審計(jì)環(huán)境論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的證據(jù)收集方法與一般的績(jī)效審計(jì)方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績(jī)效審計(jì)比其他績(jī)效審計(jì)用得多的一種，因?yàn)閷?duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)涉及專業(yè)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)和設(shè)備，一般審計(jì)人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：

1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問(wèn)題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問(wèn)卷調(diào)查法

調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類型對(duì)象的問(wèn)卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問(wèn)卷的問(wèn)題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專家咨詢法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家利用其專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析

法統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過(guò)查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問(wèn)題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過(guò)程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問(wèn)題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問(wèn)題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過(guò)1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過(guò)更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來(lái)的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果和社會(huì)效果兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請(qǐng)專家測(cè)評(píng)、問(wèn)卷調(diào)查以及比較分析等方法，來(lái)評(píng)價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過(guò)案卷調(diào)查得知，通過(guò)該項(xiàng)目的實(shí)施，新建和擴(kuò)建的三個(gè)污水廠總共增加了每天47.5萬(wàn)立方米的處理能力。污水處理比例從立項(xiàng)前的50%上升至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對(duì)周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個(gè)污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測(cè)指標(biāo)情況，然后查閱實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，另一方面也對(duì)比和核實(shí)數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，收集回來(lái)的污水經(jīng)過(guò)處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計(jì)組聘請(qǐng)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員提供的監(jiān)測(cè)報(bào)告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評(píng)價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計(jì)組將這些數(shù)據(jù)與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中項(xiàng)目實(shí)施前的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對(duì)流域周邊群眾進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，收回調(diào)查問(wèn)卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

四、總結(jié)

第2篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

1.常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法

因?yàn)椋诘吞冀?jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境績(jī)效設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)也屬于審計(jì)方法的一種，所以，大部分的人都認(rèn)為常規(guī)的績(jī)效審計(jì)法也十分適用。常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)法最主要的一項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)就是適用的范圍十分廣泛，對(duì)實(shí)際環(huán)境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論引用到環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，操作起來(lái)更加的困難。因此，審計(jì)人員在采用此種方法時(shí)，一定要按照實(shí)際的審計(jì)環(huán)境并有機(jī)的與其他審計(jì)方式相結(jié)合。常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有：觀察法、檢查法、抽樣數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法以及比較數(shù)據(jù)分析法。

2.環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法

所謂環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法，是費(fèi)用效益審計(jì)分析理論同環(huán)境科學(xué)相結(jié)合的現(xiàn)代化產(chǎn)物，能夠?qū)δ稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合效益進(jìn)行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護(hù)自然資源等領(lǐng)域運(yùn)用，并取得了較好的成果。該方法的評(píng)價(jià)思路是：以對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益為基礎(chǔ)，利用一定程度的技術(shù)手段，將其中的環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動(dòng)的綜合效益。該分析法是典型的將常規(guī)審計(jì)法同環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，并在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的一種方法，其根本目的是在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，利用最小的付出取得最大的活動(dòng)效益；其根本原則是效益必須要高于費(fèi)用。目前，該方法審計(jì)評(píng)價(jià)的費(fèi)用主要有三種：一是，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了滿足我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》中強(qiáng)制規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，例如在引進(jìn)環(huán)保設(shè)備方面的投入以及日常維護(hù)環(huán)保設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用；二是，國(guó)家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)時(shí)，企業(yè)為了迎合這種手段而產(chǎn)生的費(fèi)用，例如超出排污標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)、環(huán)境基金；三是，企業(yè)為了有效的提升自身的環(huán)境而主動(dòng)拿出的環(huán)境成本費(fèi)，例如企業(yè)自己設(shè)立的環(huán)保專項(xiàng)資金。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的應(yīng)用

1.案例介紹

2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計(jì)三百四十萬(wàn)元，廠區(qū)占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來(lái)制作磚瓦產(chǎn)品，生產(chǎn)出的產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)都達(dá)到了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并且，該廠生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國(guó)各類的環(huán)境質(zhì)量急劇下降，二氧化碳的過(guò)度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時(shí)，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質(zhì)量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴(yán)重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對(duì)意見，隨著環(huán)境質(zhì)量的下降，人們對(duì)生活環(huán)境也愈發(fā)的擔(dān)心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業(yè)機(jī)會(huì)，以后每年還需要交四十萬(wàn)元作為保護(hù)環(huán)境的花費(fèi)。

2.案例分析

依據(jù)以上案例的基本情況，決定采用環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法來(lái)進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)評(píng)價(jià)第一，估算費(fèi)用，根據(jù)案例可知，該廠花費(fèi)的成本費(fèi)可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產(chǎn)產(chǎn)品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復(fù)性出發(fā)，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設(shè)小麥每畝的年產(chǎn)量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費(fèi)，每公斤的凈收益約為一點(diǎn)二元；假設(shè)玉米每畝的年產(chǎn)量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費(fèi)，每公斤的凈收益約為一點(diǎn)三元，那么，該廠每年在此花費(fèi)的成本費(fèi)約為三十多萬(wàn)元。另外，由于該廠在生產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)排放二氧化硫，所以，繳納四十萬(wàn)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)十分合理。第二，效益估算，根據(jù)從該廠內(nèi)部得到的經(jīng)濟(jì)效益報(bào)表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬(wàn)，此后的年平均增長(zhǎng)額為五十萬(wàn)。結(jié)合之前講述的該廠在環(huán)境保護(hù)方面的花費(fèi)，該廠在2010年當(dāng)年的收益就為二百一十萬(wàn)，其建廠成本三年內(nèi)便可收回。因此，根據(jù)之前分析的結(jié)果可知：在低碳經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)評(píng)價(jià)，具有很好的實(shí)際應(yīng)用性。該方法的施行，不但為我國(guó)的環(huán)保事業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，也促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。

三、結(jié)論

第3篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

1.1一般資料

選取筆者所在醫(yī)院2012年1月-2014年2月收治的50例精神病急腹癥患者，其中男28例，女22例，年齡為60~72歲，平均(65.2±3.6)歲。原發(fā)病為：闌尾炎22例，胃腸道穿孔18例，腸梗阻10例。將所選患者按照隨機(jī)數(shù)字表法分為快速康復(fù)護(hù)理組(n=25)和傳統(tǒng)護(hù)理組(n=25)。兩組患者年齡、文化層次、病情等方面的比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)。

1.2統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

所得數(shù)據(jù)采用PEMS3.1處理，計(jì)量資料以(x-±s)表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用字2檢驗(yàn)，P<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2結(jié)果

兩組患者術(shù)后各項(xiàng)護(hù)理觀察指標(biāo)比較顯示，快速康復(fù)護(hù)理組的下床活動(dòng)時(shí)間、術(shù)后進(jìn)食時(shí)間、住院時(shí)間均明顯短于傳統(tǒng)護(hù)理組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)，并發(fā)癥發(fā)生率及醫(yī)療費(fèi)用均低于傳統(tǒng)護(hù)理組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。

3討論

精神病患者是在情感、行為、認(rèn)知、人格、意志、智力等多方面均會(huì)出現(xiàn)異常表現(xiàn)的特殊的患者群體。尤其在并發(fā)急腹癥時(shí)，該類患者因長(zhǎng)期服用抗精神病藥物，較易出現(xiàn)反應(yīng)遲鈍，不能正確的描述其疾病癥狀，加之缺乏自知力，對(duì)疼痛不敏感，從而導(dǎo)致不易準(zhǔn)確檢出腹部陽(yáng)性體，延誤病情。然而此類患者一經(jīng)確診，病情往往較危重。圍手術(shù)期的各種臨床治療措施以及常規(guī)手術(shù)的實(shí)施，均有可能引起患者的應(yīng)激反應(yīng)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)_擊患者的心理，不同程度的影響了其術(shù)后疼痛反應(yīng)、胃腸功能的恢復(fù)，最終導(dǎo)致術(shù)后并發(fā)癥增多，住院時(shí)間延長(zhǎng)，加大了護(hù)理難度。而本文所介紹的FTS護(hù)理方法，則是優(yōu)化原有的傳統(tǒng)護(hù)理措施，以減少各種應(yīng)激反應(yīng)為最終目的，促進(jìn)精神病急腹癥患者的臨床康復(fù)。

3.1心理護(hù)理和健康教育

精神病患者因受自知力影響，精神疾病易反復(fù)發(fā)作導(dǎo)致反復(fù)住院，且不易配和治療，為此當(dāng)其發(fā)生急腹癥時(shí)，更是抗拒治療。責(zé)任護(hù)士列舉成功術(shù)例，發(fā)放健康教育手冊(cè)、利用多媒體講解FTS的理念，圖文并茂、形象生動(dòng)，有利于患者及家屬了解手術(shù)情況，緩解其緊張焦慮，提高就醫(yī)的依從性。對(duì)于自知力缺乏的精神患者，可邀請(qǐng)精神科?？谱o(hù)士來(lái)科室進(jìn)行術(shù)前心理干預(yù)，以取得配合。在患者及家屬同意手術(shù)后，責(zé)任護(hù)士應(yīng)根據(jù)治療方案，在術(shù)前迅速制定出快速康復(fù)計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃對(duì)每階段知識(shí)、配合要點(diǎn)向患者及家屬進(jìn)行宣教。

3.2術(shù)前腸道準(zhǔn)備及胃管留置

傳統(tǒng)護(hù)理理念要求急腹癥手術(shù)前需進(jìn)行腸道準(zhǔn)備并留置胃管，而快速FTS理念則認(rèn)為清潔灌腸屬于創(chuàng)傷應(yīng)激，增強(qiáng)圍術(shù)期的應(yīng)激反應(yīng)，增加麻醉過(guò)程中低血壓的風(fēng)險(xiǎn)，因而不提倡術(shù)前腸道準(zhǔn)備。另外，精神病患者對(duì)該操作過(guò)程不易能很好配合，如強(qiáng)迫操作，往往會(huì)引起相關(guān)操作的并發(fā)癥，甚至還會(huì)誘發(fā)精神疾病，從而影響手術(shù)的進(jìn)行。因此，對(duì)于實(shí)施FTS的患者僅在存有胃腸功能較差的情況下，術(shù)前才予口服緩瀉劑及腸道抗菌藥物，手術(shù)麻醉后放置胃管以便胃腸減壓。

3.3術(shù)中保溫護(hù)理

FTS理念認(rèn)為，手術(shù)室溫度相對(duì)較低、使用品后易導(dǎo)致機(jī)體散熱加快。此外，術(shù)中大量輸注低溫的液體，或使用低溫液體沖洗腹腔或手術(shù)部位，均可導(dǎo)致機(jī)體溫度降低。因此，術(shù)中需保持手術(shù)室內(nèi)溫度在24℃~26℃，加溫輸入或沖洗液體至37℃，必要時(shí)可使用保溫毯，以減少術(shù)中出血、術(shù)后感染以及降低分解代謝，促進(jìn)快速康復(fù)。

3.4胃管、引流管的護(hù)理

對(duì)于胃腸道手術(shù)而言，胃管留置難以起到降低腸道壓力、防止吻合口瘺的作用，反而會(huì)增加患者不適感、咽喉炎等不良反應(yīng)的發(fā)生。對(duì)于精神病患者而言，術(shù)后留置胃管及引流管，易導(dǎo)致更大的安全隱患。部分患者因精神癥狀會(huì)反復(fù)拔管，造成出血和損傷。FTS觀點(diǎn)認(rèn)為，某些引流管會(huì)增加切口感染的機(jī)會(huì)，影響術(shù)后活動(dòng)，增加臥床并發(fā)癥。FTS組患者術(shù)后立即拔除胃管，未放置引流管，并加強(qiáng)了腹部癥狀及生命體征的觀察。若因特殊原因留置胃管及引流管，術(shù)后24h應(yīng)盡早拔除。

3.5術(shù)后止痛護(hù)理

患者術(shù)后的劇烈疼痛可能誘發(fā)或加劇其精神癥狀，導(dǎo)致出現(xiàn)過(guò)激反應(yīng)，從而影響術(shù)后的康復(fù)治療。FTS護(hù)理組使用鎮(zhèn)痛泵72h持續(xù)鎮(zhèn)痛，多數(shù)患者術(shù)后安靜休息，沒有煩躁不安表現(xiàn)。

3.6術(shù)后飲食護(hù)理

傳統(tǒng)的護(hù)理理念認(rèn)為，為避免腸麻痹和吻合口瘺，患者術(shù)后排氣后方可進(jìn)食，而FTS理念認(rèn)為，術(shù)后早期進(jìn)食，可減輕口干舌燥、咽喉疼痛等癥狀。且早進(jìn)食還可促進(jìn)切口愈合刺激胃腸蠕動(dòng)，促進(jìn)消化功能的盡快恢復(fù)?；颊呤中g(shù)清醒后，如生命體征較為平穩(wěn)，即給予5ml溫開水漱口，每隔0.5~1h一次，術(shù)后6~8h可流質(zhì)飲食，并根據(jù)對(duì)飲食的耐受性在術(shù)后24h內(nèi)進(jìn)食流質(zhì)飲食，3d后恢復(fù)正常飲食。對(duì)于術(shù)后精神癥狀比較穩(wěn)定的患者，還可予每天2~3次咀嚼口香糖的“假飼”治療，以便能促進(jìn)術(shù)后腸運(yùn)動(dòng)功能的恢復(fù)，縮短術(shù)后腸麻痹出現(xiàn)的時(shí)間。

3.7術(shù)后活動(dòng)護(hù)理

FTS理念認(rèn)為，患者術(shù)后早期活動(dòng)可明顯降低下肢深靜脈血栓、肺部感染、壓瘡等并發(fā)癥的發(fā)生率。術(shù)后6h可在床上進(jìn)行更換，術(shù)后12h可下床適度活動(dòng)，術(shù)后第1天下床活動(dòng)需>5次，第2天開始可正?；顒?dòng)。制定術(shù)后康復(fù)運(yùn)動(dòng)計(jì)劃，實(shí)行“起床三部曲”。

3.8輸液與營(yíng)養(yǎng)支持

研究表明控制急腹癥患者術(shù)后的液體補(bǔ)充量有助于減少其術(shù)后并發(fā)癥，縮短住院時(shí)間。此外，F(xiàn)TS的理念也表明，術(shù)中提倡控制性補(bǔ)液，及時(shí)調(diào)整輸液量及速度。應(yīng)注重術(shù)后液體限制性的補(bǔ)充，鼓勵(lì)患者宜盡早進(jìn)食。未出現(xiàn)營(yíng)養(yǎng)不良的患者通常無(wú)需常規(guī)的營(yíng)養(yǎng)支持。

3.9出院護(hù)理

第4篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；環(huán)境審計(jì)；必要性

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已成為全球性戰(zhàn)略問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段備受人們關(guān)注。

1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)工作的功效不大，推動(dòng)力空缺，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1環(huán)境審計(jì)依據(jù)不足

環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)的前提。雖然新審計(jì)準(zhǔn)則中已有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，但其僅僅是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)考慮所進(jìn)行的規(guī)范，而且其完善程度和適用性還有待驗(yàn)證。到目前為止，我國(guó)還沒有制定出一套被認(rèn)可的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮而較少開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

環(huán)境審計(jì)的開展要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理的情況，提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而，我國(guó)至今未建立環(huán)境會(huì)計(jì)，造成環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式，并使環(huán)境會(huì)計(jì)核算盡快付諸實(shí)施，才能為環(huán)境審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。

1.2缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)

環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)師的綜合素質(zhì)要求較高，審計(jì)人員除了要有所需要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還要求具備社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識(shí)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中現(xiàn)有的審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員，未全面涉及環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，環(huán)境審計(jì)中需要大量的專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員。因此，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員也是當(dāng)前阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)的因素之一。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)的必要性

1992年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)了一份題為《環(huán)境審計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》的研究報(bào)告，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未來(lái)環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。對(duì)我國(guó)社會(huì)審計(jì)而言，積極開展環(huán)境審計(jì)也是很有必要。

2.1有效滿足環(huán)境審計(jì)信息的需求

信息不對(duì)稱使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)提供的關(guān)于受托環(huán)境責(zé)任履行情況的信息持有謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度。這些信息又是評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任所必需的，需要對(duì)這些信息的可信程度進(jìn)行鑒證。因此，社會(huì)迫切需要關(guān)于環(huán)境審計(jì)信息的中介服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用突顯，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

(1)為社會(huì)公眾提供環(huán)境鑒證信息的需要。

社會(huì)公眾為了正確區(qū)分環(huán)境責(zé)任履行情況不同的企業(yè)，以便在資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)上進(jìn)行差別對(duì)待，促進(jìn)社會(huì)受托環(huán)境責(zé)任的履行，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行鑒證。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來(lái)看t由于這一中介組織的“第三者”身份，在業(yè)務(wù)處理時(shí)能夠比較獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng)，使確認(rèn)的環(huán)境信息有較高的誠(chéng)信度，比較容易被信息使用者接受。

(2)為企業(yè)提供環(huán)境審計(jì)信息服務(wù)的需要。

企業(yè)忠實(shí)地履行了受托環(huán)境責(zé)任需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，以提高企業(yè)所公布信息的可信程度，樹立良好的社會(huì)公眾形象。企業(yè)為了從資本市場(chǎng)上籌集所需的資金，會(huì)盡力披露一些投資者關(guān)心的有利的環(huán)境信息。為了提高信息的可信度，就需要聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這是獨(dú)立環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。

2.2拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的需要

目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的任務(wù)不是在有限的市場(chǎng)份額中如何分得一塊大“蛋糕”，而是如何共同把“蛋糕”做大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，增加盈利渠道，從而增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域，環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理在可以預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)存在，環(huán)境審計(jì)也會(huì)成為審計(jì)學(xué)中一個(gè)長(zhǎng)久存在的分支。2.3確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行

環(huán)境責(zé)任的存在，在相關(guān)的主體中形成了委托人與受托人的關(guān)系。委托人和受托人的利益不可能完全一致，受托人有可能利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，從事有利于自己的事情；而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實(shí)信息，結(jié)果使受托環(huán)境責(zé)任得不到全面有效履行。由第三方專家獨(dú)立地檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息不對(duì)稱，促使受托人盡職盡責(zé)履行受托責(zé)任，又可以大大提高受托人出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其獨(dú)立第三方身份，為確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行起著不可替代的作用。

3促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)的措施

社會(huì)推動(dòng)力空缺成為社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的障礙，通過(guò)一些有效措施減少阻礙因素，能夠更好地促進(jìn)社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的作用發(fā)揮。具體來(lái)說(shuō)，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與和開展環(huán)境審計(jì)的措施和建議主要有：

3.1規(guī)范環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)務(wù)之急是盡快制定、健全環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、報(bào)告等做出規(guī)定，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師有法可依，有章可循。

3.2加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境審計(jì)要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理活動(dòng)的情況，提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而，當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計(jì)的要求嚴(yán)重背離。因此，我國(guó)需加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，同時(shí)加快環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。一方面，要盡快制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給會(huì)計(jì)人員提供依據(jù)；另一方面，也應(yīng)采取其他鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，促使環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。

3.3提高環(huán)境審計(jì)人員綜合素質(zhì)

環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性很強(qiáng)，其難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)環(huán)境事項(xiàng)專業(yè)知識(shí)顧問(wèn)。也可以鼓勵(lì)其成員取得注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師(CPEA)資格。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)有從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)及相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，重視吸納環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。

3.4積極借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

第5篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

在大型深基坑的施工技術(shù)中其錨桿技術(shù)十分重要，可以給深基坑的開挖施提供較大的空間區(qū)域，通過(guò)錨桿技術(shù)的利用，能夠?qū)⒉煌N類的機(jī)械設(shè)備更好的應(yīng)用在深基坑的開完施工中去，這對(duì)于深基坑的施工操作具有十分積極的意義。原來(lái)主要在車站和商業(yè)大廈等大型的建筑施工中應(yīng)用錨桿技術(shù)。由于我國(guó)建筑行業(yè)不斷飛速的發(fā)展，對(duì)于錨桿技術(shù)在建筑行業(yè)中是應(yīng)用也提出了更高的要求，如今，我國(guó)應(yīng)用在我國(guó)深基坑施工當(dāng)中的錨桿技術(shù)其安全指數(shù)方面得到了較大的提升，對(duì)于深基坑施工的質(zhì)量的提高具有一定的促進(jìn)作用。

二、環(huán)境保護(hù)的措施

（一）明確并樹立環(huán)保意識(shí)

在深基坑施工的施工現(xiàn)場(chǎng)要將環(huán)境保護(hù)的措施真正的落實(shí)，其建筑工程的全體工作人員必須明確并樹立環(huán)保意識(shí)，應(yīng)該首先讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到破壞環(huán)境所帶來(lái)的嚴(yán)重后果以及帶來(lái)的不良影響，使其能夠明確環(huán)境保護(hù)對(duì)人們的重要性。只有全體施工人員對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題給予高度的重視，并且積極的開展環(huán)保教育方面的做工，將環(huán)境保護(hù)真正的貫徹到每一個(gè)員工的心中，進(jìn)而樹立環(huán)保的意識(shí)。

（二）多余土壤運(yùn)輸要及時(shí)

因?yàn)榇笮蜕罨铀_挖的面積非常大，導(dǎo)致施工的現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)較多大小不一的土堆。而這些土堆不僅會(huì)對(duì)深基坑施工的順利實(shí)施造成一定的影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境的質(zhì)量控制造成較大的影響。因此，想要保護(hù)施工環(huán)境必須將這些土堆及時(shí)的運(yùn)輸?shù)綀?chǎng)外，并且還要保證場(chǎng)外堆放土堆的地點(diǎn)對(duì)于深基坑施工的操作以及環(huán)境的質(zhì)量不會(huì)造成任何的影響。

（三）回收并處理現(xiàn)場(chǎng)的材料

由于深基坑施工的施工環(huán)節(jié)較多且十分復(fù)雜，因此施工所用的材料較多，進(jìn)而導(dǎo)致許多廢棄的材料遺留在施工的現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的效果造成了較大的影響。因此，相關(guān)的工作人員應(yīng)該及時(shí)的回收現(xiàn)場(chǎng)遺留的廢棄材料，并對(duì)這些材料進(jìn)行處理。例如，施工現(xiàn)場(chǎng)遺留下來(lái)的塑料品和化學(xué)劑等，在對(duì)其進(jìn)行回收和處理的過(guò)程中，需要將能夠再次進(jìn)行利用的材料分類，從而使材料的再次利用得以實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到節(jié)省施工企業(yè)材料的成本目的。

（四）實(shí)施及監(jiān)督環(huán)境保護(hù)

想要使施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境得到保護(hù)，不能僅依靠實(shí)施環(huán)境保護(hù)的錯(cuò)吃，同時(shí)還需要相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督環(huán)境保護(hù)工作人員的行為。這樣不僅可以保證順利的實(shí)施環(huán)境保護(hù)的工作，并且還可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的一系列不良行為，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的優(yōu)化十分有利。在對(duì)施工過(guò)程的監(jiān)督中，必須要定期或者是不定期的對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，并且還要安排具體的工作人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的污染物進(jìn)行及時(shí)的清理，這樣可以避免污染物對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境質(zhì)量造成不利的影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

論文關(guān)鍵詞：垃圾滲濾液，反滲透

 

近年來(lái)隨著城市生活垃圾填埋場(chǎng)的不斷建設(shè)，垃圾滲濾液的處理問(wèn)題也日益凸顯出來(lái)，垃圾滲濾液對(duì)垃圾場(chǎng)周圍的水體環(huán)境造成嚴(yán)重的污染，如何處理垃圾滲濾液成了一個(gè)需要迫切關(guān)心的問(wèn)題。為了更好地控制垃圾滲濾液產(chǎn)生的影響，國(guó)家環(huán)保部于2008年4月頒布了《生活垃圾填埋場(chǎng)污染控制標(biāo)準(zhǔn)》(GB16899-2008)，為滿足新標(biāo)準(zhǔn)的要求[1]，本文推薦采用反滲透處理的工藝進(jìn)行垃圾滲濾液的處理。

垃圾在堆放、填埋處理過(guò)程中,由于厭氧發(fā)酵、有機(jī)物分解、雨水沖淋及地下水的浸泡等原因,會(huì)產(chǎn)生多種代謝產(chǎn)物和水分,形成滲濾液,破壞周圍土壤的生態(tài)平衡,降低土壤活力,造成土壤或水源污染。垃圾滲濾液主要來(lái)自3個(gè)方面:①填埋場(chǎng)內(nèi)的自然降雨和徑流; ②垃圾自身的含水; ③在垃圾衛(wèi)生填埋后由于微生物的厭氧分解而產(chǎn)生的水 。垃圾滲濾液具有不同于一般城市污水的特點(diǎn):BOD5 和COD 濃度高、金屬含量較高、水質(zhì)水量變化大、氨氮含量較高、微生物營(yíng)養(yǎng)元素比例失調(diào)等。滲濾液基本水質(zhì)特征見表1

表1 垃圾滲濾液基本水質(zhì)特征

 

項(xiàng)目

垃圾填埋場(chǎng)滲濾液

顏色

黃、黑灰色

嗅

惡臭

總殘?jiān)?/p>

2356-35703

COD

189-54412

BOD

116-19000

pH

3.5-8.5

NH3-N

600-7400

NO2-N

0.59-19.26

TP

0.86-71.9

Fe

6.92-66.8

Cu

0.1-1.43

Pb

0.069-1.53

Cd

0-0.13

Cr

189-3263

Zn

0.2-3.48

Ca

200-300

第7篇：審計(jì)環(huán)境論文范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 股權(quán)結(jié)構(gòu)； 企業(yè)績(jī)效； 傳導(dǎo)效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F222.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0079-06

一、引言

2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，說(shuō)明內(nèi)部控制逐漸受到監(jiān)管部門和企業(yè)的重視。然而，我國(guó)“銀廣夏”、“云南綠大地”、“藍(lán)田股份”、“萬(wàn)福生科”等上市公司接二連三出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊和信息披露違法違規(guī)等事件，這無(wú)疑是內(nèi)部控制體系不健全與實(shí)施效率低下的表現(xiàn)。研究?jī)?nèi)部控制制度在何種公司治理結(jié)構(gòu)中能充分發(fā)揮其有效性，對(duì)于提高內(nèi)部控制的構(gòu)建顯得十分必要。根據(jù)對(duì)以往文獻(xiàn)綜述的分析和研究，發(fā)現(xiàn)許多學(xué)者主要研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及企業(yè)績(jī)效三者之間的相互影響，而關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制并最終作用于企業(yè)業(yè)績(jī)的中介傳導(dǎo)路徑研究幾乎沒有。另外，目前的研究都將內(nèi)部控制質(zhì)量視為調(diào)節(jié)變量，但是由于內(nèi)部控制與股權(quán)結(jié)構(gòu)（自變量）和企業(yè)績(jī)效（因變量）都具有相關(guān)性， 而James L R和Brett J M. Mediators（1984）認(rèn)為只有當(dāng)調(diào)節(jié)變量與解釋變量和被解釋變量的關(guān)系都不大時(shí)，才是最理想的調(diào)節(jié)變量。因此，本文借鑒溫忠麟（2004）中介效應(yīng)的分析方法，在國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上將內(nèi)部控制、股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，實(shí)證研究并分析股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的傳導(dǎo)途徑，從而揭示其傳導(dǎo)黑箱。以此通過(guò)改善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境，建立良好的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)打下良好基礎(chǔ)，從而保證企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

隨著我國(guó)2005年股權(quán)分置改革的進(jìn)行，企業(yè)注重 改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以此來(lái)影響和改善企業(yè)績(jī)效。F■lix J. L■pez-Iturriaga和Juan Antonio Rodr■guez-Sanz（2001）選取西班牙1991―1997年共140家上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，運(yùn)用模型聯(lián)立方程分析各變量之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)績(jī)效和投資價(jià)值取決于管理所有權(quán)，但股權(quán)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響企業(yè)績(jī)效和投資價(jià)值。張同斌（2012）選取我國(guó)高新技術(shù)上市公司4年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，運(yùn)用分位數(shù)回歸法研究發(fā)現(xiàn)，隨著公司績(jī)效的不斷提升，第一大股東持股比例對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響逐漸增大，并且績(jī)效越好的上市公司規(guī)模的制約作用越大。Claessns和Stijin（1998）通過(guò)對(duì)捷克斯洛伐克以及東南亞企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)研究，發(fā)現(xiàn)這些國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，并且與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)。葉紅雨和曾芒（2005）選取A股市場(chǎng)2001―2003上市公司964家數(shù)據(jù)為樣本，并結(jié)合196家企業(yè)（滬、深交易所近1 300家上市公司中196家中央直屬企業(yè)集團(tuán)或控股的上市公司）和520家企業(yè)（中國(guó)人民銀行1998年聯(lián)合認(rèn)定的全國(guó)520家重點(diǎn)扶持企業(yè)集團(tuán)或控股的上市公司）形成三組企業(yè)樣本，通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，196家企業(yè)和520家企業(yè)均為第一大股東持股比例較高樣本，通過(guò)變量的差異性分析發(fā)現(xiàn)，“一股獨(dú)大”是市場(chǎng)化的選擇并在一定程度上促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提升，提高公司治理水平。周翼翔（2011）基于內(nèi)生性研究的視角，選取我國(guó)滬深1999―2008年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，共509家公司，根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效的作用途徑是非線性的。其中，管理層持股與企業(yè)績(jī)效呈W型關(guān)系；控股股東與企業(yè)績(jī)效呈N型關(guān)系。因此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：在其他限定條件相同的情況下，股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效顯著相關(guān)。

如今企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境瞬息萬(wàn)變，只有建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上保證內(nèi)部控制的有效性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)投資者利益。已有相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行研究，具有三種代表性觀點(diǎn)，分別是：（1）等同論。即認(rèn)為公司治理與內(nèi)部控制沒有本質(zhì)區(qū)別，可以等同對(duì)待。（2）環(huán)境論。把企業(yè)的公司治理視為內(nèi)部控制環(huán)境因素的一個(gè)方面，認(rèn)為公司內(nèi)部管理監(jiān)控體系包括公司治理和內(nèi)控環(huán)境因素，兩方面缺一不可（閻達(dá)五和楊有紅（2001））。（3）互動(dòng)論。認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理環(huán)境二者聯(lián)系緊密、相輔相成，不能割裂對(duì)立，必須將內(nèi)部控制置于公司整體的治理框架中。吳益兵、廖義剛和林波（2009）運(yùn)用Logistic回歸模型以滬深A(yù)股市場(chǎng)2007年共167家企業(yè)的數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證分析股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：控股股東性質(zhì)和機(jī)構(gòu)投資者持股比例都與內(nèi)部控制質(zhì)量在1%的水平上正相關(guān)；股權(quán)集中度與內(nèi)部控制質(zhì)量在5%的顯著性水平上呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明高質(zhì)量的機(jī)構(gòu)投資者可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，深化企業(yè)現(xiàn)代制度以及資本市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行具有重大影響。周奕彤（2012）以三鹿奶粉事件為例，從企業(yè)內(nèi)部控制有效性和治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面分析了食品安全事件發(fā)生的原因，提出優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，擺脫一股獨(dú)大的現(xiàn)狀，加強(qiáng)和完善董事會(huì)制度在內(nèi)部控制建設(shè)中的核心作用，明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。儲(chǔ)成兵（2013）基于我國(guó)A股市場(chǎng)上市公司2011年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)證分析控制權(quán)的分離度以及金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：終極控制人對(duì)股權(quán)控制的比例越高，則內(nèi)部控制質(zhì)量越低。程曉陵（2008）選取我國(guó)上市公司2006年以前的1 162家企業(yè)為研究樣本，實(shí)證分析公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為解釋變量時(shí)對(duì)被解釋變量?jī)?nèi)部控制的影響，研究發(fā)現(xiàn)：管理層的道德價(jià)值觀和勝任能力與內(nèi)部控制呈顯著正相關(guān)關(guān)系；設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和增強(qiáng)管理人員對(duì)企業(yè)員工工作勝任能力的高度關(guān)注會(huì)促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部控制質(zhì)量從而提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：在其他限定條件相同的情況下，內(nèi)部控制與股權(quán)結(jié)構(gòu)顯著相關(guān)。

追溯到1932年，Berle和Means（1932）就通過(guò)對(duì)美國(guó)200家大型工業(yè)企業(yè)調(diào)研證明，在股權(quán)分散的情況下企業(yè)決策與中小股東的利益發(fā)生沖突，則不能保證企業(yè)業(yè)績(jī)的提升和優(yōu)化。張良、王平和毛道維（2010）以滬深國(guó)有企業(yè)838家以及民營(yíng)企業(yè)297家為研究樣本，其中，2008年國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)第一大股東持股比例與企業(yè)績(jī)效的回歸系數(shù)分別為0.063（t=3.724，P

基于以上分析不難看出，股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)業(yè)績(jī)之間存在較為顯著的相關(guān)性，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響時(shí)，內(nèi)部控制失靈時(shí)的表現(xiàn)（如公司財(cái)務(wù)舞弊、違法違規(guī)）對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響，內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)也具有顯著影響。在委托理論框架中，股權(quán)結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制的基石，決定著內(nèi)部控制執(zhí)行的效率，內(nèi)部控制要使委托人利益最大化，使企業(yè)決策最優(yōu)化。在我國(guó)，相當(dāng)一部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為股權(quán)分散、股權(quán)制衡就能形成企業(yè)決策民主并提高公司內(nèi)部治理水平，這是缺乏科學(xué)依據(jù)的，并且和筆者的日常實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不符合?！耙还瑟?dú)大”是中國(guó)證券市場(chǎng)的顯著特征，并不是公司治理的主要障礙，相反它和股權(quán)分散化都是市場(chǎng)的選擇。我們需要的是大力進(jìn)行制度建設(shè)，加強(qiáng)公司信用建設(shè)，提高決策效率，切實(shí)保護(hù)投資者利益?？梢?，只有加強(qiáng)投資者保護(hù)才有可能通過(guò)股權(quán)制衡提高公司治理水平。因此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：在其他限定條件相同的情況下，內(nèi)部控制是股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效的中介變量，三者之間存在傳導(dǎo)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)收集

本文選取2011―2013年滬市主板A股上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行以下處理：（1）剔除財(cái)務(wù)狀況有問(wèn)題的ST、*ST、SST、S*ST、PT類公司樣本；（2）剔除金融保險(xiǎn)類上市公司的數(shù)據(jù)，因?yàn)榻鹑跇I(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面與其他上市公司差異顯著，因此不作為樣本觀測(cè)值；（3）剔除3年相關(guān)資料不全的公司；（4）剔除數(shù)據(jù)殘缺的樣本。經(jīng)過(guò)以上處理，最終選取滬市主板A股685家上市公司，3年共2 055個(gè)觀測(cè)值。本文相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，部分缺失數(shù)據(jù)來(lái)自上市公司年報(bào)和巨潮資訊網(wǎng)，論文最終數(shù)據(jù)為筆者手工計(jì)算整理。在本文中，運(yùn)用Excel2010對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步篩選和計(jì)算，使用SPSS21.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸分析。

（二）變量定義

（1）被解釋變量：以企業(yè)績(jī)效（ROA）作為被解釋變量，使用總資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)（楊典，2013）?？傎Y產(chǎn)收益率可以衡量一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)效果及獲利能力。企業(yè)績(jī)效（ROA）指標(biāo)計(jì)算的方法為公司的凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額之比。

（2）中介變量：內(nèi)部控制（IC）。本文在國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)研究基礎(chǔ)上，選取內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（孫光國(guó)和莫冬艷，2012）、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型（黃壽昌和楊雄勝，2010）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（張龍平和魯清仿），另外本文還加入違法違規(guī)、整改措施。將這些指標(biāo)作為變量衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，使用改進(jìn)的熵值法確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，最終求出每個(gè)公司的綜合內(nèi)控評(píng)價(jià)值，該值越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。

（3）解釋變量：本文借鑒林鐘高和儲(chǔ)姣嬌（2012）、張同斌（2012）的研究，選取機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）和股權(quán)制衡能力（Rate）作為股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量。這里，機(jī)構(gòu)投資者持股比例是指年末機(jī)構(gòu)投資者（包括基金、券商等新型投資機(jī)構(gòu)持股之和）持有股票數(shù)量占總股本的比例，用百分比表示。股權(quán)制衡能力是指第二大股東持股比例至第九大股東持股比例之和與第一大股東持股比例的比值，以百分比表示。

（4）控制變量：依據(jù)林鐘高和儲(chǔ)姣嬌（2012），張川、沈紅波和高新梓（2009）的研究，本文選取的控制變量包括：公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Debt）、公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（Own）等。另外，本文還加入公司所在地區(qū)（Region）、公司所屬行業(yè)（Indu）和年度（Year）。變量說(shuō)明如表1。

（三）模型設(shè)計(jì)

本文將內(nèi)部控制質(zhì)量作為中介傳導(dǎo)變量，以此檢驗(yàn)內(nèi)部控制的傳導(dǎo)路徑。如果股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效、股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量都具有顯著影響，并且引入內(nèi)部控制變量以后，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效仍具有顯著影響，則說(shuō)明內(nèi)部控制質(zhì)量是股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效的中介傳導(dǎo)變量。也就是說(shuō)，在檢驗(yàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的傳導(dǎo)過(guò)程中，內(nèi)部控制質(zhì)量具有雙重身份，它既是股權(quán)結(jié)構(gòu)的結(jié)果，也是企業(yè)績(jī)效的原因，即股權(quán)結(jié)構(gòu)通過(guò)內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效施加影響。

內(nèi)部控制、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)績(jī)效三者之間相關(guān)關(guān)系如圖1所示（虛線內(nèi)為股權(quán)結(jié)構(gòu)的三個(gè)替代變量）。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效之間相互關(guān)系的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量之間相互關(guān)系的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量和企業(yè)績(jī)效關(guān)系的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

第一個(gè)模型檢驗(yàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系，只有？琢i（i=1，2，3）顯著了，才能進(jìn)行模型（2）的檢驗(yàn)，如果股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效相關(guān)但不顯著，則應(yīng)停止中介效應(yīng)分析。第二個(gè)模型檢驗(yàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系。模型（3）是檢驗(yàn)內(nèi)部控制質(zhì)量作為中介變量是否具有傳導(dǎo)作用。如果內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）的系數(shù)？酌4顯著，同時(shí)？酌i（i=1，2，3）比模型（1）中的系數(shù)？琢i（i=1，2，3）顯著降低，那么股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響是部分通過(guò)內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)傳導(dǎo)的。如果內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）系數(shù)？酌4顯著，同時(shí)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量系數(shù)？酌4（i=1，2，3）不顯著，則認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響完全是通過(guò)內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)傳導(dǎo)的。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與理論分析

（一）描述性分析、相關(guān)性分析和多重共線檢驗(yàn)

對(duì)模型中的主要變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，分析結(jié)果見表2。從表2可以看出，總資產(chǎn)收益率（ROA）的最小值為-0.937，而最大值是1.090，后者大約是前者的2.1倍，平均值為0.041，說(shuō)明滬市主板公司的整體業(yè)績(jī)水平不高并且各公司之間企業(yè)業(yè)績(jī)差距較大。第一大股東持股比例（Vote）平均值為0.365，說(shuō)明一股獨(dú)大現(xiàn)象仍然比較突出。股權(quán)制衡能力（Rate）的最小值為0，最大值為0.07，均值為0.006，說(shuō)明第二至第九大股東對(duì)第一大股東的制衡能力總體上處于劣勢(shì)地位。內(nèi)部控制（IC）的最小值為1.16，最大值為2，均值為1.789，說(shuō)明自從我國(guó)頒布并施行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以來(lái)，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，內(nèi)部控制有效性提升，并且從標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)看，內(nèi)部控制差距較小。資產(chǎn)負(fù)債率（Debt）的平均值為0.458，說(shuō)明公司風(fēng)險(xiǎn)程度不高，償債能力較好。公司規(guī)模（Size）的標(biāo)準(zhǔn)誤差為1.453，可見各個(gè)公司規(guī)模差異性比較大。

表3是對(duì)模型中的主要變量進(jìn)行皮爾森相關(guān)分析。從表3可以看出，企業(yè)績(jī)效（ROA）與第一大股東持股比例（Vote）在5%的顯著水平呈正相關(guān)，與機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）在1%的顯著性水平呈正相關(guān)，與股權(quán)制衡能力（Rate）呈不顯著的負(fù)相關(guān)。內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）與企業(yè)績(jī)效（ROA）、第一大股東持股比例（Vote）、機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）均在1%的顯著性水平呈正相關(guān)關(guān)系；而與股權(quán)制衡能力（Rate）在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)。并且各變量的相關(guān)系數(shù)都小于0.5，初步認(rèn)為各變量不存在多重共線性。

（二）多元回歸分析

本文依據(jù)中介變量的檢測(cè)方法，選取滬市主板2 055家上市公司的數(shù)據(jù)分別對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效、股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量以及股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響進(jìn)行了回歸檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效影響的回歸方程檢驗(yàn)

從表4模型（1）的回歸結(jié)果來(lái)看，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）與企業(yè)績(jī)效的回歸系數(shù)均在5%的水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系，其回歸系數(shù)分別為0.034（t=2.532）、0.021（t=2.083）。這一結(jié)果表明，機(jī)構(gòu)投資者持股比例以及第一大股東持股比例越高，越有助于企業(yè)績(jī)效的提升；而股權(quán)制衡能力（Rate）與企業(yè)績(jī)效呈不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的三個(gè)變量分析發(fā)現(xiàn)，三個(gè)變量有兩個(gè)顯著相關(guān)，則可以認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效顯著相關(guān)。至此，假設(shè)1得到驗(yàn)證。方程回歸整體性檢驗(yàn)F值為82.202，在1%的水平上顯著；方程整體的擬合優(yōu)度調(diào)整的R2為0.165，擬合較好。各個(gè)變量的方差膨脹因子（VIF）略大于1，但顯著小于10，另外D-W統(tǒng)計(jì)量為2.056，接近2，可以判斷方程各變量不存在多重共線和序列相關(guān)。模型（2）和模型（3）的檢驗(yàn)原理類似，由于篇幅所限，本文不再贅述。因此假設(shè)1得到驗(yàn)證，即股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效之間存在顯著相關(guān)性。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量影響的回歸方程檢驗(yàn)

從表4模型（2）的結(jié)果可以看出，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）與內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸系數(shù)均在1%的水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系，其回歸系數(shù)分別為0.124（t=4.149）、0.061（2.764），而股權(quán)制衡能力（Rate）與內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸系數(shù)是-1.643（t=-2.926），在1%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)。這一結(jié)果表明，機(jī)構(gòu)持股比例以及第一大股東持股比例越高，越有助于內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮；而股權(quán)制衡能力（Rate）越高，越不利于內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。同時(shí)，方程回歸檢驗(yàn)F值為64.638，在1%的顯著性水平上通過(guò)檢驗(yàn)，整個(gè)方程調(diào)整的R2為0.157，擬合程度較好。因此假設(shè)2得到驗(yàn)證，即股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間存在顯著相關(guān)性。

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效的傳導(dǎo)效應(yīng)檢驗(yàn)

模型（1）和模型（2）分別是股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效與股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸分析結(jié)果，而模型（3）是引入中介變量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量后，將股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量作為解釋變量，研究其對(duì)企業(yè)績(jī)效影響的回歸分析。從表4模型（3）的結(jié)果來(lái)看，在加入中介變量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量（IC）之后，股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量共同對(duì)企業(yè)績(jī)效影響的回歸分析。從表4模型（3）中的結(jié)果看，加入內(nèi)部控制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響在1%的水平下呈顯著正相關(guān)關(guān)系，第一大股東持股比例（Vote）與企業(yè)績(jī)效在10%的顯著性水平上正相關(guān)，股權(quán)制衡能力（Rate）與企業(yè)績(jī)效存在不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，由此可以認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)中的股權(quán)制衡能力與企業(yè)績(jī)效不存在中介傳導(dǎo)效應(yīng)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量機(jī)構(gòu)持股比例（Iown）的回歸系數(shù)由模型（1）中的0.034上升到模型（3）中的0.048，第一大股東持股比例（Vote）的回歸系數(shù)由模型（1）中的0.021下降到模型（3）中的0.020。根據(jù)傳導(dǎo)變量的檢驗(yàn)原理，三個(gè)步驟的回歸方程都顯著相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的機(jī)構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例均與企業(yè)績(jī)效存在中介傳導(dǎo)效應(yīng)，并且股權(quán)結(jié)構(gòu)中機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Iown）在三個(gè)模型中的回歸系數(shù)分別為0.034、0.124和0.048，第一大股東持股比例（Vote）在三個(gè)模型中的回歸系數(shù)分別為0.021、0.061和0.020，這說(shuō)明內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的機(jī)構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例均與企業(yè)績(jī)效存在部分傳導(dǎo)作用，而不是完全的傳導(dǎo)效應(yīng)。本文采用Freedman（1992）、張軍華（2013）中介效度分析方法，進(jìn)一步驗(yàn)證股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote變量在模型（1）中的回歸系數(shù)和模型（3）中的回歸系數(shù)之差是否顯著異于零。統(tǒng)計(jì)量的計(jì)算方法為：

公式中σ？琢i為？琢i的標(biāo)準(zhǔn)誤差，σ？酌i為？酌i的標(biāo)準(zhǔn)誤差，？籽 ixm為股權(quán)結(jié)構(gòu)的第i個(gè)變量與中介變量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)。計(jì)算可知，股權(quán)結(jié)構(gòu)Iown的t1值為-8.337，股權(quán)結(jié)構(gòu)Vote的t2值為0.588，均小于臨界值1.786，則拒絕原假設(shè)，接受股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote變量回歸系數(shù)均具有顯著提高的假設(shè)，表明內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote與企業(yè)績(jī)效均起到了部分中介效應(yīng)。內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)中的Rate與企業(yè)績(jī)效不存在中介傳導(dǎo)效應(yīng)，而內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote與企業(yè)績(jī)效均起到了部分中介效應(yīng)，所以從總體來(lái)看，內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效具有不完全傳導(dǎo)效應(yīng)，即假設(shè)3得以驗(yàn)證。

五、研究結(jié)論

本文基于內(nèi)部控制質(zhì)量為中介變量，采用滬市主板上市公司2011―2013年的數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證分析內(nèi)部控制對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效的中介傳導(dǎo)作用。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例都與企業(yè)績(jī)效在5%的顯著性水平上正相關(guān)，并且機(jī)構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例都與內(nèi)部控制在1%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系，而股權(quán)制衡能力與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；加入中介變量后機(jī)構(gòu)投資者持股比例從5%的顯著性水平上升到1%的顯著性水平，第一大股東持股比例從5%的顯著性水平下降到10%的顯著性水平，證明了內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效起到的是不完全的傳導(dǎo)效應(yīng)。

本文對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)中大股東股權(quán)和企業(yè)績(jī)效的關(guān)系研究與葉紅雨和曾芒（2005）的研究結(jié)果一致，認(rèn)為“一股獨(dú)大”并不阻礙公司的有效治理，反而是市場(chǎng)機(jī)制的選擇，在一定程度上可以提高內(nèi)部控制有效性，提升企業(yè)業(yè)績(jī)。而股權(quán)制衡顯現(xiàn)弱勢(shì)，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)投資者保護(hù)體系的建設(shè)，切實(shí)保護(hù)投資者利益。只有加強(qiáng)投資者保護(hù)才有可能通過(guò)股權(quán)制衡提高公司治理水平。這一研究成果揭開了股權(quán)結(jié)構(gòu)影響企業(yè)績(jī)效方式與途徑的黑箱，對(duì)于企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)業(yè)績(jī)大有裨益。

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