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企業兼并可能給并購方帶來巨大利益,也可能會產生諸多不良后果。
一、企業兼并中審計的必要性
近年來,隨著中國經濟的不斷發展,市場經濟環境日趨成熟,企業之間的競爭也日益激烈,企業兼并活動時有發生。企業兼并不僅對并購雙方利益有著深遠影響,而且對企業的供貨商和競爭對手等也有不同程度的影響。在企業兼并的過程中,必須對并購企業有深入的了解,而這種了解主要是通過審計工作來完成的。企業兼并審計包含的內容較為復雜,主要是對企業并購的原因、價格和方案等方面的審查,通過審計,可以及時了解兼并方案的合法性、合理性和效益性。從而達到有據可依,降低兼并成本的效果。特別是近幾年來,外資并購呈快速發展態勢,逐漸成為經濟熱點問題。其促進了我國利用外資方式的多樣化,在盤活存量資產、引入技術和管理等方面具有積極作用,但如果管理不好,也會產生負面影響。2011年2月16日,國務院辦公廳印發了《關于建立外國投資者并購境內企業安全審查制度的通知》(以下簡稱為《外審》),對外資兼并中國企業的安全審查制度進行了規范。不難看出,企業在兼并過程中,審計問題意義重大。
二、企業兼并審計中存在的問題
近年來,我國企業雖然在兼并審計工作中已取得了不小進步,但與國外先進企業相比,仍然存在諸多問題亟待解決。
(一)相關法律法規不完善
目前,企業并購的相關法律法規非常多,但仍然存在很多不足之處,并且有部分法律法規存在沖突的問題。具體可以從以下幾點看出:首先是有部分法規在同一問題上存在不一致的情況,需要有關方面進行協調、統一;第二是有部分法律法規已經不適應當前的經濟發展要求,存在一些漏洞,需要廢除或者不斷改進;第三是有些法律法規比較片面,需要增加內容,不斷完善。
(二)資產價值評估不規范
【摘 要】:隨著科技的發展,現代信息更新速度讓人目不暇接,對于文學編輯而言,在接觸大量信息的同時必須學會如何篩選有效、有益的內容,進而進行創新性的編輯、加工或評論。創新意識,作為編輯在工作中常體現的一種心理意識,已成為新時期文學編輯必不可少的基本素質之一。本文結合實際就新時期文學編輯創新意識的構建進行探究。
【關鍵詞】:新時期 文學編輯 鑒別能力 創新意識 構建
文學編輯是文學作品的選擇、加工、傳播者,其工作性質是一種帶有審美意識的社會實踐。由此對審美意識提出的高要求,要求文學編輯提高審美修養,提高虛假的美感鑒別能力,提高自我的審美意識和培養審美過程中的批判性思維、創造性思維和時代性思維,使自己對那些真正的藝術作品能夠做出準確的判斷。
(一)文學編輯創新意識的內涵。作為文學編輯的內在屬性之一,創新意識本身是抽象的,涉及多層次多方面,具體來說,文學編輯的創新意識處于編者、作者和讀者三者之間,是以語言學、文學、編輯學、心理學和新聞學五大學科為基礎,針對文化熱點或已有文學觀點在文章內容、編輯策劃、文化思考及編輯決策方面的創新思維的體現。就文學編輯行業而言,文學編輯的創新意識可簡單理解為包含打破原有文化氛圍的“框框”和構建新型文學氛圍或模式兩方面,這里的“打破”和“構建”即是文學編輯創新意識的行為體現。需要注意的是,評判一個文學編輯是否具有創新意識,須建立在“不自主”體現的基礎上,即在文學期刊或稿件編輯過程中創新意識的自發體現,任何故意或是刻意地想在文學作品編輯過程中實現差異化的觀念,都不能被稱為是創新意識。那么文學編輯的創新意識具體是通過哪些方面實現的呢?文學編輯創新意識包含興趣、動機、情感和意志四大方面。首先,文學興趣是創新意識實現的前提,濃厚的興趣使得編輯對文學產生極大地發掘和研究的行為趨向,這能大大提高文學領域新奇事物及現象被發現的概率;其次,當一種新奇的文學現象被發現時,創新動機就成為持續這一發掘,不斷進行創新性研究的動力;再次,創新意識在本質上是一種心理現象,文學編輯需具備基本的創新心理素質,即創新意志和創新情感。任何形式的編輯活動最終的理想效果是對讀者在情感上有所感化,將作者和編輯的頑強性、自制性傳遞給讀者。因此,編輯情感和意志上的創新也是保證編輯活動圓滿完成的關鍵因素之一。
(二)文學編輯創新意識的特征體現。文學編輯的創新意識主要體現在四個方面,以下加以分別介紹:一是對文學信息要敏感。我國近年來一直在積極倡導和推進文化產業發展,文學信息的更新令人目不暇接,編輯出版行業是新聞行業的一個分支,新聞的及時性在文學編輯領域同樣重要,那么編輯如何能在短時間內為期刊或其他相關出版物篩選出有效的、敏感的、關注度高的文學信息呢?這要求文學編輯對文學信息要敏感,尤其是最近更新的文學信息,因為讀者對于更新的文學內容的關注度要顯著高于普通文學;另一方面,對文學信息的敏感性有助于編輯發現新的文學題材,及時最新的文學動態以及更好地把握國家文化產業的發展方向。二是文學意識的轉換。實踐證明,編輯的文學意識成不變時是無法實現創新工作的。所以,新時期文學編輯的文學意識要適當地轉換,比如在新形勢下,編輯自身要開拓文學視野,以文化產業的科學性和先進性為指導,勇于不斷打破保守的文學形式和文學意識,試著在編稿、審稿、版面設計、內容組織形式、欄目策劃等方面加入新元素。另外,在文化知識導向方面,文學編輯的意識形態也要由原來“選擇型”變為“引導型”。之前的文學編輯主要完成的工作有兩項:稿件選擇和出版發表。新時期,隨著文化產業轉型,現代文學編輯需要承擔起“文化建構”的重擔,即在作者投稿的選題上加以初始化的引導和限制,只有進行主題引導,文學期刊等出版物才不會顯得內容散亂。三是善于批判懷疑。文學編輯通常都具有較為深厚的文學功底,從本質上來說,一個合格的文學編輯需具備作家般的文化內涵。能夠發現并提出原有文學觀點的弊端或不知之處,并用其他材料來證明自己的新觀點對原有觀點進行適當的補充是可取的,這也體現了編輯對出版物負責的態度。四是具有創新思維。即基于文學的發展方向思考出別人沒有想到的模式或觀念。在讀者看來,該模式或觀念具備一定的新穎感。文學編輯要具有在原有稿件的基礎上,創造出既保留原作者主體觀點,在內容或思想層面又有相應的提升的新稿件的能力。
二、新時期文學的創新分析
(一)文學作品選題的創新。文學作品關注文化事業的方方面面,作為文學編輯,需及時了解文化發展動態和趨勢,對于國內乃至國際上的文學熱點和文學新秀要密切注視,在選題上推陳出新。積極新穎的選題利于文學事業的建設,選題上的創新是編輯對新事物、新現象研究激情和研究動力的最初體現,也是作者創作上創新的“指南針”,同時,新穎的選題會為編輯在和讀者的互動中贏得主動地位。
(二)文學作品內容上的創新。對于傳統文化,編輯人員要繼承和發揚,取其精華,具備現代意識和精神的文學解讀正是傳統文化在新時代下的宣揚。筆者認為,從現代視角下去發現和解讀文學,這并不是反對或傳統文學精髓的行為。需注意的是,作為一名合格的文學編輯,弘揚真善美是文學內容創新的原則,編輯在內容的標新立異方面要確保不陷入創新的誤區。
(三)編輯的創新意識對文學發展的重要性分析。創新意識甚至可以作為我國文學事業發展能力的代名詞,這種理性的推動力量,是喚醒和激發文學潛在內涵的重要工具。
(一)樹立開拓進取的創新精神。作為新時期的文學編輯,需不斷反思自己的作品,勇于打破原有文學觀點的框框,在一些情況下,甚至否定自我,進行自我修正,不斷追求新穎、創新,開拓文學的“處女地”。開拓進取的文學創新含義是不滿足于現有的文學成就,勇于尋找新機會和新題材,進而為我國文學事業贏得更好的發展。
(二)文學編輯要有一雙善于發現的慧眼。實際上,“發現”本身就是創新的一種形式,發現并抓住文學的中心思想和閃光點對于編輯進一步的創新性研究是極為有利的。文學編輯“慧眼”的發現主要有兩種表現形式,一是善于發現已有的具有創新題材或內容的作品,并將其中優秀的作品篩選出來呈現給讀者;二是自己發現文學上的創新之處,撰寫文稿表達創新見解,或是對一些在已有文學作品中的人物、事件和文化現象有嶄新的認識,并借用自己的文學功底進行學術性的評論,要知道,作家不一定要有編輯的素質,但編輯定要具備作家的功底。
(三)鍛煉快速的敏感分析能力。人們對事物或現象作出判斷之前通常需要完成分析步驟,不通過分析而達成的判斷在學術上被稱為“猜測”。編輯的職業素養要求其應具有快速理性的判斷力,這也是編輯正確創新的方向支撐,如果文學編輯對文化現象的分析和判斷出錯,那么基于此的創新將是徒勞的。因此,文學編輯需具備對文學現象敏感的分析能力,需在長期的職業生涯中逐漸鍛煉形成。
一、中國傳統文化在包裝裝演設計中的體現
中國傳統文化是與勞動人民的生活方式、民族習俗和審美意識相結合的,具有樸實、醇厚、韻味十足的特色。它表現出的不僅僅是民族以及民間的藝術理想,更是反映了藝術魅力與藝術需求。中國當代包裝設計在改革、開放的格局下快捷起步、發展迅速。與此同時西方等國家的文化形態以強勁的勢頭不斷沖擊著中國包裝設計市場,這給我國還未成熟定型的市場帶來了不少誘惑,造成了我國包裝設計獨立思想和語言形態的缺失,消減了民族化包裝語言形式,阻礙了我國的創新道路。我國包裝設計在信息多元化環境影響下,應把握和堅持包裝設計的傳統文化性,挖掘、整理中國包裝設計中優秀豐富的文化內涵,將傳統的文化思想精髓同當代設計要素有機結合起來尤為重要,有利于提高包裝設計文化載體的傳播能力。
和諧思想一直制約影響著中國傳統審美觀念。中國傳統文化在包裝設計中的運用主要是以傳統紋樣、傳統色彩、傳統民間藝術和傳統風格的表達。縱觀早期的包裝設計,和諧思想在其中也有體現,但是和現代包裝設計中的和諧化設計不能完全劃等號。現代的包裝設計中的和諧化設計是超越了包裝本身這一概念的,延伸至人與包裝,包裝與環境等一個系統、全面的設計。它以中國傳統和諧思想為指導,以和諧化為設計方向,突顯現代包裝設計中的/綠色、人文、科技三大特色,具體來說就是使包裝、人、自然環境三者達到和諧統一的整體并應用于包裝實踐中。也就是要重視包裝與消費者、包裝與環境、消費者與商品之間的和諧關系。和諧思想在包裝設計中有至關重要的引導作用。
第一點是人與包裝的和諧。在現代包裝設計中人與包裝的和諧實際上就是消費者與包裝設計的和諧,體現在以人為本這一概念。包裝設計的根本出發點就是要為消費者服務,全程都要考慮消費者的喜好、使用是否便捷等。與此同時,消費者的消費觀也制約著包裝設計的發展,消費者的消費觀是隨著社會發展在變的,所以人與包裝的和諧也是在不斷變化發展的。
高科技的迅速發展也促進了消費形態的變化,一次性包裝、便攜式包裝、易拉罐、罐頭等等,這些新型包裝都是為了響應消費者需求而應運而生的,和諧思想的體現。而如今又為了滿足大都市中快節奏生活的消費者,包裝設計者也把消費者使用時的效率和時間作為研究因素,從而微波食品,真空包裝,冷凍食品等這類包裝產品應運而生,體現了現代包裝的便利性,實效性,簡潔性。罐頭類產品經過加工抽真空密封等步驟,多采用的鋁制包裝容器,鋁質感易給人冷漠、冰冷、單調的感覺。因此在這類產品的包裝設計上,應該更注重人情味的設計,讓產品生動起來。分別為中國的魚罐頭和日本的魚罐頭的包裝,通過對比可以發現,我國的設計直接引用了具象的圖來裝飾過于寫實,缺乏設計感和藝術刻意的夸大包裝,要與內部產品和諧統一,并要做出自己的風格,突出自己的特色。第四點是商業性與包裝藝術性的和諧。優秀的包裝也可以作為一件藝術品,被陳列、被展示。但是在追求藝術性的同時不可過度,就算成為了一件優秀的藝術品,但不能僅僅被藝術家、設計師欣賞,還要受到消費者的認同,在市場中經得起考驗,獲得雙贏。因為包裝作為市場化的產物,是以服務大眾為首要目的。在包裝設計過程中,應靈活應用中國傳統和諧思想,在對市場做好分析調查的基礎上,化解包裝的商業性與藝術性之間的矛盾。
中國經過數千年形成了自己獨特的傳統文化,即使在當今科學技術高速發展的社會中,這些寶貴的傳統文化也不會過時,它有著持久的生命力和獨特魅力。對于傳統文化如何發揚與繼承,作者認為應該在比較中鑒別,在現象中歸納,伴隨著時展前進,不能盲目固守于舊的迂腐不化,要創新開拓未來。
二、中國審美意識與在包裝裝演設計中的體現
【關鍵詞】環境審計 環境保護 監督
一、引言
工業革命之后,不少發達國家出現了嚴重的環境污染。我國的相關研究出現相對較晚,主要是改革開放以后,環境問題日益嚴重,學術界和政府才意識到問題的嚴重性,開始進行研究。1995年,在開羅會議上,中國審計署在提交的會議論文中對環境審計的作用和責任、環境審計的技術和方法,進行了具體闡述。但目前為止,我國環境審計仍然處于起步階段,國內環境審計落后于國際環境審計已是不爭的事實。
二、中國環境審計理論研究回顧
隨著中國環境污染的不斷加劇以及“科學發展觀”觀念的不斷深入,我國有必要進一步推進環境審計工作,以實現環境保護的目標。環境審計應以其獨立的監督功能,在保護生態環境、防治環境污染的活動中,發揮其監督作用。為此,必須分析、研究環境審計的理論基礎,以創造合理的理論基礎和實務規范。
(一)關于環境審計的職能
環境審計作為環境保護的一種有力工具,在經濟活動中會越來越發揮其重要作用,在此就環境審計職能作出闡述,以其推動環境審計在我國的發展。王煒、王陽和雷東風(2000)認為,監督、鑒證、評價和防護是環境審計的主要職能;王學龍(1997)認為,監督、鑒證和評價是環境審計的三大職能。
(二)關于環境審計的主體
我國早期學者通常認為環境審計的主體主要是政府監管部門。隨著居民環保意識增強,對環境問題以及企業社會責任更加關注,我國學者對環境審計主體的認識已經更加全面,陳思維、李菊香(2010)認為環境審計的實施主體由政府審計機關、內部審計機構和注冊會計師共同組成。
(三)關于環境審計的客體
李菊香、胡文平、彭桃英(2011)等認為環境審計的客體包括三部分內容:即針對環境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務審計、針對組織業務活動對有關法律法規遵循情況進行鑒證的合規性審計,以及對有關組織的環境管理責任及工作成果進行評價的績效審計。
三、中國環境審計研究的基本軌跡
(一)論文的研究內容概況
從理論研究和實務研究兩方面考察我國環境審計研究內容軌跡,可以將環境審計理論研究的內容進一步分為綜論型、概念-意義型、現狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類,實務研究主要按審計主體不同分為環境審計方法、政府環境審計、企業環境審計、民間環境審計、國外環境審計及其他等6類。
(二)論文的研究方法分析
我國環境審計研究方法相對滯后,在所查文獻中,屬規范分析的文章占主導地位,屬實證分析的文章不多,理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現為案例研究、實地研究和調查研究,幾乎沒有檔案研究和實驗研究。
(三)中國環境審計的主要推動力量
論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用,對樣本文獻的作者單位進行分類,可以將其分為高等院校、政府機構、企業及其他。中國企業若想進入國際市場的舞臺,必須遵從相應的環境準則。無論是否出于自愿,企業都會回應這種壓力,來承擔環境方面的義務并采取一定的措施,這正是社會回應理論所主張的觀點。
四、中國環境審計研究的特點和問題
(一)論文的研究方向分析
經過近年發展,我國環境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向,理論研究上注重中國特色的環境審計理論體系的構建或國際環境審計理論的中國化,實務研究上與國際接軌,密切關注環境績效審計和企業層面的環境審計。
但我國的環境審計研究方向比較窄,偏頗性和羊群效應明顯。從主體來看,企業環境審計的論文最多,通過分析其研究內容,我們發現對企業環境審計的研究主要集中在清潔生產審計、環境管理體系審計、環境責任審計,而對企業環境會計核算背景下的環境財務審計的研究涉及很少。
(二)論文的研究視角分析
我國環境審計研究的視角偏向審計和會計,一是從研究者的學科背景看,會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導;二是從研究者單位分布看,來自高校的研究單位基本為會計院系,環保部門和企業的文獻不多;三是環境審計學位論文專業背景的大部分是會計學專業。
與國外環境審計研究側重生態環境評價和審核不同[3],我國環境審計研究首先由會計和審計界發起,研究者對會計審計問題熟悉,而對生態問題了解不夠,這限制了我國環境審計研究視角的開放程度。
(三)研究層面分析
我國環境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發展,讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高,在規范研究方法的運用上,更加注重比較研究、歷史研究等方法,實證研究論文明顯增多。
然而,我國的環境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現狀、對策等深入研究較少。二是重復性研究問題嚴重,主要表現為簡單重復和盲目重復。三是研究方法顯單調,許多研究直接搬用審計學常規研究方法,對環境審計研究中“環境”二字缺乏考慮。
五、總結
我國環境審計的研究已有一定的基礎,最重要的是有環境審計理論基礎的研究。在研究方法上,大部分采取了規范研究的方式,并輔以實證研究加以調查分析。但中國的環境審計研究起步較晚,許多地方需要加進。展望未來的環境審計研究,結合大量文獻,我們得到以下啟示:一是環境審計研究應緊密圍繞全球環境問題的協調和國際環境會計最新實踐展開;二是應大力倡導和推動環境審計研究視角的多元化,改變當前環境審計研究由純會計審計界主導的一股獨大局面;三是研究方法將更趨規范,實證研究方法的條件日趨成熟。
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劉明輝教授治學嚴謹,開拓創新,打破“就會計論會計”的思維定式,主張采用多學科、多領域的多種方法研究財務、會計、審計問題,提出了許多新穎的見解。他的學術專長主要集中在獨立審計、內部控制與風險管理、公司理財等領域。
在獨立審計領域,劉明輝教授是最早參與中國注冊會計師職業準則研究與建設的學者之一。作為獨立審計準則研究的資深專家,自1994年加入中國注冊會計師獨立審計準則組以來,直接參與中國注冊會計師執業準則第一至第七批共90余個項目的研究,起草和修訂工作,為中國注冊會計師執業準則體系的建立和完善做出了重要貢獻。他撰著的《獨立審計準則研究》《高級審計研究》是國內該領域主要代表作之一,他主編的《獨立審計學》《審計與鑒證服務》均為國內該領域第一部系統闡述獨立審計和鑒證服務的教材,主編的《審計》被評為普通高等教育“十一”國家級規劃教材的精品教材。劉明輝教授認為,建立和完善獨立審計準則是實現注冊會計師審計規范化、法制化、國際化和現代化的必然要求;審計準則的實質在于規范,審計準則對于保證審計質量、減少審計失誤、保護審計人員、為審計本身提供可信性等有其積極作用,也有其負面影響;制定獨立審計準則必須考慮經濟環境、政府部門、法律體系以及審計歷史等因素的影響,與審計環境相一致。
劉明輝教授在現代財務管理與分析領域頗有成就,先后發表、出版了大量著述,如《財務管理原理》、《企業財務管理》、《財務管理》《財務成本管理》《公司財務理論》(譯著)、《廠內銀行的理論與實務》等著作和論文,著重研究了財務管理理論與方法、企業經濟活動分析,財務報表分析等問題。劉明輝教授指出,會計報表是衡量企業經營成果與財務狀況的晴雨表,經濟活動分析是引導企業正確進行經營決策的信號彈。為適應市場經濟體制的要求,企業經濟活動分析應不斷加強預見性、及時性、全面性、針對性和科學性,財務分析要向制度化、系統化、電算化和現代化的方向發展。
張俊瑞教授的主要研究方向為會計理論、資本市場會計與審計研究、公司治理與企業評價等。至今張俊瑞教授共主持國家自然基金、社科基金3項,教育部人文社科基金、博士點基金、財政部、陜西省等省部級科研課題近10項;在《會計研究》、《審計研究》、《中國軟科學》等國內外權威期刊120篇;出版《資產變現論》、《企業財務信用評價與管理研究》、《企業分析與評估》、《國際財務報告與會計準則》等專著、譯著6部,主編教材10余部。專著《資產變現論》獲教育部高校人文社科成果三等獎;關于高新企業價值評估的研究成果獲陜西省科技獎三等獎;多篇論文獲陜西省哲社科優秀成果獎、中國會計學會年度優秀論文二、三等獎。他還獲得2005年度王寬誠育才獎、中國金融教育基金會全國優秀金融教育工作者優秀個人稱號等榮譽稱號。
張俊瑞教授在國內首次提出“會計學專業學歷教育與國際執業資格教育相融合的ACCA教學模式”,他主持的ACCA教學成果獲第六屆國家級教學成果二等獎、陜西省教學成果一等獎。在他帶領下,西安交通大學在國內最早以班為單位成建制地培養ACCA本科人才,成績驕人。10余年來,西安交通大學ACCA全球通過率名列大陸ACCA機構第一,有7名學生獲得單科全球第一,15名學生獲得單科大陸第一的佳績。該校ACCA培養模式被國內十多所高校借鑒。
上世紀80年代,張俊瑞教授在國內率先進行了人力資源會計的理論研究。他在《會計研究》《關于人力資源會計的幾個問題》,對人力資源會計的學科歸屬、人力資源成本和人力資源價值的計量、人力資源會計在中國開展的可行性等問題進行了深入闡述,其觀點收到著名會計學家閻達五教授的高度贊譽。
1 目前我國醫院財務會計內部控制存在的問題
1.1 內部控制環境基礎薄弱
控制環境是內部控制的基礎,直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹,它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中,比較重視縱向的權利與義務關系,而對橫向的協調重視不夠,導致同級各職能部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協調性差,進而影響醫院內控的成效;大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人,缺乏系統的管理知識,對于內部控制的認識不到位,使醫院內控工作缺乏統一領導,統一部署,即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識,也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。
1.2 財務會計內部控制制度不夠健全
有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務,歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分,將兩項工作合并一處,財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息,如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一,而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力,同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制,導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度,卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣,使得內部控制制度形同虛設。
1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質
人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求,對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判,即使內部控制制度再完善,也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看,會計人員綜合素質偏低,參加學習培訓的機會很少,缺乏應有的分析判斷能力,難以適應財務會計內部控制所需的知識層次,只滿足于日清月結、做憑單、記賬等,缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人,但他們的獨立性不夠,內部審計的服務對象是醫院經營者,而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作,其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行,在這種情況下,內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠,對業務知識掌握不全面,使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式,稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強醫院財務會計內部控制的對策
2.1 營造良好的財務會計內部控制環境
強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求,醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制,加強總會計師在會計工作中的地位,提高對財務會計內部控制的認識,認真履行《會計法》賦予的職責,加強對財務內部會計控制的組織領導和協調,保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制,是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法,醫院各個層次的人員,上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施,只有全院上下統一認識,才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外,領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。
2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度
財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統,要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務,歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則,做到相互牽制、相互監督,確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員,并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時,醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點,實行重點控制。
2.3 全面提高財務會計人員綜合素質
近幾年醫院會計制度作了較大改革,新增內容較多,由于人的素質因素,不能適應新形勢,跟不上事業發展需要,影響了會計信息質量,從而導致技術性會計信息失真;由于從業人員政治素質的影響,不能依法進行會計核算,不履行義務與職責,在利益驅動下,步入歧途,形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制,必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識,使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展,進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策,從而跟上經濟形勢發展的需要。同時,還要加強對會計人員的職業道德教育,提高會計人員的職業道德水準,這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。
2.4 強化內部審計的職能
內部審計的目的是審計財務核算的正確性,同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況,以便發現不足,彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性,獨立于有關部門的經濟活動之外,通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務,歡迎光臨dylw.net常的審計活動,對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制,應實行院長負責制,設立獨立的內部審計科室,保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性,避免“形同虛設”,真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度,將整個內審工作的重心從過去的事后審計,轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉,從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計,實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價,及時發現存在的問題, 把醫院的經營風險降到最低,從而使內控制度更加完善和嚴密。
主要參考文獻
[1]于小龍,魯菲,葛軒.公立醫院擴張[J].財經國家周刊,2011(20/21).
關鍵詞:商業銀行;內部審計;平衡計分卡;增值評價
一、商業銀行內部審計增值研究的背景和現狀
2001年,國際內部審計師協會(IIA)在《內部審計職業實務準則》中對內部審計作了重新定義:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過運用系統的、規范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。這一定義拓展了內部審計在商業銀行經營管理中發揮作用的空間,突顯了內部審計在銀行風險管理、控制和治理領域的巨大潛力,明確了內部審計是增加商業銀行價值的工作目標。
就國內外對于內部審計增值研究的成果來看,大致可以歸納成三大類,即內部審計增值的涵義研究、內部審計增值的途徑研究及內部審計增值的評價方法研究。與以往對于內部審計增值問題的研究思路不同,本文立足于商業銀行的內部審計工作,將利益相關者理論運用到商業銀行內部審計工作中,建立了商業銀行內部審計的利益相關者模型,并結合平衡計分卡的建模思想,提出了商業銀行內部審計的增值評價模型。
二、商業銀行內部審計的利益相關者模型
內部審計作為商業銀行的一個職能部門,其利益相關者應是對內部審計活動產生影響的,或是受內部審計活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學者Mitchell和Wood(1997)提出來的,該方法要求企業所有的利益相關者必須具備以下三個屬性中至少一種:合法性、權利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內部審計的利益向相關者進行分析,本文認為商業銀行內部審計的核心利益相關者應包含董事會、監事會、高管層、被審計單位、金融監管機構、外部審計機構六大部分。
對于不同的內部審計利益相關者,其對于內部審計的需求也不盡相同,因此也決定了內部審計增值內容及形式上的多樣性。董事會關注于內部審計在銀行經營決策的可行性和決策執行的效益性等方面提供的確認服務;監事會關注于內部審計對全行的財務活動、經營決策、風險管理和內部控制等方面提供的確認服務;高管層關注于內部審計在風險管理與內部控制的可靠性和有效性、業務經營的效率和效果等方面提供的確認和咨詢服務;被審計單位關注于內部審計在揭示經營行主要業務的風險狀況和重大風險事項、提升經營管理水平及風險防范意識等方面提供的確認和咨詢服務;金融監管機構關注于內部審計在監督銀行整體的經營狀況和風險水平等方面提供確認服務;外部審計機構則關注于內部審計在降低外部審計風險、降低審計成本、減少重復性工作等方面提供的確認服務。
通過對商業銀行內部審計利益相關者及其需求的分析,本文建立了商業銀行內部審計的利益相關者模型,如圖1所示。
圖1商業銀行內部審計的利益相關者模型
三、商業銀行內部審計的增值評價模型
平衡記分卡是管理者衡量企業職能部門能否為企業增加價值的一個很好的工具,內部審計作為商業銀行的一個職能部門,同樣可以使用平衡記分卡來評價內部審計部能否增值。然而,圖3中示的平衡計分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內部審計工作的增值效果,必須對其進行補充完善,才能對內部審計工作的增值作用進行科學性、系統性評價。
基于上述分析,利用本文第二部分所建立的商業銀行內部審計利益相關者模型,參考平衡計分卡的基礎評價模型,結合現代內部審計發展和現實需求,提出了六位一體的商業銀行內部審計的增值評價模型,如圖2所示。
圖2商業銀行內部審計的增值評價模型
商業銀行內部審計的增值評價模型中各部分對應的具體指標包括:
(1)董事會/監事會。具體指標有:董事會/監事會對內部審計部門的履職滿意度、上報董事會/監事會的內部審計報告數量和報告質量、審計計劃完成率等。
(2)高管層。具體指標有:內部審計建議的采納率;內部審計建議新增或完善規章制度的數量、對內審部門投訴的數量、對內部審計部門的履職滿意度等。
(3)被審計單位。具體指標有:揭示風險金額、揭示風險問題數量、整改建議數量、揭示問題屬實率、審計時間及頻次等。
(4)金融監管機構。具體指標有:內部審計完成監管要求項目次數、對完成監管要求項目審計成果的滿意度等。
(5)外部審計。具體指標有:內部審計工作成果的利用率、利用內部審計成果所減少的外部審計時間和成本、對內部審計工作的滿意度等。
(6)創新與學習。具體指標有:內部審計人員的學歷結構、內部審計人員所取得的職業認證數量、內部審計人員每年參加培訓的時間和頻次等。
四、結束語
本文研究了商業銀行內部審計的增值評價問題,運用利益相關者理論建立了商業銀行內部審計的利益相關者模型,并結合了平衡計分卡的建模思想,最終提出了商業銀行內部審計的增值評價模型。由于時間及個人能力所限,本文提出的商業銀行內部審計增值的評價模型以及對應指標還有待完善,需要在今后的研究和審計實踐中不斷的修正改進。(作者單位:中國農業銀行審計局西安分局)
參考文獻:
[1]孫麗.我國增值型內部審計運行機制研究[D].山東財經大學碩士論文,2013.
[2]我國企業增值型內部審計的應用問題探析[D].江西財經大學碩士論文,2012.