會計基礎理論論文精選(九篇)

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第1篇：會計基礎理論論文范文

1.1原材料實際情況與賬面不符

在采購原材料過程中，因為沒能得到供貨方的供貨發票，一部分財務會計人員并沒有對原材料進行入賬工作，這就直接導致了一種情況，即原材料已經領用，但是并未在賬面上做相關記錄，導致賬面記錄與實際的庫存數量之間嚴重不符。

1.2報銷憑證不規范

一些企業在進行費用報銷時，以無付款單位發票進行入賬，還有一些會議費用的報銷單純將發票作為憑證，并未提供相應的會議內容通知等，有時還會將專用的收款收據作為報銷的憑證。

1.3成本歸集缺乏準確性

很多企業為了規避企業所得稅，對廣告費等費用進行抵扣限制，將廣告費等費用記入“管理費用———辦公費”科目中。企業在原材料采購過程中發生的一些本應該計入到原材料成本中的運輸費計入到了期間費用中，企業存貨成本發生了虛減。

1.4合同管理缺乏科學性

企業中的財務部門對于銷售部門提供的合同并未進行詳細的審核，在進行財務核算時單純以合同金額是否正確作為審核的基礎，對合同的相關條款等內容審核得不夠。與此同時，并未對合同進行備案，不能為日后出現的相關法律糾紛提供有效的證據支持。這些行為都會使企業中的財務報表失真，為企業帶來嚴重的法律風險。

1.5掛賬清理未及時進行

一些企業中的財務人員并未對賬款進行及時的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴重降低，為企業中銷售人員私吞公款提供了可乘之機。

1.6實物領購手續不全

很多企業在購買辦公耗材時，報銷并未嚴格按照原始憑證進行，在領用和入庫過程中也未進行認真的交接，更沒有做出相應的交接記錄，這就直接導致了實物資產與賬面之間的嚴重不符，這種情況下很容易發生私竊等行為。

2會計基礎工作規范化的途徑

2.1政府部門應該加強監管力度

首先，財政部門應該定期組織相關會計人員進行培訓；其次，應該加強對中小企業會計信息質量的監督力度，同時還要加大處罰力度，對違反《會計法》的相關行為進行嚴肅處理，使會計工作的震懾作用得到充分發揮。

2.2領導加強對會計工作的重視

企業中的相關領導應該起到帶頭作用，重視企業會計部門中的相關工作，在物質、人才等方面為會計工作的順利進行提供保障。同時要求相關企業或部門進行相應的配合，為會計部門工作提供相應的基礎數據，并對工作中存在的問題進行及時的反饋，提出相應的意見，使財務工作的水平得到進一步的提高。

2.3建立起企業會計內部控制制度

企業應該建立起科學的、有效的會計內部控制制度，使企業中相關會計基礎工作能夠更加規范。通過內部控制制度的實施，加強對會計工作事前、事中以及事后的控制，加強會計隊伍建設，最終使會計工作人員的綜合素質得到進一步的提高。

2.4提高會計人員的專業技術水平

對企業中的會計人員開展繼續教育，幫助企業中的會計人員了解國家新頒布的法律和法規。通過培訓將會計人員的工作思路理清，逐步改善會計工作人員的知識結構，轉變其工作觀念，使會計人員的總體業務水平得到提高。此外，還要加強對會計工作人員的職業道德教育，通過培訓培養會計人員愛崗敬業的精神，使會計工作人員的職業素質得到進一步的提高，使會計人員能夠對財經法紀進行自覺的維護，對不正之風進行自覺的抵制，真正發揮財務管理工作自身的優勢，針對會計工作全過程繼續查錯防弊，使會計信息能夠更加透明、更加準確。

3結語

第2篇：會計基礎理論論文范文

一、營銷費用的概念及內容

營銷費用是企業為實施營銷管理與實踐活動而發生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。

二、現行營銷費用的會計處理方法

在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發生且很大程度上只與當期收益有關，現行會計制度作為收益性支出計入當期“營業費用”，從當期營業收入補償，這一做法是符合現代企業會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規模的不同可能對企業產生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經濟體制改革以來，越來越多的企業認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業打開市場，而廣告作為企業一定的費用，通過一定的媒介，把有關產品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業的產品，廣告的作用不可忽視，也因而產生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創美好的未來。這表明，該企業當期的廣告費支出不僅與當期收入有關，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現行營銷費用會計處理方法的弊端

我國現行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實反映企業實際擁有資產的狀況。

企業支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內了解并購買產品；另一方面是為了提高企業的知名度，以確保產品暢銷不衰。提高知名度的結果，從企業資產的角度來看，是形成了企業的商譽，使企業的產品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業其他會計期間營業收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應直接一次性計入當期“營業費用”科目。為全面如實反映企業的實際情況，須如實核算廣告費對企業近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業費用支出，另一部分作為遞延資產，待以后各期分攤。

2、不符合有關會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出。如果企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發生是否僅與本期收益有關?！镀髽I會計準則》規定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規定，企業所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產”科目。

第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一會計期間內予以確認，企業支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業各個會計期間的經營業績。

第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權責發生制原則。成功的廣告在給企業帶來經濟效益的期間就已經承擔了這些費用，按照權責發生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。

3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業形象，誘使企業管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費用會計處理的改進

實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業產品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業知名度，幫助企業建立知名品牌乃至國際名牌，為企業獲取超額利潤創造條件。

在營銷費用中，廣告費往往發生時數量較大，對企業的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業產品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續的廣告提醒下很可能使顧客成為企業的老顧客。因此能推動其他會計期間營業收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

（一）、當企業的廣告費支出數量很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發生的促銷費用主要有展覽會費、產品說明書印刷費、網頁制作費等，其金額較小，基本上只與當期收益有關，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業費用”科目。

第3篇：會計基礎理論論文范文

一般來說，企業年金基金可分為設為設定繳存基金和設定受益基金，不同的基金類型所遵循的會計處理方法不同。

(一)設定繳存基金

設定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式決定參與者的繳存金額，并不規定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領取養老金時，個人所收到的養老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分攤到該參與者賬戶的其他參與者罰沒的福利。這樣基金的主辦者(企業)承擔了按預先的協議向職工個人賬戶繳費的責任。當職工離開企業時，其個人賬戶的資金可以隨之轉移，進入其他企業的企業年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進了人力資源的流動。設定繳存基金的會計處理較為簡單。因為企業僅承擔按期向賬戶繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務，也不承擔與企業年金基金有關的風險，這些風險將由企業年金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。因此，企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業的資產，企業當期應予確認的養老金成本是企業當期應支付的企業年金繳存金，確認的養老金負債是按照基金規定，當期及以前各期累計的應繳未繳企業年金繳存金。

(二)設定受益基金

設定受益計劃是基金主辦者(企業)按既定的金額提供養老金福利的企業年金；福利的金額通常是一個或多個因素的函數，如參加者的年齡、服務年數或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養老金的責任由基金主辦者承擔，如果到期不能按照原先的約定支付養老金，則違約責任亦應由基金主辦者承擔，換言之，基金主辦者承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險；而該基金的參與者如果提前離開企業，則他過去服務所賺得的養老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。由于設定受益基金需要涉及大量的精算假設和會計估計，如職工未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數的折現率等，故其會計處理比較復雜。企業當期應確認的養老金成本除當期服務成本外，還涉及過去服務成本、精算利得和損失和利息費用等項目。企業對職工的養老金義務符合負債的定義，因此，理應確認為企業的一項養老金負債。養老金負債是企業采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。

二、企業年金會計處理：一個簡單的闡述和比較

財政部于2003年印發的《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(以下簡稱《通知》)規定：“有條件的企業為職工建立補充養老保險(注：企業補充養老保險，即企業年金。)，遼寧等完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。”雖然《通知》在一定程度上規范了我國企業年金的會計處理，但它僅區分試點和非試點地區，而沒有區分兩種不同基金的不同會計處理。以下筆者以《國際會計準則第19號——雇員福利(2000修訂)》(以下簡稱，IAS.19)為例，來說明設定繳存基金和設定受益基金在確認原則、計量基礎和會計處理等方面的主要差異

國際會計準則、美國財務會計準則和英國的財務會計報告準則對設定繳存基金的規定基本相同，而就設定受益基金而言，其會計確認和計量所遵循的原則相同，但在一些具體環節的處理方面略有差異。有鑒于此，本文以設定受益基金會計確認和計量問題為重點，進行分析和論述。

因設定受益基金涉及名詞概念很多，為了便于理解和討論，我們將本文所使用的關鍵概念和主要名詞加以分析和論述：(1)計劃資產。已經分割并加以限制，以提供養老金福利的資產，通常為股票、債券和其他資產。計劃資產的金額等于企業、職工或兩者共同繳存的金額和用繳存金額投資所賺得的金額的合計額，減去已支付的養老金。計劃資產一般不能由企業隨意抽回。(2)期間養老金凈成本。在企業的財務報告中確認為某一期間企業年金成本的金額，其中包括當期服務成本、利息費用、基金資產的預計收益、精算利和損失、過去服務成本的攤銷、以及首次應用準則日已存在的未確認凈債務或資產的攤銷。之所以使用“期間養老金凈成本”而不是“凈養老金費用”，是因為在某期確認的部分成本可以與其他成本一起被資本化為資產的一部分。(3)當期服務成本。指由于職工當期提供服務而導致的養老金負債的增加額，這一成本不受基金繳存情況的影響。(4)精算利得和損失。由于實際情況與精算假設不同以及由于假設變更所造成的預測的福利債務或基金資產金額的變動。根據定義可知，精算利得和損失主要包括：①經驗調整，即以前精算假設與實際情況之間差異的影響；②由于精算假設發生變化所造成的影響。IAS.19和《美國財務會計準則第87號——雇主對養老金的會計處理》(以下簡稱，SFAS.87)對精算利得和損失的會計處理采用了相似的方法，即將一部分精算利得和損失(包括：a.基金資產實際收益與預期收益的差異；b.以前期間未確認精算利得和損失的攤銷額)確認為期間養老金凈成本，而其余部分不予確認。(5)過去服務成本。在當期引入企業年金或養老金福利發生變化時，職工前期提供服務所產生的養老金福利現值的變化額。過去服務成本可以是正的(引入或提高福利)或負的(降低現有福利)。(6)累計福利義務。根據養老金受益公式，并按照職工的服務期限和報酬計算的、可歸因于某一特定日期前的雇員養老金福利精算現值。累計福利義務和預計福利義務的區別在于，它不包含對未來報酬水平的假設，換言之，前者以目前的實際工資為基礎，后者以未來工資水平為基礎計量養老金義務。對于有著平直福利(為每一服務年度提供固定金額的養老金)或非工資相關的養老金，累計福利義務與預計福利義務的金額是相同的。這兩個概念是SFAS.87所使用的概念。IAS.19使用的概念是設定受益義務的現值。設定受益義務的現值，指企業在不扣除任何基金資產的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產生的義務所需要的預期未來支付的現值。(7)最小負債。累計養老金負債超過基金資產公允價值的部分，也稱積累不足養老金負債。最小負債產生的原因是由于存在未攤銷過去服務成本、未攤銷過渡成本和未攤銷精算利得和損失。(8)附加最小負債。當企業的養老金累計福利義務大于基金資產時，在已確認養老金負債的基礎上追加確認的負債。其計算公式如下：當期確認的附加最小負債A=期末養老金累計福利義務-期末基金資產公允價值-期末“應付養老金費用”的余額+期末“預計養老金費用”的余額-期初附加最小負債”。若A＞O，則當期需確認附加最小負債；若A＜O，則當期不需確認附加最小負債。附加最小負債的金額年年高低不平，不計息，不攤銷，也不償還，它的出現只是為了獲得滿意的會計結果，即在資產負債表上反映養老金負債的最低限。以上是根據美國SFAS.87的要求所確認的附加最小養老金負債，而英國FRS.17及IAS.19均未做出相關規定。

通過對上述關鍵概念的解析，我們可以大致了解在設定受益養老金基金下，第三部分詳細說明，損益表中的養老金成本和資產負債表中的養老金負債所包含的內容。以下式明確表述。

養老金成本=當期服務成本+利息費用-基金資產的預計收益+前期服務成本攤銷+精算利得和損失-基金縮減或結算的利得(+損失)

養老金負債=設定受益義務的現值+未確認精算利得(-損失)-未確認過去服務成本-基金資產公允價值

三、企業年金的會計確認問題

如果企業為職工建立了企業年金，企業必然存在一項負債，但這項負債是針對誰的，是否應在企業的資產負債表上確認，這些問題是企業年金會計建立以來一直存在爭議的問題，也是我國規范會計處理、研究相關準則建設首先應當澄清的問題。

(一)基金會計確認的特征

如表1所示，設定繳存基金和設定受益基金遵循的會計確認原則雖然相同，但是二者的差異，直接導致它們會計確認的實質內容不同。在設定繳存基金下，企業僅承擔按期向基金繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務，也不承擔與企業年金基金有關的風險。因此，在這種情況下，企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業資產負債表上的資產，而應予確認的企業負債也只是按照基金規定，當期及以前各期應繳未繳的企業年金繳存金。而在設定受益基金下，企業不僅承擔了按照企業年金向退休職工支付養老金的義務，同時也承擔了相應的風險。企業按期向基金管理者繳存一定的資產，只是保證其能夠在職工退休后向職工提供設定養老金的一種手段。因此，企業向基金管理者繳存的資產仍應視為企業的資產，在企業資產負債表中確認，但該項資產與企業其他資產的重大差別在于它是限定用途的，并且不能用于清償企業除養老金義務外的其他義務；企業的養老金負債是企業到期應支付的養老金福利的現值。

(二)企業年金會計確認的障礙

有人認為，設定受益基金的養老金義務雖然符合確認的其他標準(注：美國財務會計準則委員會《企業財務報表項目的確認和計量》公告指出，確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本標準即：定義——項目要符合財務報表中某一要素的定義：可計量性——具有一個相關的計量屬性足以充分可靠的計量；相關性——有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性——信息反映是真實的、可核實的、無偏向的。國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》也指出，確認的兩項標準：(a)與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業；(b)對該項目的成本或價值能夠可靠加以計量。從上兩項我們能夠發現，二者的規定是基本一致的，這是判斷養老金資產或負債能否作為資產負債表項目確認的根本依據。)，但它不能夠可靠計量。因為在設定受益基金下，企業養老金負債是企業采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。由此而計算的養老金負債需要涉及大量的精算假設和會計估計，如職工未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數和折現率等。既然養老金負債存在這么多不確定性，就不應將其在資產負表中確認；即使為了保證信息的充分披露，也可在財務報告附注中進行披露，而無需計入企業的資產負債表。而筆者認為，會計本身就存在許多不確定性，在很多情況下都需要會計人員做出職業判斷和進行合理估計，如資產減值、待攤費用、會計分期等，因此，不能以此為由拒絕養老金負債的確認；另外，實證研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表內確認和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投資者低估該項目對企業財務狀況的影響。如果從決策有用觀的會計目標出發，我們不僅要考慮精確性，而且還要考慮相關性。因此，當將來有權取得養老金的職工已為企業提供了服務，企業就應當承擔養老金成本，并在服務提供的當期予以確認，而不論它是否真正導致一項法定負債。

(三)企業年金會計確認的原則：權責發生制

目前，美國、英國的現行會計準則及IAS.19都將權責發生制作為設定受益基金會計確認的基本原則，但這一基本原則的確立經歷了相當長的一段時間。1948年美國會計程序委員會(CAP)了第一個企業年金會計準則——會計研究公報第36號(ARB36)，該公告雖然確立了配比原則的主導地位，但仍使用收付實現制確認養老金成本，即將養老金成本等同于基金的籌措。1956年CAP頒布的ARB47公告和1966年美國會計原則委員會(APB)的第8號意見書，試圖改變實務中的收付實現制，實現由收付實現制向權責發生制的轉變，但由于當時要繳存的基金數往往超過了應確認的養老金成本，在大部分企業中仍盛行收付實現制的成本確認方法，但畢竟開始了企業年金會計應計制的應用。1985年美國財務會計準則委員會(FASB)頒布了財務會計準則第87號(SFAS.87)再次肯定了權責發生制的根本原則，并一直沿用至今。但仍然保留了過去企業年金會計的三個基本方面：推遲確認某些事項(注：指養老金債務的變化和計劃資產公允價值的變化不在發生時立即確認，而是在后續期間分期確認。)、報告凈成本(注：指公司每期確認的養老金成本包括當期服務成本、利息費用、基金資產的預期報酬、前期服務成本的攤銷數、未確認損益的攤銷數等項目，這些項目需匯總成一個金額，在損益表中列示。)和抵消(注：指企業的養老金負債與提拔的基金資產，兩者抵銷后以其凈額列示在財務報表上。)。雖然這些特征未被明確說明與廣泛理解，且它們在某些方面與應用于其他領域的會計原則相沖突，但是FASB為避免太大的變動，保持會計準則改革的漸進性，保留了這些特征。由于美國在企業年金會計領域的權威性，此后，加拿大、英國及IASB相繼制定的企業年金會計準則中都遵循了這一原則。

收付實現制和權責發生制差別的根源在于對養老金成本確認和養老金基金籌措之間的關系認識不同。基金籌措是一個財務程序，其目的是轉移資產而達到有可動用的資金以履行將來支付養老金的義務。而養老金成本的確認是確保在那些將來有權取得養老金的職工提供服務的期間，將養老金成本系統的、合理的分配于各會計期間，并確認當期的養老金成本。所以，養老金成本的確認和基金的籌措是兩個獨立的環節。而收付實現制將兩者合二為一，即養老金成本直接等同于提撥給養老基金的現金數。而權責發生制則將成本的確認與基金的籌措分開，無論當期基金的撥付數是多少，都需采用某種可接受的精算方法來計算當期的養老金成本。另外，企業的撥付數往往會受到其他因素的影響，如所得稅、企業的現金流量及是否有其他的投資機會，這時，某一會計期間的養老金成本不一定等于該期間企業撥付給養老基金的金額。權責發生制有利于排除些干擾因素，因此，無論從何種角度看，與收付實現制相比，權責發生制的確認原則更為真實可靠。

權責發生制的實質性要求就是與收入相配比的費用是在發生時確認，而不管其是否實際支付。當職工為企業提供了服務，與該服務相配比的未來養老金成本應該在該服務被提供的會計期間進行確認。同時，企業在確認養老金成本時，應考慮職工以前期間的服務，確認過去服務成本，并按照一定的方法將前期服務成本分攤到剩余服務期間。本期確認的過去服務成本的一部分，加上本期的服務成本，減去基金資產的投資報酬，就構成了當期確認的養老金成本。這樣，養老金成本的確認環節也就與養老基金的籌集環節分開，體現了比較嚴謹的權責發生制原則。

(四)企業年金基金會計確認的特殊問題：最小負債的確認

最小負債是累計養老金負債超過基金資產公允價值的部分。是否確認最小負債，一直存在兩種觀點。一種意見認為，應在會計報表附注中披露此信息，因為這一金額存在較大的不確定性，在財務報表上直接確認將會影響會計信息的可靠性或準確性，同時帶來資產負債表的較大波動，而且表內確認使報表上的債務金額上升，給企業帶來了不利的影響：從流動性看，由于無形資產和流動負債金額上升，使流動比率、速動比率、凈流動資本下降；從償債能力看，債務上升，導致已獲取利息倍數下降；從財務杠桿看，負債權益比率上升，所以養老金負債的確認會導致企業債券等級下降，外部融資成本上升和企業估價下降，國際會計準則遵循了這一觀點。另一種意見認為，附注披露的信息是無法充分取代資產負債表內確認的。最小負債是企業不可避免的法定負債，如果此時終止企業年金，企業在一定程度上應承擔基金資產不足以償付累計養老金負債的部分，因此，理應在資產負債表內反映。而且會計信息的相關性可彌補準確性方面的不足。這是美國財務會計準則委員會的觀點。筆者認為，雖然持續經營是我國企業會計核算的基本假設，但這并不意味著企業年金計劃也遵循持續經營的假設，實際上，設定受益計劃存在較大的破產風險。同時，由于謹慎性原則的要求，筆者認為應該充分估計負債，在資產負債表上確認附加最小負債。

四、企業年金的會計計量問題研究

(一)企業年金的計量屬性——公允價值

一般而言，由于養老金義務持續時間較長，國外通常采用折現的方法確定養老金的當期服務成本。但是對企業年金資產的計量屬性學術界還存在較大的爭議。雖然英國FRS.17、美國SFAS.87及IAS.19都采用以公允價值計量養老金計劃資產，認為這種做法會提高會計信息的及時性和有用性，有效彌補歷史成本會計模式的不足。它提供了企業沒有進一步繳存的情況下，基金到期時支付職工養老金的最相關信息；也提供了已向職工承諾的養老金所必須進一步繳存的最相關的信息。學術界對使用公允價值的爭議主要體現在：首先，公允價值是否可以可靠計量。理論上對公允價值的界定雖然清楚，但實務上卻存在很大的不確定性。如果以市場價格為基礎，則對于股票、債券而言，資產負債表日的市價與報表報出日的市價相差甚遠；如果無法獲得市場價格或市場價格不可用，而將預期的現金流量進行折現來估計公允價值，則會進一步增加養老金成本的不確定性。其次，公允價值的使用必然會造成養老金成本每年產生很大變動，極大影響了企業的利潤申報，而養老金成本的頻繁波動又會誘發企業平滑資產、負債和損益的動機和做法，如企業可以購買商業養老保險，這樣其成本是確定的，不受會計計量的影響；可以改變投資策略，不投資于股權，而投資于優質債券，降低養老金成本的不確定性。但這兩種方式都會造成養老金成本的攀升，更為嚴重的是會導致股權投資的撤移，直接影響資本市場的正常運作。

從我國的實踐看，《企業會計準則——非貨幣易》和《企業會計準則——債務重組》在修訂前都采用了國際慣例，以公允價值計量，但實行后卻發現公允價值成為企業調節利潤的重要手段，因此，財政部對上述準則重新進行了修訂，限制了公允價值的使用。由此可見，現階段在我國將公允價值作為計量的基礎還為時過早。筆者建議采用一種變通的方法，即資產負債表的信息仍然采用基金資產的歷史成本或賬面價值，但基金資產的公允價值及其對養老金負債的影響應作為重要信息在報告附注中披露。當資產連續幾個會計期間高于或低于其賬面價值時，則應當調整資產的賬面價值。這一方法有助于提高企業財務信息的相關性和及時性，同時也能夠在一定程度上防止企業操作利潤，避免損益無意義的劇烈波動。

(二)企業年金成本的計量

在無相反的證據時，企業對養老金成本的計量基于這樣一種假定：企業現在對職工支付養老金的承諾將延續到預計的職工剩余工作年份。這種假定是和持續經營的會計假設相吻合的(吳祥云，2003)。按現行的企業年金會計慣例，企業所報告的期間養老金凈成本主要由以下項目組成：當期服務成本、利息費用、計劃資產的預計收益、精算利得和損失的攤銷額、過去服務成本的攤銷額。筆者將對其有爭議的項目進行討論。

1.過去服務成本的計量。過去服務成本是在當期引入企業年金計劃或養老金福利發生變化時，職工前期提供服務所產生的養老金福利現值的變化額。過去服務成本可以是正的(引入或提高福利)或負的(降低現有福利)。該項目通常是由于建立一項新的企業年金計劃或對原計劃進行修訂而產生的。根據國際會計準則IAS.19的規定，在計量設定受益養老金負債時，職工的過去服務成本應在修正的福利成為既得前的平均期限內、采用直線法子以攤銷，有規律地計入養老金成本之中；如果在引入或改變設定受益基金后福利立即成為既得的，企業應立即確認過去服務成本。對于過去服務成本的會計處理有兩種不同的意見。一種意見認為，過去服務成本是由于職工過去提供了服務而取得的養老金領取權，因此，這些成本應在當期立即計入企業當期養老金成本中。另一種意見認為，企業之所以愿意追溯增加養老金，無非是希望它能為企業帶來未來的經濟利益，如提高職工未來的生產率、工作效率，降低職工的流動率。不管這些成本的產生是否與過去的服務相聯系，其帶來的收益僅涉及本期和將來各期，因此根據收入費用的配比原則，過去服務成本應當在未來各期進行攤銷。其中第二種觀點受到了國際上的普遍認可，而IAS.19的會計處理方法顯然是吸收了這兩種做法。我國企業年金還處于初步設立的階段，建立設定受益基金的企業很少，因此，如果也采用過去服務成本立即確認的方法，必然造成企業在剛剛建立企業年金的階段負擔過重，這在一定程度上會成為企業建立企業年金、選擇設定受益計劃的障礙。筆者認為，我國也應采用分期攤銷的方法確認職工過去服務成本。

2.精算利得和損失的計量。精算利得和損失是由于實際情況與精算假設不同以及由于假設變更所造成的預測的福利債務或基金資產金額的變動。IASB和美國的FASB都建議將當期的精算利得和損失分期計入養老金成本，并規定了相應的攤銷方法——走廊攤銷法。IAS.19第92段規定，“如果報告期末累計未確認精算利得和損失凈額超過以下兩種的較大者，企業應將部分精算利得和損失確認為收入或費用(按93段規定)：(1)該日期設定受益義務現值(注：IAS.19中對設定受益義務現值的定義是：企業在不扣除任何計劃資產的情況下，為履行當期和以前期間雇員服務產生的義務所需要的預期未來支付的現值。)的10%(在抵扣計劃資產前)：(2)該日期任何計劃資產公允價值的10%。這些現值應對每一設定受益基金單獨計算和運用?！蓖瑫r，準則第93段規定，“每一設定受益計劃應確認的精算利得和損失的部分，是按第92段確定的差額部分除以參加該計劃的雇員預計平均剩余工作年限求得的?！钡牵队鴺藴蕰媽崉展娴?4號——養老金成本會計》(以下簡稱SSAP.24)只要求按照現職職工終身服務年限分期計入養老金成本，但未說明具體的方法；而正在取代SSAP.24的《財務報告準則第17號——退休福利》(以下簡稱FRS.17)在所有重大方面都遵循了IAS.19的規定，但在精算利得和損失的處理方法上卻完全不同于IAS.19。根據FRS.17，精算利得和損失須立即計入當期養老金成本。英國采用分期確認法的原因在于這種損益既反映估計的改進，又反映經濟價值的真正變更，某一期間的某些利得可以被另一期間的損失抵消，避免了由于立即確認所造成的養老金成本的不穩定性和利潤的較大波動。但是，對已發生的損益采用攤銷的方法，一方面缺乏概念基礎；另一方面，會計準則就必須規定一種權威的攤銷方法以規范實務工作中不同的會計處理，這必然會增加準則制定的難度。而立即確認的方法，改變了對資產、負債及損益的平滑處理，在一定程度上提高了財務報告數字的透明度和可理解性：損益表體現以市場價值和當前精算估計為基礎計量的養老金成本，資產負債表則體現按資產負債表日市場價值和精算估計為基礎計量的養老金負債或資產，真實反映了資產負債表日的實際精算估價，避免了分期確認法可能產生的誤導。英國的會計準則之所以異于美國及國際會計準則，其根本原因在于英國的財務會計報告體系和美國及國際會計準則的規定是不同的，即早在1992年，英國在《財務報告準則第3號——報告財務業績》中就引入了第二張業績報表——全部已確認利得和損失表。英國會計準則委員會(ASB)認為，財務業績項目應該按其性質分組，如果利得和損失主要是因價格變動引起的并且與職工經營活動所需的資產負債有關，且持有該資產和負債的目的不是為了直接從其價格變動中受益，則將這些利得和損失計入經營利潤會使人產生誤解。相反，應把他們報告為“其他”利得和損失，即應計入全部已確認利得和損失表中，而不是計入損益表。ASB認為精算損益在性質上與固定資產重估價利得和損失是相似的，因此，在精算損益發生時，最好在全部已確認利得和損失表中加以確認。顯然，立即確認的方法在本質上有突出的優越性，但卻不適用于國際會計準則的財務報告體系。因此，在承認立即確認法的優越性同時，筆者認為我國在沒有解決財務報告體系的實質問題以前，不便采用該方法。

(三)企業年金會計計量的一個復雜問題：精算估價方法的選擇

精算估價方法主要用于將養老金成本分配于職工提供服務的各個期間。根據美國財務會計準則委員會1981年討論備忘錄，精算估價方法可分為福利法和成本法。其中，福利法包括累計福利法、福利/服務年限法和福利/報酬法；成本法包括成本/服務年限法和成本/報酬法。為了集中討論本文所關注的問題，筆者不再詳細闡述上述方法的具體計算過程，相關內容可參考美國財務會計準則委員會1981年出版的討論備忘錄和國際會計準則委員會1995年8月出版的問題白皮書。這里需指出的是，IAS.19(1998年修訂)提供了兩種方案，基準方法為應計福利估價法(福利法)，備選方法為預計福利估價法(成本法)。但在2000年再次修訂之后，IASB只允許采用預計單位貸記法又稱為福利/服務年限法)，不再允許選用成本法。另外，美國SFAS.87和英國FRS.17在精算估價方法的選擇上也與國際會計準則趨于一致。顯然，在這一問題上，我國會計準則的制定應遵循國際會計準則的相關規定。但可結合我國的實際，在以下問題作出選擇：

第一，是否可以在規定一種基準精算方法的基礎上規定幾種備選方法。雖然固定資產折舊就有多種會計政策以供選擇，但是人們易于理解直線法和年數總和法之間的差別，但難于理解不同的精算估價方法之間的差異。同時，企業間環境的差異不需要用根本不同的方法來計量養老金當期服務成本，而假設上的差異就會反映環境上的差異，因此，筆者認為單一的方法可以提高財務報告的可比性和可理解性。

第二，是否可將成本法作為計量養老金當期服務成本的基準方法。許多人比較偏愛成本法，因為這樣每年當期服務成本比較穩定，在一定程度上起到了平滑資產、負債和養老金凈成本的作用。但是，在這種方法下，當期確認的養老金服務成本不是該期職工實際賺得的養老金福利的精算現值，而是全部預期福利被折現后再按數學的方法一次分配到各期，這對于計算企業各期的養老金繳存金額可能是理想的，但卻沒有真正反映當期服務成本。如假設養老金在60歲時支付，承諾給一位45歲職工一美元養老金現值一定大于承諾給一位20歲職工的一美元的養老金現值，而對于一位職工來說，他20歲時的養老金服務成本應小于他45歲的服務成本，而成本法所確認的成本是相等的。因此，福利法優于成本法。

第三，以未來報酬水平為基礎還是以目前實際報酬為基礎。以未來報酬水平為基礎所計量的養老金負債不符合整個報表的歷史成本體系，它包含了未來的預測事項(如工資的提高)。但是，一般而言，養老金折現率包含了對未來預期通貨膨脹的升水。在這種情況下，如果仍然以實際工資水平為基礎，則必然會低估養老金負債和職工當期服務成本。因此，在計量養老金負債時應優先選用以未來工資水平為基礎的計量方法。

五、完善我國企業年金會計規范的政策建議

我國養老保險體制、資本市場、稅收制度和企業年金的發展歷程及現實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業年金會計準則的制定應立足于我國的實際，并適當借鑒國外的有益經驗，絕不能全盤照搬西方國家的準則藍本。為提高我國企業年金會計信息的質量，制定既適應于我國實際情況又能和國際接軌的會計準則，筆者建議：(1)設定受益基金和設定繳存基金的會計處理是完全不同的，因此，在制定我國企業年金會計規范時，應對其加以區分；(2)設定受益基金，應以權責發生制作為養老金成本的確認基礎；(3)精算估價方法，根據我國目前的情況，準則應限定一種方法，這樣有利于會計報表的可比性，同時筆者認為，應優先選用以未來工資水平為基礎的預計單位貸記法，與國際會計準則和美國財務會計準則相一致；(4)精算利得和損失的確認，應選擇分期攤銷的方法，在具體攤銷方法上，是選擇走廊攤銷法，還是選擇其他攤銷方法，有待于進一步的論證，立即確定的方法雖然更符合相關性的原則，但現階段采用顯然為時過早；(5)養老金資產完全采用公允價值計量可能操之過急，可以考慮在保證相對可靠的條件下采用公允價值計量屬性。

[參考文獻]

[1]財政部會計準則委員會秘書處：《國際會計準則》，中國財政經濟出版社2002年版。

[2]鄧大松、劉昌平：《中國企業年金制度研究》，人民出版社2004年版。

[3]葛家澍、裘宗舜：《會計信息叢書(第五輯)——會計熱點問題》，中國財政經濟出版社2003年版。

[4]吳祥云：《養老金財務與會計問題研究》，廈門大家2001年博士論文。

[5]鄭功成：《中國社會保障制度變遷與評估》，中國人民大學出版社2002年版。

[6]財政部：《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企[2003]61號)。

第4篇：會計基礎理論論文范文

（延安大學 西安創新學院，陜西 西安 710100）

摘 要：基礎會計學是一門綜合學科，包含了經濟學和代數學等，主要研究如何將企業的資金進行預算和核對，從而協助企業更好的發展和提高經濟效益.本文針對基礎會計學中的一些難點進行了分析和探討，并對其中的典型概念、會計對象、會計任務和會計核算方法進行了總結和研究.

關鍵詞 ：基礎會計學；會計對象；會計任務；會計核算

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0142-03

基礎會計學是會計的入門學科，其中的理論有很多值得探究的地方.關于“會計”這個概念就很值得探討，而其他的理論知識和相關概念也值得我們好好的理解和學習.

1 會計理論中的概念問題探討

基礎會計學理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點.會計這門基礎學科是一門綜合學科，它是在經濟學的基礎之上，以數學為理論支撐進行的針對于財務的核算學科.關于“會計”這個詞的概念已經很難概述了，具體地說，會計是一種重要的經濟管理工具，它根據一定的憑證對企事業單位、私企等公司進行經濟預算和核對，并進行具體的計算和圖表繪制，用以檢查和分析企業的財政開支狀況.在不同的時期，對“會計”這個概念的理解也有所不同，到現在，這一概念已經基本形成.

在基礎會計學理論中，還有很多難懂的概念，例如“權責發生制”、“賬戶”、“會計循環”等，這些概念成為了學好基礎會計理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關，才能更好的進行學習.

1.1 權責發生制概念

權責發生制指的是無論該款項是否收到或付出，只要是在本月或本期已經實現了的收入和支出，就應該成為本月或本期的費用計算，需要進入本期進行預算、核對和繪制報表等.也就是說，當期的收支內容要體現在表格中，而不是將現金收支建立成表格數據.

權責發生制的概念會有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設置為一個月，那么這個月有多少筆賬單就算擔負了多少，有多少筆訂單就算有多少進賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經濟收支.理解了這樣的概念，才能進行更好的學習和實踐.

1.2 會計循環概念

會計循環指的是核算流程，也就是填制會計憑證、登記賬簿和編制財務報表等程序，這些都是會計工作中不可缺少的環節.會計理論中的概念問題是最基礎的理論知識，只有將理論完全理解才能更好的進行其他知識的學習，這需要多做一些習題進行全面的理解，也可以通過和老師進行交流來加深理解.有條件最好進行實際操作，有助于記憶和理解.

還有一些概念的擴展性比較強，例如借貸記賬法的特點，這也是會計學中一種概念的變形，需要更多的知識進行匯總，將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據記賬結構進行資產、負債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎上總結其特點.在實踐中，這些概念成為關鍵點，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內容才能更好的學習和實踐.

2 會計的對象問題探討

關于會計的對象一直以來有很多種說法，時間段不同，會計所面對的對象也是不同的.到目前為止，我們將會計的對象設定為會計核算和監督的內容，是以貨幣為表現形式的經濟活動.在企事業單位中，會計會對企業的經濟活動進行監督、核算、預測和分析，這其中的具體內容就是會計的對象.在基礎會計學中，會計的對象也是一項重要的學習內容，在工業生產過程中，資金是在不斷轉化的.企業要用資金去購買設備和材料，以及支付勞動報酬，這些資金就從流動轉化為固定；在生產和供應的過程中，這些固定資產會不斷轉化為再生資金、生產資金，這些資金為企業帶來了經濟效益；在生產后產品入庫和銷售中，生產資金又轉化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進行循環和再生產，這些經濟活動都是會計的對象，也是其對象的表現形式.

對于事業單位，會計的對象也是貨幣表現形式，只是與企業略有不同，其不涉及到生產.國家通過撥款，將資金注入到事業單位中，事業單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業單位在財政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會計的對象和表現形式.會計對象總體來說是會計監督和核算的內容，但具體到不同的企業和事業單位，情況會有所不同，這就需要根據不同的企業進行不同的會計核算，將資金進行預算、籌備、監督和核算等.會計的要素是會計對象的基本分類，它包括資產、所有者權益、收入等.會計對象抽象表現為資金的投入、資金循環和周轉、資金退出等，因此會計對象是圍繞著資金進行的.

2.1 資產

資產分為固定資產和流動資產，固定資產是企業所購買的設備和材料等，而流動資產則是企業的資金，用于生產和周轉.企業在經營活動中必須要進行資金投入，這種投入可以是固定資產也可以是流動資金，企業要通過資金的轉換提升經濟效益.

2.2 所有者權益

所有者權益指的是企業可享受的經濟利益，是將企業的資產進行債務扣除以后的剩余權益，所有者權益也是會計要素中的一類，它具有很多特點，如可以進行利潤分享、不需要進行債務償還，除非發生了清算和增值等.

會計對象中所包含的內容比較多，弄清會計要素是確定對象的關鍵，而將會計對象搞清楚有利于在會計工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎之上進行會計作業，將貨幣流動作為對象，有利于更好的清算.

3 會計的任務問題探討

會計的任務通俗的說是會計針對會計對象所要完成的工作.會計的任務其實是一個較復雜的過程，它和會計對象是密不可分的，并且它只能完成會計對象有關的任務，而不能超過這個范圍.會計任務的明確有利于發揮好會計的職能和作用，對會計的核算工作有促進作用.要掌握好會計的任務必須要確立好會計目標，這和企業的性質有關.會計的職能對會計的任務也有決定作用，這需要符合企業的經濟管理手段，以提高企業的經濟效益為目的.會計需要有效的記錄經濟活動和財政支出，并按照國家的財政制度進行作業，在保護國家公共財產的同時，還要保證企業效益，把握好企業未來經濟前景規劃.

會計的任務的工作內容要根據時代的發展與時俱進，從過去的手工記賬和繪制報表，逐漸實現電子記賬，建立會計信息系統，DSS和erp等系統，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網絡化的方向發展.這不僅保證了會計的任務的有效完成，還能保證其精準度.會計針對企業的要求和需要，進行數據收集和整理，通過向系統錄入信息，監督和核對錄入內容的真實性；根據不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計服務，在會計對象的范圍內進行不同的會計任務作業.會計任務還包括輔助企業實現經濟管理，會計人員要發揮主觀能動性，在網絡財政的條件下，參與到決策中來，根據之前的財政預算和支出，以及每年的會計報表進行決策.這種參與和管理的任務也是由會計的性質決定的，網絡技術和會計的經驗可以有效的幫助企業進行經濟決策，不斷提高企業的效益，有效掌握會計的任務才能更好的為企業服務.

4 會計核算方法問題探討

會計的核算是基礎會計學的中心和重要內容，也是會計師的基本工作方法.會計的核算方法包括設置賬戶、復式記賬、成本計算、財產查清、編制報表、會計資料分析與利用等.下面針對幾項重要內容進行探討和研究.

4.1 賬戶設置和復式記賬

首先就要進行賬戶的設置，針對不同的會計對象進行系統的核算，將不同的財產進行分類和記錄，這是經濟管理的要求，也是會計對象和任務的要求.會計將分好門類的財產進行核對和總量計算，并利用復式記賬法進行記賬.

復式記賬是將資產進行等金額的記錄，并同時記錄在兩個或兩個以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業的資金流動狀況.雙重記錄體現了資金運動的內在規律，并可以系統的、全面的反映資金活動.

4.2 財產查清問題探討

財產查清也是會計專門方法，是基礎會計學中的一項理論難點.財產查清是對物資進行檢核和核對，將財產、設備、資金貨幣等進行清點，也是內部牽制制度的一部分.財產查清包括實物的清點、資金的清點、往來債務和款項的清點和查詢.財產查清是通過分類，記錄和整理進行物資匯總，并和其它記錄的會計賬簿一起進行財務報表的繪制，這些物資都是體現企業利益的一部分.設備和材料的清點有利于計算損失，并可以及時進行補充和修理.在數據記錄過程中，需要進行核實，保證信息的真實性，利用復式賬薄進行記賬，應明確物資分類，以便于數據傳輸.

財產查清有利于協助內部監督和管理，通過對財產的完整性和安全性進行清點，并與數據進行比對，審核與之前賬目監督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質情況等，都是財產查清的范圍.財產查清有利于內部監督機制的完善，起到對監督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對物資進行管理和維護.財產查清還可以有效促進資金的周轉，提高企業的經濟效益.利用財產查清進行數據整理和結算，發現壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時進行基金補充和周轉，將企業損失降到最低.

4.3 會計報表問題探討

在基礎會計學中，會計報表是一項重要的理論，會計報表也就是財政報表，是會計向企業展示自己成績的一種手段，也是對日常會計核算進行的總結，利用圖表的方式可以使會計的財務內容更清晰明了.會計報表也在隨著時代的發展而不斷改進，以往的簡單圖表已經不能滿足現在經濟發展的需要了，報表設計需要更加完善合理，同時增加備注和附錄.

會計報表分為幾大類，按照不同的對象可以分為對外報表和對內報表；按照財務活動可以分為靜態和動態報表；按照會計報表的編制可以分為個別會計報表和合并會計報表.會計報表需要根據不同的周期來制作，如周報表、月報表、季報表和年報表等，具體包括資產債務、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內容，要有附錄和說明.

例如某公司的收入支出報表，如下表：

上表為簡單的財政支出結余表，是會計報表的一種，會計報表還分為資產負債表、利潤表等，這些報表需要在每期末尾進行整理和核對，將每期的開支進行匯總，計算出負債和盈余.例如制作利潤表，如下：

以上的報表都屬于會計報表，財務報表要根據企業要求和情況進行填寫，反映了一定時期內的經營成果和資金流動，按照日期將企業的債務和資產記錄下來，根據報表的編制進行報表匯總.財務報表也需要根據會計的對象和任務進行劃分和總結，一切都要建立在經營管理和企業實際情況的基礎之上.

報表的附注也是現在所需要的，它是運用文字的方式將報表的內容做進一步的解釋說明，對一些報表中沒有體現出來的內容進行補充，這些文字和報表內容要相符合，將企業的財務活動和生產經營等情況進行文字歸納，這是財務報表的一個重要組成部分.

5 總結

綜上所述，基礎會計學中有很多難懂的知識點，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關“會計”這個概念已經被不斷的改進和完善了，會計最主要的工作是對企業財產進行核對和預算，這也是會計的基本職能，通過記賬、財產查清和繪制報表將企業的收支狀況進行匯總.這有利于企業了解自己的經濟發展狀況，并針對經濟效益進行有效的改革和發展.

參考文獻：

〔1〕咸國青.會計學理論研究的方法與價值[J].科技風,2014（17）:179.

第5篇：會計基礎理論論文范文

(一)強化對會計基礎工作的認識

高度重視對會計人員會計基礎工作的培訓，廣泛宣傳《會計基礎工作規范》，使得會計基礎工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強對會計基礎工作的認識，真正提高財務人員的工作能力。高度重視會計基礎工作，是企業財務管理活動順利開展的基礎。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質，企業每周組織會計人員參加“會計規范講壇”，對會計人員進行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務知識，更應該掌握稅法、會計法、計算機電算化技術、財務管理、經濟學等專業知識，還需要及時掌握本企業的經濟活動，只有這樣才能充分發揮會計基礎工作的作用。同時培養會計人員職業道德素質，指導會計人員真正懂得愛崗敬業、忠于值守、廉潔奉公、嚴格執法的職業道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發現問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強自身職業修養，只有這樣才能更好地為企業的發展貢獻自己的力量。

(二)建立現代化會計管理制度

當前，現代企業管理理念不斷深入到企業管理過程中，會計管理成為了現代企業管理的重點。會計不僅是現代企業管理的理論基礎，而且也是現代企業管理的重要手段。企業需要進一步完善內部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產清查制度、內部稽核制度、財務收支審批制度等內部控制制度。

(三)加強信息平臺建設

要加快會計電算化和會計網絡建設，提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規范，有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現代化信息管理系統，任一部門將企業的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業信息不對稱的問題，防止企業針對不同的機構報送不同信息的現象，以提高企業會計信息的質量。

(四)以規范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作

按照《XX市企業會計基礎工作規范化指導意見》和相關的會計基礎工作規范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發現問題及時糾正。例如根據管理要求，對類似原始單據需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據修改手續，規范原始憑據的管理；有記賬憑證內容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發現的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業內部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現的延誤和疏忽；有未按規定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內容充分完整；有未按規定及時移交會計檔案的情況的，則根據相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

二、結語

第6篇：會計基礎理論論文范文

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關費用進行補償的保險合同。對于保險與再保險業務核算的處理，部分從業人員了解不甚詳細。本文筆者根據自己對新準則的理解，對再保險業務的會計處理進行了分析。

關鍵詞：再保險新會計準則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準則，新會計準則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業實施。這一新會計準則體系，在借鑒國內外成功經驗的基礎上，結合我國經濟環境和管理要求，對會計準則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學化，系統化，基本做到科學規范。

再保險作為整個保險業的重要組成部分，在保險業務中起到了相當重要的作用，所以對再保險業務進行單獨披露是十分必要的。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準則，即《企業會計準則第25號——保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業務進行了明確和規范。

考慮到我國保險業的實際情況，新準則沒有照搬國際準則的條文，而是在一些方面作了改進，以便國內保險公司能夠逐步適應國際準則的要求。然而，新準則在實踐操作中有一定陌生性，在實務中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準則的主要內容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。

2.分出業務的核算：分出業務應獨立核算。再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

3.分保準備金的核算：分保準備金應分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產。

4.攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權責發生制原則，在確認原保險合同收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當期損益。

5.分保費收入的確認條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔相應保險責任;②與再保險合同相關的經濟利益很可能流入;③與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續費的處理：再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時，將該項純益手續費作為分保費用，計入當期損益。

7.分保準備金充足性測試：分入業務需要提取準備金，并進行相關分保準備金充足性測試。該測試比照《企業會計準則第25號原保險合同》的相關規定處理。

8.保險人應當在財務報表中單獨列示與再保險有關的項目：保險人應當在資產負債表中單獨列示與再保險合同有關的項目，包括應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金和應付分保賬款。保險人在利潤表中單獨列示的項目包括分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金和攤回長期健康險責任準備金。

二、新準則下的再保險業務的會計處理

1、分出業務的會計處理

其一新準則要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益;于提取原保險合同準備金的當期，確認應收分保準備金和攤回相關準備金。這樣規定改變了目前實務中分保分出人根據分保業務賬單確認分出業務相關收支的做法，這對保險公司內部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎工作、改進技術手段等予以實現。其二新準則要求再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設置賬戶核算再保險合同產生的資產、負債及相關收支，如設置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業務的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業務的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業務的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業務往來等內容，新準則關于分出業務的核算除了上述規定內容外，還增加了相關的應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內容。這些應收分保準備金資產及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關。準則規定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在資產負債表日調整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產;并在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額。

2、分入業務的會計處理

新準則明確分保費收人及相關費用應按權責發生制原則確認，并于收到分保業務賬單時進行調整。準則規定分保費收入確認應同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔相應保險責任;(2)與再保險合同相關的經濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應當在收到分保業務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關費用、考慮到預估需要專門技術方法及可靠經驗數據作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規定分入業務分保費收入確認應將預估方法作為基準方法，將根據分保業務賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內容，即對于已具備預估條件的再保險接受人應當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關分保費收人的金額進行預估，確認應收分?？詈头直ＹM收入，因為這時已具備“與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據表明對分保費收入及相關分保費用無法預估，或預估金額可能與實際金額產生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據分保業務賬單標明的金額確認分保費收人及相關分保費用。

新準則要求按會計年度結算損益，分入業務的各項收支均按權責發生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長期責任準備金。準備金的核算要依據原保險合同種類計提相應的分保責任準備金。準則規定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關分保準備金充足性測試，比照《企業會計準則第25號---原保險合同》的相關規定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應根據本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應當在資產負債表日，調整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調整;并在非壽險保險事故發生的當期，根據精算確定的金額提取相關的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應當在確認壽險分保費收人的當期，根據精算確定的金額提取相關分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益;并至少應當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。

三、結語：

隨著保險事業的發展，我國的保險市場也取得了長足的發展，再保險作為保險業務的補充，在保險業務中起到了重要作用。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準則，因此加強對再保險業務會計處理進行研究有重要的意義。

參考文獻：

第7篇：會計基礎理論論文范文

[關鍵詞] 衍生金融工具會計確認會計計量

一、衍生金融工具的概念、本質及特點

根據企業會計準則金融工具確認與計量對衍生工具的定義,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系。二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資。三是在未來某一日期結算。

根據衍生金融工具的定義,總結其本質主要有如下幾個方面:一是衍生金融工具是從基礎金融工具衍生出來的,基礎金融工具主要包括貨幣、外幣、債券、商業票據、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是遠期經濟合同,是在現實對基礎金融工具未來可能產生的結果進行交易,交易是盈是虧只能在未來的某一特定時刻才能確定。三是衍生金融工具的價格隨其標的物的變動而變動。四是衍生金融工具的簽約目的主要有套期保值和投機套利。五是衍生金融工具的名義金額通常就是合同的結算價格。其在簽約時一般不要求凈投資,如遠期外匯合約,或只要求很少的凈投資,如期權合同在簽約時要交納期權費。六是衍生金融工具的持有者可以選擇在未來某一日期結算交割,而且可以采用凈額交割的方式進行結算。

衍生金融工具不同于傳統的金融工具,其本質體現了其獨特性:一是契約性和未來性。衍生金融工具是以金融工具為對象的經濟合同,其實質是一種契約,這種契約的標的物交易時間、交易條件等一旦確定,雙方的權利和義務便基本確定,并且該合約一般在未來履約。二是杠桿性與風險性。投資者只需動用少量資金即可進行數額巨大的交易,以小博大,具有杠桿性,但同時也使衍生金融工具收益和風險成倍數擴大,如果操作得當,可以最大限度地降低風險,如果操作不當,則會蒙受巨大損失,甚至會造成國際金融市場的劇烈動蕩。三是靈活性和復雜性。隨著衍生金融工具的迅速發展,衍生金融工具在設計和創新上具有很強的靈活性,既可以根據客戶需要,在時間、金額、杠桿比率、價格、風險級別等方面為其度身定造,還可以將各種衍生工具進行組合,而且包含較多的技術含量使得衍生金融工具紛繁復雜。四是衍生性和創新性。衍生金融工具一般以一個或幾個基本金融工具作為標的,并處于不斷的發展創新之中。

二、衍生金融工具對傳統會計理論的沖擊

1、對會計要素定義的影響

傳統資產和負債的定義要求是由過去的交易或事項形成,而衍生金融工具面對的是未來的合約,其結算在未來的日期進行,從簽約期到結算期,其權利義務風險與報酬不但沒有完全轉移,甚至有相互轉化的可能性,很難確定衍生金融工具到底最終表現為資產還是負債。

2、對會計確認的影響

在會計確認環節上,傳統會計理論的核心觀念為權責發生制,同時要求被確認的項目要具有可定義性、可計量性、相關性和可靠性,權責發生制的會計確認標準是以過去發生的事項為基礎,對未來發生的事項則不予確認,而衍生金融工具的發生都預示著將來一系列的財務變動,雖然在簽訂合約時確立了雙方的權利和義務,但并未實際發生交易,因此,按照權責發生制,傳統會計不能反映未來發生的活動,也就不能及時提示衍生金融工具的價格變動情況,使得信息的使用者無法分析企業操作衍生金融工具的效益,掩蓋了其潛在的風險。

3、對會計計量的影響

會計計量歷來是財務會計的一個核心問題,會計計量必須盡可能客觀、公允地反映被計量對象的價值,以提供決策有用的信息。傳統會計計量原則是歷史成本原則,對一項交易或事項引起資產、負債等要素各具體項目變化,均以其發生時原始成本計量,而且這一歷史成本一旦形成,就將維持其計量屬性,直到相應的資產已耗用或銷售,或負債已償清為止。由于歷史成本具有可核性優點,真實可靠,能較好地體現成本流轉假設,長期以來其地位不可動搖。對衍生金融工具而言,其本質是一種高風險的避險工具,其合約標的物都是市價十分活躍的金融商品,它們的價格變化都直接或間接的決定了合約的價值在不斷變化。若此時仍以歷史成本計價,則不能準確反映出衍生金融工具的實際價值及損益,而且若將歷史成本維持到衍生金融工具的權利和義務的履行并解除、金融資產或金融負債被終止確認,那么在持有衍生金融工具的過程中,會計信息的使用者就無法從會計報表中取得充分信息,也就無法準確掌握會計主體此時可能承擔的權利和義務、風險和收益。衍生金融工具作為一種高風險的避險工具,有很大的不確定性,多數衍生金融工具是人們對未來利率、匯率等因素的發展變化所做的主觀預期,其發展結果可能是利得,也可能是損失。對于這種不確定性,應采用何種計量模式進行計量、如何計量,影響衍生金融工具的確認入賬,也影響著衍生金融工具在會計報表中的信息披露。傳統財務會計依據的歷史成本計量模式已不適用于衍生金融工具的計量,因此必須尋求歷史成本以外的計量屬性。

三、完善衍生金融工具會計處理的建議

我國要在健全市場經濟的過程中發展衍生金融工具市場,就必須依靠會計這個信息服務系統,發揮其監督職能。傳統會計模式難以勝任此項工作,完善衍生金融工具會計處理顯得十分必要。本文認為應從以下幾個方面入手:

1、健全我國金融工具會計標準的基本原則

一方面,衍生金融工具會計須符合國際會計準則的基本精神,這主要包括公允價值計量和套期會計,這兩個方面正是會計對衍生金融工具價值變動快、與基礎金融工具密切聯系的本質特點的重要反映,也是衍生金融工具會計根據衍生金融交易的本質特點對傳統會計的主要突破和創新。另一方面,應與我國企業風險管理水平相適應。從我國目前來看,盡管對衍生金融工具的需求有快速擴展的趨勢,但國內目前尚無法形成人民幣衍生產品市場,企業的風險管理意識技術水平等還不能達到有關衍生金融工具會計的要求,所以制定有關衍生金融工具會計的制度措施時必須與我國企業的風險管理水平相適應。

2、制定統一的衍生金融業務會計核算科目

目前,國內商業銀行衍生金融業務的會計核算思路不同,做法各異,影響了不同商業銀行會計信息的可比性,應盡快制定統一的衍生金融工具會計科目及核算辦法,為推動全面實施衍生金融工具會計準則奠定基礎,而且,國內會計人員已經習慣了統一規范的會計科目模式,若缺少統一會計科目,將嚴重影響衍生金融業務核算制度的執行效果。如可以在表內增設“應付金融負債”、“衍生金融工具”科目等。

3、加強對衍生金融工具會計核算的監督檢查

衍生金融工具本身具有杠桿性強、波動性大的特點,對商業銀行利潤等財務指標的影響極大,并存在商業銀行操縱的可能性,必須加強對衍生金融工具會計核算的檢查監督,針對發現的問題,及時完善衍生金融業務的會計核算制度,即銀監會對商業銀行的衍生金融工具從合約簽訂日開始到終止,進行有效監督,檢查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其進行披露。

4、加強財政部門與監管部門的合作與協調

我國在規范衍生金融工具過程中,應加強財政部門與監管當局的合作,盡可能避免制度層面上的差異,從市場經濟的實際情況作為切入點,公正的制定政策,監管部門按照政策進行監督,達到和諧行政的局面,促進中國市場的完善和經濟的發展。

參考文獻:

[1]李長艷.淺析衍生金融工具的會計處理.會計之友,2009;03

[2]翁壯偉.衍生金融工具的確認與計量.經濟師,2007;02

[3]吳群.衍生金融工具及其會計思考.會計研究,1997;10

[4]李勇.衍生金融工具的會計確認與計量.經濟論壇,2009;02

第8篇：會計基礎理論論文范文

金融會計信息處理模式的創新是建立在網絡環境基礎上的金融會計信息系統。作為金融會計信息系統支持的網絡環境包括兩個部分:一方面，國際互聯網(Internet)使金融企業同外部進行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企業內部網絡結構，實現了金融企業內部各個部分的信息交流和信息互享。信息化金融會計創新與傳統金融會計相比，主要有以下幾個特點：書寫電子化，傳遞數據網絡化；實時跟蹤性；金融會計數據的分布式輸入；廣泛采用現值計價；采用一體化的體系架構；多樣化的金融會計信息披露模式。

二、金融會計信息處理模式架構

（一）消滅信息孤島，實現信息集成

基于視圖驅動的體系結構，使金融會計信息系統自我封閉。系統設計者通過為每個職能部門的視圖建立一套信息系統，來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個信息系統之間相互獨立，互不相容。它們根據各自的用戶需要，分別采集、存儲和報告業務事件數據中的一個子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統構建模式，既增加了組織營運成本，又降低了信息處理效率，惡化了數據的不一致和信息隔閡。在這種體系結構下構建的金融會計信息系統，既缺乏與內部其它信息系統的融合，又無法及時汲取企業外部的信息資源。成了一個封閉的“信息孤島”。金融機構決策者無法從一個“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當某項決策所需要信息部分來自于會計信息系統，部分來自于其它信息系統時，就可能降低最終所需信息的可靠性，導致決策失誤和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消滅信息隔離、實現信息集成是當今金融信息管理的必然趨勢。

Internet/Intranet網絡技術的應用，使金融會計信息系統與管理信息系統的各個子系統集成為一體，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、供應商、經銷商等)相聯結，使金融會計信息系統不再是金融企業內部的“信息孤島”，絕大部分金融業務產生的原始數據能夠被實時地采集和處理，直接生成金融會計信息，金融會計數據處理呈集成化之勢。實現信息集中管理，金融會計信息的傳遞方式將由附層型變為水平型，新的矩陣型網絡組織結構將逐步取代傳統的金字塔型的組織結構。金融機構內部相關部門可將各類信息存儲于數據庫中，授權的信息使用者可隨時獲取所需信息。金融機構的財會部門也可通過網絡把會計信息向本企業的內部和外部網頁上，并把有關信息向外傳送，利用網絡發送取代傳統的紙質或軟盤報送方式，金融會計信息的時效性和實用性將大大提高；金融會計可以實現財務信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網上查閱有關信息，并獲取金融會計分析的資料，提高金融決策的正確性。同時，在這一過程中，金融會計信息也將接受來自于外部使用者的監督。網絡交易的形成對金融機構內部信息化的發展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團制企業必須建立高度柔性、擴充性強的網絡會計管理系統，以實現對集團總體資源和會計信息的全面管理。如果將金融會計系統融入到網絡化管理的集成系統中，那么金融機構所有信息系統的信息初次采集功能也就完全分散到各個業務流程中去完成，通過各業務流程上的端口進入到整個系統中去，這樣所有與財務活動相關的部門也就自然而然地成為金融會計信息的采集部門。金融會計信息的采集、加工和輸出系統也就成為一個完全自動化的系統。

（二）重構金融會計模式

以編制財務報表為目標，限制了金融會計信息系統所提供信息的類型范圍和數量，難以滿足網絡環境下金融機構內部管理者和外部會計信息使用者的信息需求。單一的編制財務報表的目的，使金融會計信息系統只記錄符合會計事項定義的業務事件，因而較多地重視了內部財務信息的采集，忽略了外部環境信息的吸?。惠^多的重視了對有形資源的相關信息的存儲和報告，忽略了知識經濟時代中更重要的財富來源——技術資源和人力資源，較多地重視了對已發生經濟交易或事項歷史性的信息的反映，忽略了對未來事件、不確定性風險因素的披露。一方面，在復雜多變的網絡環境下，金融機構內部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經營戰略，同時也更多地依賴非財務度量來綜合評價經營業績。而幾乎完全反映金融機構內部經營狀況的金融會計信息系統，在提供非財務信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面，全球化資本市場的形成和融資方式的擴展，使金融機構外部的會計信息使用者在類型上和規模上都急速上升。不同類型的會計信息使用對信息的需求日漸多樣化。然而現行的金融會計系統是以符合公認會計原則的方式處理和報告會計信息，因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等，都對現有金融會計模式提出了挑戰，惟有審時度勢，重構金融會計模式方為上策。

（三）實現金融會計與管理會計集成

網絡技術的飛速發展，現有金融會計模式面臨著諸多挑戰，為了應付這種挑戰，金融會計一直處于修修補補的變革中。耗時耗費的局部改革，始終難以獲得最佳效應。因此，應打破當前金融會計軟件對手工會計的仿真，從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節，利用同一基礎數據實現信息的多元重組。未來的金融會計信息系統應是核算和管理共享同一個數據庫，將金融會計與管理會計集成，以金融會計信息使用者的決策為導向，確定需要的信息。在金融會計理論方面主要應趨向于：金融企業資源計劃系統（ERP）將使金融企業會計與金融企業經營管理密不可分，金融會計的目標應不僅僅局限于滿足外部信息使用者對財務信息的需求，還應考慮滿足用戶廣泛的非財務信息需求，并直接參與金融企業的數據分析、預測、計劃、管理決策和控制。金融會計確認的時間基礎應由過去延伸到未來，而確認的空間范圍則應由貨幣性信息向非貨幣性信息擴展，在確認金融企業經營的交易和事項時，不僅重結果而且重影響，即以該交易或事項是否對金融企業的現金流量造成影響作為衡量標準，會計計量將由貨幣計量向著貨幣與非貨幣計量并存的方向發展。信息時代的會計報告，將向多元化方向發展，向適需組合報告模式發展，向實時與定期會計報告相結合的模式發展，會計信息的處理方式應突破傳統會計的局限，系統信息收集和報告的實時性，與傳統會計信息處理相關的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體，實現會計和其他管理信息系統的集成處理，應探索建立一套適應信息技術時代需要的新型金融會計模式，采用真正意義上的網絡系統結構，在內是一個與經營管理及各種業務活動緊密聯接的內部網絡子系統，對外則與各種對外業務的處理及特定目的相聯系，通過與多種公用系統的多極鏈接融入整個社會網絡系統。內部會計系統將是一個完全網絡化的計算機系統。

（四）打破金融會計處理流程

打破傳統金融會計流程，將控制機制嵌入金融企業經營過程中，按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計和應用審計重新構造金融審計系統。通過建立起一整套的金融會計條件下的控制制度，加強信息化條件下的金融會計檔案的管理工作和其他市場環境的改善推進金融信息化進程。通過研究網絡環境下金融會計實時控制的理論模型、研究實時控制的網絡環境、方法和模式，研究金融會計組織架構設計和控制系統的方法重新打造金融會計理論。通過網絡會計信息系統安全網的建設，確保金融會計信息系統從封閉走向開放，由靜態走向動態，由單一系統走向網絡系統互聯。

（五）引入事項會計

事項會計的思想，為金融會計的反映范疇留有充分的拓展空間?？梢哉f，金融會計中，對期匯合同的會計處理就表明了金融會計對事項的取舍范圍正在擴展的一種趨勢。在“會計是一個信息系統”的前提下，事項會計有望統一金融會計數據處理理論。作為信息系統，只有其加工處理對象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程；而根據對理論體系邏輯起點的一般要求，它必須是對象的最簡單、最基本的本質規定，成為構成這一個體系的基本單位，并且包含對象發展過程的矛盾，會計的純技術理論體系的起點也就非“事項”莫屬了。

事項會計是在數據處理中低度加總而不是高度加總，以便讓使用者總有未加權的原始數據可用。用計算機關于數據文件組織方式的劃分，傳統的金融會計數據處理程序是以處理為中心的，每個程序都有自己固定的數據文件的傳統方式，因為，以“會計分錄”為主要儲存內容的數據庫實際上是只為編制資產負債表和損益表所用，雖然號稱數據庫，卻有新瓶裝舊瓶之意；而根據事項會計的思想，“未加權的原始數據”方式才是以數據為中心的，獨立于應用程序的先進的數據庫方式。金融企業的整體經濟活動實質上表現為一系列的“事項”或“作業”。從理論上說，以“事項”信息為核心的數據庫組織方式有助于解決MIS的集成化設計問題。簡言之，除金融會計信息子系統之外的其他業務處理子系統無非是根據“事項”以及“事項”相互之間的邏輯關系進行處理的，以這一數據流為主線，各個模塊在全系統中的地位、作用及其相互聯系和交互作用便已確定；同時，對于金融會計信息系統來說，也解決了其兩大分支即“財務會計”和“管理會計”在手工環境中難以整合的傳統難題。使他們成為“同源分流”的，即起點相同而又具有不同服務對象的兩大模塊。近幾十年來，信息技術的發展對金融會計的技術性研究帶來機會，更產生了壓力。

從總體上說，已有500年的歷史的、在手工基礎上發展起來的金融會計理論方法與計算機的要求差距很大，簡單地以計算機“復制手工系統”是沒有出路的，其中面臨的兩大課題是金融會計“如何更好地適應計算機”以及“如何更好地利用計算機”，解決了這兩個問題，電子計算機將以強大的功能回報以面目全新的金融會計模式?？梢韵胂?，在未來的世界里，這種信息可以通過直接與主機聯機的通路來選擇金融企業管理信息系統中的任何一部分信息。從而，信息的終端用戶就可以按照他們內在目的檢索和分析數據，并且達到與他們的個別需要更加迫切近的決策。隨著信息技術的發展，以及“專家系統”、“智商”等應用軟件的廣泛應用，使用者對數據庫進行處理，以提供自己所需的決策信息，技術上將不再成問題，因此，在金融會計信息處理中引入事項會計新模式具有廣闊的發展前景。

第9篇：會計基礎理論論文范文

ACCA規定中尚未明確可修復廢品會計核算，但其規定了不可修復廢品損失的核算有兩種方法。本文以“不可修復廢品”損失的核算為例說明廢品損失的處理。

1.1若廢品是接近完工時發現的，加工進度近似100%，則廢品的單位成本等于合格品單位成本。廢品損失從“生產成本”賬戶轉出后，計入“損失或利得”賬戶?！皳p失或利得”為損益類賬戶，直接影響企業經營成果。

1.2若生產單位是嚴格執行計劃的企業，核算廢品損失時應比較實際產生廢品的數量與計劃的廢品損失數量，將其細分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況，分別予以處理。若廢品的數量與計劃廢品數量相等，則判定為正常損失，若超過計劃，產生非正常損失，反之為非正常利得。

1.2.1正常損失的處理正常損失產品已耗加工成本含在“生產成本”中，由合格品承擔。例1：魯鑫公司2014年6月盤點甲產品，本月完工1000件，其中，合格品960件，廢品40件。經鑒定，40件廢品均為不可修復廢品，加工程度為80%。本月該批產品全部生產費用67696元，其中材料費用30000元，人工費用19840元，制造費用17856元。原材料在生產開始時一次投入。廢品計算采用約當產量法。廢品殘料500元回收入庫，另應由責任人賠償300元。計劃廢品損失率為4%。按照我國不可修復廢品損失處理的要求，甲產品成本計算過程如表1、表2所示。按照ACCA的規定，處理結果如表3所示。對比表3與表2，可知兩種規則下甲產品總成本變化不大，但是成本構成有較大的變化，表現為：直接材料、直接人工、制造費用、廢品損失的構成總額分別+700，+500，+720，-1920。

1.2.2非正常損失的處理非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同，首先確認非正常損失的數量，將其已耗成本先從“生產成本”賬戶中轉出，在扣除責任人賠償和殘值收入后，將凈額計入當期損益。依例1，若企業計劃不可修復廢品損失率為3%，其他不變。則可得：廢品計劃損失數量為1000件的3%，即30件，本例廢品為40件，按規定，30件應判定為正常損失，10件為非正常損失。處理非正常損失時，要注意將殘值及應收賠償款在正常損失與非正常損失之間進行分配，分別沖減“生產成本”賬戶和“非正常損失或利得”賬戶。

1.2.3非正常利得的處理根據ACCA的處理原則，非正常利得的會計處理要追加成本，與非正常損失的會計處理相反。綜上，目前我國處理廢品損失的做法使得廢品損失全部“生產成本”承擔，不直接影響損益。而西方的處理是首先進行原因分析，區分“正常廢品損失”、“非正常損失”和“非正常利得”，再進行不同的處理，從而直接影響當期損益，同時影響產品成本。

2對我國廢品損失核算方法的改進建議

核算廢品損失的目標應該是便于正確計算產品成本，減少廢品損失,我們應立足企業經濟管理水平的提高，提升廢品損失核算的科學性。

2.1提高核算方法的科學性正常廢品已耗成本由合格品承擔，非正常廢品已耗成本轉出計入“管理費用”，較之將非正常損失計入“營業外支出”，能促使企業改善經營管理水平，提高經營管理效果，防止隨意將廢品原因歸于非正常活動，混淆責任考核要點，形成不恰當的績效評價。

2.2改進賬戶設置可以根實際情況完善賬戶的基本欄目設置，區別“正常廢品”和“非正常廢品”分別進行處理。