管理層聲明書精選(九篇)
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第1篇：管理層聲明書范文
[關鍵詞] 法律訴訟 會計師 對策
注冊會計師的執業性質決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業,受害人總想通過追究過錯者的責任盡可能使自己的損失得到補償。我國也相繼出現了像銀廣夏、鄭百文等審計失敗案例,一些會計師事務所及相應的注冊會計師都承擔了相應的法律責任。因此,怎樣避免注冊會計師行業遭受法律訴訟,已經成為我國注冊會計師行業關注的焦點問題。筆者認為注冊會計師須掌握防范法律訴訟風險的方法和技巧,作為會計師事務所和注冊會計師避免法律訴訟的具體措施,可以概括為以下方面:
一、必須建立完善的注冊會計師執業的法律環境
在我國,審計準則的地位沒有在法律上得到應有的確認,對于民事責任和刑事責任的裁定和執行權、歸屬權都是屬于人民法院。審計準則被視為行業標準,凡是涉及到注冊會計師行業的法律訴訟案件專業性極強,技術復雜程度也非常高,法院很難對注冊會計師訴訟案件做出合理的判斷。目前,在相關法律法規中幾乎沒有規范注冊會計師民事責任的內容,不能保護注冊會計師的合法利益。所以,在我國建立完善注冊會計師法律責任的法律、法規,勢在必行,并且盡可能細化,真正使其發揮統一性和可操作性。
二、注冊會計師必須嚴格遵守各項專業標準和職業道德標準的要求,從事其能勝任的審計委托業務
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中最重要的規范。獨立性是指注冊會計師與委托單位之間沒有任何利益關系。已經發生的大多數注冊會計師訴訟案件中,都存在著會計師事務所和注冊會計師不能保持其獨立性的情形。客觀性是指注冊會計師對審計事項調查、收集證據,做出判斷,表現審計觀點,都應站在客觀立場上,不受成見、利益沖突、他人影響?？陀^性是一種能為注冊會計師服務增加價值的品質。公正性則體現注冊會計師在無論受到何種壓力時,都能以公平、公正的態度對待利益雙方。注冊會計師應嚴格遵守專業標準和職業道德準則要求,執業時認真和謹慎。會計師事務所也應當大力加強本所從業人員的專業標準教育和職業道德教育使注冊會計師勝任其接受的審計委托任務。
三、必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度
注冊會計師事務所跟一般的公司、企業不同,注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不嚴,可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟,因為很多委托項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以,注冊會計師事務所必須建立健全一整套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度、評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度,落實復核制度、注冊會計師簽名制度,并把這些制度推行到每個人、各部門、每項業務,使注冊會計師按專業標準執業,保證注冊會計師事務所的工作質量。
四、注冊會計師事務所必須與委托人簽訂業務約定書,取得管理當局說明書
業務約定書是確定注冊會計師和委托人的責任的具有法律效力的文件。如出現法律訴訟,業務約定書是確定雙方應負責任的重要依據,它可以將審計損失減少到最低限度。而管理當局聲明書的主要內容是以書面的形式確認被審計單位在審計過程中所做的各種重要陳述或保證。它雖然屬于內部證據,但可作為證明會計責任的有力證據。注冊會計師事務所承辦任何業務,都應按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書,并在審計過程中取得管理當局聲明書,從而將發生法律訴訟時的損失減少到最低限度。
五、注冊會計師事務所必須審慎選擇被審計單位
通過國內外注冊會計師法律案例我們可以看出,注冊會計師若想避免法律訴訟,必須慎重地選擇被審計單位。注冊會計師在接受委托之前,應采取與前任注冊會計師聯系等措施,評價管理層的品格,搞清其委托的真正目的,尤其是執行特殊目的的審計業務和被審計單位變更會計師事務所時更應如此。另外,對陷入財務和法律困境的被審計單位要特別注意。國內外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟,都集中在宣告破產的被審計單位。
六、注冊會計師事務所必須提取風險基金和購買責任保險
在西方國家,購買責任保險是注冊會計師事務所一項極為重要的自我保護措施。盡管責任保險不能免除可能受到的法律訴訟,但它能防止甚至或減少訴訟失敗時注冊會計師事務所承擔的財務損失,我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金,辦理職業保險。
七、必須聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問
注冊會計師事務所若有條件應盡可能聘請熟悉相關法律法規的律師。在執業過程中,若遇到重大的法律問題,或應付可能發生的訴訟事項,注冊會計師應同相關律師詳細討論案情,發現潛在的風險,認真聽取律師的合理建議。如發生法律訴訟,應聘請有經驗的律師參與訴訟。注冊會計師也應參與司法程序,充分陳述意見,提供確鑿證據,維護自身權利。
社會經濟不斷地發展,越來越多外國資本進入我國,同時中國很多企業走出國門,在國際市場上進行融資、投資,這都對注冊會計師也提出更高要求,,注冊會計師遭受法律訴訟的可能性也在增加。所以,注冊會計師應根據自身特性加強與社會各界的溝通,并采取相應的對策避免法律訴訟。
參考文獻:
[1]中國機械工業教育協會:審計學.北京:機械工業出版社,2000年
第2篇：管理層聲明書范文
一、中美預測性財務信息披露制度總體比較
(一)中國預測性財務信息披露制度概述我國現行證券法規將預測性財務信息劃分為發展規劃和盈利預測。發展規劃由于具有較強的確知性和計劃性，披露難度不大，實現的可能性也較大，是作為必須予以披露的事項規定在招股說明書、年度報告和中期報告的披露準則之中。而對于盈利預測信息的披露，其規范經歷了強制性披露到自愿披露的政策演變過程。我國上市公司對外披露盈利預測信息自此存在一個系統性變化：年度報告中有關盈利預測的規定由強制性披露改為自愿性披露。隨著中國股票發行體制從審批制向核準制轉變，中國證監會把新股上市盈利預測信息也作為選擇性披露事項?！墩泄烧f明書的內容與格式準則》中規定：“如果發行人或其財務顧問或其承銷商認為提供盈利預測數據將有助于投資者對發行人及其所發行的股票做出正確的判斷，且發行人確信有能力對最近的未來期間的盈利情況做出比較切合實際的預測，則發行人可在招股說明書中提供盈利預測的數據”?？梢钥闯?，盈利預測信息披露與否的依據主要是：是否有助于投資者決策和是否有能力做出切實的預測。
(二)美國預測性財務信息披露制度概述從20世紀40年代起，美國證券界就針對上市公司是否披露預測性財務信息的問題展開專題研究，由于上市公司預測的未來發展信息具有較大的不確定性，美國證券交易委員會(sEC)一直禁止上市公司對其進行公開披露。SEC的監管理念是，預測性財務信息的“本質就是不可信的，不成熟的投資者在做出投資決定時，對于這類信息將會給予不適當的依賴”。但在1969―1979年間，根據證券市場變化和發展的現實需要，SEC研究對預測性財務信息是否解除禁令的問題。美國國會于1995年又通過了《私人證券訴訟改革法案》(PSLRA)，規定預測性財務信息披露的免責制度，并采用了修正過的安全港制度，確立了“預先警示學說”以減輕預測性財務信息披露者的訴訟風險，減少了無理由的訴訟。為保證PSLRA的貫徹實施，美國國會于1998年又通過了《證券訴訟統一標準法》，進一步完善了對善意作出預測性財務信息披露的發行人的保護。在對預測性財務信息披露的規定上，除了SEC外，美國注冊會計師協會(AICPA)也作出了諸多的努力。通過系列法規的建設，至今美國已基本形成了以安全港制度和預先警示學說為主要特點、以自愿披露方式為主的較為完備的預測性財務信息披露與監管體系。
二、中美預測性財務信息披露制度的具體比較
(一)預測性財務信息的披露方式在美國，預測性財務信息采用的是自愿披露方式，并且SEC鼓勵公司披露預測性財務信息。雖然我國和美國選擇的披露方式相同，但兩國資本市場的發展程度卻存在很大差異，就資本市場有效性而言，目前我國只達到弱勢有效，而美國已達到半強式。我國現行采用的自愿披露制度，具體可從以下幾個方面分析：第一，從籌資市場的壓力來看，在美國，籌資者和投資者可以自由進出資本市場，資本的流向取決于籌資者之間的競爭情況。而在我國，由于能夠進入資本市場籌集資金的公司相對較少，而投資渠道的缺乏使大量的資金涌入證券市場，造成資本供求不平衡，供大于求，籌資者對投資者的信息要求可以采取漠視的態度，對預測性財務信息不披露或不愿披露。因此我國的自愿披露制度不利于保護投資者利益。第二，從信息市場的發達程度看，美國的信息市場較為發達，市場上既有公司管理當局披露的預測性財務信息，又有財務分析師提供的預測性財務信息，兩種信息提供渠道在一定程度上既保證了信息的可靠性，又可使市場在沒有強制披露情況下產生充分的信息。而在我國，信息市場還不夠發達，信息的提供者只有公司管理當局，市場對信息的有效需求難以作用于供給，僅依靠市場難以產生充分信息。因此，在自愿披露制度下，預測性財務信息的供給在我國是不能滿足投資者需求的。
(二)預測性財務信息披露的內容與格式在美國，預測信息的披露格式參照歷史財務報表，用單一金額或區間估計表述。披露的預測假設包括：很可能變異的假設、與當前情況大不相同的假設、非最大可能的假設、對理解預測很重要的假設。在披露時需要對重要會計政策進行概述。在披露時需說明預測的性質，指出實際結果可能不同，變異可能重大。在我國，預測信息的披露格式參照歷史財務報表，用絕對金額表述。披露的預測假設包括：政策法規假設、環境假設、投資項目假設、利率稅率假設、生產計劃假設、不可抗因素及不可預因素假設。披露時不對會計政策進行詳細說明，僅指出重要會計政策的一致性。兩者的相同點在于：在形式上，都采用與歷史財務報告相同的格式提供預測性財務報告；在內容上，都重視披露編制責任方的聲明、主要會計政策和主要假設。兩者的不同之處在于：美國的披露格式規范比較靈活，企業既可以報表形式披露，又可只披露幾個項目；我國只能按照歷史財務報表的格式披露；在表述方式上，美國不僅可以絕對金額方式表述，還能以區間估計表述或以定性的方式進行披露；而我國只能以一精確的絕對金額加以披露；對于預測假設的披露，美國的要求比較全面而抽象，企業具有較大的判斷空間；我國的規定則較為具體卻不全面，缺乏一定的靈活性；對于會計政策的披露，與美國相比，我國的披露方式顯得過于簡單。
(三)預測性財務信息的更正與更新對于預測性財務信息的更正和更新，美國沒有制定明確的時限和標準，但SEC條例10b－5表明：如果一個企業未能及時披露一項重大的信息，并且這一信息的披露對于更正或修改前期披露的隨情況變化而變得不準確、不完整或是會帶來誤導的信息是必不可少的，那么投資者就有權公司及其管理當局。所以，當公司發現預測編制出現錯誤或情況發生變化，并且這一錯誤或者變化會對使用者的決策產生影響時，在訴訟的壓力下，公司往往會通知使用者，收回原先的預測并重新更正或更新后的預測性財務信息。而我國并沒有相關的規范性文件對預測性財務信息的更正和更新做出明確規定。
(四)預測性財務信息的審核要求對預測性財務信息進行審核是為了保證預測性財務信息的質量，從這個目標出發，無論是采用強制性披露還是自愿性披露方式，多數國家和地區在實務中都采取強制審核的措施。我國也規定，上市公司公開披露的財務預測報告必須經過注冊會計師的審核，即采取強制審核措施。而美國贊同審核，但不強制，屬于自愿審核方式。本文認為，強制審核雖不能完全保證預測性財務信息編制的合理和可靠，但可在一定程度上防止企業管理當局操縱預測性財務信息。
三、美國預測性財務信息披露制度對我國的啟示
(一)積極發展資本市場，培育中介機構，擴大市場需求參照
國外經驗，中介機構對于克服中小股東“搭便車”行為、增強市場信息有效性、維護市場穩定運行均有重要意義。中介機構在市場上可形成對公司披露信息的需求方，其對公司經營狀況和發展規劃的關注會有效促使上市公司管理層主動提供預測性財務信息，并使管理層提高信息披露質量。
(二)培養高素質的財務分析師，提高預測性財務信息供給的有效性當預測性財務信息由公司管理當局和財務分析師共同提供時，競爭性的信息供給機制會促使上市公司管理層主動披露預測性財務信息并提高其質量。財務分析師職業需要一定的數學知識和較好的計算機水平及分析技巧，同時還要善于獨立地用易于理解的語言去解釋復雜的財務事項和決策。此外，財務分析師需要對會計原則和財務分析有深刻的了解，對金融市場、財務模型、投資分析、公司及行業的發展有準確的市場判斷。
第3篇：管理層聲明書范文
注冊會計師審計業務中經常用到會計責任和審計責任兩個概念。隨著社會經濟的發展，注冊會計師行業取得了快速發展，為了進一步區分和識別會計責任和審計責任，科學劃分兩者之間的責任界限，切實維護企業和注冊會計師的合法權益，最大限度的發揮審計在經濟管理中的有益作用，促進我國經濟持續健康穩定發展，我們要深入探討和研究二者之間的聯系和區別。
【關鍵詞】注冊會計師；會計審計；審計責任；責任界限
一、審計責任及其法律性質
審計責任是針對獨立第三方而言的，注冊會計師和事務所要承擔一定的審計責任，要求注冊會計師嚴格依照獨立審計準則辦事，加強對審計程序的監管，及時出具嚴謹的審計報告，并對審計報告的負責，保證其合法性和真實性。審核主要包括兩方面的內容：（一）加強審計報告的合法性。注冊會計師及事務所在出示審計報告時，必須嚴格以《中華人民共和國注冊會計師法》為指導，保證審計報告的獨立性。（二）保證審計報告的真實性。相關會計部門要切實保障審計報告的真實性，加強對公正性、可驗證性以及如實反映等方面監管。從被審計單位管理層、企業股東、注冊會計師以及事務所三方面而言，被審計單位在行使審計業務時，主要是代替股東聘用的的注冊會計師行使職能，這種審計委托關系帶有強烈的法律強制性。在考察《審計業務約定書》時，審計責任的法律性主要表現在以下幾個方面：對利害關系人而言，審計具有一定的法定色彩，注冊會計師要承擔一定的責任，保證審計報告的合法性和真實性，包括對外的法定責任和對內的約定責任；就委托人而言，注冊會計師要嚴格遵守《審計業務約定書》的相關規定，自覺完成審計任務。
二、會計責任及其法律性質
會計責任主要是指會計責任的主體依法承擔會計行為造成的后果，其涉及多方面的內容，有保護資產的完整、安全，建立完善的內控制度，對會計資料的合法性、完整性以及真實性負責。保護資產的完整、安全要求會計人員以及會計機構對于不符合實際而未被處理的會計資料予以查處，保證資產的完整和安全。建立完善的內控制度，要求會計部門的相關人員進一步強化內控機制，對會計人員的職責以及工作要求、紀律等進行明確劃分，切實保障會計操作人員嚴格依法辦事，保證工作的有序進行，從源頭上杜絕各種違法亂紀和舞弊行為的發生。對會計資料的合法性、完整性以及真實性負責，要保證會計資料的真實、可靠，要求會計核算以實際經濟行為為指導，真實、準確的反映企業經營狀況。會計資料的合法性要求企業嚴格遵守行業規范以及法律法規，保證企業的會計核算、財務支出以及各項經濟行為在法律范圍內進行。會計資料的完整性要求注冊會計師及事務所提供完整、系統、全面的會計核算資料，防止疏漏和以偏概全現象的出現。會計責任在法律層面主要表現為其是由法律強制規定的，必須執行的民事責任。會計責任主體要科學嚴謹的管理和控制會計信息，而且能清醒認識到會計信息以及會計工作的重要性，國家法律將會計責任定義為無過錯責任，具體說來就是，只要是由于會計信息不實導致的過錯，無論會計主體是否存在直接責任，都要依法承擔相應的法律后果。
三、會計責任和審計責任的科學界定
1.審計責任的科學界定
據《注冊會計師》和其它相關法律的規定，判定注冊會計師及其事務所是否存在審計責任可以從以下幾方面著手：
（1）在會計審計過程中，注冊會計師隨心所欲，沒有以《中國注冊會計師獨立審核準則》為依據展開具體審核，憑主觀意愿出具審計報表。
（2）注冊會計師在實際操作中遵守了必要的審計方法和審計程序，但是忽視了被審單位經營過程中的審計證據，在發表審計意見時回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計方法和審計程序，也及時索取了相關的審計證據，但是其最終出具的審計報告類型與審計工作的底稿存在嚴重不符的情況。
（3）注冊會計師在出具最終的審計業務報告時，對于委托人出現的重大失誤視而不見，不指出其與國家規定相抵觸的有關環節，任由其自由發展；對于可能危害利害關系人和報告使用人合法權益的行為不加指出或者做不實的報告或者刻意隱瞞；不及時指出委托人財務報表中的嚴重失實行為；對于委托人的財務會計處理可能導致利害關系人和報告使用人發生誤解的行為不及時指出。
（4）注冊會計師及事務所為了獲取高額利潤，與被審計單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負責任、違法的審計報告，應追究其審計責任。
（5）注冊會計師及事務所違反《注冊會計師法》的相關規定，在執行審計業務期間嚴重違法其它法律規定的違法行為。
2.根據《會計法》以及相關法律規定，企業在發生如下行為時應承擔一定的會計責任
（1）嚴重蔑視法律，不遵守《會計法》以及其它法律規定，在會計賬簿的設置、會計監督的實行以及會計核算的進行過程中沒有依法辦事。例如，企業在必要的法定賬簿之外，私自設定多套私人賬簿，影響了會計資料的完整性和真實性；對于會計資料和有關情況刻意隱瞞，阻礙了相關監督檢查部門的監管；編造或者偽造會計憑證，對于負債、資產以及所有者權益不列、少列或者多列，虛構收入，編造虛假會計報告，少計或者多計費用，從而影響了財務報表的公正性等。
（2）必須保證提供的會計資料的真實可靠，企業不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計報告，影響審計結果。
（3）在經過必要的審計程序后，注冊會計師出示了科學合理的審計報告并提出了專業的審計意見，但是企業拒不予以采納，對于該披露的信息以及該調的賬目不及時做出更改；或者沒有重視注冊會計師提出的意見，避重就輕，損害了利害關系人的合法權益等，都應被認定為企業應承擔的會計責任。
（4）企業與注冊會計師及事務所相互勾結，共同舞弊，企業應承擔一定的會計責任。
（5）企業違背了國家稅收法律的規定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財務會計法規。
四、科學的區分會計責任與審計責任的現實意義
正確界定兩者之間的區別，能逐步消除人們認識上的誤區，指導會計工作的順利開展。
第一，能進一步強化注冊會計師的責任意識，保證審計行為的規范化，提升審計行業的整體發展水平，保障注冊會計師及事務所的合法權益不被侵犯，推動注冊會計師行業向著科學化、法制化以及規范化的方向發展。注冊會計師要按照規定將被審計單位的會計責任納入審計報告中，為了進一步強調會計責任，被審計單位要出具聲明書，同時，要對審計意見的“合理保證”以及審計的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊會計師及事務所挑戰法律權威，蔑視《注冊會計師法》以及《獨立審計準則》，嚴重影響了審計報告的真實性，導致各種糾紛的頻繁發生。一旦發生糾紛，防范風險的相關措施只能在淺層次方面削減注冊會計師不必承擔的風險，應負的法律責任絕不能姑息。企業要科學合理的區分會計責任和審計責任，防范風險，就要貫徹落實各項專業標準，進一步規范執業行為，依法履行應盡的審計責任，只有這樣，才能保證注冊會計師行業的持續、健康、穩定發展。
第二，能進一步強化被審計單位的責任意識，規范審計行為，保證會計信息的真實性和可靠性，保證國家和企業的合法權益不受侵犯，推動現代企業制度的建立。企業之所以頻繁發生會計造假行為，主要原因之一即被審計單位沒能清醒的認識到自身的責任。部分被審計單位將注冊會計師認定為會計報表的保證人，獨立承擔會計報表的責任。盡管注冊會計師承擔了會計報表的審計工作，但是他們沒有獨立修改會計報表的權利。假如注冊會計師對被審計單位的某一項目表達或者會計政策存在異議，應該及時與被審計單位的管理層協商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅持己見，注冊會計師要在工作底稿中及時記錄下來，在出具審計報告時享有保留意見的權利。明確劃分會計責任與審計責任，指導被審計單位明確其應承擔的責任，能在一定程度上減少會計造假行為的出現，規范注冊會計師的行為，推動現代企業制度的建立。
第三，正確區分會計責任和審計責任，能進一步規范市場主體的經濟行為，維護市場秩序，進一步完善社會主義市場經濟體系。社會主義市場經濟的重要組成部分即企業，企業必須以會計報表的形式展現其經營狀況，同時，會計報表也能在一定程度上反映企業的經營狀況和財務狀況，充分保障企業利害關系人的知情權。注冊會計師要始終保持專業眼光和態度，保證審計工作和報告的科學性和合理性，準確鑒別會計資料的真實性，保障會計責任的公開、透明。注冊會計師出具真實的管理建議書和審計報告，能監督被審計單位的財務管理行為，切實提高企業經濟效益，還能從源頭上保障會計資料的真實性，建立健全財務制度。所以，明確區分會計責任和審計責任，一方面要求注冊會計師嚴格履職，防范風險；另一方面要明確會計責任，增強被審計單位管理層的責任感，嚴格遵守相應法律法規，確保會計資料的可靠。由此可見，進一步明確會計責任和審計責任，能切實維護企業和國家的合法權益，推動社會主義市場經濟的發展。
參考文獻：
[1]蘆桂珍.淺析會計責任與審計責任的比較與分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2012，（12）
[2]肖春玉.會計責任與審計責任的比較[J].金融經濟，2013，（09）
第4篇：管理層聲明書范文
案情介紹
A公司是B公司的母公司，B公司為其關聯公司C公司向D公司借款提供經濟擔保。2002年，C公司逾期未償還D公司的借款，D公司向法院提起訴訟，要求B公司和C公司承擔相應的責任，共同償還借款。法院一審（2003年）、二審（2003年）均認定C公司應償還借款，B公司作為有過錯的擔保人應在C公司不能清償債務的范圍內承擔賠償責任。
在該案一審期間，A公司根據當地政府的要求對B公司進行改制，并委托W師事務所對其資產進行審計，出具了《清產核資報告》。由于B公司無力償還借款，D公司遂于2004年向法院提起訴訟，以A公司在對下屬B公司進行改制過程中遺漏債務為由，請求判令A公司償還應由原B公司負擔的債務及利息。法院一審（2004年）、二審（2004年）均裁定A公司在對B公司的改制過程中遺漏D公司的債務，判決A公司償付D公司債務。
法院認定A公司對D公司負有賠償責任的理由之一是，W會計師事務所在《清產核資報告》中已提到B公司支付某律師事務所律師費的情況，但A公司在未能及時發現及清理該筆債務的情況下，就對B公司進行改制，從而導致在改制中遺漏了該筆債務，A公司存在一定過失，應承擔相應的責任。A公司則認為導致其遺漏債務的主要原因是：首先，B公司為C公司提供的債務擔保屬于或有債務，賬面上不反映為企業的負債，故A公司不能發現B公司的潛在負債，而W會計師事務所作為專業的審計機構，注冊會計師未盡應有的職業謹慎，工作存在嚴重失職，以致未能發現B公司的涉訴債務；其次，B公司在改制過程中，明知有未決的訴訟案件，但沒有如實告知A公司，從而導致A公司蒙受了巨大的經濟損失。因此，A公司于2005年向法院提起民事訴訟，將W會計師事務所和B公司的法定代表人列為被告，共同賠償其經濟損失。
案情
上述訴訟案件中，從獨立審計角度分析，如果B公司和W會計師事務所嚴格遵循有關會計、審計的規章制度，在一定程度上是可以避免不必要的訴訟風險。由于或有負債對企業潛在的財務影響巨大，風險難以估量，企業管理當局應當高度重視，嚴格按照企業會計準則和相關制度的要求，規范會計核算，對重大不確定事項予以適當披露，以便會計報表使用人了解該等事項對會計報表的可能影響。根據《企業會計制度》和相關會計準則的規定，企業對外提供擔保可能產生的負債，如果符合有關確認條件，應當確認為預計負債，在會計報表反映。本案例中，2002年，由于C公司到期無力還款，B公司此時即承擔了一項現時義務。同年，D公司訴B、C公司，使B、C公司很可能因為違約而面臨賠償。也就是說，B公司承擔的現時義務很可能導致經濟利益流出企業，且根據有關借款合同規定，該義務的賠償金額能夠可靠估計，這時，該義務完全符合有關確認條件，B公司應對因擔保而產生的或有負債確認為企業的一項負債。年末，在法院一審尚未判決的情況下，B公司應向法律顧問咨詢，分析勝訴與敗訴的可能性。而從本案來看，敗訴的可能性遠遠大于勝訴的可能性。這種情況下，B公司就應當合理估計損失金額，在2002年12月31日的資產負債表將預計擔保金額確認為預計負債，計入當年的營業外支出，并在會計報表附注中披露其形成的原因。2003年，法院二審裁定B公司負連帶賠償責任，B公司應當將當期實際發生的擔保訴訟損失金額與上年預計負債之間的差額直接計入當期營業外支出。如果B公司熟知會計制度和會計準則的有關規定，認識到將或有負債列作會計反映的必要性，就不會導致A公司在對B公司改制過程中遺漏債務，也就完全可以避免被A公司告上法庭。然而，B公司未對或有負債作適當的會計處理，在一定程度上隱瞞了公司的債務，誤導了報表的使用人A公司，導致法院認定A公司在對B公司進行改制過程中遺漏對D公司的債務，因此B公司理應負相應的法律責任。
另一方面，由于或有負債是由過去的交易或事項形成的一種潛在義務，它可能會為帶來或有損失，但這種損失需由未來發生的事項來確定。因此，承擔企業報表審計責任的注冊會計師在審計中對可能會計報表的或有負債應更加關注，以便使會計報表使用人能夠獲得真實、充分、詳細的信息。對或有負債的審計，要求注冊會計師需要具備相當程度的專業判斷能力，運用不同于一般會計報表審計的，才能及時發現，避免風險。本案例中，W會計師事務所接受委托，對B公司進行清產核資審計，正是法院受理D公司訴B、C公司一案期間。審計人員在實施對一般會計報表項目審計程序的情況下，發現B公司在管理費用中列支了支付給律師事務所的費用。雖然賬上沒有寫明該筆費用是作何用途的，但這時審計人員應該有高度的職業敏感，追加額外的審計程序，以確定該筆律師費是否為訴訟案件而支付的費用，從而判斷企業是否存在或有損失。審計人員追加的審計程序可以包括：向B公司直接詢問該筆律師費用的用途，雖然這種詢問不能發現B公司有意不反映或有負債的行為，但如果B公司沒有充分認識到這種潛在的損失有作為會計反映的必要性，那么，這種詢問就顯得非常有用；向律師事務所進行函證，函證的除包括費用的金額外，還應當包括費用的內容，以和確定B公司是否存在未決訴訟；向B公司的關聯公司寄發詢證函，以求證B公司與關聯公司存在的交易事項，尤其是擔保和抵押等或有事項；此外，還可向B公司索取管理當局聲明書、董事會等管理層會議紀要，并作必要的審核、分析和評價。W會計師事務所如果實施了以上審計程序，即使在B公司有意隱瞞或有負債的情況下，也完全可以獲得充分的審計證據，發現B公司的潛在負債，從而減輕自己的審計責任，避免訴訟風險。
幾點啟示
通過分析上述案例，注冊會計師可以從中得到以下啟示：
1.由于或有事項本身具有的不確定性可能會對企業的會計信息造成很大的影響，因此，注冊會計師在執業中，應當對或有負債等賬外事項予以高度重視。要嚴格按照獨立審計準則的要求執業，增強獨立性，盡量減少因自身原因造成的過失行為，對避免訴訟或在訴訟中保護自己有很大的作用。
2.注冊會計師在執行的具體審計業務中應保持認真謹慎的職業態度。對于審計中發現的異常問題，應追加必要的審計程序，而不應以任何借口縮小審計范圍和簡化審計程序，否則會導致會計報表中重大錯報、漏報不被發現，為自己帶來本可以避免的審計風險。
第5篇：管理層聲明書范文
2007年是我國上市公司開始執行新企業會計準則的第一年，也是我國注冊會計師開始全面執行新執業準則的頭一年。因此，《審計》教材變化很大，體現了新企業會計準則和注冊會計師執業準則的內容要求。加上審計工作本身就具有很強的專業性、技術性和綜合性，《審計》教材的內容既抽象又具體，沒有會計師事務所工作經歷的人要想深刻地理解有關知識，順利通過該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測。俗話說，“世上無難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規律和特點，掌握科學的復習方法和應試技巧，講求學習的戰略戰術，巧學活用，同時樹立敢于面對挫折的堅強意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過考試。也就是說，考生要順利通過《審計》科目的考試，需要信心、實力加勇氣。
一、近年《審計》科目的命題規律和特點
（一）命題規律和特點分析
1.全面考核，突出重點，理論結合實務。這是我國自1991年開始實施注冊會計師資格考試制度以來，審計科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節的內容；突出重點，即試題著重考核注冊會計師在執業過程中的基本技能和基本方法。審計工作本身就具有很強的理論性和實務操作性，因而考試的命題經常是將審計理論與審計實務結合在一起，要求考生具備較強的融會貫通能力、實際運用能力、職業分析和判斷能力。例如，將管理當局對會計報表的認定同審計目標的確定、審計測試程序的運用以及審計證據的獲取等知識有機結合起來，將相關財務會計知識和審計一般原理運用到會計報表審計的實務中，并結合審計重要性原則形成審計意見、出具審計報告等。考生應在全面復習的基礎上，有針對性地理解和掌握課程中的難點和重點內容，并注意知識結構的系統化及整體把握。
2.注重實戰操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計》科目的命題方式發生了較大變化，一方面充分體現了“理論聯系實際，側重實務操作”的特點，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計實務操作，將實務中可能遇到的某些具體審計問題集中于一個特定的情景中，考查考生能否站在注冊會計師的角度去分析思考問題，進而恰當地處理和解決這些實務問題；另一方面加大了對相關會計知識運用的考核力度，密切了審計與會計的關系，體現了會計知識是開展會計報表審計工作的重要基礎的指導思想。命題方式的變化，說明試題內容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對考生綜合能力的測試?？忌鷳皶r應對這種變化，注意從知識測試型向能力測試型轉化，總結規律，理解記憶，努力培養自己融會貫通、靈活運用所學知識分析問題和解決問題的能力。
3.體現準則變化的新思想、新內容和知識更新的要求。《審計》考試教材充分體現了審計準則的內容和要求，試題中也有很大一部分內容是對審計準則理解和運用的考核。因此考生必須認真領會我國注冊會計師執業準則體系的內涵實質，特別是風險導向審計方法在實際工作中的運用。2007年《審計》教材內容變動很大，這些內容往往成為考試中的重點領域和重要方面。因而，考生要注意了解當年教材的變化情況以及《會計》等相關學科的最新知識。
4.強調對基本概念的準確理解和把握。在每年的客觀題中都會設置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準、理解不透，就很容易上當出錯。
（二）題型題量分析
在題型方面，《審計》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對本課程基本知識點的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對本課程重點、難點的理解掌握以及對基本知識點的綜合分析、融會貫通、靈活運用和職業判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。
客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現了對考生提高實務操作能力的要求。考生必須在掌握好審計基本理論和基本方法的同時，注重審計實務，將理論靈活運用到分析和解決實際問題當中。
二、今年教材內容的基本結構
2007年是我國注冊會計師行業發生重大變革的一年。伴隨著中國注冊會計師執業準則體系的正式實施，2007年的注冊會計師《審計》教材也充分體現了新執業準則的精神和風險導向審計的理念，不僅整體上由原來的十六章擴展到現在的二十二章，而且幾乎對每一章的內容都做了不同程度的修改、補充、刪減。這些根據新執業準則增加和修改的內容都應引起考生的關注和重視，并作為2007年考試的重點加以對待。
從整體結構上來說，近年審計教材的內容大體可劃分為五大部分：
第一部分：屬于注冊會計師審計的基礎知識，由第一章至第五章構成。主要介紹注冊會計師審計的一些基本概念、業務范圍、職業道德、執業準則體系及法律責任等。這部分內容比較簡單易懂，也不具有太強的實務操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎。
第二部分：屬于注冊會計師審計的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構成。這部分內容基本上涵蓋了審計的基本程序、方法和執行審計業務過程的主要工作，集中體現了風險導向審計的主要內容，是指導審計實務工作的理論基礎和方法基礎，因而是考核的重點內容之一，往往會與后面的實務部分結合起來，出一些靈活性和綜合性比較強的題目，所占分值較高?？忌獙W好這部分內容，必須具備較強的理論與實務的融會貫通能力，能夠在理解審計基本原理的基礎上，將理論較好地運用于實踐，做到審計理論與審計實踐相結合。
第三部分：屬于財務報表審計的實務技能，由第十三章至第十九章構成。主要按照企業各項業務循環分別闡述了財務報表審計的具體方法和程序，以及評價審計結果、形成審計意見、出具審計報告的整個過程和具體要求。財務報表審計業務是當前我國會計師事務所最主要的業務內容之一，也是企業與事務所發生業務關聯的主要領域。這部分內容主要體現審計理論與審計實務以及會計知識的結合與融會貫通，也是本課程的重點考核內容和分值較高的重點區域所在。
第四部分：屬于除財務報表審計業務以外的其他鑒證業務，由第二十章和第二十一章構成。這部分內容著重介紹了特殊目的審計業務、驗資等特殊審計領域以及審閱業務和其他鑒證業務的基本原理和方法，也是可能出簡答題或綜合題的區域。
第五部分：屬于相關服務業務，由第二十二章構成。這部分內容著重介紹了對財務信息執行商定程序和代編財務信息業務的基本原理。對這部分內容，考生應主要關注出客觀題的可能。
三、今年考試中應注意理解和掌握的關鍵知識點
在今年的應試準備中，考生應以考試大綱確定的考試范圍為依據，在對考試指定教材的內容進行全面復習的基礎上，注意按照熟練掌握、重點理解和一般了解等不同要求分層次地對待各章相關內容。具體來說，對各章學習要求的層次劃分可參照表2所示：
根據上述劃分，考生在學習中應注意正確理解和掌握下列關鍵知識點和重點、難點問題：
（一）注冊會計師職業道德規范
考生首先應重點理解獨立性的含義、影響獨立性的有關因素以及維護獨立性的措施；其次應結合《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業規范指導意見》的各項具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業道德而可以為之，哪些行為則違反職業道德而不能為之。
（二）注冊會計師執業準則體系
根據我國實際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。如下頁圖1。
1.鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領。按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則。其中，審計準則是整個執業準則體系的核心。
2.審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。
3.審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結論。
4.其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務。根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。
5.相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其它服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。
6.質量控制準則用以規范注冊會計師在執行各類業務時應當遵循的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。主要包括對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接收與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七項要素。
（三）審計風險準則的相關內容
審計風險準則針對的是重大錯報風險的識別、評估和應對問題，為注冊會計師防范和控制風險提供技術支持。審計風險準則體現了風險導向審計的新要求，通過修訂審計風險模型，拓展審計證據的內涵，強調了解被審計單位及其環境包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。
審計風險準則體系由《中國注冊會計師審計準則第1101號――會計報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》組成。
1.《財務報表審計的目標和一般原則》確立了新的審計模型，即審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。
2.《審計證據》拓展了審計證據的內涵（見圖2）；要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎；將獲取審計證據的程序區分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。
3.《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》要求從行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素，被審計單位性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險，被審計單位財務業績的衡量和評價，被審計單位的內部控制等六個方面了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。
4.《針對評估的重大錯報風險實施的程序》，要求針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以便將審計風險降至可接受的低水平（見圖3）。
從圖3可見，審計風險準則運用的思路，就是以新審計風險模型（即審計風險=重大錯報風險×檢查風險）為基礎，了解被審計單位及其環境，識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。
（四）審計目標的確定
審計目標包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體目標兩個層次，是審計工作的基本出發點。從邏輯關系上來說，審計目標與被審計單位管理層的認定密切相關，因為注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當，即對管理層的認定進行再認定。
所謂認定，是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層對財務報表各組成要素均做出了認定，包括與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定以及與列報相關的認定三大類?？忌鷳诶斫狻⒄J定基本含義的基礎上，掌握各類認定的內容、性質和特點。
審計目標包括總目標和審計具體目標兩個層次。我國財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。即對財務報表的合法性和公允性表示意見。具體審計目標是審計總目標的進一步具體化，其確立取決于被審計單位管理層對財務報表的認定和審計的總目標。與被審計單位管理層對財務報表的認定相對應，具體審計目標也分為與各類交易和事項相關的審計目標、與期末賬戶余額相關的審計目標以及與列報相關的審計目標三大類。只有明確了審計目標，注冊會計師才能按照審計準則的要求有針對性地評估重大錯報風險和實施進一步審計程序，通過獲取充分、適當的審計證據對管理層認定做出結論，并對財務報表發表審計意見，最終實現審計的目標。充分性和適當性是審計證據的兩大重要特性，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，對審計證據的充分性和適當性做出評價。
（五）審計重要性及其運用
1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，它取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。由于注冊會計師并不能絕對保證將財務報表中所有的錯報都被發現和揭示出來，因而必須確定一個可以接受的報表錯報水平的臨界點，在這個臨界點之下的錯報將不會對財務報表產生重大影響，也不會影響報表使用者的經濟決策；反之，則可能對財務報表產生重大影響，并影響到報表使用者的經濟決策。對重要性的評估需要注冊會計師運用專業判斷，它不能離開被審單位的特定環境。
重要性與審計證據之間存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，則對審計證據數量的需求越??；而重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，則對審計證據數量的需求就越大。
重要性與審計風險之間也存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，注冊會計師通過審計還沒將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發不恰當審計意見的可能性相對較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，注冊會計師未能將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發不恰當審計意見的可能性就相對較高。
2.重要性的具體運用。在審計過程中運用重要性原則，主要是基于對提高審計效率和保證審計質量的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當分別從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上的重大錯報。財務報表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個恰當的基準去乘以適當的百分比。
在評價錯報的影響時，注冊會計師應當將尚未更正的錯報（包括審計中已經識別的具體錯報和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數與重要性水平進行比較，以評價尚未更正錯報的匯總數是否重大及其對財務報表的影響。如果尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告；如果尚未更正錯報的匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險；如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險。若管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
（六）審計抽樣
審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。運用審計抽樣法，是現代審計的一個重要特征。在進行審計抽樣過程中，審計風險具體表現為抽樣風險和非抽樣風險兩大類，其中，抽樣風險對審計工作的影響如表3所示：
審計抽樣的主要工作環節包括：1.進行樣本設計，包括總體設計、分層設計和樣本規模設計，充分考慮影響樣本規模的五個因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機數表法或計算機輔助審計技術選樣法、系統選樣法和隨意選樣法；3.對樣本實施審計程序；4.對樣本結果進行評價，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計結論。應重點掌握對控制測試中的樣本結果和細節測試中的樣本結果進行評價的具體要求和內容。
在控制測試中，抽樣技術的具體運用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發現抽樣三種方法。在實質性程序中，抽樣技術的具體運用主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等傳統變量抽樣方法和概率比例規模抽樣法（即PPS抽樣）。考生應注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應用。
（七）財務報表審計的相關內容
這部分內容是前面各章基本原理的具體應用，更多體現的是實務操作能力和對相關審計、會計知識的綜合運用能力?？忌趶土晻r應注意多作總結、歸納，并把握以下幾點：
1.結合運用前面的一般原理和方法以及相關財務會計知識，做到理論與實務的融合。
2.注意會計知識的更新，及時了解和掌握相關企業會計準則內容的最新變化。
3.在了解各業務循環涉及的主要業務活動的基礎上，理解各循環內部控制的特點、內部會計控制規范的有關規定、控制測試及實質性程序的內容和方法，比較其異同，掌握其規律性。
4.掌握重點報表項目及重要測試程序，包括為驗證管理當局的重要認定而實施的重要程序和具有鮮明審計技術色彩的實質性程序。例如：對銀行存款、有價證券、應收賬款等往來項目的函證程序，對存貨的監盤程序，對現金、有價證券、固定資產等的實物檢查程序，對所有權的驗證程序，對貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業務收入和期間費用等項目的截止測試程序以及對有關報表項目的計價測試和實質性分析程序等。
（八）完成審計工作時的特殊關注
在進行財務報表審計時，除了對各個業務循環包括的常規性項目實施審計測試外，還應特別關注對期初余額、或有事項、期后事項和持續經營等特殊內容的審計。
1.對于期初余額，應注意理解期初余額的含義，期初余額審計的目標和程序，掌握期初余額審計對審計報告的影響。
2.對于期后事項，應理解其概念，熟練掌握對建議調整和建議披露這兩類期后事項的區分，以及注冊會計師對三個不同時段期后事項的不同審計責任問題。在往年的考試中，期后事項經常作為簡答和綜合題型的重點考核內容，對此，考生應予以關注和重視。
3.對于或有事項，應在理解其含義的基礎上，了解或有事項審計的目標和審計的方法程序。
4.對于持續經營問題，應注意區分管理層和注冊會計師的不同責任，理解在計劃審計工作與實施風險評估程序、實施進一步審計程序和形成審計結論、出具審計報告三個不同的工作階段中，對被審計單位持續經營能力的考慮。見圖4 。
5.在完成審計工作階段，還應獲取管理當局聲明書和律師聲明書，編制審計差異調整表和試算平衡表，對財務報表總體合理性實施分析程序，評價審計結果，與治理層溝通和完成質量控制復核等。
（九）審計意見的確定及審計報告的出具
審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，是注冊會計師工作質量和執業水準的綜合反映。而審計意見是否恰當又直接影響審計報告的質量，集中反映出審計的風險。
1.熟練掌握審計報告的基本要素內容和形成意見、出具報告的具體要求，具備恰當提出處理建議、正確做出調整會計分錄、編制各種意見類型的審計報告等實務操作和運用能力。
2.準確把握各種審計意見的出具。審計報告中表達的審計意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發表各種審計意見應具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計報告，降低審計風險的關鍵。在這里，重要性水平是判斷應出具何種審計意見類型的一個重要因素。當發生某種不能提出無保留意見的情況時，注冊會計師必須評價這一情況對財務報表整體的影響，以決定其重要性。如果某項錯報雖然重要，但對財務報表總體沒有重要影響，則可以發表保留意見。如果某項錯報金額非常重要又廣泛影響財務報表總體上的公允性，則應發表否定意見。如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，使注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對財務報表發表意見，就應出具無法表示意見。在判定某項錯報是否非常重要時，還必須考慮這項錯報對會計報表各個部分的影響程度，即牽扯性。一項錯誤越有牽扯性，則發表更嚴厲意見的可能性就越大。
3.帶強調事項段的審計報告的出具。除了四種基本意見類型的審計報告外，當存在下列情形時，可以在審計報告意見段的后面增加強調事項段：（1）存在對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；（2）存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）；（3）存在其他審計準則規定需要增加強調事項段的情形。強調事項段并不影響已發表的審計意見，目的只是提醒財務報表使用者對某些重大事項予以關注。
4.理解注冊會計師對比較數據的審計責任和報告責任以及對含有已審計財務報表的文件中的其他信息、重大不一致、對事實的重大錯報和審計報告日后獲取的其他信息的審計責任。
（十）特殊審計領域
1.特殊目的審計業務。了解特殊目的審計業務的含義和發表意見的要求，理解四種特殊目的審計業務在出具審計報告時的特殊考慮以及不同特點。
2.驗資業務。驗資也是我國注冊會計師的法定及常規業務之一?？忌鷳⒁饫斫庹莆镇炠Y的基本概念、審驗范圍、審驗程序以及驗資報告的基本要素和各類驗資報告的編制方法。
（十一）審閱業務和其他鑒證業務
1.財務報表審閱業務。應了解財務報表審閱業務的目標、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計報告的基本要素和結論類型；掌握各種意見類型審閱報告的特點。
第6篇：管理層聲明書范文
【關鍵詞】注冊會計師；審計風險；措施；成因
現有的審計風險的定義有兩個特點，一方面是審計人員，在審計后表示財務資料報表不存在重大的錯誤和漏報；另一方面是錯誤，財務資料報表本身存在重大錯誤和漏報的風險。審計風險的定義又分為狹義和廣義，注冊會計師準則將獨立審計風險界定為狹義風險。
1.注冊會計師審計風險的成因
1.1 從注冊會計師角度分析
1.1.1 注冊會計師的專業勝任能力和工作經驗有限
現代企業的經濟規模越來越大，企業的經營活動越來越復雜，各種金融工具的廣泛應用，使企業的經營活動和財務報表披露的復雜程度元元超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構，審計人員的專業能力跟不上企業經營業務的活動發展的要求。這些發展大大提高了執業會計師審計的難度而對傳統的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。
1.1.2 注冊會計師的職業道德和責任心及職業關注
注冊會計師的職業道德水平和責任心及職業關注對審計意見的正確而與否有著相當重要的關系。職業道德是從事某種職業最基本甚至是最重要的行業要求，注冊會計師為實現其職業目標必須遵循一系列的前提或基本準則，這些基本原則包括獨立、客觀、公正、專業勝任能力和應有的關注保密的職業行為準則。
1.1.3 審計方法存在局限性和落后性
現代審計是建立在企業內部控制制度健全的基礎上的抽樣審計，所奉行的是成本與效益相結合的原則，而這兩點本身就允許了一定的審計風險存在，所以審查的結果必然帶有一定的誤差。
1.2 從會計師事務所角度分析
1.2.1 會計師事務所的組織形式有缺陷
我國現行的注冊會計師法律規定，不準個人成立會計師事務所，只批準有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，并且從法律條文的字面意思來看，合伙準則被列為首選形式。公司法規定，有限責任制事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，事務所對外賠償不會涉及股東的個人財產，作為股東的注冊會計師不用為出資額外的私人財產擔心。風險低造成會計師事務所自身的風險意識淡薄，社會公眾對其信任度不斷降低，這些都會導致審計風險的增大。
1.2.2 同行業內競爭過于激烈
在我國，注冊會計師行業處于發展的階段，行業內部過于激烈的競爭造成審計收費低廉。由于審計市場總量有限，一些會計師事務所互相拆臺，公司可以肆意選擇自己滿意的事務所，導致惡性競爭，過度無序競爭是公司對事務所的壓力增加，事務所的獨立性會受影響，同時還會使審計市場的競爭機構和手段變得過于復雜，審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶，在風險防范和審計質量上做出不得已的讓步，追求利潤的最大化。
1.2.3 職員流動較大導致整體素質很難提升
目前我國的會計師事務所的人員流動比較大，一把會計師事務所的平均年齡在30歲左右，為了保持事務所的正常需要以及持續競爭力，每年向事務所輸送新鮮血液就成了至關重要的大事。然而，在如此頻繁的人員流動下，如何對會計師事務所的整體人員的素質提升將變成難題。職員素質參差不齊必定會影響事務所的審計質量，進而產生審計風險。
1.3 從被審計單位角度分析
1.3.1 內部控制薄弱
在實際工作中，受外部環境以及企業自身經濟業務的復雜性，內控薄弱等因素影響，有些企業的內部控制不完善不合理，不相容職務未分離等，形成了企業的控制風險。如果被審計單位的體制不斷變革、人員流動頻繁，就會使被審計單位的環境處于一種經常變動的狀態，從而使其內部控制制度變的薄弱，內部控制制度的削弱增大了舞弊或者錯誤出現的可能性。
1.3.2 公司支付的審計費用過低
就我國目前的審計市場機制而言，因為證券市場的非理論化等原因，要求上市公司必須提供經注冊會計師審計的財務報告，然而這是規范證券市場的一種政府行為，不是所有者的強烈需求，這種供求關系的后果就是管理層一般根據審計價格的高低而不是根據質量、信譽等內在價值來挑選事務所，使得價格競爭顯著高于質量競爭的效果。
1.3.3 會計信息失真
經營者為了謀求高利潤或者逃避稅收而有意在會計賬簿報表上作假的案例數不勝數，會計信息失真的現象非常普遍，雖然為了降低審計風險分消會計及審計責任，注冊會計師會要求被審計單位出具管理層聲明書，由于注冊會計師在審計過程中還是以被審計單位提供的會計賬簿和報表為主，所以如果被審計單位提供虛假的會計信息，其業務處理上的隱蔽性很強，注冊會計師難以發現，形成審計風險。
1.4 行業環境
我國注冊會計師行業起步較晚，目前還存在著很多的問題，一方面行業監督出現了多重管理的現象，財政部、注冊會計師協會和稅務部門等都對企業年度財務報表的審計報告質量實行監督，使得我國會計師事務所陷入了一個被循環監督的困境，不但加大了監督成本，同時還易出現監督空白。另一方面，行業監管不力，不夠權威，沒有有效的監督檢查方式。
行政干預的制約也加大了行業審計風險。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和審計人員在組織上的獨立性、在工作中的自主性和權威性，則不能保證審計質量和規避審計風險。
2.規避風險的措施
從上述分析的導致注冊會計師審計風險的成因來看，我們可以從以下幾個方面對我國注冊會計師審計風險進行有效的控制和預防。
2.1 提高注冊會計師的素質
審計風險的控制，歸根結底是要提高審計質量，而審計質量的高低取決于審計人員的素質，審計人員的綜合素質既包括個人的專業勝任能力，同時也包括個人的職業道德水平以及責任心等其他方面。應對審計人員做出如下要求：首先，樹立正確的風險觀念，審計人員必須要轉變思想觀念，積極的適應市場經濟對審計的相關要求，；其次，遵守相關的職業道德要求，包括執業紀律、職業品德和專業勝任能力等；最后，審計人員應提高執業水平，對審計結果的判斷來自于審計人員的專業能力和經驗積累。
2.2 改革會計師事務所的組織形式
有限責任制的弊端很明顯，雖然實行合伙制在一定程度上可以解決有限責任制的弊端，但是由于合伙制在我國起步較晚，規模較小，承擔大型企業的審計能力及風險承受能力均有所不足，因此合伙制的發展受到一定的限制，基于此產生了有限責任合伙制，綜合了合伙制和有限責任制的優點，有效地克服了二者的缺點。
隨著人們自我法律保護意識的不斷增加，對審計的要求也在逐步提高，注冊會計師、會計師事務所及被審計單位都要樹立審計風險意識，盡可能降低和防范審計風險從而提高審計工作的整體質量，以滿足社會對審計質量不斷提高的需求。
參考文獻
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第7篇：管理層聲明書范文
[關鍵詞]全球化語境；企業審計；英語范式構建
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136
1 全球化語境與企業審計概念界定
1.1 全球化語境
隨著20世紀90年代全球經濟的發展，我國的經濟、生活以及文化領域等多個方面，都發生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規則與行為規范都產生了潛移默化的變化。此時的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應該將其放置到更為深遠的背景之下進行討論。實際上全球化語境，原本是文學領域的定義，其最早出現在20世紀90年代，伴隨著文學理論的發展而出現。以文學理論的討論為前提，放置到了一個更高的環境，即將其放置到了全球化的語境之中進行討論。
所以本文將研究對象――企業審計，放置到了全球化的語境之下進行討論，主要目的是將其放置到國際的大環境之中，分析我國企業審計的英語范式構建，進一步分析其現狀與構建途徑。
1.2 企業審計
企業審計作為審計領域的一個重要方面，其審計組織與審計人員以及注冊會計師審計都是具有相對的獨立性。我國在企業審計之中，以國際審計準則為標準，注重對于自身準則體系的構建，對于企業的審計質量進行全面控制，對于審計涉及的規范進行約束，同時對于審計的法律責任進行劃分。實際上，企業審計是對于公司內部管理進行的統一的監督。在企業之中，其想要進行有效的內部管理，保障公司增加價值，同時有效提高經營效果與相關效率，就必然要實施統一的獨立個體，實行客觀的自我監督，保持自我控制，以及規范服務咨詢活動，保證經營規范。
2 全球化語境下的企業審計的現狀
目前我國企業的審計是基于我國《審計法》的相關規定以及審計署《關于內部審計工作的規定》。自2000年開始，在注重企業審計的前提下，也開始注重對企業審計人員進行相關要求。我國企業內部審計的流程依據體系由企業審計人員基本審計準則、企業審計準則以及企業內部審計指南三部分構成。其中，企業審計準則是企業審計的總體綱領，也是企業審計的主要依據，同時還是企業制定內部審計指南以及審計人員審計準則的指導。反之，企業審計準則以及企業內部審計指南反作用于審計人員基本審計準則，是企業審計人員進行審計的執行標準。隨著企業審計越來越受到企業重視，企業審計對審計人員的要求也越來越高，不僅要具有強烈責任心，同時也要公平、公正客觀地進行企業審計，完成企業審計的素質。從目前我國企業審計的情況來看，我國企業審計的現狀呈現出以下幾點。
2.1 審計人員過于集中政府部門
目前我國相關企業審計人員多以政府部門以及事業單位為主，企業在審計人員占比方面還相對較小。這主要是由于我國在企業審計過程中堅持以政府為主導。我國的企業審計，是在根據國家發展態勢以及經濟體制條件下，為進一步強化對企業的監督，并且運用行政手段建立一個健全并且具有良好約束作用的機制。我國企業審計同西方國家有著很大差別，西方國家企業審計通常是為了企業的未來發展以及競爭需要。在西方發達國家企業的審計多是由企業內部人員自己擔任，企業內部設有專門的內部審計制度。自1983年以后，我國以法律的形式強化國家部門以及企業的審核規范。目前，我國企業可根據自身實際情況選擇相適應的企業審計制度，但是目前我國大部分企業并沒有建立內部審計制度，企業在進行審計時，幾乎全部企業需要國家的審計部門對企業進行審計，并且大多是在被動的情況下進行，由于企業審計大多由審計機構完成，這就形成了審計人員多集中在政府部門以及事業單位中的現狀。
2.2 企業審計方向及功能單一
從目前我國審計的總體來看，我國審計的類型大多集中在財務導向的內部審計，但是在我國企業的審計中，業務導向的審計要在一定程度上高于財務導向的審計。目前，發達國家的企業審計所涉及的領域非常之大，如對企業未來發展以及經營決策進行審計、對企業的經營效益進行審計、對企業投資行為效益進行審計以及對人力資源管理進行審計等。通過對企業的財務進行科學的、合法的、有效的審查，促進企業的發展。而我國企業審計更多注重在法務方面，更多地體現出一種法律執行，從而通過企業審查的合理性以及科學性為企業監督提供服務。
2003年我國審計署公布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，明確提出對企業的經濟活動進行監督，并在2014年《審計署關于內部審計工作的規定》（征求意見稿）中進一步進行明確：“企業審計是對企業進行監督以及評價企業財務收支和經濟活動的合法行為。”通過這種定義可以清晰地看出企業審計富有一定的政府色彩。而在我國企業內部審計準則中將企業審計定義為：“企業審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！彪m然兩者對企業審計有著不同的界定，并且后者進一步擴寬了企業審計的范圍，但是企業審計依然注重監督功能。在這種條件下，企業相關管理人員往往將企業審計看作是對自身的一種監管，從而將企業審計放置在對立的位置，不重視企業審計在企業發展中的作用，這也是我國企業審計并沒有達到一定高度的原因。
2.3 審計意見被采納較低
在企業的審計成果方面，我國大部分企業同國家政府以及事業單位已經配有的審計人員狀況不同，企業審計成本相對較高。但同樣企業審計在審計過程中的查處損失以及增收等也是對企業工作成果的肯定，而損失與增收在企業發展中有著很大作用。目前在我國企業審計中，通常對于審計部門提出的相關建議，企業的接納與改善相對較少。首先，企業同政府以及其他部門在審計上有著很大差別，企業更加注重通過審計來達到查處損失，以及提升收入等強化企業效益的提升，但是審計過程中，提出的對策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財務導向以及業務導向進行企業審計下的成果。而審計意見通常具有相對較廣的范圍，其中包括如何降低企業的經濟損失以及提升效益等方面，通常企業在審計過程中已經直接產生這類結果，而并非只有通過建議措施進行改善。其次，企業內部審計的地位與政府以及事業單位不同。政府以及事業單位的審計具有一定的官僚色彩，因此相關審計提議通常容易被采納應用，而企業審計只是作為一種職能，企業審計的作用在一定程度上是受企業的結構以及領導的重視影響，從而對審計建議的采納有著直接的影響。
3 全球化語境下企業審計英語范式構建
對于我國的企業內部審計而言，最早是出現在2011年，這標志著我國企業內部審計的形成。在2011年國家要求企業單獨出具內部控制審計報告，與之相比的就是，大部分的企業在這方面并沒有實現國家的標準，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時代的企業怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計英語范式，這是企業急需要解決的問題，同時也是企業實現發展與進步大的關鍵。因此，本文著重分析企業構建全球化語境下審計英語范式的具體步驟，對企業的內部審計制度的建立與完善具有重要意義。
3.1 全球化語境下企業審計應出具英語審計報告
我國標準的內部控制審計報告，應該依據美國PCAOB為標準，結合我國現行的審計進行規定，同時采用簡短的審計報告的相關格式，包含以下幾點內容。
第一部分：標題，這一部分大的主要內容就是將審計報告的內容清楚明了地呈現在大家面前，做到精練、標準、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對收件人做確認，也就是將審計報告的歸向進行確認，做到準確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計報告的開頭，是對審計報告的總要概括，同時也提煉了審計報告的相關事宜，也就是對審計報告的主要內容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業對內部控制的責任段，這一部分也就是將企業對內部控制的責任進行明確規定，做到細致，條例清晰；第五部分：注冊會計師的責任段；第六部分：內部控制固有局限性的說明段；第七部分：財務報告內部控制審計意見段；第八部分：非財務報告內部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊會計師的簽名和蓋章，對于這一點，不僅使審計報告具備公信力與說服力，同時注冊會計師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會計師事務所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計報告的單位、地點進行標示，同時要加蓋各個相關公司的公章，使審計報告具備法律效力，具有合法性，同時也起到約束性；第十一部分：報告日期，這部分也就是將審計報道的時間進行明確。
3.2 全球化語境下企業審計英語審計報告的類型
在全球化的語境之下，企業審計應該進行類型的確立，調查顯示其具有四種類型，即標準無保留、無保留加強調事項段、否定意見、無法表示意見。
第一，依據《企業內部控制基本規范》，我國應該出具標準的審計報告類型應該為標準的無保留意見的審計報告。在公司的重大方面應該進行安全的內部控制，利用審計流程，對于審計過程進行限制。
第二，企業之中的注冊會計師，將企業之中的內部財務報告進行相關條件的審核，同時整合視角的內部控制審計工作。注冊會計師應該在審計工作底稿之中進行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關的結果。
在審計內部控制之中，進行資料的整合，突出審計之中的重點部分，進行得當的繁簡處理，最終得到明確的結論；對于英語審計報告應該要具備的格式，筆者對其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規范上，應該做到全面規范；報告中所涉及的標識應該尋求一致性；進一步保持審計報告的清晰度。在此基礎上，才能夠保持審計報告的科學與規范。在全球化的語境下，對于企業審計英語范式的構建，應該對其中的各個要素進行記錄整理，審核結果要素，保持結論的客觀。
3.3 全球化語境下企業審計應依據英語范式程序
針對全球化語境下，應該全面的保持企業審計中的相關程序的科學與客觀，同時也應該注重企業審計報告之中的控制缺陷。筆者將針對性地對于其英語范式程序進行梳理：
第一，英語范式中的溝通相關事項，利用書面的形式與經歷層面以及審計委員會等內容進行識別，明確缺陷控制。在范式的構建之中，內部控制機構與審計委員會認為監督無效的時候，注冊會計師應該利用書面形式，直接與董事會進行有效的溝通，利用溝通完善企業審計控制。溝通應該根據《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1142號――財務報表審計中對法律法規的考慮》等文件的規定來執行。
第二，英語范式中要考慮期后事項的影響，應該在審計的基準日及時報告期內控制的相關變化問題，同時針對期后事項注重書面的聲明，并且考慮報告的影響，處理工作的有效進行。實現期后公布的內部審計報告準確與生動，貸款審查報告等工作。
第三，英語范式中要做好記錄審計工作。對于審計工作的要點部分來說：首先應該重視制訂審計計劃；其次注重審計程序的實施；再次保證審計證據的獲取；最后做好審計結論的記錄工作。此外，做好審計工作的底稿保存，做好恰當準確的記錄工作，認定審計報道的各項基礎要素。在審計工作的結尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復核與整理工作的有效進行。
4 結 論
本文以全球化語境下企業審計英語范式構建為研究對象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業審計兩個基本概念；在理論夯實的基礎上，對于全球化語境下的企業審計的現狀進行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點：對我國審計的現狀進行分析，審計人員過于集中于政府部門，企業審計功能單一，審計意見被采納較低；最終將研究的落腳點定位為了全球化語境下企業審計英語范式的構建，研究主要包含以下三個方面：全球化語境下企業審計應出具英語審計報告、全球化語境下企業審計英語審計報告的類型、全球化語境下企業審計應依據英語范式程序。
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第8篇：管理層聲明書范文
一、何為利益沖突
獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎。利益沖突的發生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊會計師的工作需要大量的職業判斷，而職業判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。
（一）直接經濟利益
直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯合會1992年制定的《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執業前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協會的職業行為規則解釋101認為，在業務聘約期內或者在發表意見時，會員或其事務所已經或可以從企業取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。
2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發現該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項事務所及注冊會計師協會所規定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規定，專業助理人員也有10.5％違反了規定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。
（二）間接經濟利益
間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產委托人，或遺囑執行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經濟利益；二是注冊會計師在客戶公司或合資企業中擁有經濟利益；三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業者或從業的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發行的股權或該信托的總資產比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務；對于充當遺囑執行人或管理人的情況，適用同樣的規則。對于第二種情況，國際會計師聯合會也認為會影響獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性；同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯合會最后強調，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯營、合營企業。
（三）與經濟利益相關的情形
1、借貸關系
注冊會計師或其所在事務所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關系，就意味著雙方具有了財務關系，獨立性就會受到損害。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認為其獨立性受到損害。因此，無論是注冊會計師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔保而取得貸款。美國注冊會計師協會《職業會計師行為準則》指出，會員或事務所，與企業或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關系，應視為對獨立性的損害。不過，行為規則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。
2、在公司的任職
注冊會計師在公司中曾經擔任或正在擔任一定的職位，則其獨立性會受到影響，因為“沒有人能夠超然獨立地評價自己的工作”。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在接受業務前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協會《職業會計師行為準則》除禁止會員擔任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當的經理人員或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權信托人、客戶養老金或利潤分享信托業務的受托人。
3、物品和勞務
如果注冊會計師接受了客戶的物品和勞務，其立場和表現將受到影響。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師不應接受與社會生活中正常的禮貌不相當的饋贈或禮物。美國注冊會計師協會認為，如果審計人員或合伙人接受紀念物以外的禮品，即使通知所在事務所，也會影響其獨立性。
4、前任從業者
會計師事務所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權等原因離開事務所，仍可能與客戶發生利益關系，特別是參與事務所的業務活動或就職于原事務所的客戶公司（如安達信的審計師被安然公司聘用），可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協會認為，如果前任合伙人仍使用原事務所的辦公室，或收到原事務所的利潤分成，則這種利益關系影響事務所的獨立性。
5、收費
如果注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨立性。國際會計師聯合會認為，從某一客戶或客戶集團的收費是會計師事務所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計師應認真考慮其獨立性是否受到損害；向客戶提供服務而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。
6、傭金
注冊會計師通過向某些人員支付介紹費來擴展業務，或通過介紹他人的產品或服務收取傭金，可能使注冊會計師面臨利益沖突。美國注冊會計師協會《職業行為準則》，對傭金與介紹費作了相應的規定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產品或勞務，或為了傭金推薦客戶的產品或勞務；因推薦或介紹某注冊會計師的業務給他人或團體而收受介紹費的會員，或通過支付介紹費已獲得客戶的會員，應披露收受或支付的介紹費。
二、行為約束與核心價值
根據傳統的觀點，美國審計實務界和理論界一直把獨立性視為一項由美國證券交易委員會或美國注冊會計師協會強加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計師協會發表的白皮書則將獨立性作為注冊會計師職業的核心價值。
（一）行為約束觀
從20世紀60年代至今，學術界對獨立性進行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計人和經理合作或合謀、審計人員實質獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現為對缺乏或喪失獨立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊會計師協會和美國證券交易委員會對執行上市公司財務報表審計業務的注冊會計師的某些行為與關系都做出了禁止性規定，包括直接經濟利益和間接經濟利益關系等。這些規定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔心由于情況的變化使得限制性規定捉襟見肘，實務界也對這一套復雜刻板的準則頗有微詞，認為費時費力，成本過高。
鑒于公眾認為注冊會計師同時審計客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內欲拿“五大”開刀，要求他們在2000年分離咨詢業務。列維特認為“貪婪與狂妄”已經使注冊會計師傳統上為股東提供公允財務報告的使命產生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業務使會計師事務所疏于其主營的公司審計，導致上市公司的財務報表質量下降。為保證注冊會計師實施審計時的獨立性，列維特建議禁止會計師事務所向客戶提供包括設置財務信息系統、內部審計、保險統計、薪酬系統設計等在內的一系列咨詢服務。但這一建議遭到了包括“五大”在內的注冊會計師界的強烈反對。他們堅持認為，如果審計與咨詢分開，會計師事務所很難吸引最佳的專業人才，注冊會計師全方位解決問題的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計師提供審計服務的質量水平，并將阻礙會計師事務所吸引優秀人才。
經過一番長時間的討價還價，“五大”會計師事務所與美國證券交易委員會初步達成妥協?！拔宕蟆庇袟l件接受SEC關于獨立性的限制：事務所只有經上市公司董事會的審計委員會充分論證后才能獲準提供IT及其他咨詢服務；事務所的獨立性須受獨立監管，以判定其業務是否有利益沖突；事務所不能接手超過其全部業務收入40％以上的內部審計業務；上市公司須披露向會計師事務所支付的會計、顧問及稅務服務費明細。
（二）核心價值觀
1997年7月美國注冊會計師協會注冊會計師獨立性白皮書，其指導思想在于把獨立性作為注冊會計師職業的核心價值觀，即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執業水平的基石，一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關利益主體而言毫無意義。因此，為實現注冊會計師的社會價值，就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值，并養成一種基本的職業意識。美國審計準則委員會（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對此作了進一步的解釋：獨立性是注冊會計師職業在市場經濟中的存在價值的三個核心組成部分之一（另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規范的能力）。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和發展自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內向外的動力。
2000年11月，美國獨立準則委員會了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨立性準則的定義、目標以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計獨立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來自于注冊會計師涉及個人利益時的威脅”，自我利益包括注冊會計師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來自于注冊會計師檢查自己工作或事務所他人工作的威脅”，評價自我或自身事務所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來自于注冊會計師或事務所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點的威脅，即注冊會計師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來自于注冊會計師與客戶密切關系的威脅”，注冊會計師與客戶有著密切的個人或職業關系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來自于注冊會計師認為他被客戶或其他相關利益主體強制的威脅”，如注冊會計師或事務所不同意客戶關于會計準則的運用時被威脅解除業務約定等。
倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計師行業發展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計師貫徹獨立性的最大障礙，于是有關方面就會制訂相關的法律、法規，對有損獨立性的各種行為進行限制。這時，獨立性主要表現為一種行為約束。隨著服務選擇范圍的拓寬、審計技術的現代化、經濟信息的幾何級數增長、社會公眾對審計信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業務比重的擴大，注冊會計師面臨著恪守獨立性的挑戰。審計獨立性不再是對外部限制的一種機械反應，而成為注冊會計師賴以生存和發展的必備職業素養。因此，獨立性應是行為約束與核心價值的統一。
三、獨立性的防護措施
不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨立性問題相關。盡管目前我國的會計市場排斥高獨立性的審計供給，但獨立性依然是注冊會計師安身立命的基礎。“有的注冊會計師炒股，有的事務所搞承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所的公章，事務所的個人收入與被審計上市公司緊密相聯，獨立性何在？……如果注冊會計師失去了獨立性，那注冊會計師行業也就沒有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對目前會計市場獨立性缺失的現實，本文作者提出如下考慮：
1、作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經濟利益（擁有客戶的股票等），則該事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業務；作為事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經濟利益，則他（她）本人必須回避。
2、對于涉及間接經濟利益關系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計師，不應接受對客戶的審計或其他鑒證業務；作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關系時，應當申明回避。
3、如果注冊會計師是事務所的合伙人或股東，應禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關系或擔保關系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關系時，應當申明回避。但根據正常的貸款程序、條件和要求從金融機構取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。
4、如果注冊會計師接受任務前的兩年內是客戶的董事、高級管理人員或與此相當的經理人員，則不能接受該客戶的審計鑒證服務。:
5、注冊會計師不應接受客戶的物品和服務，除非接受的條件不比客戶的大多數職員更優惠。
6、當會計師事務所從一個客戶或一相關客戶集團的收費超過業務總收入的15%時，應當考慮客戶集中度風險對獨立性的影響，并記錄在案。
7、注冊會計師為客戶提供審計或審閱、代編財務報表以及審核預測性財務信息時，不得支付或收受傭金。非鑒證業務不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實。
第9篇：管理層聲明書范文
畢業生會計事務所實習報告范文一
一、實習概況
20xx 年7 月 20 日，我正式以一個新人的面孔朝氣蓬勃的來到江蘇省溧陽市眾誠會計師事務所所長的面前，開始了我為期一個月的實習。所長順利的同意了我的實習要求，并對我說：在我們事務所，你一定能夠學到不少東西，好好干!簡 短的一句話，給了原本對實際的工作還有些茫然的我很大鼓勵。
二、實習內容
第一天的實習，我有些拘謹。畢竟第一次坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進進出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點也插不上手，心想我什么時候才能夠融入進去呢。雖然知道實習生應該主動找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當作一個迫切需要學習的實習生看待，每個人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當即有些氣餒的認為，難道我就這樣呆坐到實習結束?難道大家都信奉那句教會小的餓死老的那句話?可是一想到目前大學生的實習情況似乎都是這樣時，我馬上開始平靜自己的心情，告訴自己，不要急慢慢來。之前在家我在網上曾查了一些資料，我想應該會對我實習有幫助。
所里的人并不多，我很幸運，跟了一個從業多年的注冊會計師錢會計，在他身上學到了很多東西，有一些確實是在學校里學不到的，就是一種對事業的專注和勤奮的精神。第一天去那里的時候，那里他交代了一下我的工作內容，剛開始我還覺得蠻緊張的，再和他的交流之后，我漸漸的放松了自己的神經。他就叫我先看他們以往所制的會計憑證。由于以前在學校模擬實踐經驗，所以對于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學里學的理論對于區區原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石會計分錄，以至于后來錢會計讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補課了，把日常較多使用的會計業務認真讀透。
步入工作崗位后，才發現自己有很多看起來簡單的事情做起來卻不是那么容 易，需要細心跟耐心。其實會計憑證的填制并不難，難的是分清哪些原始憑證，就是各種各樣五花八門的發票。我除了公共汽車票外一個也不認識，什么機打發票,手寫發票，商業，餐飲，更別說支票和銀行進帳單了。連寫著禮品的發票我也不知道怎么走賬。想像平時我們學習的都是文字敘述的題，然后就寫出分錄，和實際工作有著天壤之別。大家都很忙，一天做幾家帳，沒有人有時間交我辨認，于是我就去圖書館找這方面的書，找到一本《發票知識問答》，看完以后，再區分那些票據，思路清晰多了，后來我自己也練習了登記帳憑證，做完后讓前輩們幫我訂正，幾天下來，我的業務熟練了許多。
制好憑證就進入學習記帳程序了。雖然說記帳看上去像小學生都會做的事，可重復量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個步驟會計制度都是有嚴格的要求的。例如寫錯數字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責任人的章，才能作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數字的書寫也有嚴格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一個明細分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸的就不能結平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點馬虎，這并不是做作業時或考試時出錯了就扣分而已，這是關乎一個企業的帳務，是一個企業以后制定發展計劃的依據。所有的帳記好了，接下來就結帳，每一帳頁要結一次，每個月也要結一次，所謂月清月結就是這個意思，結帳最麻煩的就是結算期間費用和稅費了，按計算機都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數據，好在朱會計教我先用鉛筆寫數據，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣 子。
曾有幾次想過要放棄。也許我是剛開始工作，有時受不了前輩和同事給的氣，自己心里很不舒服，就想再重新換個工作得了。但靜下心來仔細想想，再換個工作也是的，在別人手底下工作不都是這樣么，想著找工作也不是件容易的事情?就慢慢的堅持下來了。剛開始。就應該踏踏實實的干好自己的工作，畢竟又沒有工作經驗，現在有機會了就要從各方面鍛煉自己。不然，想念以后干什么都會干不好的?，F在的工作，相比其他人來說也不是很難，畢竟自己還是熟悉了這里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很難，很容易進入工作，關鍵是學習對人怎么說話、態度及其處事。由于經驗少，我現在這方面還有欠缺?，F在才明白，在校做一名學生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社會，早晚要面對這些避免不了的事。所以，現在我很珍惜學習的機會，多學一點總比沒有學的好，花同樣的時間，還不如多學，對以后擇業會有很大的幫助。再說回來，在工作中，互相諒解使我很感激他們。
每天在規定的時間上下班，上班期間要認真準時地完成自己的工作任務，不能草率敷衍了事。每日重復單調繁瑣的工作，時間久了容易厭倦。顯得枯燥乏味。但是工作簡單也不能馬虎，你一個小小的錯誤可能會給事務所帶來巨大的麻煩或損失，還是得認真完成。
三、總結
我從個人實習意義及對會計工作的認識作以下總結：
1、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業素質，職業操守以及敬業態度。會計部門作為現代企業管理的核心機構，對其從業人員，一定要有很高的素質要求。
從知識上講，會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上企業發展的步伐，要不斷地充實自己，掌握最新的會計準則，稅法細則，法律知識及攻關經濟動態。這樣才能精通自己的工作內容，對企業的發展方向作出正確的判斷，給企業的生產與流通制定出良好的財務計劃，為企業和社會創造更多的 財富。
從道德素質講，會計工作的特殊性使其可接觸到大量的共有財產，所以作為會計人員一定要把握好自己辦事的尺度。如何挽救道德的缺失，將個人素質提高到一個新的層面上來，是我們每一個會計人員都要努力思考的問題。只有會計人員自身的道德素質提高，才能夠走好職業生涯的每一步，只有會計人員全體道德素質提高，會計行業才能夠得到更深的發展，市場經濟的優勢才能夠發揮得更好。
2、作為一個會計人員要有嚴謹的工作態度。會計工作是一門很精準的工作， 要求會計人員要準確的核算每一項指標，牢記每一條稅法，正確使用每一個公式。 會計不是一件具有創新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數字的敏感度，及時發現問題解決問題彌補漏洞。
3、作為一名會計人員要具備良好的人際交往能力。會計部門是企業管理的核心部門，對下要收集會計信息，對上要匯報會計信息，對內要相互配合整理會計信息，對外要與社會公眾和政府部門搞好關系。在于各個部門各種人員打交道時一定要注意溝通方法，協調好相互間的工作關系。工作重要具備正確的心態和良好的心理素質。一定要記住一句話叫做事高三級，做人低三分。
4、作為以后會計工作或剛邁入社會的新人，也要注意以下幾點:
①、有吃苦的決心，平和的心態和不恥下問的精神。作為一個新人，平和的心 態很重要，做事不要太過急功近利，表現得好別人都看得到，當然表現得不好別人眼里也不會融進沙子。
②、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說與工作無關的內容，多學習 別人的藝術語言，和辦事方法。
③、除努力工作具有責任心外，要善于經常做工作總結。每天堅持寫工作日記，
每周做一次工作總結。主要是記錄，計劃，和總結錯誤。工作中堅決不犯同樣的錯誤，對于工作要未雨綢繆，努力做到更好。?
④、善于把握機會。如果上級把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因為這也許是上級對自己的能力考驗或是一次展示自己工作能力的機會。
⑤、堅持學習。不要只學習和會計有關的知識，還要學習與經濟相關的知識。 因為現代企業的發展不僅在于內部的運作，還要靠外部的推動。要按經濟規律和法律規定辦事。
這一次的實踐雖然時間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學到了許多知識和經驗，這些都是書本上無法得來的。通過實踐，我們能夠更好的了解自己 的不足，了解會計工作的本質，了解這個社會的方方面面，能夠讓我更早的為自己做好職業規劃，設定人生目標，向成功邁進一大步。
畢業生會計事務所實習報告范文二
為了更好的完成學校規定的實習計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機會，也是理論與實際相結合相比較的最好機會，20xx年底，我進入了陜西衡興會計師事務所進行實習。這是一家中小型的會計師事務所，一共有將近30名注冊會計師，而事務所的業務主要為年報審計、法人離任經濟責任審計、改制審計、破產審計、記賬、資產評估等業務。
為了能夠在實習過程中學到更多東西，在去參加實習之前，我花了差不多半個月的時間復習以前學過的會計知識，并且閱讀了注冊會計師考試的審計教材，鞏固了審計的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計程序，和各個業務循環的一些知識，還有關于風險導向審計，關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。
在會計師事務所實習主要分為兩個階段。第一階段是我呆在事務所的總部的時候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學習公司的各方面知識，了解會計事務所的機構組成，人員職責，基本業務，分別熟悉事務所各種會計業務操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。發現很多同事都是考出注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師三個證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計過的工作底稿和會計報表。審計工作其實就是由外勤和出具審計報告組成。第二階段主要是參加審計匯森煤業、陜西煤礦運輸公司和亞輝客運三家公司的年終審計工作。
實習的第一天，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當他們在忙的時候，我會在一旁仔細觀看他們的工作流程，并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。
在所里幾天適應了審計的工作流程之后，就開始進行實際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區的陜西匯森煤業投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務全部是用財務軟件記賬，這對于財務人員來說，省去了很多麻煩。因為我還沒有實際操作過，所以只能一步一步慢慢學，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個20xx年所發生的科目賬，從每一個科目開始依次往下過。在抽查過程中我發現，該公司的往來賬較為混亂。很多款項都計入了其他應收款和其他應付款項目，但實際上，在過去的學習中，這些記錄都是不準確的。最開始發現這個問題的時候，我都在底稿中作了相應的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數額較大的抽出來，再找相應的憑證仔細檢查，與其相應的附件作對比，看看該筆賬項的科目使用是否正確。
除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計算和固定資產折舊費用的計量，我們發現該公司的固定資產計量存在很大問題，公司沒有一個對于固定資產統一的計量標準，而是針對不同的固定資產采取不同的折舊年限，這就是的審計人員在審計時出現了較大的差額，我經過統一計算之后發現該公司所計算的固定資產折舊額比規范了計量標準之后差了8萬元，這對于初次進行審計的我來說，算是不小的鼓勵，終于能發現一些紕漏，也算是一個好的開始。由于匯森公司從事的是煤業投資，公司在陜北還有一個分公司負責煤炭開采，所以在審計匯森的賬務時，也要一并將子公司的賬務一起計算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時候就常常弄不清楚什么時候該筆賬目應該記在總公司名下，什么賬目應計在分公司名下。
我所進行的第二個項目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發現公司的財務部只有兩個人，一個會計和一個出納，這就使得一個人身上背負了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會計工作這一年中最忙的時候，出納又常常在外，會計的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財務上的問起要會計幫忙，給那位會計原本忙碌的工作更添負擔。瓦窯堡煤炭運輸公司是陜煤旗下的一個子公司，公司的主要業務不是買煤，而是運輸。同屬煤業，該公司的利潤就不如同行業的其他環節多。但盡管公司財務科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務部門作出了相應的懲罰，因此在今年審計的時候我發現該公司在稅務方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對此我也很受啟發，作為財務人員，不管出于什么原因，在稅務這方面都應該按國家規章辦事，否則對企業來說后果是非常嚴重的，不僅會受到處罰，公司的聲譽也會受損，一點點的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨立進行審計底稿的出具，我很慶幸以前在學校的時候老師叫我們了很多Excel的操作技巧，是的我在做審計底稿時能很快上手。由于公司的規模較小，加上賬務清晰，只用了三天時間我和指導老師就完成那個了任務。
我所進行的第三個項目是一家客運公司，從事公交車的運輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發現該公司的財務狀況非?；靵y，首先是公司的財務人員對于帳套系統的應用十分混亂，無法將帳表導出，這就使得我們在查閱賬目時十分的困難。其次，該公司由于帳套系統的老舊無法應用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對管理費由這一欄時就出現了手工賬目嚴重混亂的現象，多我們的工作開展十分不利。在進行科目賬核對時，公司為我們提供的是打印好的報表，但手工打印難免會有錯漏，這使得我在核算總數時沒辦法將總賬與明細賬對到一起，仔細詢問主管會計才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時的管理是非?；靵y的。再核對各項費用的時候也出現了同樣的問題，費用科目下明細科目中出現的大多數費用都在應付職工薪酬、其他應付款等科目中反復出現，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時是最長的，由于國資委對于審計報告的出具時間有規定性要求，因此在亞輝運輸公司的那一段時間，我幾乎是要天天加班的，周末也要回所里繼續加班，這樣才能保證按規定時間上交財務報告。
每次參加審計的外勤工作對我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機會，因此我很認真對待分配到的各項任務,按照執業規范的要求實施審計程序。在此期間，項目部的老師們給了我很好的指導作用，使我認識到在堅持獨立、客觀、公正原則的同時，加強和對方客戶單位的交流是相當重要的。據以判斷企業的財務是否符合國家財經法規，財務人員素質高低等，使自己在審計過程中做到心中有底，同時也與客戶單位建立了良好的合作關系,便于我們的審計工作能更有效地開展。
在公司的這段實習經歷，讓我對會計事務所各方面也有了一定的認識。會計事務所，在國家做大做強的理念下，最近幾年都進行了不斷合并，很顯然在會計事務所工作，對一個會計學專業的學生來說還是個不錯的選擇，應該這個工作還是很有前途的。但是注冊會計師并不像我在學校里想象的那么好，也許在外行的人，看起來注冊會計師是很專業，很厲害的人。其實不是，考出注冊會計師的收入，也不像在學校里的那么高。會計事務所本身還存在很多的矛盾。主要表現在如何安排審計項目。因為有的審計項目風險小，審計費用又高，這是所有的人都爭著搶的，而一些項目雖然審計費用還可以，但項目風險比較高。這種項目就沒怎么有人想要。最倒霉的是那種費用不高，風險很大的項目，這種項目是誰都不要的。即使第二種情況，很多人都不愿意多那么點錢。這樣子，在注冊會計師內部就會產生矛盾了。另一個矛盾就是審計助理和注冊會計師之間的矛盾，審計助理是工作最多，而拿錢最少的。如果注冊會計師不顧審計助理的各種心理，審計助理必然會產生埋怨。
通過這次實習，我學習到了很多審計實務方面的知識。這次給我留下深刻印象的主要有兩個方面。第一，就是實施了的審計程序都要形成于工作底稿中，這樣可以最大限度地減小審計風險。第二，就是要充分運用風險導向審計。在審計工作開始之前及其過程中分析存在風險的領域，并將其作為重點關注點。在審計過程中運用分析程序，可以大大地提高審計效率。
畢業生會計事務所實習報告范文三
作為一名大四的學生，我們即將結束大學生涯，告別學校，走入社會。在學校的四年里我們學習的知識很大比例上都是理論知識。因此，在畢業之前進行一次實習對我們來說是很有必要的。為了更好的完成學校規定的實習計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機會，也是理論與實際相結合相比較的最好機會,20xx年2月27日20xx年3月16日我在遼寧華清會計事務所進行了畢業實習。通過這次實習，我對會計師事務所機構組成,人員職責,基本業務有所了解。 熟悉事務所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。并配合工作人員完成一些辦公室日常工作。現將此次實習活動的有關情況報告于下：
一、實習公司概況
遼寧華清集團有限公司由遼寧華清會計師事務所有限公司、中威會計師事務所有限責任公司、遼寧中和立華資產評估有限公司、遼寧華清工程造價咨詢有限公司、北京天健興業資產評估有限公司遼寧分公司、遼寧海棲房地產評估咨詢服務有限公司、遼寧華能巨合信用評估咨詢有限公司組成，總注冊資本 1130 萬元人民幣。遼寧華清會計師事務所有限公司現有職工人數120人，具備中國注冊資質專業人員86人，其中：注冊會計師35人、注冊稅務師3人、注冊資產評估師14人、注冊造價師8人、注冊房產評估師3人、注冊土地估價師3人、注冊舊機動車鑒定評估師8人、信用評級分析師12人。
多年來，集團本著獨立、客觀、公正、科學的執業宗旨，竭誠為國有特大型、大中小型企業、政府、金融、民營等行業部門服務，形成了獨具特色的企業文化和經營理念。集團現已形成了全方位、立體化業務體系，內容履蓋會計審計、資產評估、房地產評估、工程造價咨詢審計、信用等級評估等多方面，并擁有全方位的專業技能與豐富的執業經驗，同時有著一支技術精湛、恪守職業道德、作風嚴謹的專業人員隊伍。
二、實習內容
本次負責我實習的是一名注冊會計師，我和其他幾位實習的同學都叫他李老師。我們的實習時間一共為三周。
第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日
27日早上正式到公司報道,隨后由負責審計業務的李老師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了遼寧華清會計師事務所的具體情況,主要從公司發展歷史,機構人員設置,經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明。最后,明確了我們實習期間的主要工作任務,并提出了相關要求和期望,鼓勵大家在新的環境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲。
這一周我們在事務所內跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物。開始，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當他們在忙的時候，我會在一旁仔細觀看他們的工作流程，并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。李老師還讓我們將最新出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規,給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業相關的第一手資料。
接著事務所安排了一位有著多年從業經驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業務的操作。與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環節中的實際應用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交客戶,讓我們對審計業務有了更直觀的認識和體會。隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.
第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日
這期間李老師更加注重我們實際操作能力的鍛煉。首先我的任務就是粘貼票據等原始憑證、整理些原始憑證之類，但是這個還是和書本有一定的差距的，在學校里練習時，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會計憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李老師還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。接著是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當天的原始憑證匯總表，因為記賬憑證式打印出來的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。記帳憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業務的內容加以歸類整理，作為登記帳簿依據的會計憑證。
在這一周的實習中，收獲很多!總結如下：記賬憑證右邊附件張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證時，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張，見第號記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時則應在附件欄目內加以注明。
第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老師告訴我們說這一周要教我們電算化，就是在電腦上進行記帳，雖然公司的經營規模不大，但它的賬務處理也都是通過網絡進行的。他先打開公司的用于會計記賬的專用網頁，讓我在電腦上輸入一些公司的相關文件。輸完之后，就拿來了一些原始單據憑證，根據原始憑證記錄登記記帳憑證。雖然不是自己登記，但是李老師每作一次都向我講清楚，慢慢的看得多了，我也就覺得不是那么糊涂不清了。這幾天的主要任務就是學習會計電算化。因為我在學校里的學習期間，我的專業知識學得還可以，最起碼的基本知識還都記得，而且在校期間也經歷了學年實習，因此這些編制登記憑證并不是很難應付。因為有些基礎，所以學習的也很快。
我在學校里也學過一些與會計電算化相關的軟件知識。因此，學習在網上進行帳務處理并不是很困難，而且覺得它們之間有很多的相似性，只是一個是單機操作，而另一個是通過網絡保存。由于剛過完年不久，公司的業務也不是很多，李老師也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉帳憑證的科目如何在網上進行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，如何將已經錄入的憑證從網上調出來并察看其相關內容等等。 李老師還告訴我會計工作有其自己的連通性、邏輯性和規范性：每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶;會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的;在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計的法律法規、制度為前提、為基礎。
三、結論和建議
這次實習，我對該公司的一些情況有了一個基本的了解，根據在實習期間的所見，我對公司的今后發展提出了以下的建議：
1.在管理制度上，應該建立獎懲分明制度，在我實習期間，讓我感覺最明顯的就是在管理體制上，制度不明確，賞罰不分明，這樣不能夠調動員工的積極性，從而降低生產量，減少利潤。
2.在今后的公司發展上，應注重規模效應，培養團隊精神。就該公司的目前情況來看，規模還僅限于小機械、分工作業式，還沒有形成一定的規模。再一點，各部門的協作能力不是很好，還沒有培養出一種團隊精神。
