無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)單位 應(yīng)用軟件 購(gòu)置和維護(hù) 賬務(wù)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-126-02

在計(jì)算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)成為了現(xiàn)代工作和生活不可缺少的部分。除了計(jì)算機(jī)硬件外，我們主要是對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的使用。而計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件除一部分在購(gòu)置計(jì)算機(jī)由廠商一并提供和網(wǎng)上免費(fèi)提供下載外，很大程度的一部分應(yīng)用軟件得支付一定的費(fèi)用才能夠使用。對(duì)企業(yè)而言，為了提高工作效率、生產(chǎn)效率和保證產(chǎn)品質(zhì)量等，必須購(gòu)買(mǎi)或委托開(kāi)發(fā)一些應(yīng)用軟件，支付相關(guān)費(fèi)用。對(duì)這些費(fèi)用如何進(jìn)行賬務(wù)處理，現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)其管理和賬務(wù)處理相當(dāng)重要，否則會(huì)造成資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)的流失。

一、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件與其他資產(chǎn)相比的特殊性

“計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件是用戶可以使用的各種程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言，以及用各種程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言編制的應(yīng)用程序的集合。應(yīng)用軟件是為滿足用戶不同領(lǐng)域、不同問(wèn)題的應(yīng)用需求而提供的那部分軟件。它可以拓寬計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用領(lǐng)域，放大硬件的功能。”根據(jù)財(cái)務(wù)核算中資產(chǎn)的定義，它也屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。企業(yè)的資產(chǎn)除無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都是具有實(shí)物形態(tài)的，是實(shí)實(shí)在在的東西，本身具有一定的價(jià)值，而計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件必須要有計(jì)算機(jī)作為載體，離開(kāi)計(jì)算機(jī)，它是無(wú)形的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，本身也沒(méi)有價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)如技術(shù)，商譽(yù)等是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，看不見(jiàn)，摸不著的東西，但計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件有了計(jì)算機(jī)這個(gè)載體，我們可以看得見(jiàn)軟件本身的代碼和相關(guān)的程序。在計(jì)算機(jī)上通過(guò)程序的運(yùn)行而進(jìn)行使用，它雖然不具有實(shí)物形態(tài)，但我們可以看得見(jiàn)，這是它與無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別。因此，計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件是介于實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之間的另一種資產(chǎn)。

二、購(gòu)置、研發(fā)和維護(hù)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件費(fèi)用賬務(wù)處理不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)擁有的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件是企業(yè)的一種資產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)類(lèi)。假如我們對(duì)其費(fèi)用化處理，無(wú)法了解企業(yè)各臺(tái)計(jì)算機(jī)上具有哪些計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，就會(huì)存在反復(fù)虛報(bào)購(gòu)置價(jià)值不大的應(yīng)用軟件，造成資金的損失浪費(fèi)；還有一些服務(wù)型應(yīng)用軟件，如工程預(yù)決算軟件，各類(lèi)測(cè)試軟件等，由于已進(jìn)行費(fèi)用化處理，就無(wú)法明確資產(chǎn)的管理制度，會(huì)造成員工用這些軟件對(duì)外提供有償服務(wù)，對(duì)企業(yè)的收益造成一定的損失。因此，必須要對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行資本化處理，并建立輔助賬簿進(jìn)行管理。此外，在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定時(shí)忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不合理、不合規(guī)的問(wèn)題。如對(duì)已確定的合理攤銷(xiāo)期限任意變動(dòng)、人為地調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)成果的高低、任意多攤或少攤。增大了報(bào)表使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的難度。這些問(wèn)題可以通過(guò)規(guī)范、正確的賬務(wù)處理避免。

三、取得計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件支付費(fèi)用的賬務(wù)處理

計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件按取得的時(shí)間我們可以分為兩類(lèi)：一是購(gòu)置計(jì)算機(jī)時(shí)由廠商隨同計(jì)算機(jī)一并提供，如操作系統(tǒng)、上網(wǎng)瀏覽器Internet軟件等；二是在計(jì)算機(jī)使用過(guò)程中，根據(jù)需要下載或單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)的軟件。下載的軟件中，有一些是免費(fèi)的，如網(wǎng)上聊天騰訊QQ等。另一些是需要付費(fèi)才能下載使用的軟件，如殺毒軟件金山、瑞星等。

1.對(duì)購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí)附帶的軟件，應(yīng)該直接記入固定資產(chǎn)中，軟件不單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等。

2.對(duì)單獨(dú)下載或購(gòu)買(mǎi)需要支付費(fèi)用的應(yīng)用軟件我們要根據(jù)價(jià)值和性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)會(huì)計(jì)處理。對(duì)于單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)或根據(jù)單位的實(shí)際情況委托開(kāi)發(fā)的應(yīng)用軟件，大多數(shù)人認(rèn)為其價(jià)值小，可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但筆者認(rèn)為它們是企業(yè)的一種資產(chǎn)，可以反復(fù)使用，應(yīng)參照存貨中低值易耗品的管理進(jìn)行管理和賬務(wù)處理。使用年限在一年以內(nèi)或價(jià)值在2000元以下的，應(yīng)記借：低值易耗品—軟件，貸：銀行存款等。使用年限在一年以上，單位（每套）價(jià)值在2000元以上的，如網(wǎng)上辦公自動(dòng)化軟件、財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件，工程定額預(yù)算軟件、生產(chǎn)自動(dòng)化及監(jiān)測(cè)軟件等，往往是價(jià)值比較大，應(yīng)進(jìn)行資本化處理，應(yīng)借：無(wú)形資產(chǎn)—軟件，貸：銀行存款等。

四、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件維護(hù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

現(xiàn)在許多計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件在使用過(guò)程中，需要時(shí)時(shí)更新和升級(jí)，如殺毒軟件的更新、根據(jù)實(shí)際情況要新增財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件模塊或功能等等。有些更新和升級(jí)需要支付一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用也存在如何進(jìn)行賬務(wù)處理的問(wèn)題。

對(duì)于計(jì)算機(jī)應(yīng)用應(yīng)用軟件維護(hù)金額較小的支出，可以直接列入成本費(fèi)用中，對(duì)于非生產(chǎn)用軟件應(yīng)借：管理費(fèi)用，貸：銀行存款等，生產(chǎn)用軟件記借：生產(chǎn)（制造）成本，貸：銀行存款等。

對(duì)于維護(hù)金額較大的支出，往往是為了滿足功能的使用或擴(kuò)大，改良其功能，不進(jìn)行升級(jí)改建就無(wú)法滿足現(xiàn)階段的使用，只能停止使用，相當(dāng)于延長(zhǎng)了其使用年限，如新舊會(huì)計(jì)制度變更須對(duì)改革前的財(cái)務(wù)軟件必須進(jìn)行改造。因此，對(duì)于較大金額的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值中，借：無(wú)形資產(chǎn)——軟件，貸：銀行存款等。

五、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件費(fèi)用的攤銷(xiāo)

按計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件費(fèi)用產(chǎn)生會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分別可以計(jì)入低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)，這就涉及其攤銷(xiāo)的問(wèn)題。

1.對(duì)進(jìn)入低值易耗品的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，應(yīng)該按企業(yè)攤銷(xiāo)低值易耗品的方法處理，運(yùn)用一次攤銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法。

2.對(duì)于計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)為無(wú)法預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)期限，視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如辦公自動(dòng)化軟件、財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件等，準(zhǔn)則要求不應(yīng)攤銷(xiāo)，但計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件程序是受技術(shù)陳舊因素影響較大，根據(jù)時(shí)間的推移和新情況的出現(xiàn)，原來(lái)軟件很容易被替代或需要重新修改，特別是委托開(kāi)發(fā)的軟件市場(chǎng)上又無(wú)參照價(jià)值，無(wú)法計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)被淘汰的時(shí)候，一次性計(jì)入成本費(fèi)用中不符合配比原則。根據(jù)以上分析，這類(lèi)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件也應(yīng)該攤銷(xiāo)，由于壽命的不確定性和在使用期限內(nèi)平均受益，筆者認(rèn)為可以按照稅法規(guī)定在10年直線法攤銷(xiāo)為妥。二類(lèi)為取得時(shí)就可以確定壽命期限的，如生產(chǎn)線控制軟件等，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定在壽命期限內(nèi)合理攤銷(xiāo)。“由于計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)含量比較高。而且隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯; 而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險(xiǎn)也越大。”因此，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)宜采用加速攤銷(xiāo)法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，然而，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的測(cè)算和確認(rèn)非常困難，特別是委托開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件通常不存在活躍市場(chǎng)，且部分具有獨(dú)特性、隱蔽性、保密性，因而難以預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量和測(cè)算其公允價(jià)值。因此，筆者認(rèn)為計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件不宜采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的辦法。

現(xiàn)代企業(yè)從辦公文件管理到產(chǎn)品的生產(chǎn)、檢測(cè)、銷(xiāo)售等，涵蓋了企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使得對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴程度越來(lái)越大，范圍越來(lái)越廣。相應(yīng)為使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件支付的費(fèi)用越來(lái)越高，企業(yè)財(cái)務(wù)為了充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能，就必須合理進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，保障資產(chǎn)的安全，減少損失浪費(fèi)，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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3.庾慧陽(yáng).對(duì)無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的淺析與思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2010(03):30-31

第2篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】重大專(zhuān)項(xiàng)；資產(chǎn)；管理

一、重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

現(xiàn)行的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也僅是對(duì)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理做出了通用性的規(guī)定，并未充分考慮重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)尤其是無(wú)形資產(chǎn)具有研發(fā)周期長(zhǎng)、投入大、收益慢的特點(diǎn)，另外對(duì)重大專(zhuān)項(xiàng)的資產(chǎn)管理做出特別規(guī)定。

（二）國(guó)家現(xiàn)行重大專(zhuān)項(xiàng)管理文件規(guī)定

目前我國(guó)關(guān)于重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理的文件主要有《民口科技重大專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)教〔2009〕218號(hào)）、《民口科技重大專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目（課題）財(cái)務(wù)驗(yàn)收辦法》（財(cái)教〔2011〕287號(hào)）、《大型先進(jìn)壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專(zhuān)項(xiàng)實(shí)施管理暫行辦法》（發(fā)改辦能源〔2011〕2615號(hào)）等，現(xiàn)有文件中主要闡述了“誰(shuí)出資誰(shuí)管理”的基本管理原則，但并沒(méi)有進(jìn)一步明確具體的財(cái)務(wù)管理方法以及未來(lái)的權(quán)屬應(yīng)用等問(wèn)題。

二、重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)成本歸集的賬務(wù)處理不一

由于現(xiàn)階段財(cái)政部未就重大專(zhuān)項(xiàng)的賬務(wù)處理做出統(tǒng)一規(guī)定，各課題承擔(dān)單位在實(shí)際工作當(dāng)中的賬務(wù)處理是各有特色。目前主要集中表現(xiàn)為以下三種賬務(wù)處理方式：一是日常支出通過(guò)研發(fā)支出等科研支出類(lèi)科目進(jìn)行歸集，來(lái)款通過(guò)事業(yè)基金等負(fù)債類(lèi)科目課題進(jìn)行歸集，課題結(jié)題時(shí)來(lái)款與支出進(jìn)行對(duì)沖，最終不形成賬面資產(chǎn)。二是日常支出首先通過(guò)研發(fā)支出等科研支出類(lèi)科目進(jìn)行歸集，月末轉(zhuǎn)入相應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)或費(fèi)用類(lèi)科目；來(lái)款通過(guò)遞延收益科目進(jìn)行歸集，月末按照匹配的原則，依據(jù)研發(fā)支出等科研支出類(lèi)科目當(dāng)月轉(zhuǎn)出的金額，確認(rèn)當(dāng)期收益，課題結(jié)題時(shí)會(huì)形成一部分資產(chǎn)。三是首先日常支出通過(guò)研發(fā)支出等科研支出類(lèi)科目進(jìn)行歸集，來(lái)款通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等負(fù)債類(lèi)科目進(jìn)行歸集。課題結(jié)題時(shí)分情況進(jìn)行處理：

1．研發(fā)成功的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類(lèi)科目所歸集的研發(fā)費(fèi)用分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的課題成果，形成完整的資產(chǎn)；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等負(fù)債類(lèi)科目所歸集的來(lái)款轉(zhuǎn)入資本公積等權(quán)益類(lèi)科目進(jìn)行核算。

2．研發(fā)失敗的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類(lèi)科目所歸集的研發(fā)費(fèi)用與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等負(fù)債類(lèi)科目所歸集的來(lái)款進(jìn)行對(duì)沖，來(lái)平抑當(dāng)期的賬面損失。

（二）資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）的時(shí)點(diǎn)不一

由于財(cái)政部未就重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)過(guò)程中所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)做出明確規(guī)定，且重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)具有明顯周期長(zhǎng)、短時(shí)間內(nèi)無(wú)法形成商業(yè)收益的特點(diǎn)，也就造成了在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中處理不一的情況。目前主要集中表現(xiàn)為以下兩種處理方式：

一是在課題研發(fā)過(guò)程中所購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)，即固定資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的下月起開(kāi)始計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的當(dāng)月起開(kāi)始進(jìn)行攤銷(xiāo)。

二是在課題研發(fā)過(guò)程中所購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，結(jié)題驗(yàn)收前只建臺(tái)賬進(jìn)行管理，不折舊不攤銷(xiāo)。課題結(jié)題驗(yàn)收通過(guò)后再以最終形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的折舊和攤銷(xiāo)。

（三）資產(chǎn)的權(quán)屬和應(yīng)用不明確

國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)重大專(zhuān)項(xiàng)的制度、文件，僅明確了“重大專(zhuān)項(xiàng)的資產(chǎn)原則上由課題承擔(dān)單位進(jìn)行管理”，并未明確其權(quán)屬問(wèn)題，更沒(méi)有明確有關(guān)重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)用，即后期經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)屬及后期應(yīng)用問(wèn)題的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是資金來(lái)源渠道多樣化。目前重大專(zhuān)項(xiàng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要有三個(gè)渠道，即國(guó)撥經(jīng)費(fèi)、地方配套經(jīng)費(fèi)、自籌經(jīng)費(fèi)。國(guó)撥經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政直接支持的研發(fā)經(jīng)費(fèi)；地方配套經(jīng)費(fèi)是由地方財(cái)政支持的研發(fā)經(jīng)費(fèi)；自籌經(jīng)費(fèi)是由企業(yè)通過(guò)稅后利潤(rùn)、外部融資等方式所籌集的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。

二是課題預(yù)算未嚴(yán)格界定具體資產(chǎn)的資金來(lái)源。前期的一些重大專(zhuān)項(xiàng)課題預(yù)算存在未嚴(yán)格界定具體研發(fā)內(nèi)容的資金來(lái)源問(wèn)題，也就是說(shuō)存在一項(xiàng)資產(chǎn)涉及多頭出資的問(wèn)題。

三、管理對(duì)策

1．國(guó)家盡快出臺(tái)政策，明確重大專(zhuān)項(xiàng)的賬務(wù)處理方式以及重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)，規(guī)范重大專(zhuān)項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理。

（1）統(tǒng)一重大專(zhuān)項(xiàng)賬務(wù)處理方式，準(zhǔn)確反映重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)投入。以往賬務(wù)處理方式不一的現(xiàn)狀決定了各課題承擔(dān)單位的數(shù)據(jù)口徑不一致，且由于重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)投入資金的多渠道性，也就無(wú)法保證國(guó)家層面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)投入。因此，國(guó)家需要盡快出臺(tái)政策，統(tǒng)一重大專(zhuān)項(xiàng)的賬務(wù)處理方式。（2）統(tǒng)一重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)政策，真實(shí)反映重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。由于重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)過(guò)程中形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)與一般的生產(chǎn)性或?yàn)樯a(chǎn)相配套的資產(chǎn)相比，有明顯的不同，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是目標(biāo)不同。重大專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)過(guò)程中所形成的資產(chǎn)其主要目的是完成研發(fā)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)目標(biāo)，而非直接盈利目的；二是課題結(jié)題前不會(huì)有相應(yīng)的商業(yè)收益及收入與之相匹配。鑒于此，建議國(guó)家依據(jù)收支相匹配的原則以及資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)本為為企業(yè)提供擴(kuò)大再生產(chǎn)能力的立法初衷，按照“課題結(jié)題前不折舊不攤銷(xiāo)”的基本原則盡快出臺(tái)政策，統(tǒng)一重大專(zhuān)項(xiàng)課題承擔(dān)單位的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)。

2．國(guó)家盡快出臺(tái)政策，明確重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問(wèn)題，解除課題承擔(dān)單位的疑慮。由于重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高，其權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問(wèn)題影響深遠(yuǎn)，導(dǎo)致課題承擔(dān)單位尤其是企業(yè)單位是顧慮重重，為保證國(guó)家利益，兼顧企業(yè)利益，打消課題承擔(dān)單位疑慮，提高課題研發(fā)的積極性，國(guó)家應(yīng)該早日出臺(tái)相關(guān)政策，明確重大專(zhuān)項(xiàng)結(jié)題后所形成資產(chǎn)的權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問(wèn)題。具體建議如下：

（1）為形成行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)合力，體現(xiàn)國(guó)家意志，保證國(guó)家利益，兼顧企業(yè)利益，建議國(guó)家出臺(tái)政策明確其權(quán)屬由代表國(guó)家實(shí)施重大專(zhuān)項(xiàng)的牽頭實(shí)施單位享有，具體課題承擔(dān)單位享有所承擔(dān)重大專(zhuān)項(xiàng)形成資產(chǎn)的無(wú)償使用權(quán)，國(guó)家保留實(shí)時(shí)無(wú)償調(diào)撥的權(quán)利。（2）為提高課題研發(fā)的積極性，合理分配重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)后期應(yīng)用收益，建議國(guó)家出臺(tái)政策，創(chuàng)建合理的收益分配機(jī)制，明確重大專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)屬享有單位以及課題承擔(dān)單位的責(zé)權(quán)利。

參考文獻(xiàn)

[1]《民口科技重大專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》．財(cái)教〔2009〕218號(hào)

第3篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】 待沖基金； 新制度； 折舊

2010年底，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）。與1998年的原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比，新制度進(jìn)行了許多重大改進(jìn)，其中最為明顯之處在于：新制度規(guī)定，為準(zhǔn)確反映醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際消耗和真正價(jià)值，醫(yī)院應(yīng)像企業(yè)那樣計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。但由于現(xiàn)實(shí)工作中醫(yī)院資產(chǎn)來(lái)源多種多樣，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，正確計(jì)算醫(yī)療成本，不同來(lái)源資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的處理不應(yīng)完全相同。例如，對(duì)醫(yī)院自行購(gòu)入財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，完全可以比照舊制度計(jì)提修購(gòu)基金的規(guī)定，按照使用部門(mén)分別直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等科目。但對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)，由于其屬于醫(yī)院無(wú)償取得，如果仍按上述處理，勢(shì)必導(dǎo)致虛增成本費(fèi)用。為解決這一問(wèn)題，新制度創(chuàng)造性地提出了“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，巧妙地解決了這部分資產(chǎn)如何計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)該科目的設(shè)立意義、具體會(huì)計(jì)處理、追溯調(diào)整等進(jìn)行詳細(xì)分析，以便廣大醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)這一新科目進(jìn)行深入理解和把握。

一、設(shè)立“待沖基金”科目的意義

（一）醫(yī)院資產(chǎn)來(lái)源多樣化是設(shè)立“待沖基金”科目的前提

公立醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，既不同于完全以營(yíng)利為目的的企業(yè)，也不同于完全依靠財(cái)政撥款的事業(yè)單位。雖然按照醫(yī)改方案的要求，醫(yī)院經(jīng)費(fèi)可依靠自身業(yè)務(wù)活動(dòng)組織收入和財(cái)政預(yù)算撥款兩個(gè)渠道，但在現(xiàn)有財(cái)政體制下，醫(yī)院維持其生存發(fā)展所需要的資金主要依靠自身業(yè)務(wù)活動(dòng)取得。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)不以營(yíng)利為目的，其提供的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格一般由政府確定，醫(yī)療收入往往難以抵補(bǔ)醫(yī)療成本，需要財(cái)政適當(dāng)給予補(bǔ)助，因此醫(yī)院往往還可以取得一部分財(cái)政補(bǔ)助收入。此外，現(xiàn)代大中型醫(yī)院往往與學(xué)校、基層醫(yī)院合作，擔(dān)負(fù)一定的教學(xué)、科研任務(wù)，實(shí)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)收入以及科研經(jīng)費(fèi)撥款在醫(yī)院收入總額所占比重也日益提高，由此產(chǎn)生的后果之一就是醫(yī)院資產(chǎn)來(lái)源多樣化。醫(yī)院既可以通過(guò)自有資金（主要是醫(yī)療收入）購(gòu)置一部分資產(chǎn)，還可以通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助與科教項(xiàng)目取得一部分資產(chǎn)。

（二）新制度要求醫(yī)院計(jì)提折舊是設(shè)立“待沖基金”科目的直接原因

舊制度沒(méi)有計(jì)提折舊的規(guī)定，而是規(guī)定根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購(gòu)基金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在舊資產(chǎn)報(bào)廢、購(gòu)置新資產(chǎn)的時(shí)候，借記專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金，貸記銀行存款，同時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于一定程度上體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下真實(shí)的收支結(jié)余成果，缺點(diǎn)在于：

1.舊制度對(duì)該業(yè)務(wù)沒(méi)有作出明確規(guī)定（例如沒(méi)有劃分專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備以及不動(dòng)產(chǎn)的提取方法和提取年限），致使實(shí)務(wù)中各醫(yī)院對(duì)如何提取修購(gòu)基金缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2.由于計(jì)提的修購(gòu)基金未通過(guò)累計(jì)抵減固定資產(chǎn)的價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值以原值列示，存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。同時(shí)，提取的修購(gòu)基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，造成凈資產(chǎn)的虛增。

3.如果購(gòu)置新資產(chǎn)時(shí)，計(jì)提的修購(gòu)基金不足列支，醫(yī)院往往把差額部分計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出。由于購(gòu)置固定資產(chǎn)只是把流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)資產(chǎn)，并不會(huì)引起凈資產(chǎn)的改變，從而導(dǎo)致醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增。

為解決上述問(wèn)題，準(zhǔn)確計(jì)算醫(yī)療服務(wù)成本，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，新制度規(guī)定，只要屬于醫(yī)院資產(chǎn)，無(wú)論來(lái)源如何，均應(yīng)提取折舊或攤銷(xiāo)。但為準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，對(duì)不同來(lái)源的資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理也有所不同：對(duì)醫(yī)院自行購(gòu)置資產(chǎn)計(jì)提或攤銷(xiāo)應(yīng)直接計(jì)入各期醫(yī)療成本，這有利于完善醫(yī)療成本核算范圍，夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助以及科教項(xiàng)目資金取得資產(chǎn)計(jì)提或攤銷(xiāo)則不予以計(jì)入成本，而是直接沖減“待沖基金”。本科目期末貸方余額，反映了醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額（也就是財(cái)政補(bǔ)助以及科教項(xiàng)目資產(chǎn)未消耗的部分）。這樣可以更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，也有利于按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算，清晰完整地反映了財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目資產(chǎn)在醫(yī)院的消耗過(guò)程，在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，兼顧了財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)。

二、新制度“待沖基金”科目核算的規(guī)定詳解

新制度規(guī)定，“待沖基金”科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。通過(guò)分析上述規(guī)定可以看出，“待沖基金”屬于凈資產(chǎn)類(lèi)科目，它類(lèi)似但又區(qū)別于舊制度中的“固定基金”科目。二者的相似之處在于，醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)形成的基金，與醫(yī)院使用這部分資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，一方面表現(xiàn)資金占用；另一方面表現(xiàn)資金來(lái)源。不同之處在于，“待沖基金”不包括醫(yī)院自行購(gòu)入的固定資產(chǎn)，但包括醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)和藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資。

1.使用財(cái)政補(bǔ)助資金為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。例如：

（1）2012年1月，某醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助資金（直接支付方式）購(gòu)置某醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款20萬(wàn)元，其賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出——財(cái)政直接支付——某項(xiàng)目200 000

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 200 000

借：固定資產(chǎn)——醫(yī)療設(shè)備 200 000

貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金 200 000

（2）2012年2月，某醫(yī)院使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金（財(cái)政授權(quán)支付方式）購(gòu)置草藥10萬(wàn)元，其賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出-財(cái)政授權(quán)支付——某項(xiàng)目 100 000

貸：零余額賬戶用款制度 100 000

借：庫(kù)存物資——藥品 100 000

貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金 100 000

2.使用科教項(xiàng)目資金為購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金”科目。例如：

（3）某醫(yī)院購(gòu)入一臺(tái)醫(yī)療與科研公用設(shè)備（不需安裝），價(jià)款50萬(wàn)元（其中醫(yī)院自籌資金42萬(wàn)元，科教資金8萬(wàn)元），預(yù)計(jì)使用年限8年，假定無(wú)殘值。其賬務(wù)處理如下：

借：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目 80 000

貸：銀行存款 800 000

借：固定資產(chǎn) 500 000

貸：銀行存款 420 000

待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金 80 000

（4）某醫(yī)院以科教項(xiàng)目資金5 000元支付某科研專(zhuān)用軟件費(fèi)，其賬務(wù)處理如下：

借：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目 50 00

貸：銀行存款 5 000

借：無(wú)形資產(chǎn) 5 000

貸：待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金 5 000

3.財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷(xiāo)額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)額，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。例如：

（5）使用例3數(shù)據(jù)，該設(shè)備當(dāng)年應(yīng)提取折舊500 000÷8=625 00元，其中醫(yī)院自籌資金部分計(jì)提折舊額為62 500×（42/50）=52 500，科教資金部分計(jì)提折舊額為62 500×（8/50）=10 000元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 52 500

待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金 10 000

貸：累計(jì)折舊 62 500

4.領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資時(shí)，按發(fā)出物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。

（6）使用例2數(shù)據(jù)，中藥科領(lǐng)用草藥一批，價(jià)值2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：待沖基金——待沖財(cái)政基金 20 000

貸：存庫(kù)物資——藥品 20 000

5.處置、盤(pán)虧財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資發(fā)生盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí)，按該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目。

（7）使用例5數(shù)據(jù)，假定該資產(chǎn)在使用6年后因磨損嚴(yán)重，無(wú)法繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以清理報(bào)廢。該設(shè)備在報(bào)廢時(shí)已計(jì)提折舊62 500×6=375 000元，其中醫(yī)院自籌資金部分計(jì)提折舊額為52 500×6=315 000元，科教資金部分計(jì)提折舊額為10 000

×6=60 000元。沖銷(xiāo)該設(shè)備對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金——科教項(xiàng)目基金數(shù)額為80 000-60 000=20 000元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：累計(jì)折舊 375 000

待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金 20 000

固定資產(chǎn)清理 105 000

貸：固定資產(chǎn) 500000

三、新舊會(huì)計(jì)制度銜接階段對(duì)“待沖基金”科目進(jìn)行追溯調(diào)整

1.新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書(shū)除外，下同）、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對(duì)于除房屋及建筑物、無(wú)形資產(chǎn)以外的確實(shí)難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。按照上述要求將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時(shí)，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。

例如，某醫(yī)院2012年初編制的固定資產(chǎn)核查匯總表顯示，該醫(yī)院2012年前在賬固定資產(chǎn)賬面余額為483 197 000元，其中財(cái)政補(bǔ)助資金形成的資產(chǎn)余額為138 963 820元，科教項(xiàng)目資金形成的資產(chǎn)余額為65 873 892元，調(diào)整分錄為：

借：事業(yè)基金 2 048 37712

貸：待沖基金——待沖財(cái)政補(bǔ)助資金 138 963 820

待沖基金——待沖科教項(xiàng)目資金 65 873 892

2.醫(yī)院按照新制度對(duì)以前年度形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目；按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目；按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

例如，某醫(yī)院2012年初編制的固定資產(chǎn)核查匯總表顯示，該醫(yī)院2012年前在賬固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊總額為143 891 825元，其中財(cái)政補(bǔ)助資產(chǎn)計(jì)提折舊24 896 346元，科教項(xiàng)目資金資產(chǎn)計(jì)提折舊6 892 306元，其他資產(chǎn)計(jì)提折舊為143 891 825-24 896 346

-6 892 306=112 103 173元，調(diào)整分錄為：

借：待沖基金——待沖財(cái)政補(bǔ)助資金 24 896 346

待沖基金——待沖科教項(xiàng)目資金 6 892 306

事業(yè)基金 112 103 173

貸：累計(jì)折舊 143 891 825

四、結(jié)語(yǔ)

即將在全國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)全面實(shí)施的新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理、成本核算等方面都進(jìn)行了重大調(diào)整。“待沖基金”作為新制度獨(dú)創(chuàng)的一個(gè)新科目，在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理中將發(fā)揮重要作用。希望為廣大醫(yī)院財(cái)務(wù)人員了解這一科目的來(lái)龍去脈，盡快掌握相關(guān)會(huì)計(jì)處理過(guò)程有所幫助。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 閻利，王昕，于潤(rùn)吉.破解新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》難點(diǎn)：財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目支出與待沖基金賬務(wù)處理［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011（11）.

第4篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

一、BOT項(xiàng)目的資產(chǎn)屬性探討

BOT（Build-Operate-Transfer）即“建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓”，由于項(xiàng)目公司只是對(duì)該BOT資產(chǎn)進(jìn)行建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和管理，雖然也給自己帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，但是BOT項(xiàng)目中的基礎(chǔ)設(shè)施最終由政府部門(mén)收回，所以它并非屬于項(xiàng)目公司所擁有的資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，在BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，將其視作無(wú)形資產(chǎn)更能反映BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的本質(zhì)。這是因?yàn)椋旱谝唬珺OT資產(chǎn)能滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義，即指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。分解為：（1）企業(yè)能夠在合同規(guī)定的期限內(nèi)擁有或控制該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)并能從該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)中獲得經(jīng)濟(jì)利益。雖然在特許期滿的時(shí)候，BOT資產(chǎn)必須毫無(wú)保留移交給政府。但是，在合同規(guī)定的期限內(nèi)，項(xiàng)目公司能夠控制該項(xiàng)目資產(chǎn)并通過(guò)該資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，如路橋收費(fèi)。（2）該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)不具有實(shí)物形態(tài)。特許權(quán)只是一種權(quán)利，它不具有實(shí)物形態(tài)，看不見(jiàn)，摸不著，所以不具有實(shí)物形態(tài)。（3）該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)具有可辨認(rèn)性。因?yàn)樵擁?xiàng)目是在政府與BOT項(xiàng)目公司簽訂合同的情況下進(jìn)行的，早在合同中對(duì)于定價(jià)以及后期的收費(fèi)都做了明確的規(guī)定，所以說(shuō)具有可辨認(rèn)性。第二，符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。（1）與該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。BOT項(xiàng)目的實(shí)施主要是為了緩解國(guó)家公共財(cái)政困難，提高服務(wù)效率，這類(lèi)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體包括投資者、政府、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)等，所以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)具有分散性，也就是說(shuō)各個(gè)主體承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較低。而且在該項(xiàng)目中，政府不僅作為特許權(quán)協(xié)議的一方當(dāng)事人，同時(shí)又扮演著監(jiān)管者的角色，給工程項(xiàng)目的順利實(shí)施提供著堅(jiān)強(qiáng)的后盾和保障，此時(shí)可以認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益是極有可能流入企業(yè)的。（2）該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)成本能夠可靠計(jì)量。從BOT項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵來(lái)看，項(xiàng)目公司之所以建造和運(yùn)營(yíng)BOT資產(chǎn)，關(guān)鍵在于它能獲得特許權(quán)合同期限內(nèi)可能得到的經(jīng)濟(jì)利益，而實(shí)物資產(chǎn)僅僅是合同利益的依托，它是隨著合同的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因此，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)取決于特許權(quán)合同所約定的權(quán)利，但是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)又是通過(guò)BOT資產(chǎn)來(lái)體現(xiàn)的。建造BOT資產(chǎn)的成本是可以計(jì)量的，即依據(jù)建設(shè)過(guò)程中實(shí)際支付的工程價(jià)款來(lái)確定，很明顯取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本也就是實(shí)際支付的工程價(jià)款。（3）特許權(quán)期間獲取收入的方式與無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的方式類(lèi)似，都是具有不確定性。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)期間，項(xiàng)目公司通過(guò)收取適當(dāng)?shù)氖褂觅M(fèi)用，回收投資并獲得合理的回報(bào)，但是這些收益具有很大的不確定性。因?yàn)樘卦S權(quán)的經(jīng)營(yíng)收入受政府控制和市場(chǎng)因素的影響。當(dāng)政府部門(mén)對(duì)該項(xiàng)目也就是基礎(chǔ)設(shè)施給予支持和鼓勵(lì)時(shí)，特許經(jīng)營(yíng)收入會(huì)增加，反之會(huì)減少。若市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)目看好，那么特許經(jīng)營(yíng)收入也會(huì)增加，反之會(huì)減少。所以說(shuō)它的收入具有不確定性，此特性與無(wú)形資產(chǎn)帶給企業(yè)利率的方式一致。

二、BOT資產(chǎn)形成、運(yùn)行及移交的賬務(wù)處理

（一）BOT項(xiàng)目公司建造、運(yùn)營(yíng)及移交的賬務(wù)處理 在進(jìn)行BOT資產(chǎn)的賬務(wù)處理時(shí)，要明確與BOT項(xiàng)目資產(chǎn)有關(guān)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)核算的。（1）融資階段。項(xiàng)目在融通資金階段，屬于項(xiàng)目公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加。因?yàn)锽OT融資的資金構(gòu)成包括三部分：股本資金、準(zhǔn)股本資金和債務(wù)資金，這就決定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益增加的具體內(nèi)容。即項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款等；貸：實(shí)收資本，短期借款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券等。（2）建造階段。由于項(xiàng)目公司僅僅是項(xiàng)目建造的承建方，BOT項(xiàng)目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項(xiàng)目公司，建造過(guò)程中發(fā)生的成本自然不應(yīng)該通過(guò)“在建工程”科目歸集，應(yīng)該通過(guò)“工程施工”科目核算。發(fā)生工程建造支出時(shí)：借記“工程物資”；貸記“銀行存款”。借記“工程施工——合同成本”；貸記“工程物資，應(yīng)付工資”等。期末按照完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”（注：建造合同收入和成本的確認(rèn)，按照“項(xiàng)目成本＋合同毛利＝合同收入”的等式設(shè)定會(huì)計(jì)分錄，而合同毛利屬于工程施工的二級(jí)科目）；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)BOT項(xiàng)目資產(chǎn)，并將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖結(jié)平：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，工程施工——合同毛利”；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。（注：合同總收入×完工百分比－以前累計(jì)已確認(rèn)的收入＝當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入；合同預(yù)計(jì)總成本×完工百分比－以前累計(jì)已確認(rèn)的項(xiàng)目成本＝當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的項(xiàng)目成本；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入－當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的項(xiàng)目成本＝當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利。以上所說(shuō)的完工百分比均為累計(jì)完工百分比。）借記“工程結(jié)算”；貸記“工程施工——合同成本、——合同毛利”。借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“工程結(jié)算”。（3）攤銷(xiāo)過(guò)程。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量規(guī)定有較大補(bǔ)充：攤銷(xiāo)不會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)原值發(fā)生變化，以“累計(jì)攤銷(xiāo)”作為“無(wú)形資產(chǎn)”的備抵賬戶，核算它的攤銷(xiāo)數(shù)額，還規(guī)定了攤銷(xiāo)金額一般計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。當(dāng)然還得考慮無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則應(yīng)把攤銷(xiāo)金額記入該產(chǎn)品或資產(chǎn)的成本。如，生產(chǎn)某產(chǎn)品的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額應(yīng)記入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。新準(zhǔn)則還規(guī)定：企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。此文中BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效用是通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)在特許權(quán)使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)：借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”。（4）運(yùn)營(yíng)階段。發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；貸記“銀行存款、應(yīng)付職工薪酬”等。收到合同授予方或服務(wù)對(duì)象支付的款項(xiàng)：借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。（5）利潤(rùn)分配。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。可供投資者分配的利潤(rùn)，按如下順序分配：一是應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利”；貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利，銀行存款”等。二是提取任意盈余公積：借記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”；貸記“盈余公積-任意盈余公積”。三是以貨幣資金支付的普通股股利：借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利”；貸記“應(yīng)付股利——普通股股利、銀行存款”等。企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。四是轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利”；貸記“股本”等。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；貸記“實(shí)收資本”。（6）移交階段。BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)期滿時(shí)，項(xiàng)目公司向合同授予方移交的并不是項(xiàng)目公司的全部資產(chǎn)，而是BOT項(xiàng)目合同所約定的項(xiàng)目資產(chǎn)，所以特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，賬面凈值為零，即不需做會(huì)計(jì)分錄。如果是屬于項(xiàng)目公司的流動(dòng)資產(chǎn)，那么就不屬于移交的范圍，能與移交設(shè)施分離，且分離后具有價(jià)值的資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“在建工程”而不是“工程施工”科目進(jìn)行核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”等科目。

第5篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01

一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的特征

通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等。但是，由于確定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否符合無(wú)形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認(rèn)性）、能否或何時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，以及成本能否可靠地計(jì)量尚存在不確定因素，因此，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，除了要遵循無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

二、研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分

1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段具有計(jì)劃性和探索性，它是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等。這一階段不會(huì)形成階段性成果，只是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。

2.開(kāi)發(fā)階段。開(kāi)發(fā)階段是在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

開(kāi)發(fā)階段具有針對(duì)性、形成成果的可能性較大等特點(diǎn)。

三、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法分析

1.費(fèi)用化。費(fèi)用化即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

采用這一核算方式符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，做法比較簡(jiǎn)單，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過(guò)研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤(rùn)操縱，同時(shí)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅，可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

不足之處在于：①它不符合收入與費(fèi)用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。

2.資本化。資本化即研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，一直等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)開(kāi)始予以攤銷(xiāo)，若企業(yè)連續(xù)幾年內(nèi)有若干研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其中研發(fā)成功項(xiàng)目而取得的收益將與研發(fā)費(fèi)用配比。

3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，其他的則在發(fā)生當(dāng)期攤銷(xiāo)。

這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區(qū)分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發(fā)活動(dòng)期就確定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的未來(lái)收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷(xiāo)也具有很強(qiáng)的主觀性，容易人為操縱利潤(rùn)。

四、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及其披露

1.賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)，“研發(fā)支出”可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.研究階段的會(huì)計(jì)處理。對(duì)同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前，已計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。因此對(duì)這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行賬務(wù)處理，這一階段的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目

（2）會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

3.開(kāi)發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理

（1）支出發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出――資本化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目

（2）研發(fā)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無(wú)形資產(chǎn)后：

借：無(wú)形資產(chǎn)--XX

貸：研發(fā)支出――資本化支出

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷(xiāo)：（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

（4）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，在達(dá)到資本化條件之前發(fā)生減值、甚至轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

a確定發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備

b確定減值的研發(fā)支出予以轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)/管理費(fèi)用

研發(fā)支出減值準(zhǔn)備

貸：研發(fā)支出

C研究開(kāi)發(fā)成果在未形成無(wú)形資產(chǎn)之前轉(zhuǎn)讓的，可參照無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：銀行存款等科目

貸：研發(fā)支出

營(yíng)業(yè)外收入等科目

參考文獻(xiàn)：

第6篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；計(jì)稅基礎(chǔ)；可抵扣暫時(shí)性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。本文主要研究享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在初始計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量中的遞延所得稅問(wèn)題。

一、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益；稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。因此，在初始計(jì)量時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)初始成本的150%；在后續(xù)計(jì)量時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)初始成本的150%抵扣累計(jì)已稅前扣除的攤銷(xiāo)額后的余額。

二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異

對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。

享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值必然小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，即產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少的情況。因國(guó)家稅收法律法規(guī)等的變化導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。

四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用

企業(yè)進(jìn)行所得稅核算的主要目的是為了確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

（一）當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理是不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額。假定稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定的相同，則需要調(diào)整的當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式如下：

調(diào)整的當(dāng)期所得稅=調(diào)整的當(dāng)期應(yīng)交所得稅=調(diào)整的應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)稅攤銷(xiāo)）×所得稅稅率=（無(wú)形資產(chǎn)初始成本-無(wú)形資產(chǎn)初始成本×150%）÷預(yù)計(jì)使用壽命×所得稅稅率=-無(wú)形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計(jì)使用壽命×所得稅稅率

（二）遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。由于享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異，只確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定的相同，則遞延所得稅的計(jì)算公式如下：

遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（可抵扣暫時(shí)性差異的期初余額-可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額）×所得稅稅率=無(wú)形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計(jì)使用壽命×所得稅稅率

（三）所得稅費(fèi)用

企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)算確定調(diào)整當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中就該事項(xiàng)應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，等于零。即：

所得稅費(fèi)用=調(diào)整的當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=-無(wú)形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計(jì)使用壽命×所得稅稅率+無(wú)形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計(jì)使用壽命×所得稅稅率=0

通過(guò)上述分析得知，享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在以后期間通過(guò)減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅的方式轉(zhuǎn)回，同時(shí)，通過(guò)減少當(dāng)期所得稅的方式，抵銷(xiāo)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)增加的遞延所得稅，即不影響所得稅費(fèi)用。

【案例】甲公司于2007年發(fā)生新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開(kāi)發(fā)支出600000元，其中400000元符合資本化條件而計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。假定所開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)于2007年1月份達(dá)到預(yù)定用途并開(kāi)始攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為4年（預(yù)計(jì)使用年限較短是為縮減篇幅），預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。假定2007年12月31日前適用的所得稅稅率為33%，2008年1月1日起適用的所得稅稅率為25%。（說(shuō)明：為體現(xiàn)稅率變化對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整，自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)支出發(fā)生在新準(zhǔn)則執(zhí)行開(kāi)始的時(shí)間2007年1月1日，而未選擇新企業(yè)所得稅法開(kāi)始執(zhí)行的時(shí)間2008年1月1日）

【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司每年因無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅情況，如表1所示。

1.初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2007年年初，因發(fā)生三新研究開(kāi)發(fā)支出中的400000元符合資本化條件而計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，即無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400000元；按照稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為600000元（400000×150%）。因賬面價(jià)值400000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)600000元，兩者之間產(chǎn)生的200000元差異會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)66000元（200000×33%）。賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 66000

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 66000

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）2007年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

當(dāng)年會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)=（無(wú)形資產(chǎn)初始成本-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=400000÷4=100000（元），當(dāng)年計(jì)稅攤銷(xiāo)=（無(wú)形資產(chǎn)初始成本×150%-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=600000÷4=150000（元），兩者之間產(chǎn)生的50000元差異會(huì)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅16500元（50000×33%），即利用初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖減當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)初始成本-累計(jì)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)=400000-100000

=300000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=無(wú)形資產(chǎn)初始成本×150%-累計(jì)已稅前扣除的攤銷(xiāo)額=600000-150000=450000（元），因賬面價(jià)值300000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)450000元，兩者之間產(chǎn)生的150000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為66000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)16500元（66000-150000×33%），遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為49500元。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 16500

所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 16500

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16500

所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16500

（2）2008年年初調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

由于自2008年1月1日起企業(yè)適用的所得稅稅率由33%調(diào)整為25%，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)于2008年1月1日按照新的所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整。2008年年初，應(yīng)按25%調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額，調(diào)減12000元（49500-150000×25%），調(diào)整后遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為37500元。賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 12000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12000

（3）2008年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

當(dāng)年會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)100000元與計(jì)稅攤銷(xiāo)150000元之間產(chǎn)生的50000元差異，應(yīng)沖減當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅12500元（50000×25%），即利用初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖減當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2009年末、2010年末與2008年末的會(huì)計(jì)處理相同。

因賬面價(jià)值=400000-200000=200000（元），小于其計(jì)稅基礎(chǔ)=600000-300000=300000（元），兩者之間產(chǎn)生的100000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為37500元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12500元（37500-100000×25%），遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為25000元。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 12500

所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 12500

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用 12500

（4）2009年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

因賬面價(jià)值=400000-300000=100000（元），小于其計(jì)稅基礎(chǔ)=600000-450000=150000（元），兩者之間產(chǎn)生的50000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12500元（25000-50000×25%）。其會(huì)計(jì)處理與2008年年末的會(huì)計(jì)處理相同。

（5）2010年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

賬面價(jià)值=400000-400000=0（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600000-600000

=0（元），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12500元。其會(huì)計(jì)處理與2008年年末的會(huì)計(jì)處理相同。

第7篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

一、房屋范圍有章法，既不擴(kuò)大也不縮小

稅法規(guī)定，獨(dú)立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。這就要求我們?cè)诤怂惴课菰禃r(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行適當(dāng)劃分。

所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風(fēng)避雨，可以供人們生產(chǎn)、休息、娛樂(lè)、活動(dòng)、倉(cāng)儲(chǔ)等的場(chǎng)所。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以區(qū)別于其他的獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦廠灰窯以及各種油氣罐等，以上建筑物均不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，是指暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備，各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線，電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等等。由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施往往不僅僅為房產(chǎn)服務(wù)，稅法同時(shí)規(guī)定了具體界限：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。”

關(guān)于房屋中央空調(diào)設(shè)備是否計(jì)入房產(chǎn)原值的問(wèn)題，財(cái)稅地字[1987]28號(hào)文件規(guī)定，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。

二、核算地價(jià)有技巧，圍繞“相關(guān)”找歸屬

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第21條規(guī)定，“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。”該規(guī)定不僅適用于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第47條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。這里應(yīng)當(dāng)注意，一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值只是指與在建工程相關(guān)的土地。

這里的“相關(guān)”應(yīng)當(dāng)理解為“對(duì)應(yīng)”或“配比”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于非房產(chǎn)占用土地（如場(chǎng)地），應(yīng)當(dāng)予以攤銷(xiāo)。

例如，某企業(yè)于2002年3月1日征用100畝（66666.66平方米）土地，支付土地出讓金500萬(wàn)元。企業(yè)按50年攤銷(xiāo)。2002年6月份，動(dòng)用5000平方米（長(zhǎng)100米，寬50米）

興建一號(hào)廠房。相關(guān)賬務(wù)處理為：

1.取得土地使用權(quán)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)5000000

貸：銀行存款5000000

2.2002年3月、4月、5月，每月應(yīng)攤銷(xiāo)：5000000/50/12=8333.33（元）

借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)8333.33

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)8333.33

3.2002年6月初，“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬面余額為：5000000－8333.33×3＝4975000（元）

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程金額為：4975000/66666.66×5000＝373125.04（元）

借：在建工程——一號(hào)廠房373125.03

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)373125.03

4.本月應(yīng)攤銷(xiāo)額＝（4975000-373125.03）/597月＝4601874.96/597＝7708.33（元）

借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)7708.33

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)7708.33

第8篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

他指的問(wèn)題，就是指無(wú)形資產(chǎn)（IA）財(cái)務(wù)處理，看似“無(wú)形”的資產(chǎn)卻給CFO們帶來(lái)巨大“有形”的壓力，上述CFO指出，為了解決集團(tuán)在香港上市公司的商譽(yù)問(wèn)題，他不惜動(dòng)用大批人力，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)模型，最終才使其符合所謂的公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，才沒(méi)把集團(tuán)公司拖入虧損的泥潭，但代價(jià)也很慘重，為此，該CFO還被公司上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)，狠狠地批了一頓。

上述CFO遇到的情況并非個(gè)案，面對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越多，無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理方法，已成為CFO不得不作答的“有形”考卷。

模糊“地帶”？

關(guān)于“無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理”，財(cái)政部于2001年和2006年的準(zhǔn)則中有明確的界定。但現(xiàn)實(shí)中，因國(guó)內(nèi)外關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)成本攤銷(xiāo)的差異也帶來(lái)行業(yè)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，甚至影響到產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局。

此外，文化產(chǎn)業(yè)繁榮下的巨額無(wú)形資產(chǎn)增量如何確認(rèn)、計(jì)量（攤銷(xiāo)和減值）也就成了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的熱門(mén)話題，在公司財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，無(wú)形資產(chǎn)處理方式的選擇將嚴(yán)重導(dǎo)致公司賬面利潤(rùn)的多寡，及企業(yè)估值的高低，這也是無(wú)形資產(chǎn)重要性的體現(xiàn)之一。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授于長(zhǎng)春教授在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科目歷史沿襲回顧中認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)處置不能成利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)操中，從來(lái)就有著“費(fèi)用化”和“資本化”的功利性選擇，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了會(huì)計(jì)人員“職業(yè)判斷的權(quán)力”，這便導(dǎo)致了一些公司在研究與開(kāi)發(fā)之間存在一個(gè)模糊性地帶，研究與開(kāi)發(fā)階段如何劃分，主要是在看盈利情況好壞，“利潤(rùn)多，就多‘費(fèi)用化’一點(diǎn)，利潤(rùn)少就少‘費(fèi)用化’一點(diǎn)，這簡(jiǎn)直就成為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一個(gè)工具。”

北京迅利創(chuàng)成科技有限公司常務(wù)副總裁何松的困惑是，無(wú)形資產(chǎn)實(shí)務(wù)操作中模糊地帶太多。這需要法律有明確規(guī)定，讓企業(yè)在運(yùn)行當(dāng)中不至于戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢的，不至于企業(yè)在實(shí)際操作當(dāng)中感覺(jué)到有一些雷區(qū)。

北京北汽恒盛置業(yè)有限公司CFO蕭梟認(rèn)為，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是既愛(ài)又恨，愛(ài)的是企業(yè)沒(méi)有它不行；恨它，你花代價(jià)取得它，它有時(shí)給你帶來(lái)的卻是負(fù)擔(dān)，代價(jià)很大。

蕭梟以上汽并購(gòu)韓國(guó)雙龍汽車(chē)為例說(shuō)，在韓國(guó)雙龍的并購(gòu)戰(zhàn)中，上汽雖然贏得了開(kāi)頭，賺足了風(fēng)光，但卻沒(méi)有贏得結(jié)局，并且還把自己弄得灰頭土臉、鎩羽而歸，可謂賠了夫人又折兵！上汽為此交的“學(xué)費(fèi)”達(dá)數(shù)十億元人民幣，真實(shí)是血本無(wú)歸。上汽派往韓國(guó)的高管人員還受到非人的待遇。所以，蕭梟覺(jué)得，在無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)問(wèn)題上，我們現(xiàn)在把它當(dāng)作一個(gè)新的課題來(lái)研究，非常值得。

泡沫之憂

在財(cái)務(wù)處理方法之外，蕭梟則更為關(guān)心無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值界定問(wèn)題，在他看來(lái)，在量化無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的時(shí)候，應(yīng)該是多角度、多因素的考慮，以各個(gè)方面的不同權(quán)重來(lái)量化無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。作為企業(yè)，則需要分析、考量這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的有用性，“要看它未來(lái)對(duì)公司有沒(méi)有價(jià)值”。蕭梟說(shuō)，這一價(jià)值確認(rèn)工作確實(shí)很難，很多賬目上的無(wú)形資產(chǎn)其實(shí)就像是收不回來(lái)的壞賬一樣，“賬面上是資產(chǎn)，實(shí)際上根本就是呆賬、壞賬。”

蕭梟認(rèn)為更可怕的是，有些資產(chǎn)不僅不能創(chuàng)造價(jià)值，甚至還要在它身上花相當(dāng)?shù)木S護(hù)費(fèi)，無(wú)效專(zhuān)利的保護(hù)費(fèi)就是一例，它本來(lái)是沒(méi)有價(jià)值，還要不斷地往里面投入。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉俊勇教授也有蕭梟一樣的擔(dān)憂，他認(rèn)為如果國(guó)家不從會(huì)計(jì)規(guī)范上出臺(tái)更為精細(xì)的指導(dǎo)，在搞文化大繁榮的同時(shí)也就有可能搞出一個(gè)“大泡泡”來(lái)。“如果在會(huì)計(jì)、政策方面應(yīng)用不當(dāng)，將來(lái)有可能出現(xiàn)這樣的問(wèn)題。”劉俊勇說(shuō)。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)泡沫化的跡象，蕭梟認(rèn)為，不能創(chuàng)造價(jià)值的就不應(yīng)該成為資產(chǎn)，這是最為核心的問(wèn)題，因?yàn)橘~上趴著沒(méi)有價(jià)值的資產(chǎn)是泡沫的征兆，浙江六和律師事務(wù)所郎立新律師認(rèn)為當(dāng)這個(gè)泡沫越做越大的時(shí)候，受損害的不僅僅是企業(yè)，它還會(huì)涉及到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題。

專(zhuān)家解方

無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理，看似是一個(gè)“小事”，好象只是觸及到一個(gè)點(diǎn)，實(shí)際上，這真是一個(gè)事關(guān)全局的大事。蕭梟認(rèn)為，現(xiàn)在探討無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理，首先還是要對(duì)國(guó)家現(xiàn)有的相關(guān)政策進(jìn)行全面的研判。與目前狀態(tài)不相適應(yīng)的有些政策，我們要提出建議來(lái)影響政策的優(yōu)化。

首都經(jīng)貿(mào)易大學(xué)公司理財(cái)學(xué)博士李興偉認(rèn)為，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的深入探討有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，但必須跳出財(cái)務(wù)范疇來(lái)看待無(wú)形資產(chǎn)及其賬務(wù)處理方式，特別是要分析現(xiàn)實(shí)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的具體商業(yè)模式。

李興偉認(rèn)為，關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理，我們可以借鑒臺(tái)灣工業(yè)技術(shù)研究院的一個(gè)財(cái)務(wù)管理模式―“把住兩頭，規(guī)范中間”。即一頭是無(wú)形資產(chǎn)入口，我們需要一個(gè)細(xì)分的會(huì)計(jì)科目組合，使得版權(quán)開(kāi)發(fā)或購(gòu)置的相關(guān)研發(fā)支出能夠得到財(cái)稅相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)入賬現(xiàn)實(shí)可操作；另一頭無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的出口，怎么出來(lái)？這就涉及到市場(chǎng)認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題；而規(guī)范中間，主要是指財(cái)稅部門(mén)及其他相關(guān)管理監(jiān)督方實(shí)現(xiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬、內(nèi)部賬務(wù)流轉(zhuǎn)及對(duì)外交易等過(guò)程的規(guī)范化管理。

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)理論探討對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義問(wèn)題，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授姜軍認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)處理需要多方的協(xié)同，以解決“制度模糊”問(wèn)題。

第9篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo)

新準(zhǔn)則頒布以后，會(huì)計(jì)核算發(fā)生許多新的變化，無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則也不例外。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷(xiāo)是無(wú)形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷(xiāo)”與“減值準(zhǔn)備”都是“無(wú)形資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無(wú)論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷(xiāo)，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。

一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定

新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出分為兩個(gè)階段，即研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，如果能夠同時(shí)滿足新準(zhǔn)則列出的五個(gè)條件，進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則突破了原準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用都在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，只有依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷(xiāo)的區(qū)別

1、性質(zhì)目的不同

計(jì)提攤銷(xiāo)是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偅⒉槐硎緹o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管攤銷(xiāo)，特別是加速攤銷(xiāo)，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來(lái)的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷(xiāo)的主要作用，攤銷(xiāo)不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。

2、理論基礎(chǔ)不同

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無(wú)形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價(jià)值以下時(shí)，由此所形成的減值已不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)假設(shè)。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失，因此，要將其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分期計(jì)入費(fèi)用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

3、核算原則不同

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。將無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減其賬面價(jià)值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是以配比原則為依據(jù)的。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)”，“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，這種將攤銷(xiāo)金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來(lái)的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。

4、核算范圍不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷(xiāo)。而計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、計(jì)提時(shí)間不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)減值）或年末（對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值）根據(jù)實(shí)際減值測(cè)試情況來(lái)進(jìn)行，在并無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。

6、計(jì)提方法不同

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不存在攤銷(xiāo)問(wèn)題；其次，確定攤銷(xiāo)期間。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；再次，選擇攤銷(xiāo)方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇攤銷(xiāo)方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車(chē)流量法等；無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。

而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無(wú)形資產(chǎn)減值的測(cè)試。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。

7、計(jì)提基數(shù)不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是以無(wú)形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計(jì)殘值后金額作為攤銷(xiāo)基數(shù)，并在估計(jì)確定的使用壽命年限內(nèi)計(jì)提攤銷(xiāo)的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。8、賬務(wù)處理不同