企業所得稅稅務籌劃精選(九篇)
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第1篇：企業所得稅稅務籌劃范文
1 企業所得稅稅務籌劃的重要性
1.1 稅務籌劃的概念界定 稅務籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到降低企業稅務成本、提高企業效益的目的。
在界定稅務籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業所得稅法》第二十八條規范：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這一優惠的立法意圖是對小型微利企業的發展給予必要的扶持,以使其能更快地發展起來，可有些企業為了享受這一稅收優惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設置成符合“小型微利企業”的條件企業，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發展都是沒有益處的。
1.2 企業所得稅籌劃的重要性 在市場經濟條件下，企業要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。企業所得稅作為企業稅務成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業來說就變得相當關鍵，這也使得企業所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。
1.2.1 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業一項不可避免的經營成本，稅務成本居高不下必然會減少企業的凈利潤，對于企業所得稅尤其如此，因為企業所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業所得稅與企業的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關系。因此企業通過在納稅義務發生之前對企業經濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業所得稅的應納稅額，也即是增加了企業的凈利潤，為促進企業利益最大化做出貢獻。
1.2.2 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業納稅風險最小化 企業進行所得稅稅務籌劃有助于企業提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發生，進而降低企業納稅風險。同時企業通過對稅務籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務籌劃的區別，避免企業陷入避稅的誤區，從而導致納稅風險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據，對自身經營、投資、理財等活動進行精心安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為，實質是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業納稅的風險，而稅務籌劃則是合理合法的節稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風險非常小（通常是一些稅務籌劃方法不當的風險）。因此堅持合理合法企業所得稅稅務籌劃有助于企業納稅風險最小化。
1.2.3 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務決策最優化 企業的稅務籌劃工作不單單是稅務籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業各個部門均要全力配合才能完成。企業的稅務籌劃實質是企業財務管理工作的重要組成部門，現代企業財務決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策均需有稅務籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務管理制度最優化。
2 中小企業所得稅籌劃現狀與存在的問題
2.1 企業管理者稅務籌劃意識缺失 目前我國經濟發展中，中小企業占的比重很大，這些小企業有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業家們大部分都是農民企業家，他們只以自己的觀念經營企業，對于內部核算、財務管理及稅務籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數企業只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業，企業的管理層也普遍存在著不重視企業的內部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業管理者進行企業所得稅稅務籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業所得稅稅務籌劃工作。
2.2 企業管理層稅務籌劃人才缺少 家族式經營使得企業內部管理較混亂，對企業人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現象較嚴重，另外，由于管理者稅務籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務籌劃的專門人才，稅務籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業的利潤最大化。
2.3 企業支撐稅務籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業普遍存在的問題，如領導者集權現象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。再如企業經營機構和內部組織機構比較簡單，企業沒有設置會計機構，只是在相關機構中配備了專職會計人員，往往會出現一人又銷售又記賬的現象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導致企業不能提供完整的會計核算信息，導致企業進行稅務籌劃的支撐信息缺乏，使得企業無法有效進行稅務籌劃工作。
3 中小企業所得稅籌劃的對策與分析
3.1 樹立企業管理者稅務籌劃的意識 我國企業自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業尤其是中小企業的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業可以通過合法、合理的稅務籌劃手段使企業的利益最大化。大多數中小企業管理者還是執著傳統的觀念太過重視成本控制，的確他們創造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業要想通過稅務籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務籌劃的意識是首要工作。
3.2 強化企業稅務籌劃隊伍的建設 稅務籌劃工作必須有專門的稅務籌劃人員來完成，所以中小企業進行稅務籌劃的基礎工作就是盡快建立一支高效的稅務籌劃隊伍，當然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務師來為企業進行稅務籌劃工作，同時不斷招聘稅務籌劃方面的人才，加強企業稅務籌劃隊伍的建設。
3.3 完善進行稅務籌劃的會計信息 企業的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業進行稅務籌劃工作。中小企業應依法設立完善規范的財務會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業財務管理制度，加強企業內部會計控制制度的建設，并聘請專業會計人員對企業的經濟業務進行正確的會計核算，以保證企業提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓（主要從業務方面、會計法規及稅收法規方面進行），提高其業務素質，以保證會計信息的真實。
3.4 充分享受國家的所得稅優惠政策 國發[2012]14號文件《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》中指出：“小型微型企業在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。”正因為此，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業發展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業要及時了解掌握國家的稅收優惠政策并充分享受這些政策優惠，以提高企業的經濟效益。
參考文獻：
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[2]劉芬芳.淺談新稅法下的企業所得稅籌劃.中國管理信息化.2010年09期.44～46.
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[4]鄧娜，吳君民.試論稅務籌劃與合法性避稅的界限.價值工程.2008年第1期.164～165.
第2篇：企業所得稅稅務籌劃范文
關鍵詞:企業所得稅;稅務籌劃;成本費用
中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0197-02
1合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
企業所得稅法合并后,遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準,原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用,同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅,會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定,通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。
企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨立法人資格,能夠承擔民事法律責任與義務的實體;而分公司是不具有獨立法人資格,需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。
企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。選擇方案具體見表1。
表1分支機構組織形式選擇方案
第一種情況:預計適用優惠稅率的分支機構盈利,選擇子公司形式,單獨納稅。
第二種情況:預計適用非優惠稅率的分支機構盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時匯總納稅雖無節稅效應,但可降低企業的辦稅成本,提高管理效率。
第三種情況:預計適用非優惠稅率的分支機構虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。
第四種情況:預計適用優惠稅率的分支機構虧損,這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力,若短期內可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業經營策劃有緊密關聯。不過總體來說,如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設立子公司,享受當地的低稅率。
如果在境外設立分支機構,子公司是獨立的法人實體,在設立所在國被視為居民納稅人,通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務優惠,一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務優惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時,子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體,在設立所在國被視為非居民納稅人,所發生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業所得稅法不允許境內外機構的盈虧相互彌補,因此,在經營期間若發生分公司經營虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。
2利用稅收優惠政策開展稅務籌劃,選擇投資地區與行業
開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區和不同的行業享受不同的稅收優惠政策。目前,企業所得稅稅收優惠政策形成了以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。區域稅收優惠只保留了西部大開發稅收優惠政策,其它區域優惠政策已取消。產業稅收優惠政策主要體現在:促進技術創新和科技進步,鼓勵基礎設施建設,鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面。
因此,企業利用稅收優惠政策開展稅收籌劃主要體現在以下幾個方面:
2.1低稅率及減計收入優惠政策
低稅率及減計收入優惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率;資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。
利用低稅率稅收優惠政策主要是為企業提供降低稅率、減少納稅環節、優化稅負環境而服務。企業可通過設置符合條件的子公司,將企業銷售業務適當集中,從而達到節稅目的。
2.2產業投資的稅收優惠
產業投資的稅收優惠主要包括:對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收所得稅;對農林牧漁業給予免稅;對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠;對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免。
企業納稅籌劃的重點也應隨著稅收優惠政策的調整而轉移到產業發展戰略和企業性質上來,將投資重點放到高新技術領域、農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目以及符合條件的環保節能項目等領域,節約稅收支出,提高凈收益。
2.3就業安置的優惠政策
就業安置的優惠政策主要包括:企業安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業、專業人員等)就業支付的工資也給予一定的加計扣除。
企業只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優惠。企業可以結合自身經營特點,分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異,在不影響企業效率的基礎上盡可能錄用可以享受優惠的特定人員。
3利用折舊方法開展稅務籌劃
企業所得稅法對固定資產界定、計提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規定,主要包括:取消了對固定資產單位價值量的規定,僅以12個月作為判斷的主要標準;取消了固定資產凈殘值率下限規定,僅明確固定資產凈殘值率一經確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數總和法和雙倍余額遞減法)。企業在固定資產折舊額的具體計算過程中,可以通過選擇固定資產的計提范圍,延長或縮短固定資產折舊年限和選擇固定資產折舊法等達到節稅目的。
縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的前提下,所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外,當企業享受“三免三減半”的優惠政策時,延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內,也可進行稅務籌劃,減輕企業稅負。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致,分攤各期的成本也存在差異,影響各期營業成本和利潤。這一差異為稅務籌劃提供了可能。
企業在選擇折舊方法時應盡量使本期成本最大化。在稅率穩定時,盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數總和法折舊方法的固定資產,以使企業前期會計利潤發生后移,使所得稅繳納延遲,從而節約財務利息。不同折舊方法的比較見表2。
表2不同折舊方法及籌劃選擇比較
4利用存貨計價方法開展稅務籌劃
存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容,對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本,但不允許采用后進先出法。
選擇不同的存貨發出計價方法,會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本,產生不同的企業利潤,進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法,使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。如,先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢,可使期末存貨價值較低,增加當期銷貨成本,減少當期應納稅所得額,延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時,延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款,有利于企業資金周轉。在通貨膨脹情況下,先進先出法會虛增利潤,增加企業的稅收負擔,則不宜采用。
5利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
企業所得稅法規定的銷售方式及收入實現時間的確認包括以下幾種情況:
一是直接收款銷售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。
二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發出貨物并辦好托收手續的當天為確認收入時間。
三是賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期。
四是預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認收入的時間。
五是長期勞務或工程合同(受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等),按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
可以看出,銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上,交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的,銷售成立確認收入;否則收入未實現。因此,銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整,每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件,企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。特別要注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃,若將12月收入調整到1月就是把收入確認時點延至次年,可獲得延遲納稅的稅收利益。
長期勞務合同分期確認收入,也為收入跨年度實現的稅收籌劃提供了空間。企業可以調整繳納企業所得稅的時間,調節企業資金的周轉。
6利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內,應盡可能地列支當期費用,減少應繳納的所得稅,合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類:
一是允許據實全額扣除的項目,包括合理的工資薪金支出,企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,向金融機構借款的利息支出等。
二是有比例限制部分扣除的項目,包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等,企業要控制這些支出的規模和比例,使其保持在可扣除范圍之內,否則,將增加企業的稅收負擔。
三是允許加計扣除的項目,包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額,以充分發揮其抵稅的作用,減輕企業稅收負擔。
允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償,可使企業合理減少利潤,企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額,限額以內的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤納稅。因此,要注意各項費用的節稅點的控制,如稅法規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。假設企業2008年銷售(營業)收入為A,2008年業務招待費為B,則2008年允許稅前扣除的業務招待費滿足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情況下,即B=A×8.3‰,業務招待費在銷售(營業)收入的8.3‰的臨界點以內時,企業發生的業務招待費才能充分扣除。部分費用的節稅點見附表3。
表3部分費用節稅點一覽表
參考文獻
第3篇：企業所得稅稅務籌劃范文
一、新企業所得稅法對企業組建的影響
新企業所得稅法對企業組建稅務籌劃的影響主要體現在如下兩個方面：
（一）高新技術企業仍然享受15%的低稅率，高新技術企業仍是稅務籌劃的重點 新企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等企業傾斜。舊企業所得稅法對高新技術企業實行15%的優惠稅率，但僅限于國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業。新企業所得稅法對此作了調整，明確規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。同時新企業所得稅法對高新技術產業享受低稅率優惠政策不再設地域限制，而是擴大到全國范圍，其目的是繼續保持高新技術企業稅收優惠政策的穩定性和連續性，以有利于促進高新技術企業加快技術創新和科技進步的步伐，推動我國產業升級換代，實現國民經濟的可持續發展。另外，除高新技術企業外，農林牧漁業、基礎設施投資、資源綜合利用等領域的企業也將享受稅收優惠政策，新企業所得法將現行企業所得稅以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。
（二）新稅法引入“居民企業”、“非居民企業”概念，從而改變了稅務籌劃中三資企業的選擇 新企業所得稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。我國居民企業的判定標準采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。
（三）新企業所得稅法建立了反避稅制度，加大了企業通過關聯交易避稅的風險和成本 新企業所得稅法規定，企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤；企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。新企業所得稅法要求關聯交易各方支出分攤、關聯交易定價有監控，并賦予企業提供合法交易證明材料義務，加大了企業通過關聯交易逃稅的風險和成本。
二、新企業所得稅法下企業組建的稅務籌劃
（一）企業投資方向的選擇 長期以來我國為優化產業結構，對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業享受一定的稅收優惠政策。這些優惠政策主要包括：國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業的稅務優惠；為農業生產產前、產中、產后服務行業的優惠；科研單位和大專院校等從事技術服務企業的優惠；興辦第三產業的優惠；新辦的勞動就業服務企業的優惠；國家對鄉鎮企業的優惠；利用“三廢”產品的優惠及專門為吸引外商投資的各種稅收優惠政策。若企業投資方向符合上述要求，就能充分享受國家的稅收優惠政策。新企業所得稅法稅收優惠政策由地區優惠更多地轉向產業優惠。企業在選擇投資方向時，應考慮高新技術企業、農林牧漁業、基礎設施投資、資源綜合利用等領域。
（二）企業組建形式的選擇 企業在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業、合伙企業、股份有限公司和有限責任公司等形式。由于新企業所得稅法降低了有限責任公司和股份公司的稅務負擔，企業要權衡利弊，根據自己的需要和特點，合理地進行稅務籌劃。
第一，股份有限公司和有限責任公司的選擇。如果建立公司制企業，股份有限公司要優于有限責任公司。因為股份制企業享有稅法規定的企業各項稅收優惠政策，并且股東所獲得的資本公積轉增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業的最佳選擇。
第二，有限責任公司和合伙企業的選擇。目前，許多國家對公司和合伙企業實行不同的納稅辦法。公司的營業利潤在企業環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個人所得稅。而合伙企業則不作為公司對待，營業利潤不繳企業所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。如果不考慮其他因素的影響，從稅負看，有限責任公司的稅負高于合伙企業。
第三，私營企業、個人獨資企業與個體工商戶的選擇。在納稅人規模比較小的情況下，組建形式上可以選擇私營企業、個人獨資企業或個體工商戶形式。在所得稅方面，個人獨資企業適用5級累進稅率，繳納個人所得稅。而私營企業稅率按25％（符合微利企業條件的減按20%的稅率）征收企業所得稅，分紅時再繳納20％的個人所得稅。私營企業與個人獨資企業在應納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數） 萬元時，稅務負擔是一樣的，這里不計分紅的影響，如果考慮分紅后個人所得稅的影響，這個點就大于6.75萬元。如果應納稅所得額在6.75萬元下，個人獨資企業的稅負較私營企業輕，如果應納稅所得額在6.75萬元以上，個人獨資企業的稅負比私營企業重；個人獨資企業與個體工商戶相比，稅務負擔基本一致。納稅人應根據自己的實際情況進行選擇。
（三）納稅人身份的選擇及稅務籌劃 企業在辦理稅務登記時需確認其納稅人身份。增值稅暫行條例和實施細則規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，兩者的計稅方法和征管方式有所不同。一般人認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務負擔看，小規模納稅人的稅務負擔并不總是高于一般納稅人。如果企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。假定兩種納稅人的稅負相同，且一般納稅人的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為6％。則：
銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率
銷售額×增值率×17%=銷售額×6%
增值率=6％÷17％=35.3％
對于工業企業來說，當增值率為35.3%時，兩者的稅負相同；當增值率低于35.3%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35.3%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，這個點為納稅無差異點。同理可計算出其他納稅無差異點，如表1所示：
表1 單位：%
一般納稅人稅率 小規模納稅人征收率 納稅無差異點增值率
17 6 35.3
17 4 23.5
13 6 46.1
13 4 30.8
A公司為一百貨公司，假設該企業預計可實現銷售額200萬元，同時該企業財務會計制度健全，符合稅法規定的一般納稅人標準，適用17%的增值稅稅率，該企業購進成本為120萬元，即增值率為40％，應納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬元。若將該企業分設為3個獨立核算的小企業，假設分立后3個小企業的銷售額均為100萬元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬元，可以節約稅負5.6萬元。由此可見，根據自身的狀況，合理選擇納稅人身份是切實可行的。
第4篇：企業所得稅稅務籌劃范文
[關鍵詞]納稅籌劃；籌劃原則；籌劃方法；企業所得稅
[DOI]1013939/jcnkizgsc201711295
1前言
所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。據不完全統計，涉及企業稅費的超過10種。企業所得稅和增值稅是繳納的“大頭”。通過建立納稅籌劃評價體系，有利于企業管理者建立優化的管理意識，制定科學的動態的財務管理評價體系，使企業的管理體系能隨著經營環境及外部因素的變化進行適時調整，提高資金的使用效率，增強企業的市場競爭能力。
2企業所得稅籌劃方法
企業所得稅稅收優惠政策多種多樣，企業在稅法允許的范圍內，通過進行科學合理的稅收繳納方式規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選擇合適的稅收方法，從而達到降低企業所得稅的目的。
21銷售收入的納稅籌劃
企業應合理規劃業務收入的確認金額和確認時間，利用稅收優惠政策，將稅法規定的免稅收入調整出來進行納稅籌劃。納稅人適用稅率高于關聯企業時，企業可通過較低銷售價格向關聯企業轉移收入以達到節稅目的。針對限額扣除項目，企業應充分利用限額，以免超額。針對主要成本費用項目，應確定合理的成本規模，與收入項目綜合考慮，以使應納稅所得額達到預期水平。
22固定資產折舊方式納稅籌劃
對資產稅務處理的規定，主要目的是為了區別資本性支出和收益性支出，從而確定可以扣除的項目和不準扣除的項目，正確計算應納稅所得額。固定資產的折舊涉及三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。企業應根據自身特點選擇折舊政策，以使企業延遲納稅，獲得貨幣時間價值。
23利用稅收優惠政策進行納稅籌劃
納稅人可以利用例如地域方面、產業方面、行業方面、企業方面等身份直接享受企業所得稅的減免，也可以根據納稅人從事特定的項目享受優惠。稅收優惠政策往往從不同角度體現在不同的稅收要素當中，同一納稅人有機會同時享受多項優惠。
3案例介紹及分析
大唐際發電股份有限公司系經原國家體改委批準1994年12月13日共同發起設立的股份有限公司。本公司2015年度納入合并范圍的子公司共141 戶，本公司及其子公司的經營范圍：建設、經營電廠、銷售電力、熱力等。本公司的母公司和最終母公司均為國務院國有資產管理委員會控制的中國大唐集團公司。大唐國際發電股份有限公司作為火電上市公司，對其所得額進行納稅籌劃，降低企業經營成本，對企業來說具有非常重要的意義。
公司固定資產折舊從其達到預定可使用狀態的次月起，采用年限平均法在使用壽命內計提折舊，殘值率均為5%。無形資產在其預計使用壽命內采用直線法或產量法分期平均攤銷。使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。企業所得稅除享受稅收優惠的企業外，按應納稅所得額的25%計繳。2015年應付職工薪酬529349萬元，工會和教育經費116557萬元，職工福利費185505萬元。企業營業收入為618903萬元，利潤總額為65681萬元，廣告費1344萬元，對外捐贈240萬元，違約金及罰款支出155996萬元，稅收滯納金16萬元，所得稅費用為32847540萬元。企業納入合并范圍的子公司達141個，多數子公司免稅或適用較低的稅率，有少數子公司處于虧損狀態。
31實際稅負分析
本文主要采用平均實際稅率法來分析大唐國際發電股份有限公司的實際稅收負擔，即大唐國際發電股份有限公司的平均實際稅率為企業所得稅額 / 企業利潤總額。因此公司平均實際稅率3284754/656810700×100%=5001%。由上述計算結果可知，大唐國際發電股份有限公司的實際稅收負擔很高，進行所得稅籌劃勢在必行。
32固定資產折舊的稅收籌劃
我國的稅法規定，企業固定資產符合相關條件確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法，享受所得稅方面的稅收優惠。大唐國際發電股份有限公司對其所有的包括設備在內的固定資產均采用年限平均法計提折舊。公司作為發電企業，資產折耗情況嚴重，若在選用固定資產折舊方法時采用加速折舊法或者縮短折舊年限，可以增加前期可扣除的成本費用，減少前期的稅負，以達到延遲納稅的效果，從而增加企業的經濟利益。
33存在扣除項目的稅收籌劃
對存在扣除項目的籌劃思路是對相關費用進行合理的分攤，盡可能使存在扣除限額的費用在扣除標準以內，進而使所有的費用都能得到稅前扣除。《企業所得稅法》規定，對企業廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分可據實扣除，超過部分可結轉到以后年度扣除。本期企業營業收入為61890285萬元，廣告費1344萬元。營業收入的15%為928354275萬元，廣告費未超標，可全額扣除距扣除限額還很大，企業應結合成本效益原則，以決定是否增加廣告支出。
根據企業所得稅法規定，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費分別按計稅工資總額的2%、14%、25%計算扣除。從下表可以看出企業職工福利費及工會經費、教育經費均未超標，可全額扣除。公司可以依照經濟性原則，考慮增加職工工資以達到減少稅負的效果。
企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。計算得出企業捐贈支出未扣除限額，因此企業采用合理的方式如通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的方式進行捐贈，以保證捐贈支出在計算所得稅前進行扣除。
針對企業罰款支出、滯納金等費用，均不允許稅前扣除，故此企業應盡量減少此方面的支出，以提高企業效益。
34利用稅收優惠政策進行籌劃
企業納入合并報表范圍的子公司達141戶，且部分子公司虧損。故此企業可以將其子公司組織形式變為其分公司形式，以達到合并納稅的目的，從而降低企業所得稅。營業稅金及附加中含有城建稅、教育費附加等，部分子公司處于西部地區，享受國家稅收政策優惠，公司可以將其產品低價出售給適用增值稅稅率較低的子公司，以減少銷項稅，降低營業稅金及附加部分項目，雖然名義上降低了收入但可以從子公司處分得利潤，減輕了稅負。
4結論
在競爭日趨激烈的現代經濟社會中，隨著企業的發展壯大和利潤的增加，經營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。企業所得稅是一項主要的稅種，涉及的經濟業務十分廣泛，納稅籌劃的方法也有很多種，運用籌劃的整體思想選出效果最佳的方案，減輕企業稅收負擔，以期在合理合法的前提下最大限度提升企業經濟效益。
參考文獻：
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第5篇：企業所得稅稅務籌劃范文
【關鍵詞】納稅籌劃 企業所得稅 影響緒論
隨著中國稅收制度的健全，企業經營由過去的粗放式財務管理逐步轉為現代企業財務管理。在現代企業財務管理的過程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對企業繳納企業所得稅的多少具有決定性的影響。企業的注冊地改變對繳納企業所得稅的影響
一、政策依據
（1）《中華人民共和國企業所得稅法》就規定民族自治機關對本地區內的企業應繳納的企業所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關地方政府為了促進本地經濟發展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優惠政策，吸引外地企業到本地落戶納稅。（3）根據《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內，根據歷年各年度所屬分部的職工工資、經營收入以及資產總額三方面因素，把企業當期應納稅額的50％在各分支機構之間按照各自比例進行分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，同時所繳納稅款收入由在中央和分支機構所在地之間按照60：40分享。
二、具體措施
根據以上的規定企業可以考慮將公司注冊在稅收優惠地區，轉移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優惠。企業也可以考慮將總部機構地點遷移至稅收優惠地。總分機構由總機構匯總納稅。
三、納稅影響
假如某企業注冊地在遼寧省，得知對有關法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內，我們將境內獲得利潤100萬元投資到西部有稅收優惠的地區，并且持續經營超過五年的，這樣就按80%的比例退還我們再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，既用稅后利潤100萬元投資可以返還80萬元的企業所得稅。公司改變組織形式對繳納企業所得稅的影響：
（一）政策依據
按照新企業所得稅法第五十條第二款的規定，在國內設立不具有法人資格的營業機構的居民或企業，應當匯總計算并繳納企業所得稅。第五十二條進一步規定，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。
（二）具體措施
根據以上規定企業可以將初創階段較長時間無法盈利的行業，設為分公司，將扭虧為盈迅速的行業，設為子公司。
（三）納稅影響
例如：我們企業有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實現利潤100萬，其分公司 東信實現利潤50萬，分公司 寶大虧損50萬，企業所得稅率25%，則該公司該年度應納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。公司本部應納所得稅=100*25%=25萬 東信子公司應納所得稅=50*25%=12.5萬 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負為25+12.5=37.5萬，高出總分公司的總體稅負12.5萬（50%）。期間費用的稅收影響因素如下：
四、政策依據
第6篇：企業所得稅稅務籌劃范文
一、股權架構重組中稅務籌劃的必要性
企業股權架構重組涉及的稅種繁多，稅務操作復雜，法律風險大，稅收法規對重組影響巨大，某一政策使用不當可能導致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業股權架構重組成本和效益的重要因素，稅務問題越來越受到企業的重視。因此在企業股權架構重組方案和執行過程中做好稅務籌劃是十分必要的。
（一）有助于加強國家經濟政策的運行成效
國家實現宏觀經濟政策主要靠稅收調控，企業進行稅收籌劃，主動接收政策信息，并能動地運用，按國家宏觀政策調整自身行為，有助于實現國家宏觀政策目標。
（二）有助于減輕企業稅收壓力，增加利益
國家對并購企業會提供稅收政策優惠，并購企業依法實施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時，可以減輕企業稅收壓力，增加利益。
（三）有助于提升企業財務管理水平
稅收活動加大了企業現金流流出量，企業須仔細分析理財活動受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業納稅引發的現金流出量，使企業自身價值增加，有助于企業更好的理財，以提升企業財務管理水平。
二、企業股權架構重組中的稅務籌劃著眼點和策略分析
（一）稅務籌劃著眼點分析
在企業股權架構重組活動中，可以從以下幾個方面入手來思考稅務籌劃：
1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點
股權架構通常選擇股權收購、資產收購、企業合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會涉及所得稅、流轉稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務籌劃過程中，可以根據重組方式不同、支付方式不同選擇重點稅種為著眼點展開。但是由于《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對重組企業所得稅的稅務處理的做了明確規定，為企業所得稅籌劃提供了依據和籌劃空間，實踐中最常見的籌劃方案普遍以企業所得稅為主要著眼點。
2、選擇稅收優惠為著眼點
企業所得稅法對農、林、 牧、漁業，符合條件的環境保護、節能節水，軟件和集成電路產業等特殊行業制訂了稅收優惠政策。重組企業可以利用特殊行業企業為選擇對象，進行稅務籌劃，降低企業稅收整體負擔，享受籌劃收益。
3、選擇企業組織形式為著眼點
企業采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業組織形式有公司制企業、個人獨資企業和合伙企業。稅法規定，個人獨資企業和合伙制企業的出資人繳納個人所得稅，不繳納企業所得稅。而公司制企業在繳納企業所得稅之后將稅后利潤分紅至個人股東，個人需按分紅所得繳納個人所得稅。再則，公司制企業還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨立法人資格，與總公司匯總繳納企業所得稅，經營虧損可沖減總公司的應納稅所得額，但不能單獨享受稅收優惠；而子公司具有獨立法人資格，獨立享受稅收優惠，獨立繳納企業所得稅。重組時可分析主體的經營狀況，選擇合適的組織形式。
4、選擇影響應納稅所得額的重組方式為著眼點
59號文指出，如果企業合并符合特殊性稅務處理規定，被合并企業合并前的所得稅事項由合并企業承繼，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額為被合并企業凈資產公允價值乘以截至合并企業發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。企業重組可以利用該等特殊政策，達到減少應納稅所得額，降低稅款。
5、選擇不同的支付方式為著眼點
股權架構重組中收購方可以選擇采取股權支付方式、現金支付方式、及存貨、房地產、固定資產等其他資產支付方式。根據59號文和財稅〔2014〕109號《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務處理規定，股權支付部分可以享受稅收優惠。因此并購方選擇現金和股權支付相對稅負較輕，選擇存貨、房地產、固定資產等其他資產支付需要繳納流轉稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費附加等，可能稅負較重。所以企業重組時應該將資金籌措和支付方式相結合合考慮各種方式的成本和效益。
（二）稅務籌劃具體策略分析
1、盡可能選擇股權收購或者企業合并，避免采用資產收購。
三種重組形式的稅種對比分析表
從以上分析表可以得出，通常資產收購的稅負較高，股權收購和合并的稅負較低。因此，從節稅的角度看，企業應該盡可能選擇股權收購或者企業合并，避免采用資產收購。當然在重組實務中不能單純只考慮稅務問題，還要考慮法律、經營等方面的風險等。
2、盡可能選擇股權支付方式，減少非股權支付方式。
通過前述分析可知，對價支付方式中，現金和股權支付稅負較少，存貨、房地產、固定資產等稅負較大。因此企業應該盡可能選擇現金或股權作為對價支付方式，而減少存貨、房地產等作為對價支付。
3、利用特殊性稅務處理減少當期稅款。
根據59號通知規定，在符合特殊性稅務處理的情況下，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業及其股東可以不按清算進行所得稅處理。被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，這樣如果被合并企業存在為彌補虧損，可以抵免合并企業的部分企業所得稅，降低稅負。
4、通過先分后轉減少應納稅款
根據《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》，企業在轉讓被投資企業股權時，應分享的被投資企業累計未分配利潤不得確認為股息所得（居民企業之間的投資收益免稅），而應確認為股權轉讓所得繳納企業所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務處理條件時建議先分后轉，即被進行利潤分配，在進行股權轉讓。
三、企業股權架構重組中稅務籌劃應注意的問題
（一）應綜合考慮企業發展戰略目標
企業決策是一個復雜的綜合過程，不僅涉及經營層面，還涉及戰略層面，稅務只是其中的一個方面，在股權架構重組過程中，必須站在戰略決策的高度，結合集團戰略、經營特點，設計選擇對企業最有利的稅務籌劃方案，不能單純只考慮稅負最小化和稅后收益最大化來設計方案，否則容易導致片面短視的決策，影響企業持續發展。
第7篇：企業所得稅稅務籌劃范文
關鍵詞：企業所得稅納稅籌劃 新企業所得稅法 合理合法 節稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結合:本企業的業務流程所涉及到的所有稅種與現行相關稅收政策結合起來;相關稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結合起來;納稅籌劃方法與相應的會計處理相結合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業所得稅納稅籌劃。
一、企業設立分支機構時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構設立形式時,需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構不再單獨繳納企業所得稅的,對于初創階段較長時間無法盈利的行業,應設置分公司,這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤,減輕企業所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構,應設立子公司,或許可享受一些稅收優惠政策,但如果總機構匯總起來虧損,且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司,匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是:跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構,企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納,但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納,需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規范帳目,準確計算應納稅所得額
國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》(國稅發[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范,稅務機關難以核定應納稅所得額,即使企業經營業績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性,原始憑證是財務收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據,是稅務檢查的重要依據,一旦納稅人取得的發票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業所得稅前扣除。
三、加強與稅務機關的溝通,做好相關的審核及備案工作
企業實際發生的財產損失,根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發[2005]第13號)規定:應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失)須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據,及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經稅務機關登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以,建議企業請專業機構依據減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用,應于提取年初報送稅務部門備案,總之,企業按行業規定提取或發生的費用,雖然有國家相關部門文件規定,但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。
四、認真研究新企業所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業發生的與取得收入有關的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務,二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。這樣企業可以將使用勞務派遣公司提供的勞務人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業所得稅法》規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。《企業所得稅法實施條例》雖然明確了企業所得稅研究開發費用加計扣除優惠限定于開發新技術、新產品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發新技術、新產品、新工藝的認定;二是研究開發費用項目內容;三是原來的關于技術開發費的相關規定如何適用。所以,企業對稅法中沒有明確規定具體項目內容的,可適當歸集進行籌劃。
3.《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定,企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業所得稅,第4年～第6年減半征收企業所得稅。此項規定有減免期限,所以企業一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優惠政策的時間。
4.《企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業應及時調整相應固定資產的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業可以利用國家稅法制定的一些稅收優惠政策達到節稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業務已發生后,則相應的納稅義務也就產生了,企業(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規,達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規不斷地修訂與完善。
參考文獻:
第8篇：企業所得稅稅務籌劃范文
(一)納稅籌劃有利于減輕企業的經濟負擔
企業的整體負擔中，以稅收所占比重最高，且稅負具有強制性、無償性。且稅負是企業的凈現金流出，不會給企業帶來任何額外的經濟收益。所以，要想提高企業利潤水平，增加現金流，降低資本成本，進行成功的稅收籌劃還是很有必要的。
(二)納稅籌劃有利于稅法的不斷健全與完善
由于納稅籌劃是合法地運用稅法對企業的資源進行最優化安排，達到少納稅的目的。稅務機關不能對企業加以處罰，只能從加強稅法建設角度，不斷從納稅人的籌劃方案中發現稅法的不足之處，堵塞漏洞。
(三)納稅籌劃有利于增強公民的納稅意識
進行稅務籌劃，是以現行稅收法律為依據，在熟悉稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負差異進行稅務籌劃，選擇最優的納稅方案。現代稅收是依法制定出來的，具有強制性、固定性和無償性。納稅籌劃與納稅人納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識。由此可見，進行納稅籌劃是鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。
二、企業所得稅納稅籌劃現狀及原因分析
雖然在近幾年的理論和實務中，納稅籌劃之風有流行之勢。但都是一些表面文章，并沒有系統的理論和方法。企業中并沒有專門的人員從事此項工作。其所進行的納稅籌劃不能稱為實際意義上的納稅籌劃，僅是在變相偷、逃稅款，未能嚴格按稅法規定進行，活用稅法。
企業管理人員不重視納稅籌劃，怠于進行納稅籌劃。究其原因，有以下幾點：
(一)人們對納稅籌劃認識上存在誤區
不管是企業的管理人員還是稅務機關，均認為納稅籌劃就是偷稅、逃稅。其實不然，納稅籌劃是企業的一項全面財務規劃方案，它是從企業成立之初的組織方式選擇到成立之后的供、產、銷，人、財、物的最優化配置，是企業稅務、會計和財務管理以及企業管理水平的整體檢驗。所以說納稅籌劃是一種高難度的企業管理活動，但我國企業往往忽視如何成功節稅，而是采取法律所禁止的方式去偷逃稅款。
(二)納稅籌劃方案缺乏綜合性
人們在設計納稅籌劃方案時，往往不能通盤考慮，而是單單盯住某一種或某幾種稅上，經常是增值稅少交了，但企業所得稅反而多交了。所以，設計納稅籌劃方案始終要明確最終目的是獲得最大利潤，納稅籌劃只是手段而已。
(三)納稅籌劃成本偏高
這應該是我國現階段納稅籌劃不被企業所廣泛接受的一個最重要原因。企業是理性的經濟人，收益不大于成本的事，所有企業都不會做的。由于納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動,有效進行納稅籌劃獲得的直接經濟效益、時間效益以及零涉稅風險,對納稅籌劃技能有較高要求。在納稅籌劃的整個過程中所耗費的大量財力、時間，會大大抵消納稅人進行納稅籌劃帶來的收益，甚至得不償失，從而使納稅人進行納稅籌劃的積極性不高。
(四)稅務機關的尋租導致納稅人不愿意納稅籌劃
這是很多企業不愿進行納稅籌劃的關鍵因素。目前我國在各稅種征管上存在漏洞。納稅人心存僥幸，即便有偷逃稅款行為，也可以通過其他渠道解決，從而規避稅法的處罰。但隨著我國稅制改革的進行，“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”這一稅制改革思想的執行，這一非法節稅空間正在被擠壓，要求企業還是要合理、合法節稅。
三、企業所得稅納稅籌劃的路徑選擇
(一)應納稅所得額的籌劃
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據。按照企業所得稅法規定，應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
1、收入總額的籌劃
企業所得稅的收入總額包括營業收入和視同銷售收入。在對收入總額的籌劃之中，要從兩方面入手：一是分解收入；二是延遲收入確認時間。
由于現代企業競爭的加劇，很多企業都是混業經營，以求得規模效益的最大化。生產企業在生產、銷售產品的同時還會提供售后服務、以及為控制成本而并購一些上游供應商，達到集成效應。企業在會計核算時往往為了方便，將生產收入和提供服務收入合并在一起計算。根據我國企業所得稅法規定，如果企業既生產產品，又提供應稅服務，當然這里指的是兩個行為。企業分開核算的，分別繳納增值稅和營業稅；不能分開核算的，由主管稅務機關核定。涉及到企業所得稅，則關鍵看其應稅行為是否涉及到減免稅，不管是銷售產品還是提供服務。
企業可以自行設計納稅義務發生時間。《企業所得稅法實施條例》規定，納稅人采用分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天。需要對節稅的時間價值與采用現銷方式下凈現金流入進行比較。或許采用延遲納稅所節省的稅負不能抵頂企業盡早收款進行投資所得的收益。因此，企業不能僅考慮稅負，還是要從整體的投資收益來考慮籌劃方案。
2、免稅收入的籌劃
《企業所得稅法》規定符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益免稅。從企業的應納稅所得額看，主要涉及到股息和投資轉讓所得。股息和投資轉讓所得承擔的所得稅稅負不同，前者根據投資雙方的所得稅稅率差異補繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息不再補稅；后者全額計算繳納所得稅。
從稅收籌劃的角度，投資方轉讓股權時應避免將股息轉化為投資轉讓所得。可采取的方法是投資方轉讓股權前，由被投資單位對累計未分配利潤或盈余公積進行分配。因為企業的股息、紅利等權益性投資收益所得免稅。所以說，企業在進行投資轉讓時應盡量選擇在被投資方分配股息、紅利之后。扣除項目不變，轉讓收入越小，企業稅負便越輕。企業充分利用這一時機，可以大大減輕稅負，實現轉讓投資收益的最大化。
3、各項扣除的籌劃
企業所得稅中的各項扣除應遵循真實合法的原則。其扣除項目主要包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
(1)成本支出。企業的成本支出在很大程度上是銷貨成本。不同的存貨計價方法影響著企業不同時期的應納稅所得額。我國稅負規定企業的存貨計價方法可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一種。不同的存貨計價方法，其所影響的還是貨幣的時間價值，前面已做闡述，在此不再贅言。
(2)費用。企業的費用主要包括財務費用、管理費用和銷售費用。
財務費用中主要是企業的利息費用，也就是企業籌資方式的選擇問題。企業可以選擇權益籌資和債務籌資方式。選擇權益籌資，向股東分配股利是稅后利潤進行的分配，其已經交過企業所得稅，并且，股東分得的股息、紅利還要按“股息、利息、紅利”所得繳納個人所得稅，合計可以達到45%的稅負水平。而選擇負債籌資，在嚴格控制財務風險的情形下，企業是可以得到利息抵稅的好處的，也就是利息稅盾的作用，降低了企業的資本成本。如此利用利息避稅時，要注意《企業所得稅》發的反避稅條款，即資本弱化管理。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。所以企業在進行負債籌資，調整資本結構時，一定要注意反避稅條款。
管理費用中的業務招待費支出有扣除限額。《企業所得稅法》第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。對于業務招待費支出，我們可以測算出一個臨界點，根據往年的銷售水平和今年的經濟環境可以應該有一個大概的測算，只要按這個臨界點來做本年的業務招待費支出，就不會納稅調增。
銷售費用中的廣告費和業務宣傳費支出。《企業所得稅》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。如果企業的廣告費用過多的話，如可以另外單獨設立一個獨立的銷售公司，將銷售額做大，從而提高扣除標準。
4、捐贈支出的籌劃
其他支出中要強調公益性捐贈支出。在社會遇到自然災害，像2008年汶川地震、2010年的玉樹地震，很多企業都進行了各種形式的捐贈。在捐贈的稅收籌劃時，要從以下兩點入手：選擇捐贈時機；選擇捐贈形式。
(二)稅收優惠的籌劃
1、小型微利企業稅收優惠
《企業所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。
2、企業投資方向的選擇
企業在項目投資時，可以選擇國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目等國家鼓勵類的投資方向，享受稅收優惠。此外，企業還可以選擇固定資產加速折舊方法，企業研發費用加計扣除、雇傭符合條件的殘疾人員工資薪金加計100%扣除等方法，增大扣除項目，減少應納稅所得額，減輕稅負。
(三)企業組織形式的籌劃
第9篇：企業所得稅稅務籌劃范文
關鍵詞：企業所得稅；收入；費用；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0088-02
稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，利用稅法賦予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。企業所得稅是中國的主體稅種，企業應合理降低納稅所得額，最終達到降低企業所得稅的目的。對企業來說，企業所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、企業所得稅籌劃的原則
（一）合法性原則
稅收籌劃的前提是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法條款為研究對象，對不同的納稅方案進行全面精細比較后作出的納稅優化選擇。而違反法律規定，逃避稅收負擔的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是理解稅收條款要全面、準確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關規定。三是要把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前，選擇通過經營、投資、理財活動等的周密精細的籌劃來實現節稅目的；而不能選擇在納稅義務已經發生，再通過采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
（二）節稅效益最大化的原則
要把稅收籌劃放在全部經營中加以考慮，要以企業整體利益為重。有人認為企業納稅越少越好，進行稅收籌劃就是要使企業的納稅額降到最低點。其實不然，在現實生活中，企業最優的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何事都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時反而會導致企業總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負方案進行設計、選擇總體收益最大的最優方案。
（三）籌劃性原則
籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中， 企業所得稅是按年征收的，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生、收益實現或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的。但是如果經營活動已經發生，應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好企業所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。
二、企業所得稅籌劃的方法
稅務籌劃的根本目的是減輕稅負，并實現企業稅后收益的最大化，因此利用好相關政策進行企業所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國目前會計政策及稅收政策來看，企業所得稅籌劃方法主要有以下兩種。
（一）利用會計政策型
由于會計政策具有選擇權，企業對于同一項活動可以根據實際情況自主選擇會計處理方法。
1.用計提固定資產折舊稅收籌劃
資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目，資產計價和固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。首先，固定資產的計價，會計制度有明確的規定，但是在具體實務中，不要將裝修費等可以具體化費用的內容計入固定資產中，而應一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。即便稅率發生變動，延長折舊期限也可節稅。
2.存貨計價方法的稅收籌劃
存貨發出成本，一般通過影響企業的營業成本來影響企業的應稅收益，進而影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法。不同的計價方法對企業納稅的影響是不同的，在價格平穩或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來看，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業所得稅負擔，當價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納稅額上下波動。
3.收入確認期限方法的稅收籌劃
會計收入確認可以采用不同的時期，一旦收入被確認，不管資金是否回籠，都需要上繳應繳的稅款，加大企業應繳稅額，減少了稅后利潤。所以說收入的確認也要根據具體情況，進行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現合理納稅期間，企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時期確認收入，實現遞延納稅，減少納稅額，增加企業稅后利潤。
4.投資核算不同方法的稅收籌劃
企業長期投資股權的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益； 而權益法無論投資收益是否分回，或實際分回額比收益額少，均應在投資企業的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業無心避稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。一般說來，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅； 而國家稅收應于收益實現當期就相應實現的。所以，無論是規避還是滯納，這都為企業帶來一定的好處。
5.計提壞賬準備的稅收籌劃
企業經營時常有發生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業的流動資金。但應注意的是發生的壞賬損失須經取得稅務機關部門認可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應納稅所得額，節約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。
（二）利用稅收政策型
目前，中國稅收政策對于企業繳納所得稅方面，具有許多減免稅優惠，企業可根據實際情況自主選擇適當的稅收政策。
1.投資抵免企業所得稅的稅收籌劃
財稅[2008]48文規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。對于有技術改造需要，又符合國家有關產業政策的企業，其完全可利用該政策，實現少交企業所得稅，增加企業利潤的目的。
2.利用虧損彌補的稅收籌劃
《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》 第十一條規定：“納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進行彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。”這一條例適用于各種不同經濟成分、不同經營組織形式的企業。
3.利用投資行業的不同實現稅收籌劃
國家稅務總局2012年12號文規定對于設立在西部的國家鼓勵類企業且當年主營業務收入占企業總收入70%的企業，在征收企業所得稅時在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財稅[2008]149號文規定，從事農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠政策等。企業可以根據自己的實力選擇不同的行業，進行稅收籌劃，實現合理避稅。
4.用企業所得稅減免稅政策的避稅籌劃
勞動就業企業安排待業人員可減免所得稅，現行稅法中有一些安置待業人員、下崗人員的優惠政策，企業可以根據情況合理應用；民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現行的鼓勵科技發展的稅收優惠政策，具體要研究各地政府的規定，然后結合本企業的實際情況加以籌劃。
參考文獻：
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[2] 王靜.企業集團稅收籌劃分析[J].財政與稅務，2003，（11）.
