企業合并稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：企業合并稅收籌劃范文
國有企業合并是企業經營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業交易過程中的稅務處理，可能會對這一重大決策產生一定的影響，因此，對于合并重組企業來說，稅收風險及稅務成本需要企業提前進行規劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務種類及稅務政策，對稅務做出合理有效的計劃，才可以使企業做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。
一、企業合并稅收籌劃及相關理論
（一）稅收籌劃定義
納稅籌劃是納稅人根據經濟行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據稅法中的規定內容，對企業所要涉及的納稅事項，以減輕稅負、實現企業利潤、價值最大化為目的，而對企業未來財務目標進行的規劃與安排。
（二）有效稅收籌劃理論
目標企業的利益，既要考慮全體員工的合法權利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風險。
顯性稅收是按稅收規定進行的稅收征收；隱形稅收是同等風險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優惠的投資，進行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；
契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負最低，最終達到共同受益的效果，合并各方以契約方式進行稅收籌劃，可以實現納稅最小化。
二、企業合并稅收籌劃原則
（一）合法性原則
企業稅收籌劃通常有節稅和避稅兩種方式，基本原則應該遵守相關法律，法規的規定。節稅具有預見性，是在法律允許的范圍內，盡可能降低企業的稅負；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關部門需要完善的一個問題。
（二）預見性原則
企業稅收籌劃具有預見性，需要建立在對企業整個業務流程足夠熟悉的基礎上，業務熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業進行稅收籌劃應該在業務還未開展時，即做好準備工作，對經濟行為涉及的稅種、稅率等進行預判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業務流程中，從而達到稅收籌劃的目的。
（三）整體性原則
企業稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業管理的不斷發展，利益最大化及稅負最小化成為企業發展的新目標，此時，企業合并的稅收籌劃提升到了戰略高度，需要更加具有整體意識，企業對于稅收籌劃也不僅限于節稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。
三、企業合并稅收籌劃注意問題
國有企業合并過程涉及財務及稅務處理等內容，而稅務處理的合理籌劃，需要相關部門的認可，因此，企業進行合并重組，需要對合并過程事先規劃，使企業合并方案合理可行，最終得以順利實施，達到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關注的問題：
（一）了解雙方整體情況
對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關系到企業合并能否成功，對其財務經營狀況及潛在風險了解，加強風險管理有利于科學決策。
首先，聘請雙方均認可的第三方中介機構對被合并方進行資產核查，核實是否存在賬外資產及賬外負債，了解主要資產的抵押情況，對不良資產、潛在負債等情況分析核實，對企業的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產收益率、成本費用率等財務指標對被合并企業資產負債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。
其次，關注被合并企業的股權構成，充分征求少數股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權要求公司以公平價格收購其股份，失聯股東應將其股權以公平價格轉為債務處理；
（二）對被合并企業潛在風險判斷
判斷被合并企業是否存在潛在風險，在國有企業進行合并時，需要考慮合并后的協同效應，以保證企業合并后價值最大化。由于對被合并企業不夠了解，合并企業可能存在一定的風險，而這些風險包括：涉稅、訴訟及經濟糾紛等，這些潛在的風險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進行跟蹤，聘請雙方認可的第三方中介機構進行相應的風險咨詢與評價，如：清查資產時需要對企業的應收款項、擔保責任等進行查實，是否存在潛在負債風險、是否存在經營期偷漏稅行為等風險，以最短期的時間達成雙方企業的戰略調整、結構建設及業務調整、資源配置，使合并后企業可以妥善經營，規劃未來發展。
（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題
稅負是企業合并過程中一項重要成本，在進行企業合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業稅及附加、印花稅、企業所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業合并過程的合理稅收籌劃需要關注合并發生時，應該以被合并企業全部或者部分實物資產、與企業實物資產相關聯的債權債務等內容一同轉讓給合并企業。被合并企業可以享受的免于征收增值稅的優惠政策，在企業合并時，應該向稅務機關備案，如果沒有書面備案則沒有享受稅收優惠政策的資格；特別關注國稅總局對企業合并重組業務所得稅處理問題中規定，“企業股東在該企業合并時支付的股權金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權支付轉讓所得暫不征收企業所得稅”；合并中對被合并企業房地產轉讓到合并企業中暫收土地增值稅；國有企業整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購土地、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。
（四）合法進行合并程序
首先，合并重組雙方應該簽訂合并協議，主要內容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權債務、違約責任及爭議等內容。合并協議是重新配置的法律行為，與股東的權益直接相關，其合并決定權由股東會決定，參與企業由股東大會決議，達到既定的贊成票數方可實行；公司法規定國有獨資企業合并，需要由國有資產監督管理機構決定審核，報同級人民政府批準通過。
其次，企業的資產負債清單需要由雙方認可的第三方中介機構進行審計，并出具相應的審計報告，為合并交接工作做好基礎；當公司作出合并決議日起10日內通知債權人，30日進行公告，自接到通知30日債權人可以要求企業清償債務。
最后，國有企業合并由資產監督管理機構決定，企業合并后相關登記事項依法向公司登記處辦理變更手續，以合并企業取得相應資產所有權登記日為合并日。
四、總結
我國企業合并稅收籌劃面臨各種需要關注的問題，對這些問題應進行全面分析，關注相關稅收制度的變化，從企業整體利益綜合考慮。其中提升相關人員素質、優化企業組織架構是企業進行稅收籌劃的保障，由于國有企業合并活動存在復雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業合并過程整體效應的綜合體現，因此，它應該被越來越多的企業所重視。
參考文獻：
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第2篇：企業合并稅收籌劃范文
[論文摘要]企業資產重組是當前企業改革的重點，也是構建現代企業制度的重要途徑。本文從稅務處理規定出發，分析了企業合并、分設、清算的籌劃策略。
企業資產重組是當前企業改革的重點，也是構建現代企業制度的重要途徑。資產重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權重組、資產轉讓等形式。國家為適應企業資產重組的需要，推進企業改革，加強對資產重組企業的稅收管理，先后出臺了相關稅收政策，為我們進行企業資產重組的納稅籌劃提供了較大的運作空間。
一、企業合并的納稅籌劃
（一）企業合并的稅務處理規定
通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可按經評估確認的價值確定成本。合并企業和被合并企業為實現合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發行價格之間差額，應作為股票轉讓所得或損失。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值20％的，當事人各方可選擇按以下規定進行所得稅稅收處理：
被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業合并以前的全部企業所得稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業與被合并企業資產相關所得彌補；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權交換合并企業的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
（二）企業合并中納稅籌劃的策略
從上述規定可看出，在合并中由于產權交換支付方式不同，其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務處理方法不同，必然對合并或被合并企業的所得稅負擔產生不同的影響，這就要求進行企業合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．資產轉讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業合并中，被合并企業是否確認財產轉讓收益取決于產權交換支付方式。在合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于20％的，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，只有待股權轉讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額高于20％的，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，依法繳納財產轉讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉讓收益的確認時間、計稅依據不同，對被合并企業的所得稅負影響也不同。例：A企業購買B企業，出價1000萬元，B企業賬面凈資產為850萬元。如A企業全部用股票支付，則B企業的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業用股權支付70％、用現金支付30％，則被合并企業在合并時應按資產轉讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業所得稅。即使在第一種情況中，B企業的股東將其股權轉讓時，應繳納資本利得所得稅，但那相當于B企業的股東取得了一筆無息貸款。
2．資產計價稅務處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，合并企業接受被合并企業的全部資產的計稅成本，可按被合并企業原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于20％的，合并企業接受被合并企業的資產，可按經評估確認的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業接受的被合并企業的資產計入成本費用價值基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業的所得稅負不同。如在上述例子中，A企業接受B企業的資產中有生產線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應稅所得越少，企業就可少納所得稅。
3．虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補；而高于20％的，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。如：A企業1999年初合并B企業，B企業當時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業凈資產的公允價值為100萬元，合并后合并企業全部凈資產的公允價值為500萬元，合并后合并企業1999年的彌補虧損前應稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應納所得稅額計算結果不同。第一種支付方式，合并企業1999年共應繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應繳所得稅99萬元少了66萬元。
二、企業分立的納稅籌劃
（一）企業分立的稅務處理規定
通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅；分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。如是存續分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可由存續企業繼續彌補。如是新設分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額不得結轉到分立企業彌補。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于20％的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理：
被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定；被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼，被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。
（二）企業分立中納稅籌劃的策略
在企業分立中由于產權交換所采用的支付方式不同，其資產轉讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業的所得稅負產生不同影響，這就要求進行企業分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．從是否確認資產轉讓損益來看，當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格高于賬面凈值時，應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額不高于20％的支付方式；當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格低于賬面凈值時，則應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業的所得稅負。
2．從資產計價的稅收處理來看，當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值低于賬面凈值時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業的所得稅負；當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業都可按其所接受的資產的評估價值確定結轉計稅成本。
3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業的所得稅負。而是否選擇非股權支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業采用的是存繼分立還是新設分立。
從上述分析可以看出，不管是企業合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產轉讓損益、資產計價和虧損彌補的稅務處理方法對所得稅負的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負的影響。在現實中，應把三方面對企業稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。
三、企業清算的納稅籌劃
（一）企業清算的稅務處理規定
企業清算是指企業由于經濟或契約等原因，不能或不再繼續經營時，按照國家有關法律法規及企業具有法律效力的章程協議等文件精神，依照法定的程序，對企業的資產、債權、債務等進行清理與結算，并對企業剩余財產進行分配，解除企業法人資格的一系列行為。隨著市場經濟的發展、現代企業制度的建立和我國有關法律法規的不斷完善，企業清算的現象將越來越多。 根據我國《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則規定，企業清算時，應以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應依法繳納所得稅。企業的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨財產變現損益＋清算財產盤盈，凈資產或剩余財產＝全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入(因債權人原因確實無法歸還的債務)，應繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。
企業應繳納的清算所得稅，應于企業辦理注銷登記之前，向主管稅務機關申報繳納。
（二）企業清算中納稅籌劃的策略
企業所得稅法對清算所得計算規定的差異，為我們進行企業清算的稅收籌劃提供了可能。
第3篇：企業合并稅收籌劃范文
一、企業并購活動概述
企業收購合并是企業之間通過多種購買方式，將兩個或以上企業合并成一個企業的過程。通過收購合并，多個企業可以形成一個在行業或經濟中更具有影響力的大企業，從而達到影響市場、甚至控制市場的目的。按照交易的方式分類，收購合并的方式主要有現金交易方式、股權交易方式、債務交易方式三種主要的形式。在這三種交易方式各有不同的優缺點，不同的收購方式對企業的現金流有不同的要求，也會給企業日后的現金流帶來不同的影響。企業在收購合并中應當綜合考量多方面的因索，將稅收給企業現金流造成的影響降到最低，選擇最適合本企業的收購方式。
二、銳收籌劃的基本概念
所謂稅收籌劃，實際上就是企業在實施并購重組的過程中針對稅收問題對企業造成的經濟影響進行多角度的稅收成本分析比較，盡可能的降低重組活動中可能支出的稅費，實現重組的最大經濟效益。稅收籌劃是企業并購重組重要的理財手段，這是由于企業并購的活動形式多樣，內容繁雜，涉及到的外延極多，并涉及到大量的稅收變動，而納稅程度又往往影響到企業的經營成本。當然，在企業的稅收籌劃過程中必須要充分理解并依照國家最新的稅收法律，要始終以稅收政策所規定的內容為準則，是一項實用性和技術性很強的理財過程。稅收籌劃對于企業的并購重組具有很重要的意義，許多企業實施并購重組，目的在于整合企業內部的戰略資源，以獲取更好的經營利益。而這一過程必然會引起企業的稅收方式變更，倘若稅收變更帶來的稅收支出遠遠超出了企業并購重組帶來的經濟效益，那么重組并購實際上是不具備有實施意義的。而稅收籌劃的目的則是讓企業在并購重組的過程中認清企業行為帶來的稅收風險，并通過定性定量的分析，來評判企業并購重組的必要性。
三、企業并購不同交易方式的稅收及籌劃
（一）現金交易方式的銳收分析。企業通過現金交易的方式取得被收購企業的股權，被收購企業相當于將自己的股權出售，因此要確認股權交易的收入。根據取得的現金或現金等價物與股權賬面價值的差額確認為股權轉讓收入，以此作為計稅依據。被收購企業收購后，雙方企業成為關聯企業。關聯企業之間交易產生的收入在稅法中確認為收入，而企業雙方并未產生實質的生產經營活動。且收購企業由于本身采用現金交易方式取得被投資企業的股權已經承受了較大的現金流的壓力，且這部分收購支出的資金是為了支持被收購企業生產經營的，而由此增加的一道稅收將會給收購雙方的經濟方面帶來極大的壓力。這道稅收在收購過程中將是一筆不小的支出，企業在收購之后將進行一系列的整改重組工作，額外的稅收負擔會給企業的現金流帶來負面影響。因此，在企業合并收購過程中，除非是現金流特別充足的企業或者是處于其他考慮一定要采取現金交易之外，迫于現金流和稅收的壓力，企業極少采用現金交易的方式來并購企業。
（二）股權交易方式的銳收分析。股權交易方式的情況下，合并多方的企業通過股權交易取得對等的股權形成的收入是不需要計算因股權轉讓取得的收入而繳納企業所得稅。股權交易日后，企業在轉讓收購合并中取得的該項股權時需要就轉讓該項股權取得的收入和賬面價值之間的差額計算應納稅所得額。在采用股權交易的情況下，企業不需要承擔因為股權轉讓而負擔的稅收，只有在日后轉讓時才計算應該繳納的企業所得稅，具有遞延納稅的效果，使企業能夠充分利用資金使用的時間價值。企業的收購合并采用股權交易的方式，不僅能夠避免大量的現金流出對自身企業的生產經營造成不利影響，也能夠將合并方企業為股權轉讓需要交納的整體稅收降到最低。同時，企業股權交易后合并的多方能夠互相持有對方的股份，關聯企業之間的聯系更為緊密。錯綜復雜的關聯關系也對稅務當局在稅務稽查過程中造成混亂的影響，減少稅務當局對關聯企業交易之間調整的頻度和力度。因此，企業在收購合并中多采用股權交易的方式進行。
第4篇：企業合并稅收籌劃范文
關鍵詞：涉稅風險；稅收籌劃；防范策略
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1000-176X(2010)04-0091-05
國家稅務總局2009年5月頒布了《大企業稅務風險管理指引(試行)》，其目的在于指導大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法行為。企業做大做強，稅收策略成為企業經營戰略管理中重要的、關鍵的因素。稅收籌劃是十分復雜的專業技術，在給企業帶來稅收利益的同時也蘊含著涉稅風險。
一、稅收籌劃涉稅風險的界定
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，按照稅收法律規定，對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務或行為中的涉稅事項，在存在兩個或兩個以上納稅方案進行事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利、可以選擇的優惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種行為。稅收籌劃是經濟環境和稅收環境的伴生物，納稅人經營環境存在的經營風險和財務風險，以及稅法隨經濟環境變化不斷調整及本質具有的“剛性”，決定了納稅人進行稅收籌劃時存在一定的稅務風險，表現為籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定以及由此而發生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。
二、稅收籌劃涉稅風險的成因
1.企業邊界模糊化趨勢
企業邊界是指企業以其核心能力為基礎，在與市場的相互作用過程中形成的經營范圍和經營規模；規模經濟在于降低單位產出成本，而范圍經濟在于突出核心能力專業化生產的同時，兼顧各項活動的多樣化，多項活動共享一種核心專長，從而導致各項活動費用的降低和經濟效益的提高。隨著科技進步的加快，以及經濟全球化的發展，企業組織所面臨的環境日益動態化，在新的條件下，企業邊界更是表現出動態變化的趨勢。
(1)職工培訓費用――工資薪金的彈性標準引發稅收籌劃風險
企業所得稅法規定，企業發生的職工培訓費用(職工教育經費支出)，不超過工資薪金總額的2.5％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。按照此規定，企業稅前扣除的職工培訓費用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國家稅務總局國稅函[2009]3號關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知，稅務機關按照“企業制定了較為規范的員工工資薪金制度、企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的、工資薪金的調整是有序進行的以及企業對實際發放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務”的原則對工資薪金的合理性進行確認，由于確認標準的彈性，則可能存在征納稅雙方對工資薪金總額確認的差異，進而導致以此為基礎確定的職工培訓費用的差異，使企業發生的職工培訓費用在發生當期不能完全扣除，帶來邊際成本的風險。
(2)期權激勵計劃――權益工具按未來價值(公允價值)計量引發稅收籌劃風險
企業實施股權激勵，又稱股份支付，包括權益結算的股份支付(含上市公司回購股票的職工期權激勵)和現金股票增值權的股份支付。股份支付交易與企業同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關，即股份支付中金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公允價值；二是具備完整、有效的股份支付協議。
一般而言，企業在股份支付協議中約定員工在企業服務要達到的最低盈利目標或銷售目標或上市公司股價上升至何種水平，當條件符合時，企業在員工服務的等待期內每個資產負債表日，對于授予的存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按授予日權益工具的公允價值計入成本費用及資本公積，對于授予的不存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按期權定價模型等確定的公允價值計人成本費用和資本公積；對于現金增值股票的股份支付，在每個資產負債表日按權益工具的公允價值重新計量權益工具的價值，并計入成本費用和應付職工薪酬，行權日后公允價值變動計入“公允價值變動損益”。
期權激勵計劃，由于未開征資本利得稅，就稅法而言應視為屬工資薪金涉稅事項，不僅涉及企業所得稅問題，而且涉及企業代扣代繳個人所得稅問題。在企業進行所收籌劃時，風險主要來自于不存在活躍市場的期權等權益工具公允價值確定的因素，包括期權的行權價格、期權的有效期、標的股份的現行價格、股價預計波動率、股份的預計股利和期權有效期內的無風險利率等，特別是股價預計波動率和股份的預計股利，需要一定的專業理論知識，而大多數企業往往缺乏這方面的專業知識。除此之外，還在于稅法在行權日確認工資薪金的扣除，企業基于權責發生制計賬基礎，在服務的等待期內分期確認股份支付，由此帶來確認時點差異風險。
(3)吸收合并――目標公司的道德因素及虧損引發稅收籌劃風險
企業通過吸收合并方式進行企業邊界的擴張，稅收上主要表現為稅收環境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點、納稅時間、納稅環節和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優惠政策，更多的企業在于利用被合并企業虧損彌補政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。根據財稅[2009]59號《關于企業債務重組企業所得稅若干問題的通知》中規定：“合并企業應按公允價值確定被合并企業各項資產和負債的計稅基礎，同時被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補”，由此導致同一控制下企業吸收和合并在進行所得稅籌劃時需要將按原合并時點被合并企業合并資產和負債賬面價值按公允價值進行調整，以便確定成本費用，而公允價值的確定受評估標準和評估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業股東權益；而非統一控制下吸收合并，支付對價大于被合并方合并日凈資產的差額確認為商譽，不得從以后各期收入中收回，企業處置時直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時間價值風險。同時目標公司欠稅、偷稅事項引發因第三人行為導致的稅收籌劃涉稅風險。
(4)跨區經營――公共權力約束引發稅收籌劃風險
企業邊界模糊化趨勢，打破了區域邊界，為跨區經營提供了條件。但公共權力具有對企業的強制約束力。市場經濟條件下的政府不直接干預
在公序良俗范圍內運作的企業行為，但不能排除政府對企業生產經營活動的個量調控。企業既要承受政府的行政手段，也要面對經濟手段和法律手段；既要關注政府的宏觀調控政策，又要關注政府的微觀調節政策。企業執行或順應政府的相關政策，就會得到鼓勵，促進發展；不執行或違背相關政策，就會受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權力。公共權力對企業邊界的影響，主要表現在政府行為上。政府可以運用行政手段直接干預企業行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業的擴展；政府也可以運用經濟手段和法律手段間接進行調控，達到限制或鼓勵企業擴展的目的，如貨幣供應、稅收、利率和價格管制等經濟杠桿的調節作用以及公司法、反不正當競爭法等法律的約束。
公共權力通過稅收手段約束企業邊界擴張，主要表現在所得稅稅收優惠政策和跨區經營企業所得稅分配上。稅收優惠其本質為隱性稅收(節約現金流出)，按照現行企業所得稅法規定，稅收優惠政策實施范圍為農(林、牧、漁)業、基礎設施、環境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產以及促進技術創新和科技進步，進而帶來5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術創新和科技進步的固定資產，可獲得加速折舊的財務政策支持，加速固定資產更新改造。稅收支出直接表現是企業現金流出，本質上是企業經濟效益的減少，正是企業所得稅的優惠政策實施范圍的局限性，導致企業在企業邊界擴張上有可能喪失持有稅收優惠投資而減少收益率的風險。
總分支機構跨區經營所得繳納的所得稅，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，就地預繳的所得稅按照匯總計算的所得稅及資產、職工工資和資產總額三因素權重0.35、0.35及0.3分攤，匯算清繳在總部所在地稅務機關進行。從國家宏觀角度看，無論總分支機構匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權在層級政府間劃分，將導致盈利分支機構所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機構所在地政府稅收收入增加，造成地區間稅收不平衡，由此導致轄區“本位”主義和惡性稅收競爭，拉大地區差別；從企業整體看，由于總分支機構匯總納稅，可利用分支機構虧損彌補抵稅，降低企業所得稅的微觀稅負，獲得稅收優惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時，基于地方政府“本位”主義有可能承擔在異地經營組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風險。
(5)控股合并――特別納稅調整引發稅收籌劃風險
企業通過控股合并擴張企業邊界，主要表現為通過集團企業之間的分工與協作、交流與溝通引起成本的節約，為獲取節稅效應往往通過內部轉移價格、資金轉移等手段進行稅收籌劃。內部轉移價格包括市場價格、協商價格、雙重價格和成本轉移價格等類型，具有一定的彈性，正是內部轉移價格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現為通過內部轉移價格轉移利潤)；而內部轉移價格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業與其關聯方的業務是否符合獨立交易原則，如不符合，按現行稅法規定，稅務機關有權按照可比非受控價格法、在銷售價格法、成本加懲罰、交易凈利潤法和利潤分割法等方法調整，對關聯方交易特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點)，且加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除，對企業集團內部交易，根據企業所得稅有關特別納稅調整的規定；而企業接受關聯方債權性投資所發生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對債權性投資額(金融企業債權性投資占權益性投資比例為5:1，其他企業債權性投資占權益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業所選擇的方法不符合稅法規定，將遭受補稅及支付高額罰息的重大損失。
2.會計政策的可選擇性
會計以資產負債表為基礎采用資產負債表法計算應納稅所得額(該方法的理論基礎是資產負債表上的資產和負債在未來均將轉化為收入和費用)，稅法以利潤表為基礎計算應納稅所得額(利潤表法)。雖然會計與稅法計算應納稅所得額的基礎不同，但都以利潤為依據。利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，由于現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業通過會計政策調控利潤提供了可能；也正是會計政策的可選擇性，為企業稅收籌劃提供了空間。但企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低實際稅負的目的，往往取決于稅務機關的認定。企業對交易或事項選擇的會計政策，在一定前提下可進行會計政策變更或會計估計變更；而稅法規定企業采用的會計政策一經確定，不得隨意變更，對有些會計政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產加速折舊法或縮短折舊年限(技術進步或產品更新換代的固定資產、常年處于強震動或強腐蝕的固定資產)。企業通過會計政策進行的稅收籌劃，如得不到稅務機關的認可，當期因選擇會計政策少計的收入、多計的成本費用在次年所得稅清算時需進行所得稅納稅調增，而因選擇會計政策少計的成本費用不得列支。因而，不恰當地選擇會計政策不僅不能給企業帶來稅收利益，反而會增加企業的稅收負擔。
3.稅法的動態性
稅收籌劃行為是企業行為，由稅法引發并受契約規范。企業基于利益的驅動，能動地運用稅收政策進行稅收籌劃，易于發現稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環境也將不斷地推陳出新，稅法具動態特征，從這個意義上說，稅收籌劃與動態的稅收相關法律政策是征納雙方博弈行為。國家根據經濟發展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調整稅收籌劃空間；企業則不斷地發現和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長期性和計劃性，由于稅收政策不斷的變化的動態性特征，使稅收籌劃具有一定的風險。
4.“會、稅”原則的差異性
我國目前采用財稅分離的納稅模式。在該模式下，會計強調企業和投資者的利益，重視向投資者提供真實公允的財務信息；稅法強調為納稅目的服務，重視向稅務部門提供會計信息，納稅則在財務會計核算的基礎上按照稅法的要求進行調整。基于財稅分離的要求，產生會計與稅法在對企業發生的具體交易或事項進行會計處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現為：會計的“資產負債表觀”和稅法的“收入費用觀”導致資產和負債計量產生差異，會計以價值計量(公允價值、可變現凈值、現值等)，而稅法強調歷史成本計量；會計完全的“謹慎性原則”和稅法的部分的“謹慎性原則”；會計完全的“權責發生制記賬基礎”和稅法不完全“權責發生制原則”，如資產損失的處理等等。對這些差異的理解可能存在征納雙方的認定差異，使稅收籌劃可能產生涉稅風險。
5.企業內部稅收籌劃涉稅風險防范意識的缺失
稅收籌劃是一項系統工程，不僅涉及管理者的經營意識和風險觀念，還涉及財務人員及其他員工的專業能力和工作經歷。而我國大多數企業經營管理者在稅務問題處理上不是以稅法為準繩，認為靠和稅務機關處理好關系解決稅務問題遠甚于對稅收政策的理解和掌握，對稅務管理工作不重視，企業沒有配備專門的辦稅人員；財務人員既是會計又是辦稅人員，由于稅收法規和企業會計準則的繁雜和頻繁變更，受自身業務素質的限制，對有關稅收法規和會計政策理解差異，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒有按照有關稅法規定去操作，就會形成企業稅收籌劃涉稅風險。
綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對稅收籌劃的認定差異等導致稅收籌劃存在一定的涉稅風險。
三、稅收籌劃涉稅風險的防范
1.完善稅收相關法律法規，協調征納雙方對稅收籌劃涉稅事項的認定差異
(1)嚴格界定稅收籌劃性質，實現稅收宏觀經濟調控職能
企業擴張需要資金的支持，站在企業所有者的角度，在不分配現金股利的前提下，免費資金獲取的最佳途徑即利潤(原始資本的積累)，這使得企業具有強烈的節稅愿望。正是企業通過對經營、投資、理財等的精心謀劃和安排以達到獲取最大節稅利益的愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調整納稅人的行為，實現稅收的宏觀經濟調控職能。因此，稅收籌劃實質上是納稅人對稅法做出的合理的、良性的反應，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運行，從另一層面上說，稅收籌劃的客觀效應是為國家完善稅收環境提供微觀支持。
(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關法律法規，引導稅收籌劃健康發展
稅收優惠政策及彈性空間賦予了企業合法進行稅收籌劃的權力，因此，國家通過有效的途徑給予企業進行稅收籌劃的引導和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發展。一是完善稅收制度，適時出臺規范稅收籌劃的法律法規。稅法應簡單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強，而彈性要弱，使得企業知道何為合法行為，何為違法行為，同時稅法要把對納稅人自由處理的權限降低到最低權限，以便企業稅收籌劃。二是加強對稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關系籌劃。三是建立稅務機關信息共享制度。通過建立稅務機關信息共享制度，可以互通大企業(集團公司)尤其是跨區經營的大企業關聯交易、關聯交易定價制度、以轉移利潤為目的的資產調整和置換(投資)信息，促進大企業合理、合法地進行稅收籌劃。
2.健全企業所得稅協調機制，提高經濟的區位效率
跨區經營所得稅征收管理體制對生產和貿易的區位選擇有重要的影響。目前跨區經營的所得稅分配方法，仍存在地區間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預繳存在有利潤的分支機構所在地政府所得稅收入少，無利潤的分支機構所在地政府有所得稅收人)，這可能導致資源的浪費性和錯位性配置，降低了經濟的區位效率。政府通過完善所得稅協調機制，可有效地避免資源的盲目移動，提高區位經濟的效率。
3.樹立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風險
稅收籌劃需要企業管理層多方協調與配合，是一項系統工程，將稅收籌劃涉稅風險防范與控制納入企業經營戰略，加以統籌、規劃與管理，協調企業財務風險與稅務風險管理的關系，樹立依法籌劃理念，實現企業經營戰略管理目標。
4.化解企業購并、關聯交易業務流程隱含的潛在風險，避免稅收籌劃涉稅風險
企業邊界擴張，其購并、關聯交易等業務隱含著巨大風險。購并前應嚴格審查目標公司的納稅資信情況，對目標公司欠稅、偷稅事項做出評估，以避免因第三人行為造成稅務風險；對于關聯交易，應制定關聯交易定價原則和計算方法，并報稅務機關備案，同時與稅務主管機關簽訂關聯交易定價預約協議，防范特別納稅調整。對于關聯企業間債權性投資，事前確定債權性投資占權益性投資比例，正確確定交易價格(利率)消除稅法對資本弱化限制的規定。
5.借力納稅評估，建立稅收籌劃涉稅風險預警機制，降低稅收籌劃涉稅風險
納稅評估師稅務機關運用納稅人的會計信息計算收入、成本和費用、利潤和資產累計各種稅金微觀稅負指標，與預警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費用的合理性，實現對納稅人的監控，為稅務稽查奠定基礎。企業進行稅收籌劃，應充分了解納稅評估指標，將稅收籌劃涉及的財務指標與納稅評估指標預警值比較，在預警值范圍內，該稅收籌劃不存在較大涉稅風險；超過預警值，應放棄該稅收籌劃方案或重新構建稅收策略。
6.提高涉稅人員業務素質，恰當選擇會計政策，提高稅收籌劃涉稅風險的可控性
提高企業涉稅人員素質是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風險的基礎。企業應采取行之有效的措施，利用稅務機關稅法培訓(宣傳)和會計后續教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強稅法、會計知識的學習，了解、更新和掌握稅法和會計新知識，提高規避稅務風險的能力。同時，選擇有利于企業獲得稅收利益的會計政策(存貨發出的計價方法、折舊政策、租賃等)報主管稅務機關備案，消除事后稅務機構對涉稅事項的納稅調整。
7.建立與健全企業組織機構，規范稅收籌劃涉稅風險的管理
(1)設立專職稅務管理人員
稅收籌劃的專業性和技術性要求籌劃人員具備稅法、會計等相關專業知識，這就要求企業必須設立專門的機構、配備專業人員。稅務專職人員的主要職責是規避稅務風險。專職稅務管理人員除納稅管理外，最主要的職責是籌劃最優納稅方案，實現最大可能的節稅。
第5篇：企業合并稅收籌劃范文
值得說明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時，我們沒有把其他的稅收籌劃策略考慮在內，實際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問題的方式。在現實經濟活動中，稅收籌劃策略都是復合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優惠政策的條件。
收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅目的的策略。其主要有以下方法：
1.銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。
2.收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務收入確認時點的籌劃。企業可推遲銷售收入的確認時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。
3.勞務收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現象。如果企業每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。
成本費用籌劃策略成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定，根據企業情況選擇有利方式的策略。
主要有：
1.存貨計價方法的選擇存貨流轉有實物流轉和價值流轉兩個方面，由于實物流轉與價值流轉往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉的假設，采用適當的存貨計價方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業存貨營業成本就不同，從而影 響應稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調整應稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節稅目的。依現行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是 不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。
2.折舊方法的選擇由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產殘值、固定資產清理費用和固定資產折舊年限。固定資產的折舊方法有：直線折舊法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產生不同的稅收影響（本報以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。
3.成本、費用的分攤與列支
通過對成本各項內容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動。（1）費 用分攤法。利用費用分攤法來影響企業納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現費用支付最小化，二是如何實現費用攤入成本最大化。
企業通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規定的開支范圍，如勞務費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如何在企業正常生產經營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現生產經營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎。我國財務 會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認。凡是與本期收入有直接聯系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予 以確認。上述三種不同的費用確認方法，使企業在計算成本時可以選擇有利的方法來節稅。（2）費用列支法。已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
盈虧抵補籌劃策略盈虧抵補是準許企業在—定時期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅額。這種優惠形式對扶持新辦企業的發展有重要作用，對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應用，需以企業有虧損發生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應用范圍而言，只能適用于企業所得稅。我國稅法規定：企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內用所得稅前利潤延續彌補；仍不夠彌補的虧損，應該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認收入。企業在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備，采用直接核銷法處理，將可列為當期費用的項目予以資本化，或將某些可控費用，如廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業。稅法規定：企業以新設合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業已不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的彌補期限的剩余期間內，由合并或兼并后的企業逐年彌補。
租賃籌劃策略租賃是指出租人根據與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產在規定期限內交給承租人使用，其所有權仍屬于出租人的一種經濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經營性租賃。
從企業稅收籌劃的角度看，租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險，二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。尤其當出租人和承租 人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優惠，稅負最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業在操作時應本著公允價格進行。
當出租人和承租人屬于關聯企業時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設備租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關聯 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。
融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當期直接從應納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權益資金成本要低。同時，對于融資租入設備的改良支出可以作為遞延資產，在不短于五年的時間內 攤銷。而企業自有固定資產的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產的原值，而固定資產的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達到快速攤銷，具有節稅效應。籌資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業達到獲利水平最大和稅負最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業籌資渠道有：財政資金；金融機構信貸資金；企業自我積累；企業間自我拆借；企業內部集資；發行債券或股票籌資；商業信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，企業之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔。總體上看，企業內部集資與企業之間拆借方式效果最好（尤其企業間稅率有差別），金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資與企業之間的拆借涉及的部門和機構較多，容易使企業利潤規模分散而降低。籌資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤入成本的不同方法和資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同，往往是實現節稅的關鍵所在。金融機構貸款，其核算利息的方法和利率比較穩定、幅度變化較小，企業靈活處理的選擇余地不大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業或以更方便的形式為企業提供擔保、服務等，從而達到降低稅負的目的。
投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行優化選擇。
1.投資行業的選擇。投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別。例如，我國不同行業之間的所得稅稅負差別較大。稅負較輕的，如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資，企業所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發展階段的國家，其稅收優惠的行業有所差別。
2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資，即通過購買經營資本物，興辦企業，掌握被投資企業的實際控制權，從而獲取經營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現有虧損企業或興建新企業的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業與被收購企業合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負將有所減輕。當然，假定新建企業投產后將產生賬面虧損，由投資企業集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關具體規定，結合自身狀況進行綜合決策。
第6篇：企業合并稅收籌劃范文
關鍵詞：企業納稅籌劃；設立過程；分立；經營
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02
一、企業加強納稅籌劃的意義
企業納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，實現企業利潤最大化的一種行為過程。稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負，節約大量資金，也增強了企業的市場競爭力，促使企業財務管理目標的實現。稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、企業加強納稅籌劃的幾種實物方式
1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業要嚴格遵循相關的收稅法律、政策與法規等。依法納稅是企業所有經濟活動及納稅方案實施的基礎，也是稅收籌劃的重要前提，企業應嚴格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔一定的法律責任，也會使企業遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規要進行全面的了解與掌握。企業應對稅收法律法規進行有效的分析與研究，嚴格遵守國家稅收政策經營與管理本企業的同時，最大化地應用有利條款，有效完成節省納稅的計劃。企業的相關財務與管理水平應不斷強化。企業應致力于完備的財務會計制度的建立和健全，不斷提高財務人員的業務素質以達到財務管理水平不斷提高的目的，保障企業經營活動進入良性循環系統的同時，最大化地降低企業的納稅成本，最終達到最大限度實現企業經濟與社會價值的目的。
2.企業設立過程的納稅籌劃。企業在經營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業的組織形態，法律提供了不同企業組織形式，例如個人獨資企業、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業組織形式在經濟生活中并存。對一個企業而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當的組織形式對于企業的投資者而言，面對市場環境中各式各樣的經營風險，企業組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業在經營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當的意義。相對地，根據中國民法通則和合伙企業法的規定，合伙人對于合伙企業系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產。
3.企業兼并的稅收籌劃：兼并是指企業因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業合并成一個企業的經濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業可通過兼并虧損企業來盤活其資產，以增大自身競爭優勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規定（尤其是手續）。再如吸收現金或收購股權的籌劃，企業合（下轉53頁）（上接35頁）并若采取現金吸收合并時，產權關系明確，但被吸收方收到現金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。
4.企業清算的稅收籌劃：清算是指企業依法除因合并和分立事由外宣告終止經營活動的法律行為。企業清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。
5.會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。
6.與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數，對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免。
第7篇：企業合并稅收籌劃范文
一、存貨成本籌劃
根據《企業會計準則第1號―存貨》的規定,企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)規定,企業各項存貨的發出或領用的成本計價方法,可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等,如果企業正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致,也可采用后進先出法。可見,會計準則與稅法在發出存貨計價方法上存在著不一致。因此,選擇合理的存貨計價方法,對存貨進行合理籌劃,可以減輕企業的所得稅稅負。但存貨計價方法一經選用,在一定時期內一般為一年不得隨意變更,在進行稅收籌劃時,必須在會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況做出正確判斷。
二、固定資產折舊籌劃
新企業所得稅法第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。同時第三十二條規定企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊年限或者采用加速折舊的方法。根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定,企業擁有并用于生產經營的關鍵的固定資產,由于技術進步產品更新換代較快的或常年處于強震動、高腐蝕狀態的原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致,分攤到各期的固定資產成本也存在差異。另外,當企業享受國家“兩免三減半”的優惠政策時,延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內,也可進行納稅籌劃,減輕企業稅負。
三、費用分攤方法籌劃
企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和產品銷售費用。企業應在稅法允許的范圍內,充分列支費用,這樣才能縮小稅基,減少所得稅。首先,要使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用,可使企業合理減少利潤,企業應將這些費用列足。同時已發生的費用應及時核銷入賬。其次,要充分預計可能發生的損失和費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失,應采用預提方法計入費用。對于限額列支的費用,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。在遵循有關稅收規定的前提下,企業應將發生的準予扣除的成本費用“應支盡支,應列盡列”。
四、租賃籌劃
租賃可以視為一類特殊的籌資方式,分為融資性租賃和經營性租賃。對承租人來說可獲雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險;二是可以在經營活動中,以支付租金的方式沖減企業利潤,從而減輕稅負。當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時,租賃可以使他們兩個分體將利潤以不正常租金的形式進行轉移。利用租賃來減輕稅負主要是指經營租賃,承租方租入設備后對資產及未來應付的租金無須作賬務處理,僅在租入設備登記簿上予以登記,因而這種經濟資源并沒有反映在承租方的資產負債表中,但承租方為取得使用權支付的租金應以租賃費用反應在每期的損益表中,所以采用經營租賃的方法既達到了減輕稅負的目的,又可以籌集到表外資金,以滿足投資或擴大生產能力的需要。
五、利用稅收優惠政策籌劃
新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化,將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式除了對特定產業實施的稅收優惠外, 無論哪個行業,只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。新辦的勞動就業服務企業,當年安置城鎮待業人員達到規定比例的,可在三年內減征或免征所得稅,合理而充分利用這些法律規定也是納稅籌劃的途徑之一。
六、企業資產重組籌劃法
資產重組的方式很多,有合并、兼并、分立、股權重組、資產轉讓等形式。國家先后出臺了相關稅收政策,為我們進行企業資產重組的納稅籌劃提供了較大的運作空間。
(1)采用企業分立進行納稅籌劃
通常情況下,被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產,計算被分立資產的財產轉讓所得,依法繳納所得稅;分立企業接受被分立企業的資產,在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中,除分立企業股權以外的非股權支付額,不高于20%的,經稅務機關審核確認,分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理:被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失,不計算所得稅;分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本,須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定;被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼,被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。
第8篇：企業合并稅收籌劃范文
隨著經濟發展和社會進步，我國的資本開放政策已經涉及到電力行業等壟斷行業，電力行業面臨自身經營方式轉型，尋求以壟斷經驗向競爭經營的成長新方式。在這個轉型的過程中，電力企業所得稅的稅收優化是企業競爭力的重要體現，稅收籌劃關乎著電力企業未來的發展戰略及發展方向。本文主要針對電力企業的稅收籌劃，通過方案對比，分析電力企業稅收籌劃的籌劃思路及其重要意義。
關鍵詞:
電力企業；所得稅；稅收籌劃
我國的稅收方式種類繁多，而企業所得稅是最主要的稅收之一，根據相關稅法規定，企業的所得稅不論是對國家經濟的發展還是對企業自身的發展都具有十分重要的意義。企業所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國有企業、私有企業等所有達到稅收最低限度的獨立經濟體。電力企業作為獨立經濟實體在稅收上沒有特殊性可言，這也是電力企業的一大經濟負擔。因此而言，電力企業所得稅的稅收籌劃工作顯得相當重要，對企業的發展起著重要的促進作用。
一、電力企業所得稅稅收籌劃的基本思路
(一)合理使用稅收政策當中的優惠政策
電力企業作為進入經濟市場的新型企業，起步晚，起點高，稅收部門暫少有針對電力企業的稅收政策。因此，電力企業可以更加自如地根據自身稅收籌劃來解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優惠政策。譬如在《實施條例》中，廣告費用和業務宣傳費用并沒有明顯區分，所以企業完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產品加印標簽贈送給客戶，即達到廣告宣傳目的，又節省了宣傳成本。所以，電力企業若能將自身特點和優勢與政策當中的優惠措施有機結合起來，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數目，降低生產成本，緩解企業發展壓力，為企業未來的發展創造良好的環境。
(二)增加企業各部門之間的聯系配合
企業是一個大的個體，個體之中又細分，只有企業各部門有效配合起來，才能統籌優勢，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費，降低電力企業稅收負擔，降低生產風險。電力企業的財務部們要充分了解目前有關的稅收政策，提前做好籌劃準備，并做好風險預估，有針對性地解決財政上不合理問題，節省開支，采購選擇合理恰當。如在采購生產設備時，要根據企業實際需求，盡量選擇采購有政策扶持和優惠的生產設備，這些采購的產品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購設備的發票與合同，與稅務部分進行良好溝通，將有關材料積極申報，保障在優惠政策下合法完全享受稅法優惠帶來的好處。
(三)尋求稅務機關幫助和支持
電力企業必須想辦法尋求稅務機關的幫助和支持，因為根據法規，稅法機關有權力評判企業的稅務情況以及判斷該企業是否享一定的優惠政策。作為電力企業一定要保持與稅務機關的溝通和交流，第一時間了解稅務政策新動向，把握準確的稅務法規和稅務問題。保持與稅務機關的良好關系，與稅務機關工作人員達成一定共識，以便充分依法享受優惠政策。若出現與稅務機關關系不和的情況，必須第一時間進行溝通解決。在于稅務機關保持良好關系的情形下，電力企業的所得稅壓力會下降，企業的稅收負擔降低，企業的發展前景更加開闊。
(四)轉化思路
在固定的稅法相關法規下，可以根據人思維的能動性來解決稅務中的一些問題。這就要求電力企業積極轉變轉化稅收思路，在依照稅法法規的情況下，合理轉化稅收方案，不斷創新思維，提升創新能力。在稅收方案轉化過程中，通常有兩種稅收轉化方案，其一是在業務期間進行思路轉化；其二是業務形式上的轉化。業務期間的思路轉化是以節省稅收為目的進行的業務轉化，業務形式轉化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進行合理優化和轉化。以上皆不是違法行為，都是在法律規定范圍內進行的相應優化和轉化。
二、電力企業所得稅稅收策劃方案
為了尋求符合電力企業發展的稅收籌劃方案，需要對企業生產線進行設備維修和技術改造。
(一)主要設備維修
電力企業的設備維修是非常重要的一環，電力設備的磨損較為廣泛，必須對電力設備以及生產線進行全方位的維修處理。生產線的維修費用在稅法規定下，是可以在發生當期直接進行山東省稅前扣除的。
(二)技術改造
如生產線需要進行技術改造，按照相關稅法規定，生產線的技術改造如是達到以下情況：一是發生的修理支出達到固定資產原值50%以上；二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上，應將發生的費用視為固定資產改良支出。將這部分費用增加固定資產價值或做為遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷。這樣就有可能減少企業當期的企業所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設備是采取維修還是技術改造，結果相同的情況下，都可以通過提前的稅收籌劃節省大量稅金，減少生產成本。
三、結束語
電力企業當今面臨的經濟壓力較大，隨著市場經濟的發展，其所面臨的市場競爭問題也越來越大。所以，在電力企業所得稅籌劃中，要不斷創新思路，在法律范圍內想方設法優化稅收方案，在合法范圍內最大力度地減少所得稅，減少生產成本，降低企業稅收負擔，增加經濟效益，服務未來發展。
參考文獻:
[1]劉慧.ZY電力公司企業所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學,2014
[2]張怡聞.內蒙古電力集團公司企業所得稅籌劃[D].內蒙古大學,2011
第9篇：企業合并稅收籌劃范文
關鍵詞：財稅制度；企業；納稅籌劃；探析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、企業納稅籌劃中存在的問題
在企業經營管理中，納稅籌劃的實施不僅影響到企業日常生產經營，還影響到企業今后的發展及市場聲譽，可謂影響重大。然而，在企業實際操作的過程中，由于多種因素的影響，以至于企業納稅籌劃無法順利實施。主要表現在：
1.納稅籌劃存在一定的風險
納稅籌劃需要操作者精通稅收知識并執行嚴密操作過程，否則會因為掌握不到位而使納稅籌劃存在一定的風險。主要表現為兩點：一是基于納稅籌劃的專業性，由于沒能準確掌握稅收法律中的相關條款或企業的實際經營狀況，因而在籌劃時出現漏洞；二是在納稅籌劃方案執行的過程中，由于缺乏完善的監控措施，以至于納稅籌劃無法達到預期的效果，使企業面臨著涉稅違法的風險。
2.稅收法律意識薄弱
在一些企業中，管理人員稅收法律意識薄弱，無法正確認識依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業的納稅籌劃最終不能與國家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達到預期效果。
3.沒有正確的納稅籌劃觀念
在很多企業里，由于管理者將企業管理的重點放在企業直接經濟效益上，以至于納稅籌劃未得到企業管理者的重視。而在企業實際的經營中，納稅籌劃帶來的經濟效益是間接的，是基于節支等于創收的觀念，稅收負擔的輕重，與企業的整體收益是分不開的，且稅收的節支直接節約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業管理者樹立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態來規劃，才能在一定程度上幫助企業實現價值最大化。
二、企業納稅籌劃的原則
納稅籌劃是一項系統工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進行納稅籌劃。
1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規許可的范圍內，充分利用稅收法規所提供的包括減、免稅在內的一切優惠。
2.合理性。指企業投資、融資、經營管理等行為具有合理商業目的，納稅籌劃只是企業商業活動的目的之一。
3.全面性。一種稅負的減少，可能導致另一種稅負、非稅成本的增加，甚至會影響企業重大的經營活動或企業戰略，因而要全面衡量，綜合籌劃。
三、完善企業稅收籌劃的途徑
掌握最新的稅收法規精神，完善企業的稅收籌劃，能夠使企業在各項經營活動中獲取更多的經濟效益，促使企業健康可持續發展。稅收籌劃的方法主要有：
(一)企業籌資活動的納稅籌劃
企業進行外部資金籌集，有權益籌資和債務籌資兩個備選方案。因為債務籌資所發生的手續費及利息支出可以計入企業的在建工程或財務費用在稅前列支。而權益籌資成本卻是由稅后利潤支付的，與債務籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務籌資比權益籌資成本要小。
但要注意的是，在權益資金和債務資金的籌措中，要同時考慮成本和風險兩個因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負債增加相應增加的財務風險。
(二)企業投資活動的納稅籌劃
1.下級機構組織形式的納稅籌劃。根據現行企業所得稅法和實施條例，子公司的組織形式是法人，應在屬地繳納企業所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機構，應并入總公司進行匯總納稅。企業在設立下級機構時，就需前瞻性地對兩種納稅方式進行對比，結合其他效益指標，選擇合適的下級機構組織形式。
2.企業合并的納稅籌劃。企業在合并中，會產生盈虧互抵的情形，即盈利企業兼并一個虧損企業時，兼并企業可用其盈利先補抵虧損企業的累積虧損，再按利潤余額繳納企業所得稅，這樣就減小了企業所得稅的稅基。
(三)企業經營活動的納稅籌劃
1.適應流轉稅的納稅籌劃。許多大型企業，可能既是增值稅的一般納稅人同時也是營業稅的納稅人，這樣在混合銷售和兼營業務中，就必須全面籌劃好適應增值稅還是營業稅的問題。一是應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售繳納增值稅，避免因為未分別核算兩種稅種，使企業增加稅負或者由稅務局核定導致稅負增加的情況發生。同時，對于同屬增值稅或營業稅不同稅率的，也應分開核算，避免從高適應稅率。二是只提供服務收取中介服務費的業務，應避免簽訂安裝、購銷等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負擔的情況。
2.固定資產折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產量法、工作量法、加速折舊法。稅法規定的固定資產折舊年限和凈殘值使企業存在企業選擇的空間。這樣，同一項固定資產在使用期間內按不同的方法計算，就會產生不同的折舊額。這就給企業納稅籌劃提供了條件，企業可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒有免稅條件時，固定資產可選擇加速折舊法，這樣投入前期產量高、修理費用少，加速折舊可適當減小所得稅稅基。
3.固定資產修理的納稅籌劃。在現行企業所得稅法中，固定資產的修理支出可以在當期稅前扣除，而同時符合大修理支出兩個條件:一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以年，二是修理后固定資產的使用年限處長2年以上。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。這樣，在不影響生產的情況下，企業可將修理合并成大修理或將大修理分拆成多次日常修理，從而達到調節稅負的目的。
4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業在某經營年度中出現了所得稅法定義的虧損，則該企業不但可以免付當年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規定年的盈余，企業根據抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業經營不是很景氣的年度，且虧損對企業沒有很負面的影響時，可以適當虧損以減輕所得稅稅負。
參考文獻：
[1]蔡昌,張西克.新會計準則與涉稅處理技巧[M].廣東經濟出版社,2006(07).
