管理審計的特點精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的管理審計的特點主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：管理審計的特點范文

【關鍵詞】隱蔽工程；審計技巧；工程質量

一、什么是隱蔽工程

施工隱蔽工程是施工工程中的一道工序，指被覆蓋、掩蓋，表面上無法看到的施工工程項目，例如建筑物的地基、混凝土工程、鋼筋工程、承重結構工程、防水工程、裝修與設備工程、供水供氣供熱管道工程、電氣線路工程等等都屬于隱蔽工程。

二、隱蔽工程審計的特點

1. 隱蔽工程的涵蓋面比較廣。一般來說凡上一道工序的施工結果將被下一道工序所掩蓋的工程均稱其為隱蔽工程。具體地說是指該工程完工后，需要后續工程對其進行覆蓋，表面上無法看到的工程項目。所有這些不可見的工程皆是隱蔽工程審計的對象。

2. 審計環節較多。首先審計人員需對施工現場進行勘察，掌握現場情況，做好隱蔽工程有關記錄，還應對隱蔽工程各個工序的過程、材料使用情況作詳細記錄，審查施工人員是否按施工圖紙和施工規范進行施工，查看進度工期、工程款的投入是否正常。定期對實際值與計劃目標值進行比較，一旦發現偏差，應該立即分析原因并采取有效可行措施進行及時糾正。其次對招投標過程、材料采購、合同簽訂、變更資料等也要做好審計工作。此外，完工驗收的重要性也不容忽視，認真地核查隱蔽工程的工程量、簽證以及每道工序是否最終符合要求，并據此做好詳細記錄。

3. 審計環境復雜。一方面，隱蔽工程普遍具有點多、面廣、布局復雜的特點，如在地下、墻內布設的各類進排管道及電線電纜等，可以說隱蔽工程施工現場的環境普遍比較復雜。另一方面，一項工程項目的建成通常是由多方配合而完成，如建設方、施工方、監理方、設計方、勘察方等，復雜的單位內部環境和交織的利益關系，使得隱蔽工程資料的收集得不到良好的配合與協助。

三、加強隱蔽工程審計的意義

由于隱蔽工程是指上道工序被下道工序所掩蓋，其自身的數量、質量無法再進行檢查的工程，其自身的特殊性，導致竣工后無法進行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機。雖然難以把握，但隱蔽工程卻又往往是整個工程的基礎和核心，其質量的優劣關系到整個工程。為此，在工程施工中對隱蔽工程開展全過程跟蹤審計，是對以上現象的有效制約和控制，也是確保工程質量和有效控制工程造價的重要手段和方法。

四、施工隱蔽工程審計的主要內容

（1）土石方工程：主要審核土方的數量、挖土深度、土質類別等是否真實、準確；（基礎工程：主要審核基槽的幾何尺寸、墊層和基礎的材料、結構尺寸、回填土的數量等是否與施工圖一致；（3）主體工程中的鋼筋工程：主要審核其規格、型號、尺寸、綁扎根數與間距、接頭形式是否與圖紙相符，是否符合施工組織設計；（4）預埋工程：主要審核安裝工程線路、管道、鐵件等所用材質、規格及鋪設方式是否與圖紙、圖集要求相符；（5）屋面工程：主要審核屋面基層處理、防水、保溫隔熱做法是否符合規范，與所采用的圖集是否相符；（6）裝飾工程：主要審核其基層做法是否符合設計要求，是否與圖集、規范、定額項目一致。

所有隱蔽工程均需進行驗收，兩人以上簽證；實行工程監理的項目應經監理工程師簽證確認。審核竣工結算時應該對隱蔽工程施工記錄和驗收簽證，手續完整，工程量與竣工圖一致方可列人結算。

五、施工隱蔽工程的創新審計管理方法

（1）做好前期預算審計

做好工程審計工作必須要做到“瞻前”和“顧后”，隱蔽工程審計也不例外。所謂“瞻前”，就是指工程審計人員要在隱蔽工程施工前提前介人所進行的各項工作，其中一個重要環節，就是要做好預算審計。通過預算審計，審計人員可以了解到例如設計方案是否合理，工程施工內容有哪些，工程類別如何以及投資規模、施工企業的取費等級等等，這些信息都是審計人員進行隱蔽審計的重要依據。若不進行預算審計，很多工程的基本情況無法掌握，這對審計人員來說是比較被動的。可以說，在工程前期做好預算審計工作是保證工程投資效益的前提，能夠起到有效控制工程，實現節資增效、確保工程質量的作用。

（2）過程跟蹤審計法

在隱蔽工程實施的整個過程中，審計人員要全程跟蹤審核。首先是工程實施前的招投標、合同簽訂、材料采購、資料變更等過程，審計人員要提前介人了解情況。第二，在施工過程中，審計人員要經常深人現場勘察，對施工的各個工序環節等情況做詳細的記錄，必要時要拍攝取證，掌握工程原貌情況。第三，隱蔽工程驗收時審計人員要參與驗收檢查，加強對其竣工驗收工作的監督。

（3）資料對比分析法

注意收集隱蔽工程實施各個階段的資料，如設計施工圖紙、投標書、材料進場記錄、驗收資料等，通過對比分析各種資料，審核是否存在“偷工減料”、不按工序施工等情況。

（4）現場勘察取證法

審計人員要不怕辛苦，爭取多到施工現場做實地勘察，調查了解隱蔽工程施工項目的實際情況，例如工程進度、材料使用、設備安裝、是否按設計圖紙施工、有無虛報、多報等情況，必要時要拍照取證。現場勘察能夠讓審計人員取得第一手資料，有助于審計人員及時發現疑點，驗證事實，核實實際工程量和造價，為決算定價打好基礎。

（5）開挖剖析法。通過到施工現場進行開挖、解剖，直接檢驗工程質量的好壞、工程材料的優劣，這一方法直觀簡單，最具有說服力，但往往會地對工程造成一定程度的破壞，為此，通常在審計人員對某些隱蔽工程產生疑點，或在對結構、外觀影響較小的情況下采用此種方法。

（6）取樣抽查法

由于不能對整個隱蔽工程采取開挖解剖的方法進行審查，審計人員一般會采取定點取樣的方式，即針對整個工程總體，按一定的標準抽取樣本，通過對樣本分析評價總體。

（7）調查法

審計人員通過從、側面人手，對隱蔽工程的各個關鍵問題進行審查。例如，以聊天、請教的力式和現場施工人員溝通，掌握工程施工情況的有關線索，通過對市場行情和企業情況的調查，了解有關材料價格、人工費用等信息，從而有助于更好地開展隱蔽工程審計。

結論：

審計部門應積極參與每一隱蔽部位的驗收，檢查每道工序是否與設計圖紙相符，所用的材料是否符合圖紙及招標文件的要求，并重點審核隱蔽工程的工程量，工程變更以及簽證。隱蔽工程竣工驗收不僅是對隱蔽工程質量、效益以及成本控制的總結， 更能增強審計人員對各項隱蔽工程項目建設的完整認知，施工過程與審計工作的相互融合、滲透，為審計工作質量乃至整個工程質量提供了保障。

參考文獻：

1. 趙慶華等.工程審計.南京：東南大學出版社，2010

第2篇：管理審計的特點范文

【關鍵詞】 腎上腺皮質癌;密妥坦

[Abstract]ObjectiveTo analyze the feature of differentiation and treatment adrenal cortical carcinoma (ACC).Methods20 cases of ACC are retrospectively studied and analyzed.ResultsAll the diameter of ACC are more than 4cm while only 8%(16 cases) are more than 4cm in about 410 adrenal cortical adenomas. Surgical operation is relatively effective for the tumor of more early stage.ConclusionThe diameter of tumor in B-us and CT is the most important factor in differentiating adrenal cortical tumor. Radical resection is not pursued when serious adhesion is found in operation in less causing critical bleeding . Mitotane is somehow effective in advanced ACC.

[Key words]adrenal cortical carcinoma; Mitotane

腎上腺皮質癌(ACC)為一種少見的，手術效果不佳的惡性腫瘤。本院于1984—2010年共收治20例此類患者(皆有病理結果)，回顧分析其臨床特點，報告如下。

1臨床資料

本組20例，其中男12例，女8例;年齡30~64歲，平均47歲;發病到診斷時間為10天~2年，平均6.5個月。臨床特點如下：(1)皮質醇癥：ACC可以具有典型的皮質醇癥的癥狀，并且部分患者有性激素水平升高及電解質紊亂。本組20例患者當中， 12例無典型的皮質醇癥，而具有典型的皮質醇癥的癥狀及尿游離皮質醇(ufc)升高的只有8例，其中1例伴有性激素(睪酮)水平升高。(2)影像學特點：17例患者有B超或CT資料，顯示腫物的直徑在4~20cm之間，平均9.6cm。腫瘤邊界不清晰或外形不規則或回聲/密度不均(腫瘤中央有液化壞死)10例，其余7 例邊界清晰﹑外形規則﹑回聲/密度均勻。(3)分期：按Macfarlane-Sullivan[1]分期法，20例患者中Ⅰ期3例，Ⅱ期3例，Ⅲ期4例，Ⅳ期10例。(4)治療方式：16例行手術切除，其余4例行放/化療。(5)腫瘤的復發/轉移：20例患者中，4例術前即有遠處轉移，16例手術切除的患者中，術后兩年內6例局部復發，4例遠處轉移。本組患者中，肝轉移6例，肺轉移4例，骨轉移和卵巢轉移各1例。

轉貼于

2討論

2.1腎上腺皮質癌的鑒別診斷上述資料顯示，20例ACC中，8例有皮質醇癥，只占40%，其中2例伴有嚴重的低鉀血癥(K+低至1.9mmol/L)，1例伴有性激素(睪酮)升高，其余12例均無明顯皮質醇癥狀(無功能腫瘤)，其中4例(占22.2%)是在常規體檢發現的，7例(占38.9%)為上腹或腰部不適等檢查發現的，1例因消瘦而查出ACC。本組中，有典型皮質醇癥的ACC不足一半，多數為周圍壓迫癥狀或非特異性癥狀，有些甚至無任何明顯癥狀。這與一些作者的統計不符，如Bovio[2]統計13例ACC患者，100%都有皮質醇癥，Young[3]報道28例ACC，18例(占64%)有皮質醇癥。上述統計中患者年齡偏低，特別是小兒患者具有皮質醇癥及性激素改變多見。而本組患者年齡偏大，都在30歲以上，可能是無功能腫瘤比例高的原因。由于無功能的ACC并不少見，給ACC的術前診斷帶來一定困難。無功能的ACC，生化檢查對其診斷幫助不大，多通過影像學診斷，如腫物的大小﹑外形﹑回聲/密度等。一般認為，ACC體積大，外形不規則，多呈分葉狀，回聲/密度不均勻，腫瘤中央可有壞死。本組17例患者有B超或CT等影像資料，腫瘤直徑為4~20cm，腫瘤邊界不清晰或外形不規則或回聲/密度不均(腫瘤中央有液化壞死)10例，占59%，其余7 例邊界清晰﹑外形規則﹑回聲/密度均勻，占41%。而同期本院治療的410余例的腎上腺皮質腺瘤中，腫瘤平均直徑為2.9cm，大于4cm的占8%(16例)，大于6cm的只占2%(4例)，B超或CT顯示多為邊界清晰﹑圓形﹑密度/回聲均勻的腫物。可見，在影像資料中，腫瘤大小對腎上腺皮質腫瘤的良惡性鑒別最有意義。需要指出的是，國外許多資料認為腫瘤大小不能用于鑒別腎上腺腫瘤，他們發現雖然ACC的直徑多數較大，但也有一部分小于4cm，甚至小于2cm，以腫物大小作為鑒別指標，特異性不高。而本組ACC直徑都較大，可能與國內患者分期較晚有關，故目前仍可將腫瘤大小作為鑒別ACC的指標。另外，有學者研究發現，ACC在MRI中測定的脂肪含量在10%以下，而腎上腺皮質腺瘤的脂肪含量在10%以上，通過測定脂肪含量可鑒別腎上腺皮質腫瘤的良惡性，此方法對小體積的腎上腺腫瘤的鑒別有較高的特意性及敏感性，但對體積較大的腫瘤，特異性及敏感性低[4]，故不宜作為ACC診斷的依據。

因此，腫瘤的大小是鑒別腎上腺腫瘤良惡性的簡單而實用的指標，對于直徑大于4cm的腎上腺腫瘤，即使臨床上無皮質醇癥，B超/CT顯示腫物邊界清晰﹑規則，亦應首先考慮為ACC。

2.2腎上腺皮質癌的治療

2.2.1手術治療本組20例16例行手術切除，術后兩年內復發/轉移9例，占全部手術病例的64%，比Grumbach 報道的30%復發/轉移率高[5]，轉移部位依次為肝(33.3%)、肺(22.2%)、骨(5.5%)和卵巢(5.5%)。6例早期患者(Ⅰ﹑Ⅱ期)皆行手術切除，其中2例(1例為Ⅰ期，1例為Ⅱ期)術后兩年內出現復發/轉移，占33%，14例晚期病變(包括Ⅲ期4例及Ⅳ期10例)中10例手術切除，7例術后兩年內復發/轉移，占70%，兩者比較差異有顯著性。可見ACC早期手術切除效果較好，而一旦腫物較大并向周圍浸潤時，術后容易出現復發及轉移，預后差，而且術中易出血，手術的風險增大。在16例手術病人中 ，術中發現11例腫物向周圍浸潤明顯，切除時出血明顯，達400~5000ml，平均出血1361ml，且止血困難，被迫使用宮紗壓迫止血(宮紗術后3~7天逐漸拔除，術后未再有出血)。因此，術中如發現腫物向周圍浸潤﹑粘連明顯時，不要勉強切除，以免引起難以處理的出血，本組即有1例，術中切除時損傷下腔靜脈，出血達5000ml，雖用宮紗壓迫止血，但仍于術后1天死于失血性休克。

2.2.2放療和化療ACC對放化療不敏感，本組化療4例(化療1例，化療加放療3例)，3例于1年內死亡。對密妥坦的使用，還頗有爭議，是一種殺蟲劑類似物，能引起腎上腺皮質及皮質腫瘤的萎縮壞死，故可用于腎上腺皮質腫瘤的治療。Bates[6]和Alfredo等[3]分別報道與其他化療藥(如EDP方案)聯合使用，有較高的緩解率，最長達2年，并且病人的耐受性較好。而Francis等[7]統計只有1/4~1/3的ACC患者對有效。本組使用2例，皆為術后復發/轉移者，使用后，病人的腫瘤功能指標明顯下降，肝轉移灶一度縮小，后因藥物副作用大而停藥，轉移灶又逐漸增大。對晚期及術后復發的ACC，可以考慮使用，繼續積累病例。

參考文獻

1Sullivan M， Boileau M.Adrenal cortical carcinoma. J Urol，1978，120:660-665.

2Bovio S， Cataldi A， Reimondo G， et al. Prevalence of adrenal incidentaloma in a contemporary computerized tomography series. J Endocrinol Invest，2006，29(4):298-302.

3Young WF JR. Management approaches to adrenal incidentalomas. Aview from Rochester， Minnesota. Endocrinol Metab Clin North Am，2007，29(1):159-185.

4Young WF JR. Clinical practice. The incidentally discovered adrenal mass.N Engl J Med，2007，356(6):601-610.

5Grumbach MM， Biller BM， Braunstein GD， et al. Management of the clinically inapparent adrenal mass (“incidentaloma”). Ann Intern Med，2003，138(5):424-429.

第3篇：管理審計的特點范文

一、管理審計的定義

根據近年審計工作的實踐，筆者認為，管理審計是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經營審計的一種認知。對企業而言，經營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。

1.管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產、安全、財務、計劃、物資、合同、人事、后勤服務等。這些內容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認為，管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如環境和后勤服務等，不應成為管理審計的內容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經濟管理內容呢？當然不是，管理審計的內容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關的管理內容則不必涉及。

2.管理審計是一種監督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經濟現象的監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現金短缺1000元，經過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導致了現金丟失（假設該單位現金內控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產生的原因，因此只能稱之為審計調查。

3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務審計。財務審計更多地借助于財務賬薄等財務資料進行審計，審計人員接觸的多為財務人員，并只就財務收支的合法、合規或會計報表的內容是否公允發表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務資料的同時，也較多地借助于財務賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務賬薄，審計人員接觸較多的為財務以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內部審計要向管理審計發展，便是要從傳統的財務審計向現代管理審計過渡和延伸。

4.相對于經營審計，管理審計是一種認知。經營管理一詞概括了企業全部的經濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經營審計和管理審計。相比較而言，經營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業的營銷策略，未經過充分的市場調研是無法得出審計結論的。管理審計與經營審計的區別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經營審計則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計與其它審計活動的聯系。管理審計與基本建設審計、經濟責任審計、經濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領導干部經濟責任審計便包括管理審計的內容，需要對離任人任期內物資管理、財務管理、合同管理等經濟管理內容進行深入剖析，揭示離任人的經濟管理水平及責任。又如內部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環節入手，進而揭示問題的本質。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應以內部控制系統為基礎。某些審計活動最終也可能演變為管理審計，如物資采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經過一段時間后，如審計人員發現發票價格高于市場價格這一現象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。

二、管理審計的方法

了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認為，開展管理審計，審計人員首先應形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術及審計風險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎。根據筆者的實踐，管理審計的思考模型應該是這樣的：

樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業所產生的效果考慮將要開展的管理審計的技術復雜程度和審計風險考慮審計方法

（二）審計方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應的結果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產生的結果查起，最終透析出問題產生的原因。這兩種方法各有優缺點。“因果分析法”的優點是循序漸進，環環相扣，審計內容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術難度較大。“果因分析法”的優點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據掌握的審計線索，依據自己的職業經驗，對問題產生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產生原因的整體脈絡，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據經驗判斷，知道問題產生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業已完成，此項管理審計便可初步結束。這種審計方法的優點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現偏差，反而會遲滯審計工作進度。因此，運用該審計方法，職業經驗不足的審計人員不宜使用。

3.“遵循性”審計法與“思維創新”審計法。“遵循性”審計法是針對管理審計中發現的問題，依據已有的管理模式和固有的思維習慣，對問題的是與非做出判斷。“思維創新”審計法則相反，它根據被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進行判斷。舉例來說，企業臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業臨時用工是不可取的，因為國企本身已經存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業臨時用工的做法。但我們如果采用“思維創新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結論。如果由于臨時用工可以使生產效率提高，所帶來的經濟效益大于用國有企業閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結論不可能是實事求是的，甚至會給企業決策帶來一定的誤導作用。

4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強調管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結論也可能是不同的。如一個集團公司，內部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進行修理，經過考察，委托集團公司以外的單位進行修理，比集團公司內部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進行修理的結論，但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團公司整體效益出發，又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結論。可見，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結論。

第4篇：管理審計的特點范文

關鍵詞：無形資產管理；管理審計；內部控制制度

1無形資產管理審計的內涵和特點

無形資產管理審計與無形資產審計有著顯著的區別。無形資產審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產管理審計屬管理審計范疇，是對企業無形資產管理效益實現途徑、開發利用和發揮程度以及無形資產管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現代企業內部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業無形資產經營活動的經濟性、效率性和效益件，努力揭示企業在無形資產開發管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經濟技術合作、情報信息管理、質量諸方面現已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產管理的措施和建議，以期達到提高無形資產管理效率、增進無形資產效益的目的。

無形資產管理審計對象是企業的各種無形資產經營管理活動即受托無形資產管理責任，而不是無形資產；無形資產管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執行性的，審計要把受托人的注意力轉向無形資產利用的最優化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關的信息；無形資產管理審計過程是一個系統的調查、分析和評價的過程，是企業預警系統之一。無形資產管理審計的特點可以歸結為以下幾個方面：

11無形資產管理審計是企業內部審計中的高層次審計

無形資產管理審計的審查對象從無形資產審計單純的財務信息擴大到了企業的整個無形資產管理信息，無形資產管理審計是無形資產審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。

12無形資產管理審計是對企業無形資產管理素質的審計

無形資產管理審計著眼于提高整體功能，從系統整體的高度，優化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業實施挖掘無形資產；潛力、提高效益的各種方案創造條件，為領導決策提供科學的參考依據。

13無形資產管理審計是測試、評價無形資產管理活動的審計

無形資產管理審計不具有無形資產管理職能，它只是對企業的無形資產管理組織、職能和管理部門的無形資產管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產的控制環境、會計系統和控制程序三個方面，而不足代替企業管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。

2無形資產管理審計的內容

無形資產管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括：無形資產管理制度、無形資產管理職能的審查和無形資產管理人員素質水平的審查三個方面。

21無形資產管理制度的審查

無形資產管理制度是無形資產管理的基礎，沒有健全的無形資產管理制度，對無形資產管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，是無形資產管理審計的重要內容。主要審查企業是否建立了無形資產管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產管理制度一般包括：無形資產開發方面的管理制度，無形資產權益（權益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產對外許可、轉讓、合作管理制度，無形資產檔案管理制度，無形資產獎懲管理制度，無形資產產投入產出考核制度，無形資產融資管理制度，無形資產評估管理制度，無形資產監控制度，無形資產審計管理制度，無形資產投資管理制度，無形資產信息管理制度等。

22無形資產管理職能的審查

無形資產管理職能是無形資產管理本身具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。對無形資產管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。

221與決策職能相關的審計內容：企業以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業的無形資產經營和開發目標是否符合內部和外部條件，是否切實可行；企業或所屬部門的無形資產管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業的無形資產短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。

222與計劃職能相關的審計內容：已經結束的各項無形資產管理計劃的執行情況及執行結果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業績的標準和方法等。

223與組織職能相關的審計內容：企業無形資產管理機構的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；企業對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；企業最高領導層與各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分等。

224與領導職能相關的審計內容：企業各級領導者的無形資產管理才能和責任感；領導層對下級的無形資產管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產知識和現代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。

225與控制職能相關的審計內容：內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度的執行情況如何，在執行中存在的問題及改進措施怎樣；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。

226對激勵機能的審計內容：企業是否有鼓勵員工開發、創新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發、創新、保護的意識是否強烈：無形資產經營和開發計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產管理工作是否具有挑戰性；領導層對職工在無形資產管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。

23無形資產管理人員素質的審查

包括無形資產管理人員是否具備較系統的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具有廣博的現代經營管理理念知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發現企業在無形資產方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業的無形資產最大限度地擴張、繁衍、增值等。

3無形資產管理審計的方法

無形資產管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的無形資產管理情況和用觀察法到現場觀察無形資產管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。

31調查表法

調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，發給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據的一種重要方法。可以用于調查有關內部控制系統的健個性、有效性；調查無形資產研究開發、創新及轉化利用的經濟性、效率和效果；調查交易活動的合理性和風險性。例如，調查如何利用企業品牌進行品牌經營，如何塑造企業良好形象，增加無形資產積累等。調查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調查表。設計調查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術性。調查表可以發給相關人員，也可以發給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現場填寫，也可由被調查人填寫。具體情況應根據工作需要而定。

32流程圖法

即用各種符號將某一種業務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產管理工作中各部門的聯系和程序。可以采用調查內部控制的流程圖符號繪制，也可創意其他符號。但是，一個審計機構所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。

33組織系統圖法

即將被審單位的各級無形資產管理組織機構繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構間的領導關系。這是審查被審單位無形資產管理組織機構是否健全，分工是否明確的主要方法。

34金額法

金額法是將無形資產管理得失數量化，用貨幣數量來表達的一種方法，它是計算無形資產管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。

35評分法

評分法是將無形資產管理工作和管理人員素質劃分成若干個部分分別評定分數，并計算總分，據以評價無形資產管理工作和管理人員素質優劣的方法。它是傳統考核方法和科學考核方法的結合。運用評分法時，要將被審項目根據其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產管理工作或管理人員的最后得分，并據以作出審計評價。作到統一認識、統一標準、客觀公正。

36審計調查

即根據審計目標，就無形資產管理中某一專門問題向被審單位相關部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調查，應先制定調查計劃，明確調查的目的、內容，選定調查對象，并擬出詳細調查提綱。然后，審計人員進行分工調查，做好記錄，重要的應取得書面材料作為審計證據；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經過認真分析研究后寫出審計調查報告，報送決策者參考。

4無形資產管理審計的必要性

41無形資產管理審計是企業發展的內在需要

在21世紀經濟與科技競爭日趨激烈，一個地區或一個單位所擁有的無形資產資源能否保值增值，能否依靠無形資產有長足發展，能否靠無形資產創造長經濟效益，很大成分取決于有無較高質量的無形資產管理。目前無形資產的管理在我國企業多數還是空白，無形資產流失嚴重。無形資產的管理嚴重滯后于經濟技術的發展。根據有關調查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質低下的企業多數是因為無形資產管理混亂，對無形資產管理失控所致。

在現代企業制度下，有了科學的無形資產管理，要讓無形資產管理得到強化，得到有效實施和個斷完善，就需要內部審計的支撐。在企業內部的各種職能部門中，內部審計地位超脫，最適合擔任這一角色。所以無形資產管理審計是管理當局的需要，是企業發展的必然。

42無形資產管理審計是內部審計自身發展的需要

內部審計發展初級階段是財務審計。財務審計發展到一定階段后，會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務審計仍要進行，但其在管理當局的關注點中逐漸淡化，相應地，內部審計如仍止步不前，其在管理當局眼中的地位和價值也就低了。在探討應對21世紀的挑戰時，國際內部審計師協會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續保持這種勢頭，這將成為下一世紀的職業”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這就是說內部審計要立足于21世紀，就必須從傳統的財務審計向管理審計發展，無形資產管理審計就是管理審計的重要內容。內部審計要充分發揮自己獨特的作用，充分體現自身的價值，就必須向管理當局關注的重點傾斜，積極主動地向無形資產管理審計進軍。

5開展管理審計的難點與問題

必須承認，現階段開展管理審計業務有其客觀的難處，主要表現在：

第一，無形資產管理和管理審計作為新生事物，對其認識需要一個適應的過程，更不用提開展無形資產管理審計對無形資產管理實施監督了。

第二，內部審計人員的素質還需要提高。由于無形資產管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業技能，開展傳統的審閱、核對等檢查、驗證工作，還需要掌握無形資產管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業各級人員交流。

第三，現有審計的法律、法規不夠細化，使得企業在實際執行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內容的法律依據不足，容易引發被審對象的抵觸情緒。

第四，缺乏科學的審計標準。無形資產管理具有較強的主觀性和藝術性，對無形資產管理難以用精確的定量指標衡量，審計人員需要采用更多的定性指標。而無形資產管理發展較晚，與無形資產管理相關的內部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，對無形資產管理進行審計尚缺乏一套科學、完善的無形資產管理評價考核指標體系。

6如何搞好無形資產管理審計工作

無形資產管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復雜，搞好無形資產管理審計對提高企業的無形資產管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產管理審計，也是當前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。

61提高對無形資產管理審計的認識

通過無形資產管理審計，企業可以發現自身無形資產管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產得到更好地利用，效率得到更好地發揮。近幾年來，無形資產管理審計在我國越來越受到企業和審計同行們的重視，一些現代化的企業已經將無形資產管理審計納入到經營管理之中并發揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經濟的影響，無形資產管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應用，對無形資產管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產管理審計的作用、企業開展無形資產管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業中更好地開展無形資產管理審計。

62加強審計人員的素質培養

無形資產管理審計不再是單純的財務收支審計查賬復核，已發展到對經營管理進行分析評價，由監督職能發展為監督、服務、評價等職能。這就對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務方面的知識，還需掌握法律、管理、經濟數學、經濟評價等知識，要了解企業經營涉及到的生產、采購、營銷、經營、資產管理等各部門、各領域的企業管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結的能力。

63形成完整的內部審計監督與評價機制

在實施無形資產管理審計時，盡量要以財務審計所取得的數據和證據作為對被審單位無形資產管理活動的評價依據，這樣，才會使無形資產管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產管理水平。無形資產管理審計與財務審計的有機結合，有助于整體建立并有效運行企業治理的監控與評價機制，完善各項監控及評價措施并實現系統的有效整合，從而在內部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯系的監控與評價體系。

64提高被審計單位人員的審計認知度

要通過各種渠道，進一步提高被審計單位管理者對實施無形資產管理審計的認知程度，使他們認識到開展無形資產管理審計的必要性，使無形資產管理達到比較好的效果。由于無形資產和無形資產管理審計的概念對于一些企業的管理者來說還比較新，他們對無形資產管理審計的作用認識不足。這種現象，直接影響了無形資產管理審計的效果，不利于提高企業改善無形資產管理、提高經濟效益。因此，提高企業管理者對無形資產管理審計作用的認知程度就顯得既重要、又迫切。

審計人員在實施無形資產管理審計時，一定要有充分的審計依據，對被審計單位的評價一定要有足夠的審計證據。要想做到這些，審計人員應該注意以下幾點內容：①要看法律法規是否有明確的規定；②要了解其上級單位是否有相應的具體要求；③要看被審計單位是否有相應的規章制度；④要看審計的內容是否可以準確地計量等。

[參考文獻]

[1]張占耕。無形資產管理[M].上海：立信會計出版社，1998.

[2]于玉林，蔡吉祥。無形資產理論研究[M].天津：天津科學技術出版社，1998.

[3]王光遠。理審計理論[M].北京：中國人民大學出版社，1996.

第5篇：管理審計的特點范文

2001年，國際內部審計師協會確定的內部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內審的目的，給內部審計職業提出了一個方向性指導，指出內部審計職能已拓展為組織完成目標服務，內審的重點已經向管理審計轉化。那么，什么是管理審計呢？

一、正確認識管理審計

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。”

管理審計的類型

受托管理責任的內容主要包括建立健全組織內部控制系統并有效執行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產經營成果；進行科學管理與決策，制定合理的經營管理方針、政策、目標，保證如期實現經營管理目標等。

受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業經營管理者之間的委托經營管理責任關系，它是企業所有權和經營權相分離的結果；另一類是內部受托管理責任，即企業內部各個管理層之間的委托經營管理責任關系，它是企業規模擴大化和管理層級化的必然結果，內部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業內部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業內部審計部門基于內部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。

二、管理審計的作用

（一）提升企業內部控制基礎管理水平，促進企業整體受托責任的有效完成

現代企業管理已普遍要求企業結合各自的生產經營特點建立完善的內部控制體系。通過建立各項規章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業單位的具體目標來實現企業一定時期的總體目標。企業各部門、各業務單位如果都能受控，都能按照規定辦事，都能完成計劃目標，那么企業總體目標才能夠實現。

（二）促進企業改善管理、提高經濟效益

通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。

（三）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制

通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使經營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束；而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。

（四）防范和控制經營風險

管理審計可以在企業任何需要的時候進行，在問題尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。

三、管理審計在我國商業銀行現狀與存在問題

管理審計是內部審計發展的重要趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國商業銀行的內部審計目前雖然仍以財務收支為主要內容和合規性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經開始了管理審計嘗試，實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現為行長（經理）任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長

由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。

（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度

管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。

（三）審計證據的較高要求增加審計取證的難度

管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。

（四）管理審計實施的內部環境尚不寬松

長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。

（五）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要

現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而我國現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。

（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要

全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。

四、我國商業銀行發展和完善管理審計的對策

管理審計代表現代內部審計發展的方向，我國銀行業應充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發展。

（一）隨著經濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。

中國內部審計協會根據審計署4號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了法律依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規范化。

（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境。

商業銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經營管理效率。因此管理審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計發展。

（三）加強管理審計績效準則和審計技術方法研究，盡快出臺管理審計的審計準則。

推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊會計師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。

（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展。

當前可以重點圍繞商業銀行經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，也可以逐步拓展行長（經理）任期經濟責任審計評價的內容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。

（五）不斷充實和提高審計人員的素質。

企業一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。

【參考文獻】

1、DouglasR.carmichael，JohnJ.willingham，CarolA.Schaller，“AuditingConceptsAndMethods：GuidetoCurrentTheoryandpractice”，SixthEdition，1996，BytheMcGrawhillCompanies，Inc.

2、LeroyEBookalInternalAuditorAugust2002。

3、石愛中胡繼榮2002《審計研究》經濟科學出版社；

4、王光遠1996《管理審計理論》中國人民大學出版社；

5、劉明輝2002《獨立審計學》（第二版）東北財經大學出版社；

6、劉力云2001.12《關于績效審計的幾點思考》中國審計網站；

第6篇：管理審計的特點范文

【關鍵詞】 高校 風險管理審計 動因 對策

近年來，隨著市場經濟發展和社會對人才需求的日益旺盛，我國高等學校的辦學規模和資金規模迅速膨脹。與此同時，高校經營風險和財務風險也在不斷增加，能否對這些風險進行有效的管理和控制，是高校能否持續健康發展的關鍵。高校風險管理的有效性在一定程度上取決于高校對風險管理工作的監督與評價。因此，內部審計作為高校專司監督職能的機構，在高校風險管理中扮演尤為重要的角色。我國從2005年5月1日起施行的《內

部審計具體準則第16號――風險管理審計》中更是強調了內部審計人員對風險管理進行審查和評價的職責。

一、高校風險、風險管理及風險管理審計的內涵

1、高校風險和風險管理

國際內部審計協會（IIA）2003年版的《內部審計實務標準》將風險定義為，“可能對目標的實現產生影響的事件發生的不確定性”，并指出風險的衡量標準是后果與可能性。這是廣義的風險定義。廣義的風險觀認為，風險既包括正面的風險，即機會；也包括負面風險，即狹義風險。本文中所指的風險就是廣義的風險。

對于高校來講，高校目標是高校期望達到的一種結果狀態，但由于相關因素的持續不斷的變化，即風險的存在，高校目標的實現具有不確定性。因此，高校的風險可以描述為高校目標不能得以實現的可能性。具體而言，高校中存在的風險主要包括以下方面。

第一，財務風險。如高校資金收支失衡風險和投、籌資等經濟活動中未能按期收回投資、實現預期收益以及無法償還負債等給高校造成的可能損失。

第二，規模化風險。規模化風險是指高等學校根據教育主管部門的安排進行學校之間的合并造成的職工、學生管理以及新校區發展而進行的購地、建設等所產生的風險。

第三，學生教育和管理風險。即指對在校學生進行日常管理和教育過程中，由于受社會和經濟環境、師資力量、管理人員素質等因素的影響，學生能否按預定的教學計劃培養畢業被社會順利接受而產生的風險。

第四，校辦產業風險。如編造虛假利潤、會計監督失控造成的風險，以及校企產權關系不清、日后形成的資產損失難以劃清使學校利益受到損失的風險。

至于風險管理的概念，我國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》中指出，“風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”從上述對風險管理的解釋可以看出，高校風險管理的最終目標是為高校目標的實現提供合理保證。

2、高校風險管理審計的內涵

按照《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》對風險管理審計的界定，“風險管理審計是指企業內部審計部門采用的一種系統化、規范化的方法，對企業風險管理信息系統和各業務流程進行風險識別、分析、評價及處理的一系列審核活動。”從該定義可以看出，風險管理審計，首先“風險因素”是風險管理審計的出發點和歸宿點；“風險管理信息系統和各業務流程”是審計的內容；“系統化、規范化”是審計方法的特征，針對于風險管理活動，作用于組織的戰略決策、高層管理和業務循環等各個層次，對其進行評價，進而實現目標。

綜觀以上觀點，高校風險管理審計應該是以風險為考慮核心，采用系統化、規范化的方法，從高校組織戰略層次到運營層次，對高校的全面風險管理活動進行監督和評價，提出改進意見，來改善高校風險管理，幫助實現高校戰略目標的一系列審計活動。

二、內部審計介入高校風險管理的動因分析

1、高校面臨的風險日益增大

近幾年，高校在不斷深化改革的進程中取得了可喜的成績。如辦學規模不斷擴大，學生人數逐漸增加，基礎設施得到較大改善。然而，隨著經濟活動的日趨頻繁，管理難度及高校風險也隨之加大。因此，高校要正確處理好改革、發展與穩定的內在關系，就必須強化自身風險管理，謹慎地識別各種潛在風險，加強風險控制，并在風險管理方案的制定、執行、評估與監督等方面進行合理分工，以保證風險管理的效率。而在整個風險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協調，這就需要一個超然、獨立的組織機構予以保障。內部審計部門在高校中的超然地位以及獨立評估和監督的特殊職能，恰好滿足了這一要求，使其能夠客觀地、從全局的角度出發對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。因此，高校風險管理必然要將內部審計納入全面風險管理的框架，貫穿整個風險管理過程，使其在評估組織風險管理過程的充分性和有效性、保證高校風險管理工作順利開展等方面發揮重要作用。

2、風險管理審計是內部審計功能拓展的內在需要

高等教育領域市場化程度的提高，使內部審計所依賴的內外環境發生了根本性的變化，這些變化使內部審計從最初的以查錯防弊為主的財務審計發展到了對風險管理戰略測試與評價的風險管理審計階段，開展風險管理審計成為內部審計功能發展的必然。內部審計的風險管理審計功能主要包括：運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查和評價，提出改進建議，為管理層和審計委員會提供幫助，內部審計人員應負責定期評價風險管理過程。風險管理審計將內部審計在組織中的作用推向一個新的更高層次，也使內部審計進行了重新定位，改變了過去單一的財務監督者角色，將自身的目標確定為向組織提供保證和咨詢服務，評估和改善風險管理、控制和治理程序。

3、內部審計在高校風險管理中具有獨特的優勢

高校風險管理審計的主體可以是國家審計機關，也可以是社會審計組織，還可以是內部審計機構，相比較而言，內部審計機構實施風險管理審計有著得天獨厚的優勢。

第一，從工作環境來講，內部審計人員通過參與有關會議或經濟決策，能夠在日常工作中及時發現、獲悉潛在風險和風險管理狀況，從而達到實時監控的目的。同時，由于內部審計人員來自于高校內部，對高校環境、經營目標、經營方針等有深刻理解，對于關鍵、重要的風險領域能夠保持持續的關注，故內部審計在風險管理審計中更具連續性和服務性強的特點。

第二，內部審計對加強風險管理、實現高校目標有著更強的責任感和義務感。內部審計作為高校內部治理的重要組成部分，更能從高校整體利益和實際出發，積極主動地實施風險管理審計工作，在幫助高校防范風險、加強風險管理及實現組織目標等方面有著較外部審計機構更強烈的緊迫感和風險意識。所以，內部審計更應該參與到高校的風險管理評價和審查過程中。

第三，內部審計可以控制、指導高校的風險管理策略。內部審計部門處于管理層和各職能部門之間，因而是系統內部相對獨立的較高層次的經濟監督，能夠充當高校長期風險管理策略和各種決策的協調人，通過對風險管理實施過程的監督，可以調控、指導高校的風險管理策略。并且，內部審計部門的建議容易引起重視，可利用其獨立性和權威性的特點將風險管理的評價及審查意見直接報告給高校決策層，進而提高高校的風險意識和風險管理效果。

三、高校風險管理審計中存在的問題

從現狀來看，風險管理審計在我國有些高校已經起步，但仍處于初步探索階段，在相當一部分高校中還沒有得到施行，高校風險管理審計理論研究方面的工作及成果還比較少，高校風險管理審計的實踐仍面臨諸多問題。具體表現在以下方面。

1、風險管理審計環境方面存在的問題

第一，法律法規及相關政策尚不完善。我國目前關于風險管理審計的最主要的法規是2005年5月1日開始實施的《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》，其他有關風險管理審計的法規政策則相當匱乏。由于缺少相關法律制度的保障和支持，使得風險管理審計工作開展不力，內部審計人員的風險管理審計過程缺乏明確的規范和指導。故不完備的法律法規及相關政策體系，構成了我國高校開展風險管理審計的薄弱環節。

第二，對風險管理審計的重要性認識不足。風險貫穿于組織存在的整個期間及其活動的各個方面，高校內部的所有成員都有包括接受、支持風險管理審計在內的履行防范風險的義務。但大部分高校尚未意識到風險管理審計的重大意義，從而忽略了內部審計機構開展風險管理審計更能促進風險管理的進行，提高風險管理的效果和效率的作用。

第三，高校治理結構及風險管理機制不健全。目前，我國高校存在較為嚴重的治理結構問題。首先表現在風險管理審計的領導主體缺位，使風險管理審計缺乏組織約束和工作指導；其次表現在絕大部分高校沒有單獨設置現代意義上風險管理部門，故造成風險管理主體缺失，風險承擔的最終主體也不清晰。而且，多數高校未就風險的識別、評估和應對等形成一套完整的風險管理程序機制，使風險管理及其風險管理審計的實施缺乏有效的組織保障和制度支撐。

2、風險管理審計的實施主體方面存在的問題

第一，內部審計人員的素質有待提高。風險管理工作的復雜性決定了內部審計人員知識的全面性，而我國高校內部審計人員知識結構較單一，大多為財會、審計專業的人才，具備風險識別、風險評估和改善等能力，以及能有效履行評價職能、為組織治理提供咨詢建議的復合型人才較少，并越來越難以滿足現實的發展需要。

第二，內部審計人員的風險管理審計意識不強。目前，大多數內部審計人員對審計工作的認識還停留在監督資金運動、查處不規范行為的層次上，而對于尚未發生的，需要預測、分析和評價，且與組織戰略目標的實現密切相關的風險的認識不夠、關注較少，這種風險管理意識的淡薄阻礙了風險管理審計工作的開展。

第三，內部審計人員的經驗和創新能力不足。風險管理審計是內部審計的一個新興領域，在我國尤其是高校內部起步較晚，技術和方法都比較落后，又缺乏相應的規章制度和相關的審計工作經驗，這對我們內部審計人員開展風險管理審計提出了嚴峻的挑戰。在這種情況下開展風險管理審計，就要求內部審計人員在工作中不斷的創新，在實際工作中不斷積累工作經驗，開拓風險管理審計的新局面。

四、完善高校風險管理審計的對策

1、健全風險管理審計職業化規范

完備的法律法規是保證風險管理審計高效執行的有力保障，風險管理審計職業化規范體系應包括內部審計法、內部審計準則以及相關的法律和規章制度。目前，中國內部審計協會已頒發了《內部審計人員職業道德規范》、《內部審計基本準則》和若干具體準則，上述規范和準則連同《審計署關于內部審計工作的規定》初步構成了我國內部審計的職業規范體系。但與風險管理審計密切相關的僅有《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》。因此，我國的內部審計準則體系應借鑒國際內部審計理論的最新研究成果，關注國外先進的風險管理審計理念和方法，結合我國經濟發展實際和內部審計現狀，打造適合我國國情的風險管理審計體系，規范和保障高校風險管理審計工作，使其得以有效開展。

2、提高對內部審計在風險管理審計中作用的認識

內部審計在高校風險管理審計中具有得天獨厚的優勢，其作用主要體現在：對整個風險管理過程進行控制，認定并評價管理的充分性與有效性，向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議，以此保證風險管理的有效性。此外，內部審計機構還協助管理層和審計委員會有效履行風險管理職責，并從高校戰略、高校運營、高校財務報告和合規性等層面上對風險管理要素進行細劃和分解，并提出改進建議。然而，上述作用的充分發揮主要取決于管理層對內部審計的重視和支持程度，以及對內部審計在高校風險管理中角色定位的理解。因此，高校各級領導應樹立風險意識，重視風險管理，明確內部審計部門開展風險管理審計的重要作用，并對內部審計重新定位，為風險管理審計提供必要的支持和保障。

3、完善高校組織治理結構和風險管理體制

完善的治理結構是高校風險管理審計工作有效開展的組織基礎，因此，應成立校董事會，并在董事會下設置審計委員會，由審計委員會負責對風險管理審計工作的領導，采取定期召開會議的方式，布置和協調風險管理審計工作。同時，內部審計部門要將風險管理審計的工作成果及時向審計委員會或校董事會報告，進而建立風險管理審計匯報制度。此外，高校內部還應成立單獨的風險管理部門，就風險的識別、評價和應對等制定風險管理程序和風險管理制度，并通過對校內各單位的內部控制制度、業務復雜性、外部環境影響等風險因素進行評估和打分，確定出風險等級。最后，將評估結果與內部審計部門進行溝通，以便內部審計部門合理配置審計資源，確保對高風險部門優先審計、重點審計和實時監控。

4、提高內部審計人員的勝任能力

第一，改善內部審計人員的結構。我國高校的內部審計人員大多來自會計、審計崗位。因此，在經營管理等業務方面能力有所欠缺，知識結構也不很合理，應該逐步在內部審計機構中配備工程技術、風險管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員，使內部審計隊伍從由單純的財務人員構成向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才結構轉變。

第二，加強內部審計人員培訓，提高其風險管理意識。市場經濟的不斷深化，復雜多變的經營環境，使各種風險蜂擁而入。為此，高校內部審計人員應該樹立風險意識，掌握風險管理審計的技能，這可以通過對風險管理審計人員進行定期培訓的方式實現，如加強內部審計人員對內部控制和風險管理理論的理解，提高其在實際評估操作上的技能，促進內控評審、風險評估等先進審計方法能夠真正應用于風險管理審計實踐。

（注：本文為中國教育審計學會《高校審計與財務監控機制研究》課題的階段性成果。）

【參考文獻】

[1] 孟焰、潘秀麗：企業風險管理審計研究[J].審計研究，2006（3）.

[2] 馮晶：內部審計參與風險管理的動因及其運作探討[J].商業經濟，2008（9）.

第7篇：管理審計的特點范文

強化內部審計是所有成長型民營企業家的當務之急，成功的民營企業已不滿足于內部審計常規性的工作內容，管理審計發揮著其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎前提包括，明確管理審計的實質目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術方法。

管理審計的實質目標

民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。

1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。

2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業忠誠，知恩企業所有者，與企業共存亡。

第8篇：管理審計的特點范文

關鍵詞 施工企業 項目管理

審計工作。

鐵路施工企業主要從事鐵路工程項目的建設任務，其經營管理主要以工程項目管理作為載體。工程項目作為鐵路施工企業生產和管理的基本單元，也是企業創立效益的來源，工程項目管理的好壞，直接影響到施工企業的生存與發展。對于鐵路工程項目而言，其具有施工周期長、施工場所分散、管理環境多變、涉及范圍廣等特點，使企業的管理面增多，管理的難度加大。鐵路施工企業生產經營管理的上述特點，決定了鐵路施工企業項目管理審計的特點。根據其特點開展工程項目審計，才能進行有效的監督檢查，發現管理中的問題，及時分析原因，提出改進措施，避免不必要的損失和浪費，從而實現管理審計的效益。

2 工程項目管理審計的概念。

工程項目管理審計是企業內部審計研究的一個分支，它主要是通過一套行之有效的內部控制方法對項目經營管理活動的全過程進行檢查、分析和評價，鑒證項目管理者履行受托管理責任的業績，發現項目管理中存在的和潛在的薄弱環節，并提出改進意見，從而達到改善企業的管理素質和提高管理水平為目的的一種經濟效益審計形式。

工程項目審計是施工企業對其所屬工程項目的經營目標責任書的履行情況的一種全面的考核，是對施工企業經濟活動的內部監督，是內部控制機制的一個重要組成部分； 此外工程項目審計還是施工企業內部審計實現從財務報表為中心的財務收支審計，轉向以提高經濟效益為中心，從事后審計向事前、事中審計的全面管理審計。

3 項目管理審計的職能。

項目管理審計是對項目管理的全過程進行獨立、客觀、公正的檢查和評價，其目的是尋求改進項目管理水平，提高項目經濟效益，也是改善鐵路施工企業管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的職能。

（ 1） 通過對工程項目的經濟活動進行檢查，按照審計原則，對項目的收益率、資金管理、現場組織、工期計劃、管理目標、風險控制等進行系統的評價，提出具有針對性的意見和建議，協助管理層更有效的進行經營管理活動。

（ 2） 對項目經營活動和項目管理者的管理業績進行鑒證。通過管理審計，評價項目管理的成敗、管理者的經營能力等。

（ 3） 在發揮評價、鑒證作用的同時，管理審計也發揮對項目經營管理活動的監督作用。

4 工程項目審計的內容。

工程項目管理審計的中心任務是審查管理信息，對于鐵路施工企業來說，工程項目存在著工期長、管理跨度大等特點，所以將工程項目審計一般分為前期審計、中期審計和終結審計三個階段。由于工程項目實施階段的特點不盡相同，對其審計的內容也有所不同。

4. 1 前期審計。

前期管理審計主要是針對工程項目中標后，上場的前期準備及施工管理的相關制度進行審計，其目的是盡早發現管理上的薄弱環節，從而未雨綢繆，為全面把握和控制過程管理奠定基礎。

項目的前期審計，一般采用審計調查的形式進行。該階段的審計主要是： （ 1） 對項目承包合同進行審查，主要是合同條款是否全面、合理合法，權、責、利劃分是否明確，主體資格是否合法等； （ 2） 對施工準備工作狀況予以審查，主要是項目機構設置情況，工程項目施工組織計劃編制情況、以及內部和外部的經濟合同制定情況； （ 3） 對相關制度進行審查，主要是工程責任預算管理、合同管理、成本管理、設備材料管理、安全質量管理、財務管理一系列內控管理制度的完善性、可行行、嚴密性的審查；（ 4） 對預算編制情況的審查，主要是是否編制了資金預算、成本預算、費用預算等。

4. 2 中期審計。

工程施工過程審計或稱中期審計，主要圍繞成本效益情況進行的審計。通過對工程項目的事中監督，發現并糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期審計的核心是項目成本和項目效益，主要是對項目內部制度的執行情況、成本計劃的執行情況及合同履行情況、資金情況進行審計。

中期審計一般采用就地審計的形式。中期審計重點主要是工期、安全質量和成本三大目標。

（ 1） 工期方面主要是審查施工技術與施工組織、工期與資源、時間與效果是否達到最佳組合，施工進度是否達到計劃要求。

（ 2） 安全質量方面主要是審查該項目是否有健全的工程安全質量管理體系和完善的安全質量管理責任制； 是否建立了危險源識別和安全風險評估、排查防范機制； 安全質量管理人員終端責任是否落實到位、是否存在擅離職守、監督不到位的現象； 是否建立應對突發重大安全、質量事故的緊急預案； 施工期間是否發生安全、質量事故造及是否造成損失。

（ 3） 成本管理方面是項目管理的重要環節，因此，成本是項目中期審計重點內容。

（ 4） 審查項目推行責任成本管理的情況。是否對責任成本進行第二次分解、是否與各責任中心簽訂責任合同、是否定期對各責任中心進行考核、是否制訂完成各項經營指標的相關措施、是否定期進行執行情況分析、是否建立責任成本管理有關臺帳、責任成本報表填報是否規范。

（ 5） 審查項目部簽訂各類合同協議以及執行合同協議情況。檢查合同條款履行是否充分； 是否按合同規定的方式支付工程款、物資設備款、租賃款；是否按合同支付預付款項； 是否簽訂有損公司、項目利益的合同、協議； 是否建立合同管理臺賬； 是否及時記錄合同的履行情況。

（ 6） 審查外部勞務隊伍使用管理情況。外部勞務隊伍是否為公司的合格分包單位； 是否超分包單位經營范圍進行施工； 分包單價測算依據是否齊全、合理； 是否存在勞務隊伍中途退場的情況，是否存在糾紛，分析退場原因，核實退場損失。

（ 7） 審查勞務分包結算情況： 是否按簽訂的合同內容、方式、單價進行結算，結算手續和依據是否齊全，計價資料是否分清合同內和合同外； 是否重復結算和超設計量（ 或合同量） 結算。

（ 8） 審查項目對物資設備等日常使用和管理情況，檢查分析采購業務是否真實，有無漏洞； 有無材料單價確認過程，是否合理； 有無租賃單價測算依據及測算，是否準確合理； 合同價與市場價的是否存在差異以及差異原因； 各作業隊之間的主要材料和大型設備租賃單價是否存在差異。

（ 9） 審查職工工資發放是否合規，有無領導簽批，附件資料是否齊全； 檢查計工表； 取得項目部職工工時統計及工資收入資料，計算職工月平均收入，分析工資是否超責任預算。民工工資是否按時發放，有無拖欠職工、勞務工工資情況； 是否發放到民工手中。

（ 10） 審查項目資金管理的情況： 審查工程價款的計取是否及時，有無漏計少計現象，資金是否到位，尤其是設計變更、各種索賠款是否及時收回； 項目資金使用； 有無項目間拆借資金； 有無代建設單位支付費用； 是否按時、足額上繳公司資金； 項目撥付各作業隊計價款的撥付手續是否齊全； 有無超付工程款； 付款單位是否與合同單位一致。

（ 11） 審查征地拆遷費、三電增容費用支出。要與驗工清算收入對比，分析其費用支出的合理性以及相關手續是否齊全。

（ 12） 審查項目管理費用、間接費用和招待費用，檢查是否合規合法，有無擴大范圍，提高標準，亂支亂列的情況。

4. 3 后期審計。

后期審計也稱之為終結審計，主要側重于經濟責任審計。通過對工程項目的工期、質量、安全、效益及資產的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的管理績效作出評價。

后期審計可以采用就地審計的形式也可以采用送達審計的形式。主要內容是審查施工項目承包目標完成情況，包括工期、質量、成本、安全、文明建設等； 審查施工項目的盈虧情況； 工程款是否全部收回； 各種債權債務情況； 各種稅費以及上交企業的款項的清理與核實； 工程完工后剩余材料是否進行盤點，是否沖減工程成本。并根據以上各項的審計情況，對項目的經濟效益和管理情況做出評價，并以此作為項目成員的獎罰和經濟兌現的依據。至此一個施工項目的審計即告完結。

5 開展項目審計的具體實施方法。

審計程序是審計人員對審計項目從開始到結束的整個過程所采取的基本工作步驟，嚴格按審計工作規范程序實施審計是控制審計質量和降低審計風險的必要保證。為了使項目審計工作有組織、有計劃、有步驟地進行，保證審計工作質量和提高審計工作效率，必須嚴格按審計程序實施。下面結合我單位的實際情況，談一下開展項目審計工作的具體實施辦法。

5. 1 審計的準備階段。

根據年度審計計劃和實際需要，對需要審計的項目進行立項，擬定審計通知書，編制詳細的審計計劃，報總會計師審核、簽定后，成立審計工作小組，并于實施審計前7 個工作日前將審計通知書送達被審項目。

5. 2 審計的實施階段。

審計的實施階段是審計全過程的中心環節，其主要工作是按照審計計劃的要求，對被審計單位內部控制系統的建立及其遵守情況進行檢查，對會計報表項目實施重點、細致的檢查，收集審計證據。

5. 2. 1 進駐被審項目。

工程項目審計一般實行就地審計形式，由審計組進駐項目部所在地進行審計工作。由于目前項目一般遠離基層單位，我單位一般采用在審計進點前要求項目部將所需要的大部分文字資料采用電子郵件形式提前發給審計小組，這樣便于審計小組成員提前了解項目情況，以便在到達項目上時能盡快的開展工作。審計小組進場后應召開審計首次會議，了解有關情況，索取有關資料，聽取項目負責人和有關業務部門匯報施工期間各項指標完成情況，聽取有關人員反映具體問題。

5. 2. 2 檢查和評價內部控制系統。

審計人員在執行審計業務時首先要對被審項目的內部控制系統進行檢查并做出評價，同時評價被審項目的內部控制系統的完善與健全情況，確定下一步審計工作的范圍和重點內容。內部控制系統的檢查和評價包括： 檢查和評價被審計單位的內部控制體系是否健全； 檢查和評價被審計單位內部控制系統是否合理； 檢查和評價被審計單位的內部控制系統是否有效。

5. 2. 3 審核會計報表、財務賬冊、憑證、各類合同協議、各種臺賬。

審計人員在審計過程中應認真執行審計方案，通過審查會計報表、對上對下的驗工報表、各類和同協議，各種臺賬，對被審項目財務收支和所有的經濟活動的真實正確性、合法性和經濟有效性進行全面或重點的檢查，這是審計實施階段一項重要的工作。同時要寫好審計日記。

5. 3 審計的終結階段。

5. 3. 1 整理、評價審計證據。

為了使審計實施階段收集的分散的、個別證據結合起來形成具有充分證明力的證據，用來有效地評價被審項目的經濟活動，得出正確的審計意見和結論，必須對收集到的證據進行整理和評價，編制審計工作底稿。同時還要根據需要索取被提供者簽字、蓋章的經濟資料以備案。

5. 3. 2 復核審計工作底稿。

審計工作底稿是審計人員在審計工作中匯總、綜合分析、整理與審計問題有關的資料所形成的書面文件。當審計程序進入終結階段時，審計工作底稿已編寫完成，但是尚不能形成最后結論。因為審計工作底稿是各審計人員根據自己取證記錄獨立編寫，在一定的程序上存在主觀性和片面性，因此必須將審計人員編寫的審計工作底稿進行復核，然后根據審計工作底稿反映的有關問題，與被審計項目進行商議，取得被審項目對審計證據的真實性與準確性的書面意見，并簽字，蓋章。

5. 3. 3 編寫審計報告征求意見稿。

審計項目的審計組長（ 或主審人） 或經明確的審計報告擬稿人在完成現場審計后應及時收集審計資料，對經復核的審計工作底稿及相關審計證據進行分類管理，按審計目的及要求編寫審計報告征求意見稿，編寫的審計報告征求意見稿應由審計組長負責組織對審計報告的復核，經復核后的審計報告征求意見稿送被審計單位或個人征求意見。

被審計單位或個人收到審計報告（ 審計報告征求意見稿） 之日起10 個工作日內提出書面意見。

被審計單位或個人在規定時間內未提出書面意見的，視為無異議，審計人員應當注明。送出的審計報告征求意見稿應備份以便保留歸檔； 被審計項目對審計報告征求意見稿有異議的問題，審計小組應組織復核，并提出復核意見和對有異議事項的說明； 審計組收到被審計單位或個人對審計報告（ 審計報告征求意見稿） 的書面意見后，應當將審計報告、被審計單位對審計報告的意見、審計小組的復核資料和書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關資料，送內部審計機構進行復核。

5. 3. 4 出具審計報告、擬定審計決定書。

公司審計部對審計報告征求意見稿及資料復核后，出具工程項目審計報告； 對作處理的事項擬審計決定書； 對移交處理事項擬審計移交處理書。

5. 4 審計資料的存檔審計項目完成后由實施審計的審計小組負責按審計檔案要求歸集整理形成檔案資料。在審計活動中形成的文件、電報、報表、憑證、照片、錄音（ 像） 磁帶的原件及其復制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均應及時搜集齊全。案卷立好后，應按規定于次年二季度前向本單位檔案部門移交歸檔。

6 施工企業在開展項目審計工作中存在的問題。

6. 1 審計規范和處理依據不盡完善。

由于我國內部審計實務工作起步較晚，一直以來關于內部審計工作的法律法規定與準則都不盡完善，內部審計部門開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計信息制度化和規范化建設。

工程項目的內部審計也受單位法人治理結構、權責安排的影響，權威性不高，獨立性不強，對項目的約束力不夠，內部審計還沒有一套行之有效的處罰細則，往往只是建議、督促整改，很少給以處罰，這使得內部審計的作用大打折扣。

6. 2 審計定位不明確，造成無法適應各個管理層的需要。

長期以來，內部審計所發揮的作用也局限于“查錯糾弊”等財務審計為主導，工程項目管理審計如何實施？ 有什么具體要求？ 這些問題都一直沒有很好地解決。而且由于各個管理層對于工程項目審計的職責和工作重點、審計方式方法的觀念和要求上存在很大的差異，使得項目管理審計定位不斷搖擺，難以適從各方的需要。

6. 3 內部審計意見和建議可用度低。

內部審計機構對工程項目的監督評價主要以審計項目的方式進行，通常是審計小組在短時間內對項目進行審查，對項目的日常管理的了解，對項目的具體運行狀況的剖析不是很全面。雖然在審計之前作了大量較為細致詳盡的準備，但也往往停留于表面上的匯總。由于對項目真實的經營情況了解得不夠全面，提出來的審計意見和建議顯得比較孤立和片面、可用度低。

6. 4 企業審計人員的業務素質有待于提高。

由于工程項目管理審計是一個系統性的專項審計，涉及預算定額、工程技術和財務等多方面的專業知識和技巧。對審計人員的業務素質、政治素質要求都較高。目前的審計人員大部分是從財務人員中轉型而來，雖然有較豐富的財務知識和實踐經驗，但缺乏系統的管理科學知識，還無法有效地把審計提高到位管理服務的高度。企業內部的審計基本上還是財務審計的翻版，還不能稱為管理全過程的管理審計。

7 加強工程項目審計的建議和對策。

7. 1 賦予內部審計機構的相對獨立性。

實施管理審計，必然會涉及到審計風險與審計獨立性問題。目前的企業內部的審計機構已基本建立，但是必須堅持內部審計人員或審計機構在企業第一管理者的直接領導下開展工作，重大問題應當提交決策層予以決定，要樹立審計的權威，堅持相對獨立性的開展工作。這樣才有利于提高審計工作質量、防范管理審計風險。

7. 2 加強施工過程審計，探索新的審計方式。

近幾年來，由于鐵路建設的大干快讓，鐵路施工企業的任務繁重，以目前企業內部的審計力量難以承擔繁重的審計任務，再加上工程項目審計具有技術要求高，知識涉及面廣等特點，對項目施工過程的審計的難度也較以往更為增大，企業內部審計也可采用授權審計、委托審計和外聘部分工程人員參加審計的方式，從而提升企業內部審計的能力和水平。

7. 3 合理選擇項目審計時機。

項目管理審計的主要目的是促進項目經理部強化現場各項管理，實現工程項目效益的最大化。

項目施工過程的完結以及結算的辦理，意味著項目管理的終結、工程效益的最終確定。所以對項目管理的審計要充分考慮時間因素對審計效率的影響，應使審計建議、管理建議等有采納實施的時間，所以建議選擇工程項目期中和竣工前進行審計則是較為恰當的時機。

7. 4 加強審計人員的培養，穩定審計隊伍。

管理審計不是財務審計的簡單推演，管理審計需要復合型的審計隊伍。審計隊伍中不單只需要具有會計師，但還需要精通其他學科的人員，如； 工程技術、企業管理、工程造價、法律事務、人力資源等方面的專家。所以企業必須加強多方面的人才培養，擇優選取合適人員，充實到審計隊伍中。此外應當從實際出發，完善內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題、這樣才能充分調動內部審計人員的積極性，穩定審計人員隊伍。

8 結束語。

對于施工企業如何開展工程項目的審計工作，筆者僅從以上幾個方面進行論述，其實項目管理審計工作的范圍遠遠不及如此。筆者認為鐵路施工企業開展項目管理審計，可以獲得企業管理制度的建立和運行的有效信息，通過審計建議書向項目管理層和企業管理層提出加強控制和改進管理的具體建議，從而促使項目經理部進一步健全和完善相關管理工作，提高管理水平，使審計工作真正實現“一審、二幫、三促”的目的，為鐵路施工企業的更好發展做出應有的貢獻，不斷提高企業競爭力，實現施工企業的最佳經濟效益。

第9篇：管理審計的特點范文

關鍵詞:風險管理;國庫業務風險管理審計;實踐;改進

中圖分類號:F812.2 文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)07-0084-05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.07.19

一、引言

隨著財稅、金融體制改革的不斷深入,財政收支規模的不斷增大,以及國庫部門全面推行新的會計核算體系,國庫業務內容、業務環節不斷增加,業務處理手續不斷發生變化,尤其是國庫加入現代化支付系統,信息化步伐加快后,國庫資金風險防范日益突出。如何有效防控風險,發揮內審在風險管理中的作用,成為中國人民銀行內審部門必須思考的課題。2009年中國人民銀行海口中心支行(以下簡稱“海口中支”)為切實落實總行“推進風險管理審計,促進內審工作轉型”的工作要求,適應國庫的改革發展和業務創新需求,積極探索,運用風險導向審計模式,嘗試開展了國庫業務風險管理審計試點,取得良好效果。

二、國庫業務風險管理審計的主要做法

(一)按照內部控制構成要素及風險管理流程確定審計內容

風險管理是組織內部控制的基本組成部分,對風險管理審計和評價是內部控制審計的基本內容之一。中國人民銀行海口中支在借鑒2005年5月施行的《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》、COSO委員會2004年9月制定的《企業風險管理――整合框架》、國際內部審計師協會2004年1月修訂的《內部審計實務標準――專業實務框架》的基礎上,研究確定了國庫業務風險管理審計內容,包括內控環境、目標設定、風險識別、風險評估、控制活動、風險應對、信息和溝通、監控與檢查項,國庫業務風險管理審計涵蓋了COSO《風險管理整合框架》的所有八要素[1]。

(二)根據識別和分析風險,設計業務風險清單

風險清單是審計測試的操作依據。中國人民銀行海口中支在2008年修訂的《風險量化分類及控制措施一覽表》基礎上,對國庫業務流程進行再分析,對風險再確認,對新上線的TCBS系統業務流程圖重新進行描繪,構建風險清單。

1.建立國庫業務風險量化分類表。采用“歸集―監測―診斷”法,對國庫業務活動中的現實風險和潛在風險因素進行分類,正確識別風險項目,構成國庫業務風險量化分類一覽表(見表1),包括業務風險類別、風險點、風險隱患、規范化控制等要素,此表最終按照國庫16大類風險要素梳理其風險點和風險隱患。

2.建立風險等級分類表。應用模糊的定量分析方法,建立簡易的風險評估標準體系―風險等級分類表(見表2)。根據國庫業務風險的嚴重性和可能性對風險進行識別及評級,分別用高、中、低風險描述,動態了解業務風險變化情況。

3.確定國庫業務風險關鍵控制項。按照國庫業務流程,借用風險分析“蝴蝶結”模型(Bowtie理論),構建國庫業務結構關系圖(見圖1),以梳理國庫風險事件為核心,全方位查找國庫業務的重點領域風險源。共查找國庫預算收入的收納、劃分、報解核算,國庫資金撥款,國庫收入更正,資金支付清算(包括大小額支付往來、TCBS系統、查詢查復、暫收暫付),國庫資金退庫,國債兌付等六大國庫業務類型,以及會計基礎、賬務組織、重要事項審批、對賬管理、重要空白憑證、有價單證和印章、密押密鑰管理、核算系統管理內部監督等八項關鍵控制項,以確定重要領域流程測試[1]。

4.判明國庫部門風險管理目標所面臨的內外部風險。運用SWOT分析法,對國庫部門所面臨的內外部風險因素進行分析評價,借以確定剩余風險(見表3)[1]。

(三)建立定量評價標準開展定量測評

定量評價標準是開展風險管理審計必不可少技術要件,其功能在于用數據和事實說話,為內審人員的測評分析提供翔實依據。

1.編制量化評價標準表。基于平衡計分卡(BSC)設計國庫業務風險管理審計評價表,此表包括8個方面審計內容的評價項目、評價指標、評價標準、規定分值、審計結果、權重等要素,是審計評價內容的總結。評價項目分值采取百分制,風險點的評分以扣分計算,標準評分以量化分類設定的標準分值為主,同時兼顧定性判斷和抽樣判斷,包括調查問卷和測試題進行風險管理認知度測評等。以控制環境審計量化評價表為例(見表4)。

2.控制檢查。首先,設定抽樣檢查標準。抽樣樣本取決于被審計項目的風險程度、業務頻次、重要性等。根據業務頻次確定的抽樣量標準是:平均每年發生1次的業務或事項,應抽取1個樣本(即全年);平均每季度發生1次的,應抽取4個樣本;平均每月發生1次的,應抽取12個樣本;平均每周發生1次的,應至少抽取12個樣本;平均每日發生1次的,應至少抽取40個樣本;平均每日發生多次的,應至少抽取40個樣本。根據風險程度確定的抽樣量標準則主要參照杜邦(DU PONT)“沸騰壺”風險審計模型,其樣本抽查量為:一類風險抽樣為100%;二類風險抽樣為50%;三類風險抽樣為25%;其他風險抽樣10%[2]。通過抽樣統計、比率計算等數理方法對量化指標值進行計算和分析。

其次,明確評價步驟。第一步,針對量化評價表列明的評價指標(風險點),檢查測評打分;第二步,計算出分類別的分值,填列量化評價表;第三步,利用層次分析法(AHP)設計出十六大類風險指標及相對權重在內的參數體系,確定一類風險權重70%、二類風險權重20%、三類權重10%,根據評價權重計算總得分;第四步,根據測評總分確定風險管理A、B、C、D四個等級評價標準。

再次,實施現場控制測試和實質性測試。根據國庫業務風險清單、審計評價表等,實施控制測試和實質性測試。控制測試:一是檢查國庫部門是否建立健全有關規章制度和內控制約機制,是否落實崗位責任制,是否明確崗位職責,崗位設置是否遵循相互制約、合理兼崗原則,制度規程是否涵蓋國庫業務運行和管理活動的關鍵環節;二是檢查是否嚴格執行各項內控制度并留有規范完整的記錄。實質性測試(用抽樣審計法):主要是對有關賬簿、報表、憑證、登記簿、日志等資料所反映的會計核算、國庫業務活動和事項進行審計,重點對高風險等級的風險點和風險領域進行檢查。(見表6、7)。

3.提出審計意見或風險建議。對檢查出的風險進行分析,針對每個所區別出的關鍵風險所存在的風險管理缺口提出具體控制建議,明確具體的風險應對措施,制定風險應對方案,將風險控制在組織可接受或可控的范圍內。

三、風險管理審計實踐的體會與改進

(一)轉變現有的審計模式和工作理念是開展風險管理審計的關鍵

以往中國人民銀行內審方法主要是以制度基礎審計為主,工作成果往往更多是羅列被審計單位在檢查中存在的問題,反映問題的著眼點主要是針對組織現有的控制制度,很少上升至從風險管理的角度進行整體評價。推行風險管理審計模式,就必須沖破這種傳統的審計模式和審計思路、方法的束縛。中國人民銀行海口中支此次審計過程,結合了風險導向審計和風險管理審計兩種方式進行。在構建風險清單和具體的控制檢查評估階段,這兩種方式均能結合運用。即首先在對國庫業務進行風險量化分析和評估的基礎上,對重要環節風險控制的有效性實施符合性測試;根據符合性測試結果,確定風險控制的可依賴度,以此確定實質性測試的范圍及抽樣比例;實質性測試過程中,遇到審計事項測試結果與預期不符的,通過擴大樣本抽樣量或及時調整審計計劃,進一步判斷風險隱患的大小或是否形成實質性的業務風險,進而提出建設性意見和建議。

(二)提高內審人員的素質,是開展風險管理審計的前提

內部審計具體準則第16號第七條要求內部審計機構或人員充分了解組織的風險管理過程,審查和評價其適當性和有效性。這就要求內審人員要有較強的發現風險、識別風險的能力,如果不能及時發現和識別風險,就無法評價和改善風險。就目前來看,基層央行的內審人員的素質還很難達到上述要求。因此,要做好內審轉型的各項準備,一是要加大學習與培訓力度,制定長遠的培訓計劃,加強后續教育和培訓工作,培育一批充滿創新活力的學習型內部審計團隊與審計通才,以學促審;二是要加強審計能力建設即依法審計能力、提高自身建設和管理能力。提倡能力建設,從內審流程上來講,就是要提高策劃內審項目能力,制定內審方案能力,審計敏銳性能力和破解項目能力,調查取證能力,撰寫內審報告能力等,以技提審;三是要引入競爭機制,建立職業準入和退出機制以及職業晉級制度,確立CIA資格認證在央行的內部地位,推行有利于內審人員潛能開發的激勵、考核機制,增強內部審計肌體的新陳代謝功能,以改帶審。

(三)根據業務特點建立風險清單和評價標準,是開展風險管理審計的技術保證

目標分解及事前評估階段建立風險清單和評價標準是非常重要的任務,它的標準性和規范性也確定了其將具有較大的實用價值,必須做實做細。但是根據國庫業務部門的業務特點設計的風險清單是動態的,計算分值時是以實際檢查的風險點為計算標準的,風險程度的認定也不是絕對的。如本文案例中介紹的控制環境評價標準并不能涵蓋所有的檢查事項,且應根據風險環境以及業務流程變化及時調險評價標準,這些都需要與被檢查單位共同研究找出并共同認可的評估標準和量化標準。

參考文獻: