超額累進(jìn)稅率,應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下(包括30萬(wàn)元)時(shí),適用企業(yè)所得稅率為20%;超過(guò)30萬(wàn)元時(shí),其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對(duì)超額累進(jìn)稅率,存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路,但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍,在其適用范圍內(nèi)而定。
通過(guò)計(jì)算,可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域?yàn)椋海?00000,320000)1,即在這一區(qū)域內(nèi),應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補(bǔ)因此而增加的企業(yè)所得額,換句話(huà)說(shuō),與其在這個(gè)區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額(或利潤(rùn)總額)的增加,還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬(wàn)元以下或者是突破32萬(wàn)元。因此當(dāng)預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在這個(gè)不可行區(qū)域內(nèi)時(shí),其中一個(gè)籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬(wàn)元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定,可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降,如用足準(zhǔn)予扣除的不超過(guò)工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準(zhǔn)予扣除不超過(guò)工資薪金總額2%部分的公會(huì)經(jīng)費(fèi)、用足準(zhǔn)予扣除的不超過(guò)工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、用足準(zhǔn)予扣除的符合條件的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等政策。如有需要,企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策,擴(kuò)大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化,同時(shí)相應(yīng)政策得以運(yùn)用。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定,企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):一是以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);二是企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是,可以考慮通過(guò)事前簽訂合同將收入分期實(shí)現(xiàn),并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款,這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬(wàn)元以下。
另外一個(gè)籌劃思維思路是減少費(fèi)用支出,從而提高和擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額度,使其超出32萬(wàn)元,當(dāng)然這個(gè)思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣,只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在32萬(wàn)元左右時(shí)方能采用。當(dāng)然,企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,通常受益越大越好,所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,最好的籌劃思維思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷(xiāo)售能力,突破超出32萬(wàn)元的規(guī)模,實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值利潤(rùn),這也是國(guó)家政策對(duì)小微型企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。
此外,小型微利企業(yè)在同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算計(jì)算所得,并合理分?jǐn)傂⌒臀⒗髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)核算計(jì)算的,不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅務(wù)籌劃工作的合理,協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)和推動(dòng)作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約,相互促進(jìn),在溝通中降低了納稅風(fēng)險(xiǎn),不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護(hù),同時(shí)也協(xié)調(diào)了社會(huì)秩序的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]曹玉術(shù),石廣義.小議企業(yè)稅收籌劃與安排[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì).2004(2)
[2]何元慧.論企業(yè)的稅收籌劃[J].決策與信息(財(cái)經(jīng)觀(guān)察).2006(7)
[3]郜林平.企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之探究[J].會(huì)計(jì)之友(下).2007(4)
[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;納稅籌劃方式;通信設(shè)備企業(yè)
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.076
20世紀(jì)90年代起,我國(guó)學(xué)術(shù)界開(kāi)始普遍關(guān)注納稅籌劃問(wèn)題,并直接推動(dòng)國(guó)內(nèi)各企業(yè)實(shí)施應(yīng)用納稅籌劃。各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了由以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放型管理方式過(guò)渡到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督、再到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理發(fā)展歷程,但對(duì)所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻,對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段。
1 提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的重要意義
企業(yè)所得稅是我國(guó)主體稅種,其征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。納稅籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃,指“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi),且遵守現(xiàn)行稅法及其他法規(guī)的前提下,充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,調(diào)整、安排和籌劃經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng),優(yōu)化選擇納稅方案,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值最大化”(參見(jiàn)百度百科“納稅籌劃”詞條內(nèi)容)。隨著我國(guó)稅收制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善發(fā)展,各企業(yè)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架,實(shí)行現(xiàn)代化管理制度,納稅籌劃逐步成為各行業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
1.1 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)有正確的稅收觀(guān)念
納稅籌劃通常被企業(yè)誤解為想辦法偷稅漏稅,但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)作為納稅主體也開(kāi)始參與到納稅籌劃方式及其應(yīng)用的研究中,同時(shí)也注意到偷逃稅款屬我國(guó)稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,應(yīng)該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限,樹(shù)立正確的稅收觀(guān)念[1]。
1.2 企業(yè)所得稅有足夠大的籌劃空間
企業(yè)想要維持良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),離不開(kāi)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)核算。包括確認(rèn)各項(xiàng)收入、扣除費(fèi)用和各種成本歸集的分?jǐn)偂?duì)其進(jìn)行納稅籌劃,可綜合考慮財(cái)政、稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各類(lèi)稅項(xiàng)規(guī)定,同時(shí)可參考國(guó)家或地方政府實(shí)時(shí)頒布的各類(lèi)優(yōu)惠政策,由此國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間,可以結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)選擇設(shè)置相對(duì)完善的所得稅納稅籌劃方式。
1.3 山西晉通郵電實(shí)業(yè)有限公司基本概況
晉通郵電實(shí)業(yè)公司是一家專(zhuān)門(mén)為通信運(yùn)營(yíng)商提供通信設(shè)備維護(hù)服務(wù)、具備現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架和現(xiàn)代化管理體系的高技術(shù)公司。公司注冊(cè)資本5000萬(wàn)元,擁有固定資產(chǎn)13000余萬(wàn)元,自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心三級(jí)。自2000年成立至今,企業(yè)規(guī)模逐步壯大,其業(yè)務(wù)類(lèi)型主要包括維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類(lèi)業(yè)務(wù)。隨著新稅法的頒布實(shí)施,晉通郵電公司可參考國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的各類(lèi)常規(guī)所得稅納稅統(tǒng)籌方式,從組織形式、銷(xiāo)售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等諸多方面入手進(jìn)行所得稅納稅籌劃,從而更好的提升企業(yè)項(xiàng)目資金的使用效率,拉動(dòng)企業(yè)的綜合盈利水平。
2 現(xiàn)行稅法制度下國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的主要方式
2.1 以分公司組織形式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃
企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)中的納稅籌劃,對(duì)現(xiàn)代大型集團(tuán)公司選擇組織形式是非常重要的,設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同,納稅的方式也不同,分公司與母公司的所得要合并納稅,在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí),可得到盈虧互補(bǔ),降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司具有獨(dú)立的法人資格,可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,在法律上與總公司視為兩個(gè)主體;在納稅方面,作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù),獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收,一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額,企業(yè)得不到合并納稅的好處。
既然新稅法中基本納稅單位是公司法人,即必須是具備法人資格的機(jī)構(gòu)。言外之意,只要將設(shè)立在不同地區(qū)的子公司設(shè)立為分公司,就可以取消其獨(dú)立納稅資格,而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅,在這一流程機(jī)制下,各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過(guò)協(xié)調(diào)成本費(fèi)用和收入均攤實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心等三級(jí)組織架構(gòu),已經(jīng)取得了整體減輕稅負(fù)的作用。
2.2 通過(guò)控制銷(xiāo)售收入進(jìn)行所得稅納稅籌劃
根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定,減少本期應(yīng)納稅所得可通過(guò)推遲應(yīng)納稅所得來(lái)實(shí)現(xiàn),進(jìn)而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于晉通郵電公司而言,主要依靠銷(xiāo)售通信設(shè)備類(lèi)產(chǎn)品、通信設(shè)備維護(hù)服務(wù)類(lèi)產(chǎn)品、開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)服務(wù)類(lèi)產(chǎn)品、通信工程施工類(lèi)服務(wù)產(chǎn)品、物業(yè)管理服務(wù)類(lèi)產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類(lèi)型獲取主要業(yè)務(wù)收入。因此可在保證公司正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下,適當(dāng)延遲各項(xiàng)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)期限,并在業(yè)務(wù)擴(kuò)展投資類(lèi)型上,適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務(wù)類(lèi)型,比如選擇購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等業(yè)務(wù)。
2.3 通過(guò)控制扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行所得稅納稅籌劃
第一,根據(jù)不同種類(lèi)成本費(fèi)用特點(diǎn)進(jìn)行分?jǐn)偦I劃。對(duì)于可以選擇分?jǐn)偲谙薜某杀举M(fèi)用,比如攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),考慮到稅法只規(guī)定了其最短攤銷(xiāo)期限,可以在不違反法規(guī)的前提下對(duì)分?jǐn)偲谙捱M(jìn)行靈活選擇,提高整體納稅籌劃水平。對(duì)于可以選擇分?jǐn)偡椒ǖ某杀举M(fèi)用,可結(jié)合所在行業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行優(yōu)化選擇。具體說(shuō)來(lái),在盈利年度,應(yīng)通過(guò)改變分?jǐn)偡绞奖M快使成本費(fèi)用得到分?jǐn)偅钩杀举M(fèi)用的的抵稅作用盡早發(fā)揮,推遲利潤(rùn)實(shí)現(xiàn),從而推遲履行所得稅納稅義務(wù);在虧損年度,應(yīng)通過(guò)改變分?jǐn)偡绞綄⒊杀举M(fèi)用從不能得到稅前彌補(bǔ)的年度轉(zhuǎn)到可以得到稅前彌補(bǔ)的年度。最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內(nèi),應(yīng)通過(guò)改變分?jǐn)偡绞奖苊鈨?yōu)惠政策抵消成本費(fèi)用的抵稅作用。
第二,不同的項(xiàng)目類(lèi)型,根據(jù)新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮以股權(quán)投資方式去投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)中注意購(gòu)置具有環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)型設(shè)備,最大限度爭(zhēng)取在項(xiàng)目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此,晉通郵電公司可在業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)種類(lèi)上進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化,找出維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類(lèi)業(yè)務(wù)中符合上述減免政策的業(yè)務(wù)成分進(jìn)行定向經(jīng)營(yíng)投資,來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
第三,通過(guò)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算法進(jìn)行所得稅納稅籌劃。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,不同的稅率條件下,靈活采取不同的固定資產(chǎn)折舊法將對(duì)企業(yè)納稅籌劃起到不同效果。具體說(shuō)來(lái),實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下可以采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊,實(shí)行比例稅率的條件下,可采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊,在使用期限內(nèi)盡量快速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)延期納稅。在這一點(diǎn)上,晉通郵電公司在維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理上可根據(jù)具體稅率調(diào)整固定資產(chǎn)折舊策略,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2.4 通過(guò)利用國(guó)家地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃
稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的主要組成部分,稅收優(yōu)惠主要分為報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠和備案類(lèi)稅收優(yōu)惠,報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目,備案類(lèi)稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目和不需要稅收機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。是對(duì)一些特定的對(duì)象、納稅人或企業(yè)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施,以此鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資生產(chǎn)。然而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)合理籌劃可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅[3]。
3 提高山西晉通郵電企業(yè)納稅籌劃的有效措施
3.1 推行集團(tuán)政策型納稅籌劃方案
首先公司應(yīng)深入研究稅收理論、稅收制度以及相關(guān)政策的變動(dòng)。在維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中,應(yīng)綜合利用各類(lèi)信息渠道及時(shí)獲取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策中各行業(yè)相關(guān)納稅籌劃的政策措施變化。
3.2 推行優(yōu)惠型納稅籌劃方案
優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中通過(guò)利用稅收的優(yōu)惠政策制定出有利于自身發(fā)揮的籌劃方案。由于通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)涉及的優(yōu)惠政策較多,所以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,要充分利用好這些優(yōu)惠政策,做好納稅籌劃工作,從而進(jìn)一步提高資金的利用率,保障企業(yè)資金穩(wěn)定高效運(yùn)行。
3.3 推行節(jié)稅型納稅籌劃方案
投資是一個(gè)企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié),是企業(yè)不斷向前發(fā)展的資金保障和物質(zhì)前提,然而企業(yè)在投資過(guò)程中,選擇合適的方案顯得至關(guān)重要。首先要對(duì)投資的行業(yè)、投資方式等進(jìn)行理智的選擇,做到投資效益最大化,同時(shí)達(dá)到合理避稅的目的。其次,要牢牢貫徹、履行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資,不能盲目避稅,要按照稅法支持的項(xiàng)目進(jìn)行投資選擇,以免偷稅漏稅。最后,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中要選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算,達(dá)到降低稅收的目的。在租賃業(yè)務(wù)中也要進(jìn)行合理籌劃,由于通信設(shè)備服務(wù)型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目,所以要深入了解稅法的規(guī)定,在合法的前提下進(jìn)行籌劃,在融資租賃中還要考慮是采用直接購(gòu)買(mǎi)租賃、轉(zhuǎn)租、回租還是杠桿租賃,同時(shí)要考慮對(duì)通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)整體效益的影響[4]。
4 結(jié)論
鑒于我國(guó)特殊的稅制結(jié)構(gòu)和稅法政策,企業(yè)所得稅是國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的主要稅負(fù)之一。所得稅納稅籌劃不僅是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容,也是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高盈利水平、合理高效利用各項(xiàng)資金的有效手段。目前,企業(yè)所得稅納稅籌劃已逐步成為各行各業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分,其具體籌劃措施會(huì)直接或間接影響到企業(yè)各項(xiàng)投資項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)銷(xiāo)售管理工作的方方面面,對(duì)提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。因而,各行業(yè)企業(yè)應(yīng)從組織形式、銷(xiāo)售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等方面入手,結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)新頒布實(shí)施的稅法政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),綜合籌劃協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在保證合法經(jīng)營(yíng)的前提下,最大限度地調(diào)整并找到最佳企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。
參考文獻(xiàn):
[1]鹿麗,王龍康.淺談新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法[J]. 渤海大學(xué)學(xué)報(bào):哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版,2009(3):100-103.
[2]李建英.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)決策探析[J].山東經(jīng)濟(jì),2009(6):90-93.
[3]劉少飛.煤炭企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2011(8):87-89.
[4]沈紅.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2013(7):58-59.
[5] 李建新,張芳.企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].中國(guó)市場(chǎng),2012(6).
關(guān)鍵詞:物流企業(yè);主要稅種;納稅籌劃;缺陷性條款
中圖分類(lèi)號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2013)10-0033-02
根據(jù)《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》的規(guī)定,物流被描述為貨品從其生產(chǎn)和加工地,通過(guò)運(yùn)輸方式到接受地的過(guò)程,根據(jù)實(shí)際需要,將物品的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)、儲(chǔ)藏環(huán)節(jié)、裝卸和搬運(yùn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、加工和包裝環(huán)節(jié)、培養(yǎng)以及信息處理等環(huán)節(jié)融合在一起,形成有機(jī)的整體。而物流企業(yè)就是從事物流活動(dòng)的這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織。而所謂的納稅籌劃,則是課稅主體在遵循國(guó)家法律的基礎(chǔ)上,針對(duì)投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理的籌劃和安排,采取稅收籌劃的技術(shù)方法使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。合理的納稅籌劃能夠有效提升課稅主體的納稅意識(shí),有效控制自身的納稅成本,降低經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān),同時(shí)還能夠提升組織的經(jīng)營(yíng)和管理水平、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),最終達(dá)到增加國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收收入平穩(wěn)增長(zhǎng)的目的。所以合理的納稅籌劃是國(guó)家提倡、鼓勵(lì)并支持的。
物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅種的納稅義務(wù),而中國(guó)政府在物流企業(yè)稅收政策方面給予的優(yōu)惠政策很少,使得物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較為沉重。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)本行業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的分析,制定有效的籌劃方案,采取合理、合法的方法使其本身以較低的納稅成本來(lái)完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。在本文中主要談及對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅這三個(gè)稅種的籌劃。
一、增值稅的籌劃
物流企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品和出售商品時(shí)所需要繳納增值稅。對(duì)于物流企業(yè)而言,其購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程可以作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理,按3%的比例提取增值稅,同時(shí)也能夠作為一般納稅人處理,適用低稅率13%,高稅率則為17%。
案例分析:A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè),其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設(shè)備售價(jià)為50萬(wàn)元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務(wù)往來(lái),所以B公司可以享受48萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格(以上價(jià)格均不含增值稅),有一家醫(yī)院欲向B公司購(gòu)買(mǎi)這套醫(yī)療設(shè)備,B公司應(yīng)怎樣參與這筆業(yè)務(wù)?
籌劃方案一:B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬(wàn)元購(gòu)入這套醫(yī)療設(shè)備,然后再按50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給醫(yī)院,其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為1.5萬(wàn)元(50萬(wàn)元*3%)。
籌劃方案二:B公司以一般納稅人身份按48萬(wàn)元購(gòu)入這套醫(yī)療設(shè)備,然后再按50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給醫(yī)院,其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為0.34萬(wàn)元(50萬(wàn)元*17%-48萬(wàn)元*17%)。
很明顯地可以看出,在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來(lái)納稅不僅會(huì)增加其增值稅納稅的納稅負(fù)擔(dān),也直接地增加了其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù),同樣是以50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給醫(yī)院,小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)納稅人身份的選擇也不是絕對(duì)的,若企業(yè)所從事購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)較低的業(yè)務(wù)較多時(shí),企業(yè)應(yīng)盡量取得作為一般納稅人納稅的資格;若企業(yè)所從事購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)較高的業(yè)務(wù)較多時(shí),企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會(huì)多一些。
籌劃方案三:如果B公司按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行代購(gòu)業(yè)務(wù),即由A公司直接開(kāi)具發(fā)票給醫(yī)院,并且由B公司來(lái)轉(zhuǎn)交。A公司以50萬(wàn)的合同價(jià)把醫(yī)療設(shè)備賣(mài)給醫(yī)院,并且付給B公司手續(xù)費(fèi)20 000元。這樣B公司就需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,其手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)收入,則需要交納的營(yíng)業(yè)稅為0.1萬(wàn)元(2萬(wàn)元*5%)。
由此可見(jiàn),作為物流企業(yè)以者代購(gòu)的身份來(lái)經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅成本是最低的,由于企業(yè)作為者代購(gòu)可以不墊付資金,只收取的手續(xù)費(fèi),不影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、營(yíng)業(yè)稅的籌劃
物流企業(yè)在對(duì)客戶(hù)提供勞務(wù)或服務(wù)的過(guò)程中,也會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的繳納。其中,企業(yè)承擔(dān)貨品的運(yùn)輸、配送、裝載與卸運(yùn)等業(yè)務(wù)或服務(wù)得到的收益,根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅收的相關(guān)規(guī)定,按照交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率3%來(lái)處理;企業(yè)按委托完成貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等服務(wù)得到的收入,根據(jù)營(yíng)業(yè)稅繳納的相關(guān)規(guī)定,按照服務(wù)業(yè)適用稅率5%來(lái)處理。
2008年11月5日修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說(shuō)明:納稅人兼有不同稅目應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)分別對(duì)不同稅目展開(kāi)分別核算;未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計(jì)算營(yíng)業(yè)稅并且多支付營(yíng)業(yè)稅的狀況,針對(duì)這一情況,物流企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)處理,按照各自規(guī)定的不同的稅率來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅,以避免從高適用稅率來(lái)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務(wù)與適用5%稅率的業(yè)務(wù)分開(kāi)核算,否則就會(huì)承擔(dān)統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn),同樣這也會(huì)增加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)。
大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運(yùn)輸車(chē)輛并用其來(lái)提供運(yùn)輸勞務(wù),但是還有一部分的聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù),如果可以從全部的營(yíng)業(yè)額中減去這些支出,就可以降低整體的營(yíng)業(yè)額,從而降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ),減少營(yíng)業(yè)稅的繳納。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào))規(guī)定:試點(diǎn)物流企業(yè)將其承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn),物流企業(yè)必須積極申請(qǐng)成為試點(diǎn)物流企業(yè),以便享有這一優(yōu)惠政策,降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ),減少一些不必要的納稅。
2011年,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》被國(guó)家批準(zhǔn)推出,目前試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè),后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時(shí),可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。這一法案目前還只是在經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)實(shí)施,待這一法案正式實(shí)施開(kāi)展對(duì)于物流行業(yè)無(wú)疑是一項(xiàng)更好的優(yōu)惠,增加了其籌劃的寬度。
三、企業(yè)所得稅的籌劃
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]270號(hào))規(guī)定:物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)),凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算,不設(shè)銀行結(jié)算賬戶(hù)、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿,并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè),其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納,跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿(mǎn)足以上所述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)),不能被列入統(tǒng)一核算范圍,應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己所處地區(qū)的情況,分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團(tuán)很大的籌劃空間。物流集團(tuán)可以考慮將其子公司轉(zhuǎn)變成為分公司,使其分公司作為一個(gè)在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算,不設(shè)銀行結(jié)算賬戶(hù)、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿,并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個(gè)分支,通過(guò)分支機(jī)構(gòu)間的相互彌補(bǔ)盈虧從而降低企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額,實(shí)行由總部來(lái)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。
在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款,也就是稅法漏洞,主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動(dòng)中存在的漏洞,這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動(dòng)地界定自己的納稅行為,以達(dá)到規(guī)避納稅的目的。對(duì)于納稅人而言,要利用好此方法,充分利用漏洞來(lái)爭(zhēng)取些不違法的利益。目前就中國(guó)的物流行業(yè)來(lái)看,其發(fā)展還不算完善,具有復(fù)雜多樣的特點(diǎn)。中國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專(zhuān)門(mén)針對(duì)物流行業(yè),由于沒(méi)有對(duì)物流業(yè)單獨(dú)設(shè)立稅種,而是散見(jiàn)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中,由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調(diào)的地方,使得利用缺陷性條款來(lái)進(jìn)行納稅籌劃更加具有實(shí)施的可能性。在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況之下,物流企業(yè)靈活選擇會(huì)計(jì)政策的空間依舊是比較理想的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)結(jié)合自己的實(shí)際情況,利用會(huì)計(jì)政策中的可以選擇進(jìn)行好籌劃,權(quán)衡好政策選擇的利弊,使得企業(yè)稅負(fù)減輕的同時(shí)也獲得利益最大化。
物流企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)隨時(shí)遵循國(guó)家法律法規(guī),隨時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)稅法,解讀稅法,更好地利用其優(yōu)惠政策,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);充分的考慮企業(yè)進(jìn)行籌劃的成本與籌劃方案的可實(shí)施性;籌劃應(yīng)站在整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的方面來(lái)籌劃,不能因?yàn)檠矍翱梢詼p少納稅而影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展,對(duì)于納稅我們應(yīng)以合理的方法來(lái)籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1] 呂紹昱.物流稅制與納稅籌劃[J].西部財(cái)會(huì),2006,(5).
[2] 竇春妍.中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技信息,2009,(5).
[3] 張佳.淺析物流業(yè)的稅收籌劃方案[J].中國(guó)商界,2010,(4).
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響,稅收籌劃
一、背景介紹
我國(guó)上市公司從2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了更多可供選擇的會(huì)計(jì)政策。它的頒布對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度影響很大,特別是對(duì)稅收產(chǎn)生了極大影響,為此,分析其對(duì)稅收的影響顯得十分重要和必要。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響的主要體現(xiàn)
1、關(guān)于收入確認(rèn)的差異
不同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”并且按照會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則,收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)也作了明確:銷(xiāo)售商品,必須同時(shí)符合以下4個(gè)條件,才確認(rèn)為收入;(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給購(gòu)貨方;(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(四)相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。而稅法上確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。從這里可以看出,收入準(zhǔn)則確定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同。為了按時(shí)納稅,企業(yè)必須對(duì)自身的收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行調(diào)整,按照稅法規(guī)定申報(bào)各項(xiàng)收入、確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、公允價(jià)值的引入對(duì)于企業(yè)所得稅的影響
計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式,即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性,實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化,從而對(duì)稅收造成一定程度的影響。這里以公允價(jià)值為例。
公允價(jià)值的引入與大量應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn),其改變了很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)原有的會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。將公允價(jià)值定義為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在活躍的公開(kāi)市場(chǎng)的公開(kāi)標(biāo)價(jià)。
稅法規(guī)定:虧損企業(yè)可以不需納稅。該項(xiàng)政策能夠減免企業(yè)的稅負(fù),但也為企業(yè)逃稅漏稅創(chuàng)造了可能性。公允價(jià)值的引入在一定程度上避免了企業(yè)運(yùn)用不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易向虧損企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、從而降低自身應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法明確規(guī)定要是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格明顯低于市價(jià),稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)將公允價(jià)值作為交易價(jià)格,在實(shí)踐中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)產(chǎn)生的差異作相應(yīng)的調(diào)整。該項(xiàng)措施增加了國(guó)家的稅收以及企業(yè)的納稅調(diào)整工作量。
3、對(duì)成本費(fèi)用方面的影響
在資產(chǎn)減值方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性原則規(guī)定,若資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期損益,將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。而企業(yè)所得稅法為了防止企業(yè)操控利潤(rùn),不允許稅前扣除這些計(jì)提的減值,這樣就導(dǎo)致企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額虛高,造成企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加。
4、對(duì)存貨計(jì)價(jià)方面的影響
在物價(jià)水平變化的時(shí)候,企業(yè)采取不同的存貨計(jì)價(jià)方式在各個(gè)時(shí)期所繳納的稅金之和是不變的,但分?jǐn)偟矫恳黄诘亩惤鸩煌泿艑?shí)際的升值額和貶值額也就不同。因此不同的存貨計(jì)價(jià)方法,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期不同的成本、利潤(rùn)和實(shí)繳稅款。一般來(lái)言,在原材料價(jià)格預(yù)計(jì)上升時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的使用加權(quán)平均法,如果原材料價(jià)格預(yù)計(jì)下降,就應(yīng)該相應(yīng)的選用先進(jìn)先出法。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的對(duì)策思考
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,必然存在許多納稅籌劃的空間,這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)和稅法的變動(dòng),增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí),以不斷解決執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可能存在的納稅問(wèn)題。
1、在收入確認(rèn)方面
不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以實(shí)質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)收入,稅法上收入確認(rèn)的時(shí)間主要受結(jié)算方式影響。在不同的銷(xiāo)售方式的選擇過(guò)程中,納稅人可以利用稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這方面的差異,利用結(jié)算方式對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的影響,獲得延緩納稅的利益,進(jìn)而增加企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金持有量。
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
新準(zhǔn)則中提出了多種存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)確定存貨的實(shí)際發(fā)出成本,包括先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法,企業(yè)可以采用適宜的方法在稅前計(jì)提存貨成本,因此可以通過(guò)對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法合理的策劃,減少企業(yè)的所得稅稅負(fù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法,因此一般來(lái)說(shuō),當(dāng)材料價(jià)格處于上漲期,采用加權(quán)平均法,當(dāng)期材料的成本就多,計(jì)稅基礎(chǔ)就相對(duì)小;采用先進(jìn)先出法則材料的成本少,當(dāng)期計(jì)稅基礎(chǔ)就大。在材料價(jià)格下降期情況則相反。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要,靈活選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方法。隨著我國(guó)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)連續(xù)高漲的情況下,企業(yè)可以選擇加權(quán)平均法進(jìn)行存貨發(fā)出核算,這樣可以增加成本費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)耄巩?dāng)期利潤(rùn)最小化,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
3、合理的選擇固定資產(chǎn)折舊方法以及折舊期限
根據(jù)新準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)形式,合理的去選擇固定資產(chǎn)的折舊方法,其中包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總額法,不同的折舊方法對(duì)于稅收的影響是不同的。這就說(shuō)明,在通貨膨脹日益嚴(yán)重的今天,企業(yè)可以通過(guò)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意,充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的優(yōu)惠政策,選擇對(duì)于自己有利的折舊方法以及計(jì)提折舊期限,從而減少納稅額。
總而言之,作為財(cái)經(jīng)學(xué)校的學(xué)生,更應(yīng)該深入研究新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅收政策,探索新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響,從而加快我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收制度建設(shè)的進(jìn)程。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應(yīng)用
在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行探究之前,我們有必要對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)具體的了解。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體復(fù)雜且日益變化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)在這樣一個(gè)環(huán)境中,所面臨的情況更為嚴(yán)峻,企業(yè)管理者必須通過(guò)加強(qiáng)相應(yīng)的管理來(lái)發(fā)展企業(yè),在企業(yè)的管理中,財(cái)務(wù)管理是必須的,而稅收籌劃是作為財(cái)務(wù)管理的重要方面。所以對(duì)于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃,對(duì)于企業(yè)的管理者在例如整個(gè)員工和企業(yè)的目標(biāo)考核上、生產(chǎn)決策以及績(jī)效評(píng)價(jià)等方面都發(fā)揮著重要的作用。我們可以看到,進(jìn)行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠使其在一定程度上對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)有著規(guī)避的效果,同時(shí)減輕稅收給企業(yè)所帶來(lái)的一些負(fù)擔(dān),使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著推動(dòng)力而不是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是阻礙的。當(dāng)然在良好的稅收籌劃下,會(huì)使得整個(gè)企業(yè)更加的完善,同時(shí)走向更高的層級(jí),發(fā)展更為壯大。對(duì)于企業(yè)整條線(xiàn)來(lái)說(shuō),稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的管理中,在企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié),需要考慮到稅收怎樣的運(yùn)作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴(kuò)大和發(fā)展的過(guò)程中,企業(yè)需要使整個(gè)產(chǎn)業(yè)更加壯大,所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍,這樣其資金的各方面流向變得更加的復(fù)雜,面對(duì)這樣一個(gè)復(fù)雜的資本存在的結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)管理就會(huì)更加的困難,同時(shí)作為稅收籌劃也顯得更為重要。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),稅收是必須上交進(jìn)行征收的,所以為了取得企業(yè)更好的利益,在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收,換一種說(shuō)法,為企業(yè)爭(zhēng)取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的,各種不一樣的投資方向所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的,一般來(lái)說(shuō),高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)高收益,低收益對(duì)應(yīng)低風(fēng)險(xiǎn)。但是在處理稅收這樣一種特殊項(xiàng)目上,還是需要進(jìn)行一些有效的運(yùn)用的,例如有些稅收是在之前收取,有些是在之后收取,對(duì)于不能進(jìn)行稅前處理的一些籌資來(lái)說(shuō),是會(huì)加大企業(yè)壓力的,因?yàn)槿绻诤竺婕由侠麧?rùn)再來(lái)計(jì)算稅收的話(huà),就會(huì)征收更多的資金,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是件壞事,不利于其整體的財(cái)務(wù)資金池。所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,特別是對(duì)稅收這塊,一定要盡一切可以運(yùn)用的方法,將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果,爭(zhēng)取更大的企業(yè)利益。一般來(lái)說(shuō),在企業(yè)處理一些轉(zhuǎn)讓的方式上有多種選擇,例如直接將資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)行┦峭ㄟ^(guò)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去的方法,在稅收征收方面,有明確的規(guī)定,資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)產(chǎn)生像企業(yè)所得稅,營(yíng)業(yè)稅之類(lèi)的稅,這時(shí)有些企業(yè)為了使稅收減少,會(huì)進(jìn)行一些稅收的規(guī)避,將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換成對(duì)企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)m然手續(xù)可能麻煩,要求更加嚴(yán)格一些,但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),會(huì)節(jié)省很大一塊稅收。
還有,企業(yè)的管理者應(yīng)該合理的對(duì)資本化支出和費(fèi)用化支出進(jìn)行整體的規(guī)劃,充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況比較差,或者面臨資金缺口,這時(shí)企業(yè)的管理者應(yīng)該考慮進(jìn)行一個(gè)資本化的支出方式,而相反的,當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好,為了使企業(yè)在整體上更加有個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),一般在這時(shí)最好選擇用費(fèi)用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇,也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的一個(gè)方面。企業(yè)為了使自身更加壯大,一般會(huì)通過(guò)向社會(huì)進(jìn)行籌集資金,有很多方式如資產(chǎn)類(lèi)的、負(fù)債類(lèi)的、權(quán)益類(lèi)的等。一般來(lái)說(shuō),這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面,負(fù)債類(lèi)的可以帶有需要償還負(fù)債等方面的壓力,但是正是由于這一點(diǎn),它顯現(xiàn)了另一方面的優(yōu)勢(shì),就是可以稅前扣除,前面說(shuō)了,通過(guò)提前的方式的話(huà)會(huì)使企業(yè)需要支付的稅收相對(duì)少一些。相反的,權(quán)益性的投資就只能在稅后才能扣除了,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),其需要承擔(dān)的稅務(wù)就相應(yīng)增多了,企業(yè)最后所能得到的資金就會(huì)減少。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議
1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會(huì)中存在和運(yùn)行,就需要遵守社會(huì)的規(guī)則,那么在經(jīng)濟(jì)體中發(fā)展,就需要繳納稅收,平常我們所提及到的,例如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等都是需要交納的稅收,所以針對(duì)具體的企業(yè)來(lái)說(shuō),可能所收的稅收有所差異,這是按照規(guī)定來(lái)辦事的。那么,在具體的稅收征收環(huán)境下,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中,不能說(shuō)按照通俗的更好的辦法,對(duì)于不同的行業(yè),不同的企業(yè)來(lái)說(shuō),都有不一樣的標(biāo)準(zhǔn),適合的才是最好的。所以,要從實(shí)際出發(fā),使其更好發(fā)展的第一步是準(zhǔn)確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平,例如有些能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)抵消的,這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)所承受的稅收壓力就會(huì)減少。如果企業(yè)不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)的減少進(jìn)項(xiàng)稅,那么很難減少稅收的負(fù)擔(dān),對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),必須支付更多的稅收,那么企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)減少,對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè),它所存在的各種資本結(jié)構(gòu)等都是有差別的,要從具體情況出發(fā),對(duì)于能夠使用的方法來(lái)減少稅收是很有必要的,同時(shí)有利于企業(yè)的良好發(fā)展。
2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規(guī)則,是我們必須去遵守的規(guī)章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度,讓企業(yè)的所有人按照制度去執(zhí)行,而不是每個(gè)人都可以隨意去做自己想做的事,這樣的企業(yè)就會(huì)陷入混亂,當(dāng)然從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō),會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)體陷入混亂,因?yàn)橐呀?jīng)沒(méi)有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度,同樣企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也應(yīng)該遵守整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面,很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做假賬的情況,對(duì)于這樣的行為,如果有著嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度, 給他一定的限制,如果跨越存在的底線(xiàn),那么就會(huì)有懲罰,這個(gè)制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價(jià)值,就是并不運(yùn)用制度,大家都不會(huì)去觸犯制度的底線(xiàn),把他作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行各項(xiàng)企業(yè)的操作中,所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度,那么很多時(shí)候就會(huì)給予一個(gè)健康的企業(yè)環(huán)境,健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體。
3.完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),各項(xiàng)工作都是相互作用的,一環(huán)套一環(huán)的,企業(yè)的管理者有需要的工作安排,當(dāng)然作為財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該對(duì)于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有個(gè)統(tǒng)籌的安排。定期制作會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)賬簿等,要能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,同時(shí)將這樣的財(cái)務(wù)信息反饋給負(fù)責(zé)的主管人員,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)工作的落實(shí),將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行良好的運(yùn)行。這其中,一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進(jìn)行運(yùn)用,將稅收籌劃運(yùn)用到各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,就會(huì)發(fā)現(xiàn)可以節(jié)省一些運(yùn)營(yíng)的成本,所以完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃,可以為企業(yè)節(jié)省很多稅務(wù)負(fù)擔(dān),同時(shí)在財(cái)務(wù)管理下,能夠正確運(yùn)用稅收,減少企業(yè)稅收,提高企業(yè)收益。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;盈余管理;發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)
一、稅收籌劃相關(guān)概述
(一)稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱(chēng)作合理避稅,1935年參與稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的:每個(gè)人都有權(quán)利安排自己的事業(yè),倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收,那么就不能夠強(qiáng)迫其多繳納稅收。這個(gè)觀(guān)點(diǎn)在當(dāng)時(shí)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過(guò)逐漸發(fā)展,稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化,即:在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi),企業(yè)通過(guò)事先籌劃與安排經(jīng)營(yíng)、投資與理財(cái)活動(dòng)等,從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此可以看到,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提是要符合國(guó)家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財(cái)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。
(二)稅收籌劃的基本原則
首先,合法原則。一是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃必須符合國(guó)家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策精神前提;二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款開(kāi)展稅收籌劃;三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)予以全面掌握后,才能開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng);四是企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候,必須及時(shí)對(duì)稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善,使之滿(mǎn)足稅法的變化。其次,經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候要盡可能避免對(duì)個(gè)別稅種減少的過(guò)度重視,而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率;二是企業(yè)在對(duì)相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)使用資金時(shí)間價(jià)值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn),要對(duì)不同的納稅方案開(kāi)展比較,相同納稅方案在不同時(shí)期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開(kāi)展比較,當(dāng)然在具體比較過(guò)程中,企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值,才可以進(jìn)行一定的比較。再次,財(cái)務(wù)決策原則。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的時(shí)候,在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中,服務(wù)于財(cái)務(wù)決策。最后,風(fēng)險(xiǎn)防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開(kāi)展,這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn),那么稅收籌劃很可能會(huì)產(chǎn)生相反的作用。
(三)稅收籌劃的重要性
首先,企業(yè)通過(guò)稅收籌劃,能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財(cái)政分配以及融資等過(guò)程涉及到的稅收予以解決,使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財(cái)務(wù)資源。其次,通過(guò)稅收籌劃,能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性,讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后,倘若可以使用企業(yè)利潤(rùn)分配方案+投資計(jì)劃+融資計(jì)劃的合理性開(kāi)展稅收籌劃,不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的稅后收益,還能夠有利于社會(huì)資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響
(一)企業(yè)正向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對(duì)其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過(guò)延遲確認(rèn)費(fèi)或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計(jì)利潤(rùn)管理方式,或通過(guò)放寬信用政策以及價(jià)格折扣等方式以增加操縱費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用支出等真實(shí)交易方式,或通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策變更等措施調(diào)增會(huì)計(jì)盈余。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用上述手段來(lái)開(kāi)展盈余管理的時(shí)候,常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時(shí)候,這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本,即企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開(kāi)展稅收籌劃,使會(huì)計(jì)盈余上漲的同時(shí)稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查,許多上市企業(yè)的確存在利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開(kāi)展稅收籌劃來(lái)減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候,企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法:年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言,許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)率,然而這卻會(huì)相應(yīng)地使得會(huì)計(jì)盈余減少。在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上,從稅收籌劃的角度而言,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費(fèi)用其抵稅效應(yīng),從而能夠最大限度地獲取“免費(fèi)使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計(jì)價(jià)方法,當(dāng)物價(jià)水平上升時(shí),選擇加權(quán)平均法更為合適;當(dāng)物價(jià)水平降低時(shí),選擇先進(jìn)先出法;然而企業(yè)采取這兩種方法都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余造成不利的影響。由此可見(jiàn),稅收籌劃對(duì)企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用,所以可以這樣說(shuō),當(dāng)企業(yè)開(kāi)展正向盈余管理的時(shí)候,稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
(二)企業(yè)負(fù)向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對(duì)其產(chǎn)生的影響據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境,常常會(huì)采取降低利潤(rùn)的盈余管理措施,還有的企業(yè)為了平滑利潤(rùn)也會(huì)采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時(shí)候,為了確保利潤(rùn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),這些企業(yè)往往會(huì)采取提前確認(rèn)損失或費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來(lái)將本期盈余予以降低。由于我國(guó)是采取間接計(jì)算法來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時(shí),伴隨本期利潤(rùn)總額的減少,稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)自動(dòng)降低。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值,因此,從稅收籌劃角度而言,企業(yè)管理層會(huì)產(chǎn)生提前確認(rèn)費(fèi)用和推遲確認(rèn)收益的動(dòng)機(jī),從而采取相應(yīng)的對(duì)策措施來(lái)降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此,如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時(shí)候,盈余管理和稅收籌劃對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇是相一致的,因此企業(yè)通過(guò)稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見(jiàn),當(dāng)企業(yè)開(kāi)展負(fù)向盈余管理的時(shí)候,稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可行策略
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實(shí)際操作中,由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對(duì)具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間,再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響,會(huì)使得稅收政策在具體執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差,這就可能給企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候,不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策,還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流,爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在實(shí)際操作中,由于國(guó)家政策變化、利率、匯率變動(dòng)、產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)等客觀(guān)環(huán)境因素的變化必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,再加上如果企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運(yùn)用,就會(huì)使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo),從而給企業(yè)造成損失。因此各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí),并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定,在充分掌握自身企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息基礎(chǔ)上,將兩者結(jié)合起來(lái)予以細(xì)細(xì)研究,只有如此,企業(yè)才能夠預(yù)測(cè)并制定出多種稅收籌劃方案,并通過(guò)比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī),又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
(三)全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性,決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對(duì)稅收籌劃人員加強(qiáng)法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn),使其真正對(duì)上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握,只有如此才能夠滿(mǎn)足稅收籌劃的要求,從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量,同時(shí)也減少了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如有必要,企業(yè)還可以考慮向外聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)家為針對(duì)企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結(jié)論
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)背景下,稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略體系的重要構(gòu)成之一,是企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑之一。本文先簡(jiǎn)單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念,然后具體分析了稅收籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響,最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略,希望能借此提供相應(yīng)參考,使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系,并控制好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),最終促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]宋銀銀.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015(02).
[2]王盤(pán)安.納稅籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響[J].商,2014(16).
[3]續(xù)冬梅.淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃建議[J].會(huì)計(jì)師,2015(01).
關(guān)鍵詞:海外并購(gòu)重組;稅收饒讓?zhuān)魂P(guān)聯(lián)交易;涉稅風(fēng)險(xiǎn)
為了加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作,推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易,“一帶一路”政策的實(shí)施,推動(dòng)了許多企業(yè)進(jìn)行海外并購(gòu)重組。但由于各國(guó)稅收制度、市場(chǎng)環(huán)境各不相同,并購(gòu)重組在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時(shí),也帶來(lái)了大量的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(曲俊宇,2018)。雖然為更好地開(kāi)展國(guó)際間貿(mào)易往來(lái),國(guó)際上簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排等相關(guān)協(xié)議(謝松等,2018),但實(shí)際上大部分企業(yè)缺乏對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解,導(dǎo)致海外并購(gòu)重組的企業(yè)面臨較大的稅務(wù)困難。與之相比的是,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)熟練運(yùn)用我國(guó)稅收體制依法納稅。因此,為了在“一帶一路”大環(huán)境下企業(yè)能夠順利完成海外并購(gòu)重組業(yè)務(wù),了解目標(biāo)企業(yè)所屬?lài)?guó)的稅法及相關(guān)規(guī)定,識(shí)別并購(gòu)中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)迫在眉睫,企業(yè)需結(jié)合自身情況制定相應(yīng)的防范對(duì)策,避免不必要的稅務(wù)糾紛。
一、海外并購(gòu)重組中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)歷史性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在并購(gòu)之前,企業(yè)存在欠稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰以及偽造稅收優(yōu)惠證明等行為,存在一些潛在性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)度追求利潤(rùn),未按照當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定及時(shí)申報(bào)納稅,少計(jì)甚至隱瞞收入,大量增加成本和費(fèi)用數(shù)額、雙方信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。并購(gòu)方需要去承擔(dān)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),涉及補(bǔ)繳企業(yè)之前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅額和罰款,并且要繳納額外的稅款利息,導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以及境內(nèi)股票下跌慘重,不利于企業(yè)并購(gòu)后續(xù)發(fā)展。
(二)中間控股框架并購(gòu)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
一方面,企業(yè)為了減少預(yù)提所得稅的繳納,通常會(huì)設(shè)立SPV。但實(shí)際上中間控股的特殊載體企業(yè)并不存在真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),沒(méi)有辦法構(gòu)成實(shí)際的收益所有人,這就造成企業(yè)不可以享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇(汪翼鵬和盛利軍,2018),導(dǎo)致企業(yè)白白浪費(fèi)成本設(shè)立SPV,還要增添日常運(yùn)營(yíng)成本。另一方面,為了防止重復(fù)征稅,國(guó)際間給予了“稅收饒讓”和“境外所得稅抵免”等稅收優(yōu)惠政策。雖然絕大多數(shù)國(guó)家之間都簽訂了雙邊稅收優(yōu)惠協(xié)定,但是一般都對(duì)持股比例有所要求。企業(yè)由于缺乏相關(guān)稅收知識(shí),沒(méi)有達(dá)到稅收國(guó)所要求的持股比例,導(dǎo)致面臨無(wú)法享受股息預(yù)提稅的優(yōu)惠政策,存在雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。為了避免多納稅,并購(gòu)企業(yè)大多在已簽署協(xié)定的國(guó)家設(shè)立一家中間控股公司,這樣就破壞了國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定,導(dǎo)致協(xié)定國(guó)稅源流失。
(三)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)
部分企業(yè)由于所屬?lài)?guó)屬于高稅率國(guó)家,為了減輕稅負(fù),往往采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法,把利潤(rùn)向低稅率國(guó)家的企業(yè)轉(zhuǎn)移,以保證該企業(yè)減少的應(yīng)納稅所得額大于轉(zhuǎn)移后企業(yè)的納稅增加額,從而達(dá)到降低納稅的目的。進(jìn)行海外并購(gòu)的最大特點(diǎn)是資金數(shù)額巨大,這就意味著企業(yè)需要選擇合適的支付方式和融資渠道。融資主要分為權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。權(quán)益性籌資由于需要進(jìn)行股權(quán)分配,企業(yè)最終年末的利潤(rùn)會(huì)對(duì)持有股權(quán)的大小股東進(jìn)行分配,這就導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)需要多繳這一部分的企業(yè)所得稅;債務(wù)性籌資產(chǎn)生的利息費(fèi)用將會(huì)增加該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,在計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除,最后可以減少企業(yè)的稅負(fù)(張滌非,2016)。這一做法打破了全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自由定價(jià)的原則,造成該企業(yè)所在國(guó)的稅額流失。由于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易,企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的理解可能存在偏差,運(yùn)用不到位,從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(四)日常經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
為擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行整合重組后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)會(huì)更加復(fù)雜,增加了納稅范圍和稅種。而且各國(guó)的納稅申報(bào)表大都存在差異,企業(yè)需要適當(dāng)做出調(diào)整,判斷材料的填報(bào)是否正確,否則會(huì)多繳或者少繳稅款。并購(gòu)后企業(yè)如何重新進(jìn)行資源配置,需要綜合考慮企業(yè)所得稅稅率、虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況做出籌劃決策(張健,2018)。部分企業(yè)沒(méi)有把稅收戰(zhàn)略納入企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略的一部分,在并購(gòu)重組后沒(méi)有及時(shí)掌握這些變化,也沒(méi)有事先去評(píng)估并購(gòu)重組后企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn),申報(bào)表填列不規(guī)范,沒(méi)有按照所屬?lài)?guó)稅法規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)、準(zhǔn)備同期資料,逾期申報(bào)導(dǎo)致需要繳納相應(yīng)的罰款和滯納金,加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)信息不對(duì)稱(chēng)
東盟“一帶一路”國(guó)家大多是發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)濟(jì)水平不高導(dǎo)致國(guó)家整體的稅收制度不太完善,稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán),相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)較為隨意,稅收政策變動(dòng)頻繁,導(dǎo)致從外部獲取信息不太及時(shí)(石勤,2019)。由于海外進(jìn)行并購(gòu)導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)增加,企業(yè)獲取的信息數(shù)據(jù)真實(shí)可靠度降低,被并購(gòu)企業(yè)為了減少自身稅收負(fù)擔(dān),促使此次并購(gòu)順利進(jìn)行,有意隱瞞對(duì)自己不利的信息。信息不透明及信用嚴(yán)重缺失,是海外并購(gòu)發(fā)生歷史性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。并購(gòu)企業(yè)在前期調(diào)查中不夠重視相關(guān)企業(yè)存在的稅收問(wèn)題,調(diào)查不甚全面,對(duì)歷史稅務(wù)問(wèn)題的重視程度不夠。因此,“走出去”企業(yè)在進(jìn)行海外并購(gòu)時(shí)難以及時(shí)掌握全面可靠有用的信息,從而無(wú)法做出正確決策,導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)并購(gòu)雙方國(guó)家稅制差異
企業(yè)在進(jìn)行海外并購(gòu)時(shí),所涉及的稅收環(huán)境復(fù)雜多變,稅額大稅種多,不同經(jīng)濟(jì)來(lái)源所適用的稅率各不相同,各國(guó)的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)也不一致,這就導(dǎo)致納稅人需要考慮并購(gòu)雙方企業(yè)所處國(guó)家的稅收制度,以及存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。雖然大部分國(guó)家都簽訂了稅收協(xié)定,但由于各國(guó)具體實(shí)際情況不同,企業(yè)的談判能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力業(yè)務(wù)狀況存在差異,導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在(陳展等,2016)。同時(shí),由于稅制不同,并購(gòu)雙方企業(yè)可能在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有考慮差異性,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其過(guò)度籌劃存在偷漏稅行為,引發(fā)了涉稅風(fēng)險(xiǎn),也給企業(yè)名聲帶來(lái)了不好影響。如果被并購(gòu)企業(yè)所屬?lài)?guó)有雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分認(rèn)定非居民企業(yè)和居民企業(yè),就會(huì)導(dǎo)致雙方同時(shí)認(rèn)定居民身份,造成企業(yè)需要在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)繳納所得稅,導(dǎo)致雙重征稅。
(三)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
對(duì)于被并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)所處稅收法律環(huán)境等認(rèn)識(shí)不夠,只是粗淺了解,而沒(méi)有從深層次去理解。而且由于稅法有些規(guī)定比較模糊,就易造成相關(guān)部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中,具有一定的稅務(wù)彈性和主觀(guān)判斷權(quán)。對(duì)于企業(yè)的一些稅收籌劃問(wèn)題,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用準(zhǔn)則加以否定,導(dǎo)致在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近些年,傳統(tǒng)企業(yè)和新興企業(yè)為了快速擴(kuò)充資本,達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì),都希望通過(guò)海外并購(gòu)的方式來(lái)改變“低技術(shù)含量、勞動(dòng)力密集”局面。收益和風(fēng)險(xiǎn)并存,有些企業(yè)只是看到海外并購(gòu)存在的巨大收益,只關(guān)注經(jīng)營(yíng)狀況,而不考慮所存在的風(fēng)險(xiǎn),缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,以致面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)付出了慘重代價(jià)。
(四)涉稅人員專(zhuān)業(yè)能力有限
國(guó)家稅率不斷調(diào)整,可能每年都會(huì)有新的政策修訂出臺(tái),這就要求相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)更新知識(shí)。在實(shí)際工作中,國(guó)稅和地稅合并之后,報(bào)稅人員稅收知識(shí)水平參差不齊,造成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)不真實(shí)不完整。很多企業(yè)是會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)人員,會(huì)計(jì)做賬按期納稅,這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員只重視并購(gòu)過(guò)程中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而忽視了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于會(huì)計(jì)上和稅法上的差異認(rèn)知不足,對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知有局限性,對(duì)企業(yè)的涉稅管理能力不夠,造成稅款在申報(bào)和納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題,給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失。有些稅收籌劃沒(méi)有熟練掌握相關(guān)規(guī)定,僅僅考慮了眼前稅負(fù)降低,缺乏大局意識(shí),導(dǎo)致稅收籌劃不合理不合法,從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)海外并購(gòu)重組涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
(一)開(kāi)展全面的稅務(wù)盡職調(diào)查
從稅務(wù)的角度來(lái)看,需要評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)和賬簿是否真實(shí)、完整,相關(guān)費(fèi)用是否符合法律法規(guī)要求,目標(biāo)企業(yè)是否正常依法納稅,稅收體制是否健全,是否有偷漏稅之嫌。其中需要重點(diǎn)關(guān)注的是,目標(biāo)企業(yè)是否存在歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題,歷史性稅務(wù)問(wèn)題往往會(huì)給海外并購(gòu)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn),甚至?xí)Q定在并購(gòu)重組后能否達(dá)到最初的并購(gòu)目的。是在簽署并購(gòu)文件之前解決好,還是先進(jìn)行并購(gòu)?目標(biāo)企業(yè)就稅務(wù)問(wèn)題給予單獨(dú)賠償,需要根據(jù)具體情況和談判來(lái)確定。通過(guò)全面的稅務(wù)檢查,可以對(duì)并購(gòu)雙方企業(yè)有較為清晰的認(rèn)識(shí),使得并購(gòu)企業(yè)在談判中對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分,進(jìn)而在協(xié)議中建立充分的海外收購(gòu)條款或者風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制,避免企業(yè)在并購(gòu)時(shí)為遺留問(wèn)題“買(mǎi)單”。
(二)理解海外稅制要求
目標(biāo)企業(yè)所屬?lài)?guó)的行業(yè)動(dòng)向或者即將出臺(tái)的相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī),可能成為并購(gòu)失敗的直接原因。國(guó)家為了讓海外并購(gòu)企業(yè)更好地了解境外稅收制度,專(zhuān)門(mén)在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)———稅收服務(wù)中“一帶一路”專(zhuān)欄里了相關(guān)境外投資的稅收指南,需要相關(guān)信息的企業(yè)或個(gè)人可以直接下載。考慮到每個(gè)國(guó)家的稅法專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、信息量大,國(guó)家稅務(wù)總局都編寫(xiě)了摘要,方便納稅人理解、掌握、快速獲取相關(guān)稅收要求。所以,企業(yè)想走出去,首先就要弄懂相關(guān)的稅收制度。
(三)選擇合適的并購(gòu)稅務(wù)框架
企業(yè)在面對(duì)國(guó)際上稅務(wù)問(wèn)題時(shí)需要保持理智,正確對(duì)待。稅收作為調(diào)控宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一,各國(guó)的稅制都在不斷完善變動(dòng)。一方面,各國(guó)都在不斷調(diào)整境內(nèi)外稅負(fù)以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,另一方面,為了保持良好的稅收治理環(huán)境,也在不同程度上加強(qiáng)打擊跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為。企業(yè)必須提前規(guī)劃安排,做好整體統(tǒng)籌,合理制定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格,參與并持續(xù)關(guān)注,保證關(guān)聯(lián)交易的合法性。一切要以防止偷漏稅為目的,嚴(yán)格按章辦事。企業(yè)雖然對(duì)并購(gòu)有一定程度的了解,但是對(duì)于并購(gòu)稅務(wù)框架的駕馭能力不足,需要深入學(xué)習(xí)研究。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部稅收管理
從發(fā)展戰(zhàn)略角度,企業(yè)應(yīng)多關(guān)注自身內(nèi)部管理所引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力,多開(kāi)展關(guān)于“一帶一路”專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn),及時(shí)了解各國(guó)的稅收情況,學(xué)習(xí)相關(guān)技術(shù),正確識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn),做好預(yù)測(cè)和防范。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收管理,加緊培養(yǎng)國(guó)際稅收人才,深入研究“一帶一路”周邊國(guó)家稅收協(xié)定。在國(guó)家大力倡導(dǎo)和稅務(wù)總局有效引導(dǎo)下,組織開(kāi)展多層次政策解讀和輔導(dǎo),為“走出去”企業(yè)答疑解惑,積極有效解決所涉“一帶一路”國(guó)家在海外并購(gòu)期間遇到的大量涉稅難題。根據(jù)常見(jiàn)的問(wèn)題,整理分析海外并購(gòu)期間可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)積極主動(dòng)參加這些培訓(xùn)活動(dòng),可為海外并購(gòu)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
主要參考文獻(xiàn)
[1]曲俊宇.“一帶一路”背景下企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略[J].國(guó)際稅收,2018(04):76-79.
[2]謝松,趙鵬飛,趙晨輝,于召輝.“一帶一路”倡議下“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2018(05):24-25.
[3]汪翼鵬,盛利軍.中企海外并購(gòu)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2018(11):63-64.
[4]張滌非.上市公司并購(gòu)重組中的稅收籌劃方法探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016(22):43-45.
[5]張健.企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃方法探析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2018(01):118-119.
[6]石勤.“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探究———以廣西企業(yè)投資東盟“一帶一路”國(guó)家為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2019(29):125-128.
關(guān)鍵詞:電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型 杠桿解
1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀
近年來(lái),隨著電網(wǎng)公司稅負(fù)的增加,稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素,由于其具有的行業(yè)壟斷性,國(guó)家在稅收優(yōu)惠上并沒(méi)有給電力企業(yè)傾斜,相反,有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān),成為影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。因此,“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個(gè)重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為:第一,電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二,電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)。第三,籌劃的事后性。第四,電網(wǎng)公司大多對(duì)稅收政策的掌握程度較為欠缺,難以實(shí)現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化,并對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用或采取相應(yīng)策略。
2 系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的引入及運(yùn)用
美國(guó)當(dāng)代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項(xiàng)修煉》中所推崇的“看見(jiàn)整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語(yǔ)言,也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語(yǔ)言即能用整體眼光去看待問(wèn)題,通過(guò)統(tǒng)合對(duì)知識(shí)領(lǐng)域的跨越去透視到問(wèn)題存在的系統(tǒng)整體,以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運(yùn)作能量。
系統(tǒng)觀(guān)念認(rèn)為:世界是由多層次的個(gè)體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過(guò)對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象,能夠排除社會(huì)系統(tǒng)極度復(fù)雜和無(wú)窮的變數(shù)和的反饋回路,幫助我們?cè)u(píng)價(jià)整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。因此,系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的原理核心即是通過(guò)運(yùn)用邏輯聯(lián)系來(lái)對(duì)各影響問(wèn)題與因素間的關(guān)系進(jìn)行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個(gè)環(huán)路就是反饋環(huán),而這些反饋環(huán)又通過(guò)一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負(fù)反饋環(huán)與時(shí)間延遲三個(gè)基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型,同時(shí)也是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)問(wèn)題的基本模塊。這之中,正反饋環(huán)是指加速成長(zhǎng)或加速衰退的閉合環(huán)路,而負(fù)反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路,它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。
文章通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型,分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個(gè)因素,在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型,通過(guò)模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”,進(jìn)而促進(jìn)電網(wǎng)公司的發(fā)展。
3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
電力行業(yè)不僅與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密,也是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一,企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財(cái)稅收入之間取得平衡和共贏(yíng),這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策,但是在發(fā)展過(guò)程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策,電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力系統(tǒng)如圖1所示:
圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
在圖1中,通過(guò)左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道,電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大,其社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益也在逐漸增強(qiáng),這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大,其對(duì)相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加,導(dǎo)致正反饋趨勢(shì)無(wú)法持續(xù)延續(xù)下去。
另外我們通過(guò)圖1右側(cè)的負(fù)反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約,使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模,如擴(kuò)大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等,導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距,導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負(fù)反饋環(huán)。
鑒于此矛盾,通過(guò)動(dòng)力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對(duì)“增強(qiáng)環(huán)路”不進(jìn)行推動(dòng),而是減弱或除去減弱限制來(lái)源,也就是說(shuō)電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾,其主要原因是由于稅收籌劃政策對(duì)電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進(jìn)作用還不夠完善與健全。
通過(guò)之前對(duì)我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問(wèn)題的分析,在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,促進(jìn)我國(guó)電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手:第一,充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策,從而達(dá)到減輕電網(wǎng)公司的稅負(fù)的目的。第二,電網(wǎng)公司應(yīng)該實(shí)施整體延緩納稅期限。由于資金的時(shí)間價(jià)值使得延緩納稅期限可以獲得類(lèi)似無(wú)息貸款的利益,應(yīng)納稅期限越長(zhǎng)就會(huì)使得所獲利益越大,尤其是處于通貨膨脹期間時(shí),通過(guò)延緩納稅的理財(cái)效益將會(huì)更加明顯。第三,電網(wǎng)公司可以通過(guò)縮小本企業(yè)的稅基來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,即在稅法所允許范圍及限額內(nèi),實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化以及成本費(fèi)用與攤銷(xiāo)的最大化等,從而減少稅基。第四,隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展,稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體可按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),要求電網(wǎng)公司進(jìn)行成本效益分析,以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負(fù)作為降低運(yùn)行成本的重要組成部分
3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長(zhǎng)與投資不足” 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才
“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過(guò)圖2能夠知道,上半部分“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)構(gòu)成的,而下半部分則為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過(guò)不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力,同時(shí)電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益越高,也就促進(jìn)推進(jìn)電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展,進(jìn)而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng),同時(shí)電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,但正反饋環(huán)也并不是無(wú)限擴(kuò)大的,當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)張后,電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)能力以及其管理水平等各方面問(wèn)題就顯現(xiàn)了出來(lái),進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)因果鏈:即稅收籌劃人員對(duì)稅收政策管理的滿(mǎn)足度對(duì)提高人才培養(yǎng)與管理認(rèn)識(shí)度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負(fù)因果鏈,是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿(mǎn)足政策管理的要求時(shí),才認(rèn)識(shí)到增加人才投資的重要性,才著手投資,而從投資到產(chǎn)出會(huì)存在延遲時(shí)間,所以電網(wǎng)公司會(huì)面臨因投資不及時(shí)而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力下降,會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。
進(jìn)行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才,目前中國(guó)具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個(gè)方面而言,都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動(dòng)吸引有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)管理人才的同時(shí)積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財(cái)稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵,為此,電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個(gè)方面建立多層次的人才開(kāi)發(fā)體系,切實(shí)提高稅收管理水平:①由電力科研機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心,為其提供專(zhuān)項(xiàng)的稅收籌劃咨詢(xún)服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng),提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開(kāi)發(fā)能力,由政府積極指引,促進(jìn)校企的產(chǎn)學(xué)研合作,提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育,不斷提升專(zhuān)業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。
3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過(guò)圖3可知其上半部分“成長(zhǎng)上限”基模是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)組成,而下半部分為“投資不足”負(fù)反饋環(huán),存在負(fù)因果鏈:政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認(rèn)識(shí)程度。這個(gè)負(fù)因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對(duì)自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善,這將嚴(yán)重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。
因此,電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型的“杠桿解”應(yīng)該是:政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對(duì)電網(wǎng)公司企業(yè)成長(zhǎng)有利的相關(guān)稅收法規(guī);若對(duì)電網(wǎng)公司的正常運(yùn)作不利時(shí)就應(yīng)停止推動(dòng)正反饋環(huán),同時(shí)要加大政府扶植力度,完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長(zhǎng)速度。
根據(jù)電網(wǎng)公司的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì),一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系,建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系,統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過(guò)政策扶持和社會(huì)服務(wù)水平的提高,降低對(duì)電力行業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān),提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。
另一方面,要通過(guò)法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。針對(duì)電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性,需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時(shí),有效地分散各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負(fù)的簡(jiǎn)單目的,在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下,建立保證納稅信用,降低企業(yè)稅負(fù),提高企業(yè)效益,維護(hù)企業(yè)價(jià)值最大化的綜合籌劃目標(biāo),真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn):
[1]孫宏媛,A電力公司新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃研究[D].西安理工大學(xué),2010.3.
[2]王成科,電力企業(yè)納稅籌劃的切入點(diǎn)[D].沈陽(yáng)工程學(xué)院,2009,
52-53.
[3](美)彼得?圣吉.第五項(xiàng)修煉――學(xué)習(xí)型組織的藝術(shù)與實(shí)務(wù)[M].上海:上海三聯(lián)書(shū)店,1998.
[4]賈仁安,丁榮華.系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)――反饋動(dòng)態(tài)性復(fù)雜分析[M].北京:高等教育出版社,2002.
[5]劉巍娜.電力行業(yè)的稅收政策研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2007,
48-49.
關(guān)鍵詞:避稅行為;法制;規(guī)則
企業(yè)的合理避稅又稱(chēng)合法避稅或稅收籌劃,主要是指納稅人在詳細(xì)了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定,改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng),以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。薩繆爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中分析美國(guó)聯(lián)邦稅制時(shí)也指出,比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦,原因在于議會(huì)制定的法有許多漏洞,聽(tīng)任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅。可見(jiàn),避稅的前提雖是遵守稅法,但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的流失,甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率,造成稅收公平方面的問(wèn)題,并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業(yè),更有可能造成國(guó)家稅收收入的直接損失,增加利用外資的代價(jià),破壞了公平、合理的稅收原則,使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。
一、我國(guó)反避稅的現(xiàn)有法制規(guī)則和不足簡(jiǎn)述
為了防止國(guó)家稅款的流失,我國(guó)目前在反國(guó)際和國(guó)內(nèi)避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)第47條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”該條構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實(shí)踐中來(lái)看,當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有反避稅法律手段還存在嚴(yán)重不足,主要體現(xiàn)在:
(一)反避稅法律手段不足
我國(guó)目前的稅收立法,特別是對(duì)外商投資企業(yè)存在的稅收立法還不完善,條款過(guò)于簡(jiǎn)單,漏洞和空子較多,致使我們對(duì)外商投資企業(yè)的普遍避稅束手無(wú)策。
(二)反避稅的執(zhí)法組織建設(shè)滯后
我國(guó)現(xiàn)行稅收征收體制是:實(shí)行征收、管理、稽查分離的體制,稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅問(wèn)題,但受執(zhí)法手段的限制,只能進(jìn)行有限的調(diào)查。稽查機(jī)構(gòu)現(xiàn)有相應(yīng)的執(zhí)法手段,主是處理稅務(wù)違法案件,對(duì)于并不違法的避稅行為也顯得出師無(wú)名。現(xiàn)行的稅收征收管理體制不能完全適應(yīng)反避稅的要求。
(三)避稅行為無(wú)法定的處罰依據(jù)
以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國(guó)家的稅務(wù)條例的,所以應(yīng)予嚴(yán)懲,以體現(xiàn)現(xiàn)階段依法治稅的基本要求,保障國(guó)家稅收不流失。但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和行政法規(guī)沒(méi)有任何對(duì)避稅行為行政處罰的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往耗費(fèi)大量的人力和物力對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)查取證,因?yàn)闆](méi)相應(yīng)的處罰依據(jù),也只能補(bǔ)征稅款了事。企業(yè)往往認(rèn)為避稅行為能成功最好,不成功也不吃虧。
二、關(guān)于我國(guó)反避稅法制規(guī)則的措施探討
從法制規(guī)則來(lái)看,完善稅收立法來(lái)反避稅一般應(yīng)當(dāng)包括制定專(zhuān)門(mén)的反避稅條款,以及對(duì)跨國(guó)納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)作出限制性規(guī)定。具體如下:
(一)制定防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利用國(guó)際避稅的單邊立法
對(duì)跨國(guó)自然人而言,其避稅手段主要是通過(guò)人和物的國(guó)際移動(dòng),消除其稅收和管轄權(quán)之間的種種聯(lián)系,“虛化”其居民身份,使有關(guān)國(guó)家難以按既定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定其居民身份;對(duì)跨國(guó)法人,則除了通過(guò)國(guó)際移動(dòng)改變其居民身份特征外,還主要利用跨國(guó)公司內(nèi)部相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的。針對(duì)上述情況,我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn),制定有針對(duì)性的反避稅條款。如美國(guó)稅法第482條規(guī)定:“任何兩個(gè)以上的組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體(無(wú)論是否為公司,是否于美國(guó)境內(nèi)組建,是否為關(guān)聯(lián)組織),直接或間接為同一權(quán)益所有或控制者,財(cái)政部長(zhǎng)為防止規(guī)避或正確反映該類(lèi)組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體所得,可對(duì)該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準(zhǔn)備金加以調(diào)整或重新分配”。又如德國(guó)對(duì)企業(yè)不合常規(guī)的成本分?jǐn)偂⒅С觯栽黾映杀举M(fèi)用方式,降低所得稅,稱(chēng)之為隱蔽性的盈利分配,可依適當(dāng)?shù)恼=灰變r(jià)格或合理利潤(rùn),重新調(diào)控所得,補(bǔ)征所得稅。
(二)通過(guò)行政立法,賦予稅務(wù)部門(mén)反避稅的權(quán)力
由于不正當(dāng)?shù)谋芏愂址ㄓ卸喾N,如利用假兼并、假合資、假聯(lián)營(yíng)、調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格等,因此反避稅還有更為細(xì)致的特定的規(guī)則。目前在我雖然還沒(méi)有全國(guó)性的系統(tǒng)反避稅條例,但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化,我國(guó)還應(yīng)有更為完善的反避稅條款,為稅務(wù)部門(mén)提供反避稅的執(zhí)法依據(jù),為企業(yè)提供行為準(zhǔn)則。
(三)通過(guò)制定相關(guān)法律或修訂現(xiàn)有法律以規(guī)定一般報(bào)告義務(wù)
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)監(jiān)控中,法律和行政法規(guī)明確的報(bào)告義務(wù)只有兩個(gè):一是對(duì)特定企業(yè)縮短固定資產(chǎn)的折舊期限要求向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并批準(zhǔn);二是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)的分?jǐn)傄獔?bào)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一些國(guó)家政府制定的單邊反避稅措施中,一般都規(guī)定納稅人與納稅義務(wù)相關(guān)事實(shí)負(fù)有某種報(bào)告義務(wù)。這些報(bào)告義務(wù)都是通過(guò)一定的法律形式加以明確規(guī)定的。通常主要兩種立法形式:一是在單獨(dú)稅法的每一條獨(dú)立條款中規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù);二是在稅法的總法典中,增設(shè)對(duì)整個(gè)稅制或至少對(duì)稅制中幾個(gè)部份有效的一項(xiàng)或多項(xiàng)綜合報(bào)告義務(wù)條款。對(duì)此,我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的避稅行為規(guī)定相應(yīng)的報(bào)告義務(wù),并明確報(bào)告的內(nèi)容和程序。
(四)將避稅舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人
如借鑒國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn),把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在稅收爭(zhēng)議中,一般認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)所作認(rèn)定為屬實(shí);如果要這一結(jié)論,那么由納稅人負(fù)責(zé)舉證。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中,納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù),來(lái)反駁稅務(wù)部門(mén)征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí),則必須履行舉證責(zé)任。
(五)加強(qiáng)反避稅方面的跨國(guó)(地區(qū))、跨行業(yè)合作
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系,共同協(xié)作打擊避稅行為。目前我國(guó)各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系不夠,缺乏協(xié)作。同時(shí)由于招商引資等原因,有些地方政府為爭(zhēng)奪稅源而制定減免稅政策,無(wú)形中為一些企業(yè)的避稅行為創(chuàng)造了條件。為了我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展,各地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息共享,密切部門(mén)協(xié)調(diào),形成反避稅網(wǎng)絡(luò)。
在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的監(jiān)控上,應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門(mén)之間的相互配合,協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系,完善稅收征管制度。通力協(xié)作,經(jīng)常加強(qiáng)信息交流,及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題,從各個(gè)方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
目前一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局僅靠國(guó)內(nèi)獲取的情報(bào),是不可能徹底地妥善處理國(guó)際避稅問(wèn)題的。2001年1月15日國(guó)家稅務(wù)總局接受中新社采訪(fǎng)時(shí)表示,我國(guó)每年收到的外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提供的情報(bào)近萬(wàn)份,同時(shí)也為其提供了大量專(zhuān)項(xiàng)情報(bào),稅收情報(bào)國(guó)際聯(lián)絡(luò)網(wǎng)已初步建立。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際市埸步伐的加快,對(duì)情報(bào)交換進(jìn)行制度化和規(guī)程化已經(jīng)十分必要。具體應(yīng)包括:稅收調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、爭(zhēng)取銀行合作、加強(qiáng)同際合作等內(nèi)容。
三、完善稅收管理體制,強(qiáng)化反避稅執(zhí)法組織建設(shè)
(一)建立和完善稅收司法保障體系,加大稅收懲罰力度
首先要理順部門(mén)之間關(guān)系,加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與公、檢、法的配合,建立稅收司法保衛(wèi)體系,為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障。當(dāng)前,稅收?qǐng)?zhí)法的剛性不強(qiáng),以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象大量存在,有的違規(guī)者、違法者得不到應(yīng)有的懲處,可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)國(guó)情,加大稅收違法懲罰力度。
在加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度和利用現(xiàn)代化科技進(jìn)行反避稅工作的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低,即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅,海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。
(二)建立反避稅的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍與營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境并重
納稅人往往不去公開(kāi)自己的避稅過(guò)程,避稅具有隱蔽性;而國(guó)內(nèi)的跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)又使得避稅渠道縱橫交錯(cuò),具有復(fù)雜性。因此,建立一支反避稅的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍是必需的措施。另外,營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境也是當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府部門(mén)要牢固樹(shù)立法制觀(guān)念和全局意識(shí),正確處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系,充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅;要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)常聽(tīng)取稅收工作匯報(bào),幫助協(xié)調(diào)解決稅收?qǐng)?zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題;要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定,不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策,不得以任何借口和理由,干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)于行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國(guó)家稅款、混淆入庫(kù)級(jí)次的,應(yīng)依法追究;對(duì)于干擾稅收?qǐng)?zhí)法、為納稅人稅收違法行為說(shuō)情的,既要承擔(dān)行政責(zé)任,也要承擔(dān)法律責(zé)任。
參考文獻(xiàn):
1、王晶.一般反避稅條款制定的必要性[M].法律出版社,2005.
2、劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京大學(xué)出版社,2004.
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)