新的增值稅法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的新的增值稅法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：新的增值稅法范文

本文指新增值稅法下的固定資產的稅務稅務處理主要對象是增值稅一般納稅人，因為小規模納稅人新增固定資產不得抵扣增值稅，全部計入固定資產原值。

(一)購進固定資產的稅務處理企業在2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨生產經營固定資產購置發生的運費，在取得貨物運輸發票并經過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規定準予抵扣的部分直接借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”，其余部分轉入固定資產的價值。如果發生退貨，則作相反的會計處理。

[例1]2009年1月2日，甲企業從國內乙企業購入生產用的機器設備一臺，取得增值稅專用發票，發票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。購進固定資產支付運輸費用1萬元，取得了運輸發票。所有款項均以銀行存款支付。該機器設備不需要安裝。甲企業會計處理：

借：固定資產

1009300

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

(170000+10000×7％)170700

貸：銀行存款

1180000

若發生退貨，甲企業會計處理：

借：銀行存款

1180000

貸：固定資產

1009300

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

(170000+10000×7％)170700

另外，購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產，根據《增值稅暫行條例實施細則》(財政部和國家稅務總局令第50號)第二十五條規定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，全部計人固定資產價值。

企業如果購進用于辦公樓建設的電梯、為車間購進安裝中央空調設備等，由于其作為房產不可分割的配套設施，屬于《增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50條)第二十三條規定的非增值稅應稅項目中的“新建、擴建、改建、修繕、裝飾不動產”，不屬于設備，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產價值。

(二)接受捐贈固定資產的稅務處理接受捐贈生產經營固定資產，取得增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產，根據財稅[2008]170號文件第五條規定按財務制度計提折舊后的固定資產凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉入增加固定資產價值。這種稅務處理方式，同樣適用購進、接受投資等新增生產經營固定資產，轉用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等業務。

[例2]某企業2009~1月2日接受捐贈生產用的固定資產，取得增值稅專用發票。發票上注明價款為1000萬元，增值稅為170萬元。若2月1日，企業將此項固定資產用于免稅項目。假設此時，固定資產凈值為992萬元。甲企業1月2日作會計分錄：

借：固定資產

10000000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

1700000

貸：營業外收入

11700000

甲企業2月1日作會計分錄：

借：固定資產

(9920000×17％)1686400

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

1686400

(三)接受投資投入固定資產包括直接以固定資產投資、接受實物股利分配增加固定資產和接收以物易物換入固定資產等三類業務的稅務處理，與接受投資投入固定資產的稅務處理基本一樣。只是貸記“實收資本”、“應收股利”、“主營業務收入”等科目。若新增固定資產屬于納稅人自用應征消費稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發票也不得抵扣增值稅額。

(四)納稅人自制貨物轉為固定資產納稅人自制貨物轉為生產經營用的固定資產，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉出。直接按自制貨物的成本轉入固定資產的價值。借記“固定資產”，貸記“存貨”或“生產成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進項稅額轉出，轉入固定資產成本。

[例3]某汽車廠的管理部門領用自產小汽車一部。生產成本為10萬元。市場售價不含稅為20萬元。小汽車消費稅率為5％。汽車廠就這筆業務作會計分錄：

借：固定資產

127000

貸：庫存商品

100000

應交稅費――應交消費稅

10000(200000×5％)

――應交增值稅(進項稅額轉出)

17000(100000×17％)

二、減少固定資產的稅務處理

本文所指企業減少固定資產，是指減少使用過的前面所述增加的固定資產。減少固定資產，有對外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡化分析內容，本文專指直接對外銷售。根據財稅[2008]170號第四條規定，自2009年1月1日起應區分不同情形征收增值稅：

(一)轉型后購入的固定資產納稅人銷售使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應交增值稅計人“應交稅費―一直交增值稅(銷項稅額)”會計科目，小規模納稅人則計入“應交稅費――應交增值稅”會計科目。

[例4]某企業(一般納稅人)銷售一臺已使用的生產設備(2009年1月1日購入)。購進時，取得增值稅專用發票，發票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設銷售時，已提累計折舊10萬元，無減值準備。出售時取得價款(含稅)為93.6萬元。開具了增值稅專用發票。該企業相關的稅務處理：

2009年1月1日購進生產經營固定資產，取得增值稅專用發票，增值稅額允許抵扣。所以計入“固定資產”會計科目的金額只有100萬元。

借：固定資產清理

900000

累計折舊

100000

貸：固定資產

1000000

借：固定資產清理

136000

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

136000{[936000／(1+17％)]×17％}

借：銀行存款

936000

貸：固定資產清理

936000

借：營業外支出

100000

貸：固定資產清理

100000

若該企業為小規模納稅人，銷售使用過的固定資產不得開具增值稅專用發票，按銷售價格扣除3％的增值稅率字算。按8％計算應該增值稅為[936000／(1+3％)]×3％=27262.13(元)。

(二)轉型前購入的固定資產2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。用購進或自制固定資產，未進行進項稅額抵扣，所以在銷售時，不管是一般納稅人，還是小規模納稅人，統一按簡易辦法計稅減半征收。在這里，不再關注銷售價格有沒有超過固定資產的原值。

第2篇：新的增值稅法范文

關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流



1現行增值稅財稅處理的差異

1.1增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。

可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和金額上一致，但稅法規定的納稅義務發生時間與會計規定確認收入的時間不一致而產生的差異。如企業銷售商品開出了增值稅專用發票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規定的確認收入的五個條件。稅法規定要在發生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。

不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和項目上不一致而產生的差異。一是會計準則規定不作收入，稅法規定應作銷售處理。如稅法對企業銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業務的計稅規定等；二是會計規定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發生銷售折讓或銷售退回，稅法規定必須在同一張發票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發票沖減銷售。會計準則沒有這一規定。

又如包裝物押金稅法規定在逾期一年以后應作銷售額計算繳納增值稅，假設會計根據謹慎原則確定為逾期兩年轉作其他業務收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現的是可回轉性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規定計算繳納增值稅，而企業不可能轉作收入，則表現為不可回轉性差異。又如商業企業購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉性差異。

1.2稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。另外新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。

2差異成因分析

2.1收入的確認條件不同

(1)增值稅收入的確認有五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

(2)根據增值稅暫行條例的有關規定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

2.2處理依據的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現有的會計準則有些相悖。根據增值稅會計處理的規定，企業應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現制與權責發生制的差別。例如，由于企業每期交納的增值稅，并不是企業當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上，判斷出企業是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了整個會計信息的質量。究其原因，一是現行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩定，并體現到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現行的增值稅會計核算模式從實質上分析屬于財稅合一會計模式，表現為以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分遵循稅法的規定，而放棄其自身的原則。



3增值稅會計改革思路

3.1應建立統一的稅收會計核算規范和設立稅務組織

現行增值稅會計不能直接反映企業的增值情況，如果我國現行稅法能夠按照權責發生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。

3.2建立財稅分流、價稅合一的新模式

(1)在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業財務狀況和經營成果的費用，在資產負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費——應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目?！斑f延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

(2)具體會計核算步驟。

①企業在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發票，均應按價稅合計數借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業在銷售貨物時，也一律按價稅合計數借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“產品銷售收入”科目。

②期末時對增值稅費用進行核算。根據本期購進貨物的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；根據本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認進項、銷項稅額差異的基礎上進行差異調整，計算出本期應交增值稅。調整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；調整銷項稅額差異時（主要是視同銷售、價外費用等），借記“增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應交稅金——應交增值稅”科目期末余額即為本期的應交增值稅，體現了稅收法規的要求。

在資產負債表中應分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關會計報表附注中還應披露按稅法規定不得抵扣而計入固定資產或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。

此外還應注意以下兩點：一是上述的“價稅合一”模式的主要內容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規模納稅人來說，首先不需要設置“未交增值稅”科目；其次，因為其無進項稅抵扣權，上述處理中關于進項稅額確認的賬務處理都不會涉及；最后，其“應交稅費——應交增值稅”科目期末借方余額表示小規模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規日趨完善，也正面臨稅制改革之時，重塑增值稅的會計模式，對于充分發揮增值稅會計的作用，規范和提高會計信息質量是非常必要的?？梢越梃b英國的做法，制定增值稅會計準則（目前，英國是唯一建立增值稅會計準則的國家）。

財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應該成為中國增值稅會計模式改革的方向。

3.3加快與國際會計準則接軌的步伐

目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計準則接軌的步伐。為正確處理財務會計按權責發生制確認的進項稅額和銷項稅額與收付實現制確認的差異，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應付未付的進項稅額和應收未收的銷項稅額。建議取消稅收法規中關于“貨到扣稅法”的規定。所有企業的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實際交易的虛假發票申報抵扣，又可為現金流量表的編制提供相關指標。

參考文獻

［1］梁俊嬌.納稅會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2006.

［2］財政部.企業會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2007.

［3］中國注冊會計師協會.稅法［M］.北京：中國財政經濟出版社，2007.

第3篇：新的增值稅法范文

一、善意取得虛開增值稅專用發票的稅收管理現狀

（一）善意取得虛開的增值稅專用發票的含義

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，是指購貨方與銷售方存在真實的交易，且購貨方不知道取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。所謂“善意”，是指購貨方在主觀上不具有偷稅或者騙取出口退稅的故意，沒有牟取非法利益的目的，即主觀上是非故意的。具體來說，包括兩層含義：一是購貨方自始至終不知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，即對銷售方的專用發票違法行為毫不知情；二是購貨方取得專用發票是為了實現良好、合法的目的，即依法抵扣進項稅款或者獲得出口退稅。

（二）善意取得虛開的增值稅專用發票的增值稅管理現狀

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔2000〕187號）對納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票的增值稅處理進行了明確的規定。對于購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款是否加收滯納金問題，2007年12月12日，國家稅務總局針對廣東省國稅局的請示，下發了《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號），明確規定不予加收滯納金。

（三）善意取得虛開的增值稅專用發票的所得稅管理現狀

對于外商投資企業和外國企業通過虛開增值稅專用發票購進的貨物所得稅處理問題，2003年2月9日，國家稅務總局針對廈門市國稅局的請示，下發了《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業通過虛開增值稅專用發票購進的貨物所得稅處理問題的批復》（國稅函〔2003〕112號）。文件規定：根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第十七條的規定，企業各項會計記錄必須完整準確，有合法憑證作為記賬依據。因此，如果企業不能依照規定取得合法購貨發票，無法確定其支付貨款的真實性和準確性，其購進貨物所支付的貨款，在計算企業應納稅所得額時，不得作為成本費用扣除；根據財政部《關于增值稅會計處理的規定》（〔93〕財會字第83號），企業繳納的增值稅（包括因取得虛開增值稅專用發票而被查補的增值稅）在計算企業應納稅所得額時，也不得作為成本費用扣除。

但是，國家稅務總局對于內資企業善意取得虛開的增值稅專用發票的所得稅處理問題卻一直沒有明確規定，由此導致各地在稅收征管實踐中執法不統一。如，《浙江省地方稅務局關于企業所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號）第六條規定“按照國家稅務總局國稅發〔2000〕187號文件規定，企業在生產經營過程中，善意取得虛開的增值稅專用發票，其購入商品實際支付的不含稅價款，在結轉成本時，準予稅前扣除”。2003年2月21日，江蘇省國稅局針對蘇州市國稅局的請示，下發了《江蘇省國家稅務局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票有關問題的批復》（蘇國稅函〔2003〕037號）。文件第二條規定了關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票所支付的貨款可否在企業所得稅稅前扣除的問題。文件依據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕84號）第三條規定：“納稅人申報的扣除要真實、合法”，而虛開的增值稅專用發票不符合上述要求。因此，在計算應納稅所得額時，其購進貨物所支付的貨款不得稅前扣除。

二、新舊企業所得稅法稅前扣除基本原則比較

（一）新舊企業所得稅法稅前扣除的基本規定

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定：“計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失?！?008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

（二）新企業所得稅法稅前扣除原則的新意

從立法含義來說，新所得稅法的扣除原則重點強調的是以下幾項：

1、實際發生的原則

2、相關性原則

3、合理性原則

4、劃分收益性支出和資本性支出的原則

5、權責發生制原則

6、真實性原則

7、納稅調整的原則

這幾項扣除原則，除了第四項劃分收益性支出和資本性支出的原則與本文討論的問題關系不大外，其余幾項均有密切聯系，因此有必要做一下簡要的論述。

實際發生的原則，是指除稅法規定的企業未實際發生的支出可以扣除外，如加計扣除費用，其他任何稅前扣除支出必須是已經真實發生的。在判斷納稅人申報扣除支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發生的有效憑據，如發票、自制憑證等。對于憑據能否證明其費用確屬實際發生，要依賴稅務人員職業判斷能力。

相關性原則，是指納稅人稅前扣除的支出從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。對相關性的具體判斷一般是從支出發生的根源和性質方面進行分析，而不是從費用支出的結果。

合理性原則，是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合一般的經營常規。合理性的具體判斷，主要是看發生支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規。

權責發生制原則，是指以是否取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。按照權責發生制原則，凡是本期已經發生或應當負擔的成本和費用，不論其款項是否已經支付，都應作為當期的費用處理。

真實性原則，是指企業在計算應納稅所得額時，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內容都必須是真實的，即會計核算時應當以實際發生的交易和事項為依據，這也是稅前扣除的一個主要條件。新法在談到這一原則時，強調依據權責發生制原則，只要真實發生，就應該允許扣除。

納稅調整的原則，是指在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。這也是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執行的剛性。

總的相比較來說，新舊企業所得稅法稅前扣除原則的最大不同就在于新企業所得稅法更加強調了實際發生的原則和合理性原則。雖然有些扣除原則在舊法中就要求了，但在新法中有了更新的提法。如雖然舊企業所得稅法也有相關性原則的表述，但是在新企業所得稅法體系中，將相關性原則提高到首要原則的高度，其著力點更在于強調，除非例外條款，否則所有相關的支出必須在稅前得到扣除。

基于上述扣除原則的表述，可以看出，就稅前扣除而言，新所得稅法比舊法在整體上很大程度地放寬了限制。這樣一來，再談善意取得虛開增值稅專用發票的稅前列支就有理論依據了。

三、在新企業所得稅法下談善意取得虛開增值稅專用發票的成本列支問題

（一）善意取得虛開增值稅專用發票的成本符合實際發生、相關性、合理性這三個基本扣除原則

實際發生、相關性、合理性這三個基本扣除原則，是從美國聯邦稅制中原文照抄過來的。已成為我國新企業所得稅法規定的納稅人經營活動中發生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

而企業善意取得虛開增值稅專用發票發生的成本恰恰完全符合這三個基本原則。它的實際發生是確定無疑的，它的發生與企業取得生產經營收入直接相關，其發生支出的計算和分配方法也完全符合一般經營常規，具有合理性。

（二）善意取得虛開增值稅專用發票的成本按權責發生制原則應歸屬當期扣除項目

權責發生制原則是應納稅所得額計算的根本原則，無論收入還是扣除項目都必須遵循權責發生制。權責發生制和配比原則是所得稅的靈魂，它特別強調就是應當歸屬的期間。

根據按權責發生制原則，企業善意取得虛開增值稅專用發票的成本是當期實際發生的，大多數時候，在生產企業已在當期實際耗用或商業企業已在當期實際銷售的情形下，其成本也是當期應當負擔的。那么，即使企業能在下期換來合法的增值稅專用發票，其成本也應歸屬發生當期扣除。如果不能換來，也應因其真實發生而在當期予以扣除。

（三）善意取得虛開增值稅專用發票的成本其真實性是稅務機關認可了的

在現實稅務實踐中，不允許白條扣除費用、不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。但新所得稅法在強調真實性原則的同時，不再強調憑證的合法性，意即只要是真實發生，就應該允許扣除。

那么，在真實發生的白條都可以依法在所得稅前列支的情況下（如餐飲行業從農民個人那里買菜的支出），稅務機關認可的善意取得虛開增值稅專用發票，其發生成本的真實性也是稅務機關認可的，就沒有理由再不允許抵扣。

（四）善意取得虛開增值稅專用發票的成本目前在新所得稅法中沒有特別條款說明

根據納稅調整原則，雖然要求會計處理和稅收法規沖突時以稅收規定為準，但新所得稅法中同時更加強調的是，在稅法沒有特別條款的情況下，會計準則和制度也構成稅法的一部分。實質上給企業增加了很多想象力空間，增強了企業在稅企之間對話的話語權。

現行不允許善意取得虛開增值稅專用發票的成本在稅前扣除的做法，依據一般是《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號文件）第三條：“納稅人申報的扣除要真實、合法?！闭鎸嵤侵改芴峁┳C明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據。據此要求必須有合法的扣稅憑證（如依法允許抵扣的增值稅專用發票）。而新所得稅法實施后，企業所得稅稅前扣除辦法亟待重新修訂，國稅發〔2000〕84號文件的法律效力已難以再讓企業信服。因此，在新法尚未就此問題進行明確的情況下，依據所得稅的扣除原則和企業會計核算原則，允許善意取得虛開增值稅專用發票的成本在所得稅稅前扣除是比較合適的選擇。

四、結論

第4篇：新的增值稅法范文

關鍵詞：企業會計制度；稅收法規；矛盾

2001年1月1日起實施的《企業會計制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規的協調一致，但企業會計制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調整加以解決；有的矛盾則無法協調，除非改變會計處理，或者調整稅收法規才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會計理論與實務中必須正視的。

一、在收入確認方面的矛盾

新的《企業會計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現了實質重于形式的會計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規定的同時，還必須保證稅收的及時足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現國家的產業政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的范圍、時間和標準等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應退還給客戶的包裝物押金不屬于企業的銷售收入，不應當計人銷售額征稅。2181其他應付款科目和5101主營業務收入科目的使用說明規定：收到包裝物押金時，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應交增值稅后的差額，記入“營業外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務總局國稅發（1995）192號文件規定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計上如何核算，均應計入當期銷售額征稅”。由于企業收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當屬企業的“或有事項”。按稅法規定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那么，應納的增值稅、消費稅在會計上應當如何處理呢？

稅法的規定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調整會計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒收押金，再沖消“管理費用”；由于消費稅是價內稅，因此應當以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據，將出的應交消費稅全部列入“主營業務稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進行賬務調整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時，做會計分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營業務收入 100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17000

其他應付款　2340

（2）按規定計算應交的消費稅：

借：主營業務稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應交稅金——應交消費稅 5100

（3）計算包裝物押金的銷項稅額：

借：管理費用 340

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒收上述押金，則應沖消已列入“管理費用”的包裝物押金應交的增值稅，做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：營業外收入 2000

管理費用 340

（二）在建工程試運營收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說明規定：在建工程試運營收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規定應將在建工程試運營收入并入收入總額征收增值稅、企業所得稅等。一般情況下，當財務會計制度與現行稅法規定的會計處理方法、計稅范圍等發生矛盾時，企業會計必須服從稅法的規定，以現行稅收法規為準，加以調整、修正和補充。在此應按照稅法規定對會計處理方法進行調整：獲得的試運營收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規定計算的增值稅、城市維護建設稅床來應交的所得稅等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“遞延稅款”等科目，試運營收入減去應交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對無法支付的款項處理的矛盾

2121應付賬款科目使用說明規定：企業將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規定“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”，計人收入總額計征企業所得稅①。應當按稅法規定調整會計處理的方法：將無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應付賬款扣除本來應交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進項稅額抵扣的范圍、時間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說明只規定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期的營業外支出?！钡珱]有提及其中不得抵扣的進項稅額應當如何進行賬務處理；而1911待處理財產損溢科目使用說明規定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目，在此雖然提到了進項稅額轉出的處理，但與稅法規定有矛盾。稅法的規定是：非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進項稅額是可以抵扣的。因此，在賬務處理中有兩點需要糾正：第一，企業在清查盤點中發現原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進項稅額全部轉入“待處理財產損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應按其實際成本扣除保險公司等賠款和殘料價值的余額列入營業外支出外，還應當按規定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點中發現庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價結轉：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規定進行處理，屬于非正常損失的原材料價稅合計數列入營業外支出：

借：管理費用（正常損失）

營業外支出（非正常損失+不得抵扣的進項稅額）

其他應收款、銀行存款、現金等（過失人或保險公司等賠款和殘料價值）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（非正常損失原材料的進項稅額）

（二）商業外購商品支付運費處理的矛盾

1201物資采購科目使用說明規定：商業企業外購商品支付的運費直接計人當期費用，借記“營業費用”科目，貸記有關科目。但稅法規定一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算交易所列運費金額依7％的扣除率進項稅額準予扣除③。所以一般納稅人的商業企業外購商品支付的運費，如果按規定取得運輸發票的，應以實際支付的運費扣減準予抵扣的進項稅額后的余額計入營業費用，分錄是：

借：營業費用（實際支付的運費-進項稅額）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、現金等

（三）可抵扣進項稅額確認時間的矛盾

1201物資采購科目使用說明規定，增值稅一般納稅人不分企業還是商業企業，外購物資支付價款或開出并承兌商業匯票時，一律按照增值稅專用發票上注明的價款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。但是稅法卻規定：取得增值稅專用發票的同時，不一定就可以核算進項稅額，還必須符合“工業入庫，商業付款”的條件④，否則，應當通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規定工業企業與商業企業物資采購的賬務處理是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業匯票的，工業企業要區分物資是否已入庫，分別進行賬務處理：

（1）物資本入庫時，應當根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現金、應付票據）

（2）物資入庫后，做會計分錄：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

并對倉庫轉來的外購收料憑證按規定進行賬務處理。

而商業企業只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進項稅額”科目，則根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：在途物資

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2、外購物資已到并已辦理結算手續，但未付款或未開出商業匯票的，商業企業應通過“待扣稅金”科目核算，根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：庫存商品（采用進價核算的商品）

待扣稅金

貸：應付賬款

支付貨款或開出并承兌商業匯票后，再做會計分錄：

（1）借：應付賬款

貸：銀行存款或應付票據

（2）借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

而工業企業則根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，可記入“原材料”科目）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

三、資產納稅的矛盾

（一）自行開發的無形資產計價的矛盾

由于無形資產開發是否成功具有很大的不確定性，《企業會計制度》對無形資產的計價規定要體現穩健原則。因此，對自行開發并按程序取得的無形資產，僅將其“依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本”。在與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。但《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十二條卻規定：“自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價”。依法取得無形資產發生的注冊費、律師費等在無形資產開發費用中所占比重很小，所以這一矛盾的實質是“技術開發費”全部費用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業會計制度摒棄穩健原則，將開發費用全部資本化，也不能修改稅法規定，按穩健原則將開發費用全部費用化。因此，在實務中可按企業會計制度進行賬務處理，在技術開發過程中發生的各項費用計入當期損益，如果無形資產開發成功，再按評估價進行納稅調整。

（二）企業接受捐贈的資產處理的矛盾

《企業會計制度》中對1211原材料、1501固定資產和1801無形資產科目的使用說明規定：內資企業接受捐贈的原材料、固定資產和無形資產，要按照確定的實際成本或入賬價值與現行稅率計算未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》⑤卻規定：“企業接受的捐贈有相當部分是資產，考慮到如對其征稅可能會企業生產，故企業可將接受的捐贈收入轉入企業資本公積金，不予計征所得稅?！逼髽I接受捐贈的所有收入，不論是貨幣還是實物或無形資產，都應當是資產，所以這一規定有不明確之處。如果我們把這一規定中的“資產”理解為非貨幣資產，即內資企業接受捐贈的各種存貨、固定資產和無形資產等均不需計繳所得稅。因此，會計處理方法應當按照稅法的這一規定進行調整。

第5篇：新的增值稅法范文

關鍵詞：稅收籌劃；固定資產；增值稅；所得稅

2009年1月1日我國開始實施增值稅轉型，由過去的生產型增值稅轉換為消費型增值稅，其主要特點就是允許企業抵扣作為生產資料的固定資產的增值稅的進項稅額，結合修改的營業稅和消費稅及2008年實施的實現內外資所得稅統一的新企業所得稅，新稅法對企業在固定資產方面的稅收征管做出了大量的規定，這為企業進行稅收籌劃提供了法律依據，由于固定資產往往占據企業資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業節約大量的稅款成本，對于固定資產的相關稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學界的理論研究還不全面，因此，加強對企業的稅收籌劃的研究，形成系統的稅收籌劃安排已迫在眉睫。

一、稅收籌劃的基本要求

在新稅法下，企業在利用固定資產進行納稅籌劃時，應利用稅法留給企業的籌劃空間，在固定資產核算的各個過程（其有購建、初始計量、預計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產的避稅作用，在選擇使用固定資產可扣除項目的同時，應考慮使用以下要求進行籌劃：1.力爭財務收益最大化，考慮總體經濟利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業戰略目標。

二、稅收籌劃的個案分析

（一）固定資產的增值稅稅收籌劃

1.轉換身份減少增值稅銷項稅額

稅法規定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準備更新的固定資產予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。

2.模糊資產用途，借以抵扣進項稅額

《增值稅暫行條例》規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產的不動產但不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。根據該規定，我們可以得出凡是用于增值稅應稅項目的固定資產都可以進行增值稅進項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結論，我們可以在申報固定資產用途時對其用途進行模糊，使其能夠用于增值稅的應稅項目，其中房屋、廠房等不動產由于按規定不能進行增值稅的抵扣，故不在討論之列。

3.減少增值稅的銷項稅額

對于企業不使用或閑置的固定資產，不再予以賣出，不使其產生銷項稅額，但又不能使其占用企業的資金，那么我們可以將這些固定資產予以出租，獲取租金收入。

假設現有一臺機器設備，原值為100萬元，處于不用狀態，但企業預期市場經濟狀況好轉時還可以使用用。該項設備的殘值為0，可使用10年。

若將這項為100萬元的機器設備賣出，企業需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業將該項機器設備進行出租的話，設一年10萬元的租金，那么企業只需向國家上繳0.5萬元的營業稅，并且企業還可以對這項固定資產計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業在10年里向國家上繳共計5萬元的營業稅，將兩種方式進行對比后發現，企業節約稅款了12萬元。

（二）企業固定資產折舊的稅收籌劃

假設企業現考慮購入一臺價值為100萬元的機械設備，該設備預計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產生的凈流量為7.33萬元。

企業在考慮使用哪種折舊方法時，應當關注企業當前的經濟狀況，由于當前經濟危機影響還沒有完全消退，企業購入的固定資產計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當的增加企業當前的利潤，給經營者以信心。當企業有減免所得稅的優惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現減少企業的所得稅的目標，反而會加重企業的稅收負擔。

（三）固定資產大修理的稅收籌劃

新稅法規定，企業發生的固定資產的大修理支出作為長期待攤費用，準予扣除。這里的固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上。（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發生的固定資產日常修理費支出可在發生當期直接扣除。由此可見，在修理固定資產的后續支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機會。如果企業能在盈利期間及時制定好固定資產的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進行大修理，使固定資產的大修理盡量的分解為固定資產的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。

綜上所述，無論企業進行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業節約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強企業的納稅意識，促進國家的相關稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調控的實施效果，促進社會資源的合理分配。企業在進行稅收籌劃的過程中必須與稅務部門保持良好的合作關系，因為，只有得到認可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風險。逃避繳納稅款的行為將為企業的發展帶來不必要的危機，所以企業應該積極納稅，同時也要合理納稅，保護自己的合法權益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）

參考文獻

[1]杜世海.從畢馬威等會計公司的避稅案談稅收籌劃的發展方向.北方經濟.2009：87～88

[2]金萍.稅收籌劃的經濟意義分析.金融經濟（理論版）.2006，8：161～162

第6篇：新的增值稅法范文

（一）綜合性強

稅法是一門集會計、法律、財政和稅收管理等知識為一體的綜合課程，要想學好稅法課程，熟練掌握稅法知識，必須具備法學、會計學、財政學等知識背景。比如對稅法概論中稅收法律體系的構成要素、納稅人的權利義務等內容的把握，需要一定的法學知識背景。因此，要優化稅法課程的教學效果，應當合理安排稅法課程的先修課程如法律基礎、財政學等課程，也要求稅法課程教師具有一定的綜合知識積累。

（二）實踐性強

從稅法課程的內容構成來看，既包括稅法的基本原則、稅制變革歷程、納稅人的權利義務等基本理論，也包括各稅種的納稅人、納稅范圍、稅額計算，以及稅款的征收管理、發票的使用和管理等實踐性知識。無論是實踐性知識的掌握，還是對于基本原理的理解，都要建立在大量的實際操作教學基礎上。因此，稅法是一門實踐性很強的課程。

（三）時效性強

我國稅收法律立法層次較低，不僅沒有稅法典，而且除了個人所得稅、企業所得稅及車船稅由人大立法之外，其他稅種立法都是以行政法規的形式呈現，并且變動頻繁。比如《個人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次，在流轉稅領域先是在2009年完成了從生產型增值稅到消費型增值稅的改革，又在2012年啟動了“營改增”改革，而稅法教材卻有一定的滯后性，往往都是在稅法變動一段時間后，才完成稅法教材的修訂，給教材的選用和教學過程帶來了很大困難，特別是近年來，教學中往往只能使用與實際稅制不符的教材。

（四）整體性強

稅法課程教學模式是分稅種教學，也就是分別講解增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等稅種，但各稅種之間并不是孤立的，而是有著千絲萬縷的聯系，比如增值稅與消費稅是交叉征收的，在委托加工應稅消費品的環節既涉及到增值稅計算，又涉及到消費稅計算；城市維護建設稅和教育費附加的計算還建立在增值稅、營業稅、消費稅三稅稅額計算的基礎上。因此稅法課程教學中，必須注重知識的融會貫通，將稅收制度作為一個整體來講。

二、稅法課程教學中存在的問題

（一）重理論輕實踐

無論是從稅法課程的教學內容來看，還是就稅法在會計師職稱、注冊會計師等各項考試中的地位來說，稅法都是一門應用性實踐性很強的課程。[2]但在稅法課程教學中，實踐教學往往流于形式。首先，稅法教師一般都是從院校到院校，自身并無報稅工作經驗，對于報稅的步驟往往也只是紙上談兵，在校內實踐教學中對于報稅的步驟只能是一帶而過；其次，稅法課程的實踐教學內容主要涉及到應納稅額的計算和向稅務局報稅。稅額計算可以通過習題來練習，但系統的掌握報稅操作還必須通過到企業頂崗實習來實現。由于一些現實原因，很多院校的校外實習基地非常有限，不能滿足學生校外實習的需求，校外實踐教學基本上流于形式；最后，雖然有些學校購入電子報稅軟件，安排電子報稅實驗教學來讓學生練習報稅步驟，但是沒有安排獨立的電子報稅實驗課程，而是在稅法理論課中抽出少量課時完成報稅實驗，應用型本科院校的專業課包括稅法課程的課時原本就偏少，實驗課時更是少，比如我院電子報稅實驗僅安排8課時，根本不足以完成一個系統的報稅實驗。

（二）教學方法單一化

稅法課程的教學內容比較繁雜，除了19個稅種的法律規定、稅額計算之外，還有稅收征收管理法、稅法的基本原理等內容，而目前各院校專業課教學計劃學時都偏少，稅法課程大多只有48課時，教師為了完成教學計劃，只能選擇傳統的“填鴨式”教學，以講授為主，很少采用案例討論等費時較多的教學方法。教師和學生缺乏必要的互動和交流，可以想象，只能被動接受的學生對于稅法課程學習的積極性也是很難調動起來。另外，雖然大多數本科院校都順應信息化潮流，配備多媒體教室，但并不提供網絡連接，導致網絡教學資源不能充分利用，多媒體教學設備變成一塊電子黑板。

（三）教材編寫滯后于稅制改革，無法滿足稅法教學需求

首先，《稅法》課程的教學內容受稅制改革的影響很大，我國實行的是漸進式稅制改革，稅收制度更新速度很快，而稅法教材往往是在稅制改革一段時間之后才會改版，導致稅法教材的內容總是滯后于現行稅收制度，可供教師選擇的稅法教材非常有限，比如增值稅改革和“營改增”之后，大部分教材都沒有及時吸收改革內容，最后征訂的教材變成擺設，給稅法教學帶來很大困難。其次，現有稅收教材大多屬于理論教材，幾乎沒有配合實踐教學環節的實訓教材，導致實踐教學中缺乏指導資料，只能依靠稅法教師自身的資源積累。

三、應用型人才培養與稅法課程教學目標

應用型本科院校的辦學目標是為地方輸送高素質的應用型人才，應用型人才不僅具有扎實的理論知識基礎，還有靈活運用理論知識的應用能力和實踐工作能力。“厚基礎、強能力、高素質”的培養目標要求學生具備三種素質：第一，要有扎實的基礎理論知識，能從理論的高度理解社會經濟活動的一般規律和國家的宏觀經濟政策；第二，熟悉商務操作流程，具備較強的實踐能力，能較快地適應企業經營管理和市場競爭環境；第三，有較高的職業素養和社會責任意識。因此，可將應用型本科院校的稅法課程教學目標定位為：以職業能力培養為核心，以實踐教學為基礎，培養專業理論基礎扎實、知識面廣、應用能力強、富有創新精神的應用型人才。具體目標可以做如下分解：首先，重點掌握增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅等五大稅種的基本規定，并且具備其他稅種法律制度的自主學習能力；其次，初步具備企業經濟業務的稅務處理能力，能夠準確計算五大主體稅種的應納稅額并能完成向稅務局報稅事務；最后，具備較高的綜合素質，既有依法納稅的意識，也具有納稅人權利意識，能夠運用稅法維護企業的合法權益。

四、應用型人才培養與稅法課程改革建議

要培養能夠熟練運用稅法知識解決實際問題的高素質應用型人才，應用型本科院校的稅法教學應當做如下變革：

（一）強化實踐教學

實踐教學是培養應用型人才的基礎。稅法課程的實踐教學環節可以從以下幾個方面來完善：首先應當加強校內的模擬實訓教學，要加大資源投入，建設手工模擬實驗室和電算化模擬實驗室，配備必要的實驗軟件、實驗資料等。應當在稅法理論課程之外，安排獨立的電子報稅實驗課程，加大實驗課時比例，將理論學習和實訓學習結合，使學生在校內學到的稅法知識真正變為對企業經濟業務的稅務處理流程；其次，學校應當加強與校外企業的合作，建好校外實訓基地，利用企業的設備和場地為學生提供實訓機會，也可以與稅務局合作，帶領學生到報稅大廳去實地觀摩發票的領購、稅務登記變更等業務；此外，學校還應當鼓勵稅法教師到企業、稅務局去實習，了解企業真實的辦稅流程，這樣教師在開展實踐教學時就不再是紙上談兵，對于報稅流程和征收管理程序的講解也會更加深入。學校還可以聘請經驗豐富的企業辦稅人員、稅務部門工作人員等來校授課，改善師資結構。

（二）豐富教學方法

《稅法》課程教學應當突出學生的主體地位，充分調動學生的主動性積極性，豐富教學方法，具體可以采用以下教學方法：一是探究教學法，將學生分組組成互助探究小組，課堂提問、討論時學生可以小組搶答、爭論、質疑對方觀點，把課堂變成學生的陣地，讓學生敢于在課堂上發表意見；二是情景教學法，比如增值稅的納稅申報，教師設定具體的工作情境，讓學生對企業的經濟業務作出判斷，哪些業務需要交納增值稅？哪些業務不需要交納增值稅？各筆業務分別適用什么稅率？學生通過對具體的經濟業務作出稅務處理的判斷，能夠提高運用稅法知識解決實際問題的能力；三是案例分析法，教師可以結合時事設計一些令學生感興趣的案例，利用PPT播放，學生運用所學稅法知識進行分析，其他學生可以反駁或贊同，最后教師點評。比如，關于“營改增”，教師可以設計案例請學生分析“營改增”前后企業的稅負變化情況，并且分析改革的意義。采用案例分析法，教師特別需要注意的是，案例的選擇要恰當；四是關聯教學法。教師在教學中要將各稅種聯系起來，歸納比較，比如提醒學生在對某一貨物同時征收消費稅和增值稅時，計稅價格基本是一樣的，又比如企業所得稅計算時，企業繳納的增值稅不得在稅前扣除，消費稅、營業稅則可以在稅前扣除?？傊畱攺恼w性的角度把握稅法教學，提醒學生把握各稅種的共性與個性，能夠加深學生對各稅種的認識。

（三）科學設計教材內容

第7篇：新的增值稅法范文

稅法課程是在我國注冊會計師和注冊稅務師職業資格考試開考后開設的，近二十年來，稅法教學取得了一定的成績，但同時也存在一些問題，直接影響稅法課程教學效果。

（一）現有教材缺乏時效性，無法滿足教學要求。稅法具有很強的政策性和時效性，國家為了實現特定的目的，會不斷出臺新的稅收法規，而教材往往跟不上稅法的這種變化，造成教材中經常存在一些已經失效或無用的內容。注冊會計師稅法教材更新快、權威性強，許多高校將它作為教材用書。但是考試用書有個最大的缺點，就是知識點的介紹不夠系統全面。

（二）教學方法比較單一，沒能充分調動學生的主觀能動性。稅法是一門理論性和實踐性都很強的學科，然而“填鴨式”教學仍然是目前大多數高校稅法教學采用的主要方法。在學時有限的情況下，授課教師為完成教材內容不得不用大量時間來講解稅收政策法規，而沒有足夠的時間給學生安排豐富的案例，也無法采用啟發式教學、情景教學等費時較多的教學方法，使得原本抽象的理論更加枯燥。

（三）實踐性教學匱乏，不利于培養學生的實務操作能力。實踐性教學環節是提高學生分析問題、解決問題能力的重要途徑，但目前多數本科院校稅法教學恰恰缺少這一環節。對于絕大多數學生來說，稅法與自己的生活經驗基本上沒有什么關聯，也就無法通過已往的經驗來形成或加深對稅法知識的經驗結構。如果能在傳統講授知識的過程中增添實踐性教學的內容，就可以將直觀的經驗直接傳遞給學生，并使學生通過實踐與理論的結合，不斷地對特定的知識經驗進行調整和修正，從而能夠更好地培養學生的實務操作能力。

二、會計本科稅法課程教學改革思路

（一）注意稅改動態，更新教學內容。稅法涉及社會經濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業、單位、個人的切身利益密切相關。隨著我國市場經濟的發展，國家和地方政府不斷頒布新的稅收法律、法規，從而使稅法這門課程具有較強的政策性和時效性。為此，在稅法教學中，要求教師密切關注經濟發展的趨勢和稅收政策的動態，通過訂閱權威性雜志、登陸國家稅務總局網站等方法，隨時收集時事稅收政策信息。通過了解稅收改革的動向，時刻保持對經濟、稅收、高新技術方面政策變動的敏感性，不斷更新教學內容，使課堂教學與稅務實踐保持高度一致。

（二）教學方法的改革。稅法的理論性和實務性都比較強，如果采用傳統的教學方法，就極易造成內容空洞、枯燥，激發不起學生的學習興趣，更調動不起學生主動學習的積極性。因此，在傳統教學法的基礎上，我們可注入啟發式教學法、情景教學法、對比教學法以及案例教學法等多種現代化的教學方法，以豐富稅法教學課堂，提高其教學效果。

1、啟發式教學法。啟發式教學法就是指教師在教學過程中根據教學任務和學習的客觀規律，采用多種方式，以啟發學生的思維為核心，調動學生的學習主動性和積極性，促使他們生動活潑地學習的一種教學方法。啟發式教學的實質在于正確處理教與學的相互關系，它反映了教學的客觀規律。

在稅法教學中，教師應注重結合現實啟發學生挖掘稅收法律、法規更深層次的含義，引導他們理解稅法的立法精神。如為什么要取消農業稅？為什么要將生產型增值稅改為消費型增值稅？為什么要將企業所得稅法與外商投資企業和外國企業所得稅法“兩稅合一”？為什么近年來個人所得稅的起征點一再上調？為什么應稅消費稅的稅目由原來的11種發展成為目前的14種？另外，可結合生活經驗和有關常識啟發學生理解性地記憶消費稅的相關稅目。例如，過度消費會危害人體健康的煙和酒，過度使用會破壞生態環境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妝品、小汽車，貴重首飾及珠寶玉石等奢侈品，浪費資源的汽車輪胎、木制一次性筷子等，這些都屬于消費稅的稅目。通過啟發式教學，學生很容易從根本上將消費稅的稅目記得非常清楚。

2、情景教學法。情景教學法是指在課堂教學過程中盡量為學生提供與專業相關的學習環境與氛圍的一種教學活動形式。與傳統教學法相比，情景教學方法仍以現行教材為基本研究內容，但以學生周圍世界和生活實際為參照對象，為學生提供與課堂教學內容相關的教學背景，使學生產生身臨其境的感覺，從而使稅法教學中的各個瑣碎的知識點融會到該情景中，使學生身體力行，從而使他們牢牢掌握稅法各知識點的內容。例如，在講授《增值稅法》內容時，通過提供真實的增值稅專用發票來講解增值稅的開具和價外稅特征；在講授增值稅一般納稅人應納稅額的計算時結合《增值稅一般納稅人納稅申報表》來講解一般納稅人應納增值稅額的計算方法和程序，從而使抽象而枯燥的內容變得具體而生動。又如，在講授《個人所得稅法》內容時，可將聽課的學生現場分成若干組，每組設定金額相同但發放方式不同的獎金，以此來解釋在同樣的收入條件下，不同發放方式對于稅收負擔的影響，從而有助于吸引學生的注意力，激發他們研究《稅法》的熱情，使課堂教學充滿勃勃生機，也使學生在輕松的環境中掌握個人所得稅費用扣除及應納稅額計算方法的相關知識點。

3、對比教學法。所謂對比教學法，是指將同一事物的兩個方面或兩個不同事物對立面進行比較的一種教學方法。稅法中各項法律規定內容多，知識點瑣碎，極易混淆。如果不能準確掌握這些知識點，就可能導致稅款計算繳納錯誤。如果通過把稅法中兩個對立的知識點進行比較，兩者之間的聯系和區別就自然會比較明顯地反映出來，從而有利于學生理解和準確掌握相關知識點。如增值稅法和營業稅法的征稅范圍具有一定的對立性，因此在講授這部分內容時，可以采用對比的方法。增值稅的征稅范圍是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物；而營業稅的征稅范圍是在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。增值稅銷售的是貨物，而營業稅銷售的是不動產；增值稅提供的是修理修配勞務，而營業稅提供的是修理修配勞務以外的勞務，二者征稅范圍無交叉，相互補充。

4、案例教學法。案例教學法是一種以案例為基礎的教學法，在案例教學中，教師主要扮演著設計者和激勵者的角色而非傳授知識者角色，學生則是案例教學的主體。在這種教學方法里，學生可以自由討論，提出不同的觀點，教師最后綜合不同的觀點進行點評。

由于稅法課程知識點多，而且政策變化特別快，每年都有新的稅法條款出現，很多條款都是經濟生活中的“熱點”問題，因此特別適合選用案例教學的方法。通過案例教學，讓學生討論稅法課程內容中目前社會關注的“熱點”問題，并進一步誘導學生充分感知教材中的稅法理論，使獲得的概念更加清楚、結論更加準確、記憶更加深刻。需要注意的是，在實施案例教學時，為了達到預期的效果，教師應該在正式開始集中討論前一周左右將案例材料發給學生，讓學生提前閱讀案例材料，查閱相關資料，搜集有關信息，并積極地思考，初步形成案例問題的解決方案，為小組集中討論做好必要的準備。在小組集中討論完成之后，教師應該留出一定的時間讓學生自行思考和總結，這樣學生對案例以及案例所反映出來的各種問題就會有一個更加深刻的認識。

（三）實踐教學的改革

1、積極創造實習機會。隨著市場經濟的發展，企業對稅務會計人才的需求日益增多，但與此同時，許多用人單位反映畢業生缺乏實際操作能力，不熟悉稅務工作的基本流程。由此可見，高校教育中學生實習的力度還應進一步增加。

對于多數高校而言，一般要求學生在大四的后半年進行實習。與龐大的會計專業學生數量相比，會計部門和崗位是非常有限的，因此很多會計專業的學生在實習時找不到對口的財務部門，很多學生被安排在其他部門進行實習，使很重要的實習機會基本流于形式。為此，各院系及專業課老師應當積極主動地聯系企業、稅務機關及其他事業單位，與相關單位進行協調，與他們建立長期的合作關系，保證學生在畢業前都有到財務部實習的機會。另外，由于學生數量多，學生實習沒必要都安排在大四后半年。多數會計本科學生大三上學期就學習了稅法課程，大二學習了財務會計，因此實習可以從大三的下半學期就開始安排，實習的時間也可以靈活些，比如利用沒課的時間或是寒暑假。通過分批實習的方式，大大提高會計專業學生實習的機會。

2、建立稅務模擬實驗室。稅務會計作為一門融稅收法律和會計核算為一體的特殊會計，它不僅要求會計人員具備良好的稅法理論知識，還要求會計人員具有較強的實務操作能力，以及綜合應用稅法和會計知識的能力。因此，為了滿足稅務會計的素質要求，教師在教學中應當培養學生掌握各個稅種的計算、熟悉納稅申報的基本流程和各個稅種納稅申報表的填列。

基于以上考慮，建立稅務模擬實驗室是提高高校稅法教學質量的有效途徑。在模擬的過程中，學生可自由組合或由教師分配為若干小組，每個小組各成員再按崗位分別扮演稅務人員、稅務會計，由他們來輪流演示稅務登記、納稅鑒定、發票領購、發票認證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業務。

三、結語

第8篇：新的增值稅法范文

增值稅是以增值額為課稅對象，對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業生產環節、商業批發和零售環節及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅實行價外稅。在征收管理上分為一般納稅人和小規模納稅人。自1994年1月1日起，我國開始實行增值稅稅收政策，并作為我國的主稅種，無論在國家宏觀經濟政策中還是在企業內部都倍受重視。經過幾年的實踐，有許多問題逐漸呈現出來，而且已經明晰化。特別是在會計處理上一些問題較突出。

一、增值稅會計核算中存在的一些問題

（一）同一企業、不同企業存貨成本缺乏可比性

一般納稅人在購進貨物，實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來單獨核算，據此反映的貨物成本。如果購進貨物時一般納稅人按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額；如果該企業在購進時只取得普通發票或取得的增值稅專用發票不符合規定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，這就給同一企業的存貨成本比較帶來了一定的麻煩。另外，從一般納稅人和小規模納稅人的角度看，一般納稅人如果取得符合規定的增值稅專用發票時，存貨成本按價稅分離核算，反之，存貨成本則按價稅統一來核算，而小規模納稅人不論是否取得了增值稅專用發票時，均按價稅合一核算存貨成本，這樣就使不同類型企業的存貨計價也不便于比較。

（二）按同一基礎計稅，卻實行不同的核算原則

稅法規定，確定銷項稅額的原則與財務會計上確認銷售收入的原則相一致，均采取權責發生制。但作為與銷項稅額抵扣的進項稅額，其確認卻未遵循權責發生制，而是遵循的收付實現制，準確的說并未全遵循收付實現制，是部分收付實現制。在按現行制度規定增值稅專用發票進項稅額抵扣時，工業企業采用的是“貨到扣稅法”，既貨物驗收入庫后可抵扣增值稅；商業企業采用的則是“付款扣稅法”，即繳付貨款后才可申報抵扣。付款扣稅法體現了收付實現制，而貨到扣稅法則未體現任何原則。這使得增值稅會計核算原則缺乏一致性，同一計稅基礎實行不同的原則，同一時期的銷項稅額與進項稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關系上判斷出企業是否合理地計算并交納了增值稅，從而使會計信息的可比性和有用性降低。另外，由于當期所購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產品成本中，因此，企業每期交納的增值稅，并非企業真正的增值部分。

（三）進項稅額的抵扣時間不同，造成稅負的不公平

由于不同類型的納稅主體進項稅額的抵扣時間不同，使得不同類型的納稅人實際稅負不同?！镀髽I會計制度》規定：企業采購物資，無論物資是否驗收入庫、款項是否支付，只要收到增值稅專用發票，即按專用發票上注明的增值稅，計入“應交增值稅——進項稅額”科目。但稅法規定，進項稅額抵扣的時間是：工業企業為購進貨物入庫后；商業企業則必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣。顯然，對于工業企業購入尚未驗收入庫和商品流通企業尚未付款但已取得增值稅專用發票的物資，按會計制度規定計入“應交增值稅——進項稅額”科目。而依據稅法這種情況下的進項稅額是不能申報抵扣的。在考慮貨幣時間價值的情況下，進項稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負要輕。當企業分期付款時，實際上就已經支付了應付的增值稅（進項稅額），企業只要支付了稅款，就完成了納稅義務，就擁有了抵扣進項稅額的權利。而稅法中卻規定非要等到所有款項支付完畢后才能申報抵扣。這表現出了稅負的不公平。

（四）應收賬款壞賬損失中包含的已納增值稅處理欠合理

由于種種原因，企業應收賬款難免發生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業的壞賬損失?！镀髽I會計制度》規定，企業在會計期末應按規定的比例對應收賬款計提壞賬準備，以體現穩健性原則。而這部分應收賬款中就包括了應收的貨款及價外費用，而且還包括應由購貨方負擔，由銷貨方代繳的增值稅款（銷項稅額）。根據稅法規定，應收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對壞賬中的增值稅銷項稅額并未作任何處理，這是有欠合理的，因為一旦發生壞賬，銷貨方企業不僅要損失銷售款，還要無端賠進一筆不應由自己負擔的增值稅款，且數額不小，從而遭受雙重損失。而對購買者來說，既不支付負債又可抵扣稅款，則得到雙重收益，使得納稅人在納稅時遭受了不公平待遇。而且，隨著市場競爭的加劇，商業信用會更加頻繁，這樣將會嚴重影響賒銷企業的經濟效益，不利于市場經濟的發展。

（五）賬表脫節，納稅申報表填報難度較大

稅法規定采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出當天確認應稅銷售額并計稅，在有些情況下，企業已將所有權憑證或實物交付給買方，并且預收貨款，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，如企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分。根據收入準則規定不能確認收入實現，僅作預收貨款和發出商品的會計分錄：借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”，同時借記“發出商品”，貸記“庫存商品”等。商品安裝完畢并檢驗合格后，會計上確認收入，這時：借記“預收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營業務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，同時，借記“主營業務成本”，貸記“發出商品”。這樣做會造成納稅申報表的填報難度，納稅申報表填報時必須分析有哪些業務在本期會計上未確認為收入，但依據稅法規定又必須在本期納稅；同時，還必須分析本期會計收入中有多少業務已于前期

申報納過稅，要予以扣除的。加大了期末的納稅核算任務。

（六）增值稅明細科目過多

第9篇：新的增值稅法范文

摘要：固定資產（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務及其會計核算，但此內容在有關會計輔導材料中并未專門述及，實際工作中則經常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產的增值稅政策和會計處理進行探析。

關鍵詞 ：銷售；固定資產；增值稅；會計處理

企業銷售自己已使過的固定資產時，因固定資產購入時間的不同而影響銷售時應適用的增值稅政策及其增值稅會計核算，下面筆者對增值稅一般納稅人銷售已使用過的固定資產所涉及的增值稅政策及會計核算進行分析和闡述。

一、增值稅轉型后購進新固定資產經使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產經使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》第一條規定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購進或者自制固定資產發生的進項稅額可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538 號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）的有關規定，從銷項稅額中抵扣，記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶，同時，第四條規定：“銷售自己使用過的2009 年1 月1 日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”。據此規定，企業增值稅轉型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產經使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會計處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產清理”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，舉例說明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購入一臺不需要安裝的全新設備，增值稅專用發票上注明其價款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項稅額中抵扣），價稅款已通過銀行支付，設備當日交付車間使用。2014 年4 月將此設備銷售，銷售價格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）2009年4月3日購入設備時

借：固定資產70000

應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設備收到價稅款時

借：銀行存款35100

貸：固定資產清理30000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 5100如果企業購進固定資產支付的增值稅稅法上允許從銷項稅額中抵扣，而企業由于某種原因沒有抵扣，則銷售該項固定資產時，仍應按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉型后購進新的且不得抵扣進項稅額的固定資產經使用后銷售的增值稅處理

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財政部國家稅務總局2014年6月的《關于簡并增值稅征收率政策的通知》中調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》規定，一般納稅人銷售使用過的固定資產適用按簡易辦法征收增值稅的，應開具普通發票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產時，不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票，其應納增值稅額的計算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納增值稅額=銷售額×2%

在簡易辦法征收增值稅政策下上述公式計算出來的是銷售固定資產應納增值稅額，而非增值稅銷項稅額，筆者認為在會計核算上，這部分應納稅額應通過“應交稅費”下的“未交增值稅”明細賬、而不是“應交增值稅（銷項稅額）”明細賬來核算，其會計處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購入的全新設備一臺，按稅法規定該設備購入時支付的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計提固定資產減值準備，銷售價格為72100 元，已開具增值稅普通發票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）注銷銷售設備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產清理60000

累計折舊50000

貸：固定資產110000

（2）取得銷售收入及結轉按3%征收率計算的應納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產清理70000

應交稅費———未交增值稅2100

（3）結轉減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應交稅費———未交增值稅700

貸：固定資產清理700

《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財政性資金，并規定在計算所得稅應納稅所得額時計入企業當年收入總額。為將會計處理與稅務處理保持一致，故此處會計處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產清理”賬戶的貸方，最終將其計入固定資產出售損益。

（4）結轉銷售設備的凈收益

借：固定資產清理10700

貸：營業外收入10700

上述會計處理并沒有將依照3%征收率減按2%征收計算的應納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計入“未交增值稅”明細賬，而是將按3%征收率計算的應納增值稅2100 元先全部計入“未交增值稅”明細賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報表的編制。按上述方法進行會計處理后在進行增值稅納稅申報時，可以將70000 元填入增值稅納稅申報表主表中第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應納稅額減征額”欄，該項銷售設備事項最后填入第24欄“應納稅額合計”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉型后購進的舊固定資產經使用后銷售的增值稅處理

企業將增值稅轉型后購進的舊固定資產再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產在原出售方出售給企業時按適用稅率征稅，企業購進后其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

2.該固定資產在原出售方出售給企業時按適用稅率征稅，企業購進后其進項稅額不得且未從銷項稅額中抵扣。

3.該固定資產在原出售方出售給企業時按簡易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據增值稅的相關政策，應分別比照前述的增值稅轉型后購進的新固定資產經使用后銷售的兩種情況進行增值稅賬務處理。

情況3 是企業再次銷售的舊固定資產原購入時出售方是按簡易辦法征收增值稅，開出的是普通發票，企業購進后入賬時也未抵扣進項稅額。而現行增值稅法規中對于企業購進的這種舊固定資產再出售采用何種增值稅政策并無明確條文，從稅法原理來看，筆者認為這種情況企業再次出售這部分固定資產仍應按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復納稅，具體賬務處理同前例2。

三、增值稅轉型前購進的固定資產使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》規定，2008 年12 月31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年12 月31 日以前購進的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅?！蛾P于簡并增值稅征收率政策的通知》規定，自2014年7月1日起，財稅（2008）170號文件第四條第二項和第三項調整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據上述規定，一般納稅人銷售已使用過的上述固定資產按照3%征收率減按2%征收增值稅，會計處理方法同前例2。

四、銷售原為小規模納稅人時購進固定資產的增值稅處理

國家稅務總局的《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》和《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》規定，納稅人為小規模納稅人時購進或者自制的固定資產，在其認定為一般納稅人后銷售，應按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產應納增值稅額的計算和賬務處理與前述按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

參考文獻：

[1]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例[EB].2008.11.10.

[2]財政部，國家稅務總局. 關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知[EB]. 2008.12.19.

[3]財政部，國家稅務總局. 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.

[4]國家稅務總局.關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知[EB]. 2009.2.25.