內部控制論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內部控制論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內部控制論文范文

1內部控制有效性難解的根源：自由的控制者

1.1自由控制者的普遍存在性

控制人是指那些對企業生產經營及管理活動具有最終決策權的擁有者。早期的公司理論認為在股權極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業經營者之間的利益不一致，因而出現了所謂內部人控制的問題。但實際的情況并非如此，世界上大多數經濟體下的企業并不是股權極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實的現實。即使在股權分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質的，股東也存在結構問題，即擁有控制權的股東對企業擁有絕對指揮權，因而有能力利用其控制權獲取額外報酬，即控制權溢價。根據相關學者的研究，大股東也并不是企業的最終控制者。由于現代企業的復雜性，公司的大股東往往是另一個控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對企業擁有經營、管理決策權，他們直接決定企業的發展方向、資產經營活動以及信息披露等。

1.2自由控制者對內部控制有效性的危害：理論分析

從內部控制研究與設置的假設前提來看，現行內部控制假設控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設包括以下幾方面。(1)企業目標是股東價值最大化，股東價值最大化是在協調其他利益主體利益基礎上的價值最大化。(2)股東是同質的，不存在股權內部結構問題。(3)股東利益主要源于所投資企業的盈利或創造的價值。(3)股東與經營者是分離的，公司治理問題就是股東對經營者的控制與激勵問題。(4)經理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業主要投資者以及經營者。但相關的研究表明，事實與之相反，更多表現為以下幾個方面。(1)股東利益除了來源于企業盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關聯交易、重組與合并等。(2)董事會與經營者合二為一。(3)股權結構多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權與現金流權分離。(4)大股東對中小股東掠奪嚴重，中小投資者利益保護成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產管理部門并配有相關管理人員，但從本質上講，這些機構和人員都不能代表更不能擁有國家產權，因而缺乏監督國有股份公司的動力，從而出現了利用薪酬設計撈取超額報酬、利用MBO大肆奪取國有資產的現象。其次，從控制權視角看，股東結構多元化導致大股東以及最終控制人的出現，使得擁有控制權者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權是現代公司發展的必然結果，在理論上，現代公司股權極為分散，股東遠離企業成為純粹的投資者，企業實際控制權旁落在經營者手中，于是敗德行為會頻繁出現，因此，現代公司治理的關鍵就是如何激勵經營者使其按照股東意愿進行決策和經營管理，以實現股東價值最大化的目標。但以安然事件為代表的系列會計舞弊案例說明僅對經營者的激勵并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權激勵機制更是被看作現代舞弊的原動力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時，如上文所述，董事會與經營者事實上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實質上阻礙了內部控制不能實現其目標。

2自由控制者對內部控制有效性的危害：現實表現

控制者的自由不僅存在于理論上，更體現于公司實際運行之中。概括起來，控制者實際上的自由體現在：明顯違反法律規定的自由；表面上符合有關法律規定，但實際上卻損害了企業可持續發展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現行法律對控制者義務的規定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實際違規成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現在以下幾個方面。

2.1減少公司的透明度乃至財務報告披露違規而導致會計信息失真

有學者研究發現在金字塔所有權結構下，控制權與現金流權分離程度越大，上市公司會計信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發現除了上市公司真實收益率在滿足融資要求的基礎上恰好彌補了控制股東占用資金的機會成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動機。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發現終極控制股東超額控制程度與公司透明度負相關，終極控制者通過降低公司透明度來達到其轉移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。

2.2控制股東運用控制權直接掠奪中小股東利益

首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運用各種手段通過控制權的放大效應(控制權與現金流權的不一致導致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權)掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運用其擁有的控制權并借助于法律的外衣，損害企業價值、侵占其他外部股東的利益。控制人利用股份公司機制的不足，運用少量的現金進行投資、合并或資產重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠超過其現金流權的資本運營權和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產，這方面包括運用MBO以及關聯交易實現資產轉移和價值侵占。最后，由于控制者的自由以及現實中的控制人對上市公司的侵占，公司價值也因自由控制者的控制權與現金流權的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發現控制權與現金流權的分離對公司財務業績有顯著的影響，而且分離程度越大其財務業績越差。張祥建、徐晉(2007)對大股東控制的激勵效應與塹壕效應進行了綜述性研究，認為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權激勵機制的副產品——大小非減持也是控制者對中小股東利益的直接侵占。

3提升內部控制有效性的解：控制控制者

第2篇：內部控制論文范文

（一）明確風險管理涉及的不確定性

風險管理的不確定性指：1.發生與否不確定；2.發生的時間不確定；3.發生的狀況不確定；4.發生的后果嚴重性程度不確定。風險管理就是要確定這些不確定性，做出對策，降低風險的影響，確保目標的實現。

（二）風險管理是基于最可用的信息

風險管理過程是以信息為基礎的。風險的各個過程要收集大量的信息，確保風險識別的充分性和風險決策的有效性。組織應該建立獲取風險有效信息的渠道，可以通過各種渠道，包括經驗、反饋、觀察、預測、專家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風險管理過程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時，要考慮各種信息來源的局限性，確保信息對策的有效支持。

（三）風險管理考慮人文因素

組織應該在內部營造一種具有風險意識的企業文化，培育風險管理文化，樹立正確的風險管理理念，增強員工風險管理意識，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動，促進企業建立系統、規范、高效的風險管理機制。全體員工尤其是各級管理人員和業務操作人員應通過多種形式，努力傳播企業風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在的意識。

（四）風險管理是透明的和包容的

在組織的風險管理過程中，風險管理的決策者要參與風險管理過程，要和風險管理過程的人員充分的溝通，要在風險管理的各個環節明確要求和準則，及時掌握風險動態，做出準確的決策。風險管理過程要進行充分的協商和溝通，確保各方的觀點能采納，確保各方的利益能保證。當組織在重大風險事件的風險決策過程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對性。

（五）風險管理是動態的

迭代的和適應變化的由于內部和外部事件的發生、環境和知識的改變，以及監視和評審的實施，有的風險會發生變化，一些新的風險可能會出現，另一些風險可能會消失。組織應持續不斷地對各種變化保持敏感并做出適當反應。

（六）風險管理有利于組織持續改進

風險管理要能夠提高組織的風險管理意識，改進對機會和威脅的識別，有效配置資源，改善運營效果和效率，增強組織的生存和持續發展的能力。

二、信息系統主要風險點

（一）信息系統開發的主要風險點

一是缺乏信息系統規劃與方案，或規劃與方案不合理；二是信息系統投資決策及預算管理失誤；三是信息系統開發工作組織定位不合理、職責設置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統人員；五是缺乏有效的信息系統質量管理、風險管理、績效測評等體系；六是業務功能和需求調研不充分；七是信息系統設計流程或方法不當；八是信息系統基礎設施不完整或達不到標準要求；九是信息系統測試不充分或不科學，或缺乏有效的驗收工作；十是操作手冊不詳細、用戶培訓等知識轉移和數據工作不到位。

（二）信息系統運營維護的主要風險點

1.信息系統響應時間和停機時間過長，其性能和容量無法滿足業務需求，可能影響工作效率。2.信息從災難中恢復時間過長，或者無法恢復，是信息系統服務中斷，可能影響工作的正常運行。3.信息系統安全管理技術與制度不健全，可能將信息資產的脆弱性暴露在危險境地，給單位帶來無法挽回的損失。4.運行維護遇到的事件、問題無法在規定時間內得到有效解決，影響信息系統的有效運行，使相關業務無法正常開展。5.缺乏一個準確而全面的配置庫，無法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導致信息系統維護工作無序、低效。

（三）信息系統崗位職責的主要風險點

1.信息系統部門的組織模式不合理，如權利集中度與分散度不平衡，可能無法有效調動各方面積極性，及時響應信息系統運行需求。2.信息系統組織層級過多，匯報關系過于復雜，可能導致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統建設與維護效率。3.信息系統組織內部角色和職責定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現象，影響信息系統團隊的合作4.信息系統部門和最終部門未實現充分的職責分離，可能無法及時發現工作中的錯誤與舞弊問題。

三、信息系統相關資產管理風險

（一）采購與驗收環節的主要風險點

1.采購申請不符合實際需要，采購申請不當，資產采購決策失誤，可能造成資產損失或資源浪費。2.供應商選擇的風險。定期對一般供應商和定點供應商進行評定，可能未明確參與評價的部門，從而對供應商的評價不夠全面，對于供應商的評價結果及采取的措施沒有在一定范圍內進行公示，因而缺乏有效的監督，會使評價工作沒有起到應有的效果。3.驗收小組驗收過程不規范，可能導致資產損失或資源浪費。4.資產建賬不及時、不準確、不完整可能導致資產流失、信息失真、帳物不符。

（二）資產核對環節的主要風險點

1.未按規定組織資產核對，資產核對不及時、不準確、不完整可能造成資產流失。2.資產核對差異報批與處理不及時或不規范，可能造成資產帳物不符。

（三）資產處置環節的主要風險點

第3篇：內部控制論文范文

【關鍵詞】銀行會計;內部控制;體系構建

金融是現代經濟的核心，對經濟增長具有強大的推動力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩定與安全關系到一國整個金融體制的穩健與安全。金融業是經營貨幣信用的特殊行業，其發生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門特別是銀行部門的監管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風險性，也正因為如此，要構建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風險措施;用以抵抗外界各個環境帶來的不便和阻礙銀行內部發展的各種不利因素，保障國家的經濟金融的穩定發展。目前是經濟社會，競爭發展要求逐步增大，給銀行帶來的壓力也與日俱增，銀行面臨的風險也越來越大。

1、內部控制的概述

1．1內部控制的概念。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的產生是企業管理的需要，它的發展也是隨著企業的發展為發展。經濟社會的競爭要求企業有其獨特完善的內部控制系統。第一要素主要集中在財產的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會計信息，注重金錢和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著商品經濟的發展和擴大生產規模和經濟活動變得更加復雜，內部控制管理逐步發展成為一個現代化的內部監控系統。1．2內部控制的發展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內部控制制度階段，內部控制包括組織機構的設計和公司內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動公司堅持執行既定的管理政策。首次提出了系統完整的內部控制定義。20世90年代后，是內部控制框架階段，內部控制是由一個公司的董事長、高層以及所有人員實現的過程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務分析;2、經營的效果和效率;3、符合適用的法律和法規。將內部控制劃分為五要素，增加了風險控制要素。21世紀以后，我國《企業內部控制基本規范》提出:內部控制是由董事層、監理會、高管層和全員工實施的、主要保障控制目標的過程。把內部控制的目標提升到“促進企業實現發展戰略”的高度，超越了CO-SO。

2、銀行會計內部控制的現狀

1997年東南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經濟所造成的災難引起了各國銀行監管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《銀行內部控制指引》旨在進一步指導和促進我國銀行建立更加有效和完善的內部控制制度為了進一步促進銀行不斷完善公司治理結構。通過努力，我國銀行內部控制制度建設和執行情況已有了較大的改善，主要表現在內控優先意識有所增強，內部控制環境得到一定改善;按照內部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構新建和修改了大量的業務規章制度、操作流程，并建立了風險管理制度等等。

3、銀行會計內部控制體系存在的問題

(1)對內部會計控制制度認識不夠。雖然在內部會計控制系統領域在審計運用方面家喻戶曉，但銀行管理層的角度來看，很多人僅僅是對內部會計控制制度的內容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區，一些銀行了解內部會計控制機制發展的各種法規，結合和聚集，建立了一個新的系統的工作相當于建立了內部會計控制機制;雖然有的銀行也能重視內部控制的理論研究，但在實踐中，如發生在掌握了解內部會計控制和業務管理，內部控制和風險管理，內部控制和自我發展的關系上，有一種偏見理解，管理不規范，有的甚至背離經濟發展的初衷。(2)內控系統缺乏有效性。銀行的內部控制系統的占比來看，雖然較大數量的規定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協調，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個別的角度來看，雖然個別業務流程規則相對偏緊，但由于會計業務在一家綜合性的企業中往往導致復雜綜合業務經營管理的全過程，動態控制難以實施。(3)內控手段缺乏先進性。我國銀行業務操作的電子化己有很大發展，但目前大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段，同時如何有效地控制高科技所帶來的風險如對電腦業務、信用卡業務、網上銀行業務等的控制等這給內控工作提出了新的課題。(4)內控觀念滯后。銀行如何完善內部控制機制，內部控制和管理，內部控制和風險，內部控制和發展的關系等問題有一個準確的把握，仍存在不規范，企業控制無效的內部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問題。這些問題不僅忽略了社會的正確需求，僅僅滿足銀行在過分追逐利潤目標經營，也忽略了銀行的風險防范和銀行企業形象建設，這使得已經非常健全的內部控制制度失效。(5)人員素質較低。銀行會計人員素質的高低直接影響了業務流程的質量。高品質的企業會計人員不僅是內部會計控制的基礎，并可以有效地補償由于缺乏內部控制制度。在許多大型單位的會計勞動力，層次結構不合理，就業需求配置和業務工作不相容的，一些重要崗位的整體素質偏低是不由于長遠旋轉，使銀行能夠與會計人員更多的銀行業務不熟悉，達不到內部控制和管理要求。

4、銀行會計內部控制體系優化策略

(1)增強防范風險意識。加強風險意識的培養。作為領導，要提高內部控制意識，增強遵紀守法觀念，確立“風險首位”的工作原則，自覺把加強內部控制作為防范經營風險的關鍵環節常抓不懈，確保經營實現安全、流動、盈利。同時以再教育的方式，對職工進行培訓灌輸防范金融風險的意識。(2)建立內控管理體系，加強內控合規管理。合規管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營業機構業務操作的合規性管理，實施嚴格的問責機制，強化制度執行力，切實解決屢查屢犯問題。二是重點加強對基層機構網點客戶經理和其他掌權人的監督管理，重點關注貸前調查、貸后檢查、賬戶開立等重點業務操作的合規性。三是加強對整改措施落實情況的檢查和督促，把好整改質量關。四是加強對合規風險點預警和規避。針對已爆發的合規風險案例、內外審計發現的合規風險隱患、監管當局的合規風險提示等，完善相應的合規操作程序及盡職標準，開發合規風險培訓項目。(3)優化會計勞動組織結構。合理的崗位設置，職責是優化勞動組織結構的關鍵。可以根據業務范圍和業務操作兩個區塊，對于簿記，審查，綜合會計業務核算納入業務處理的特點，事后監督，工作的會計人員，分支機構不足，就業可適當降低操作人員的失誤，但事后通過加強監督檢查，在設計崗位職責，以防止可能出現的漏洞，必須體現“相結合的責任和權利”的原則，突出每個位置的責任，應承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據我國商業銀行內部控制，特別是在控制文化、職業道德等軟控制領域比較薄弱的現狀，有必要在我國商業銀行創新內部監督管理體制，大力完善內部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡寫為CSA)在企業內控運用中的成功經驗，在我國商業銀行內控領域大力推行CSA。(5)注重過程監督，切實防范風險。要充分利用科學技術的優勢，在中央銀行會計集中事后監督系統中增加科技核算流程監督項目，前移監督關口，豐富監督手段，實現事前預警、事中監督和事后監督三方面的結合，強化過程監督，提高業務監督時效性;強化對前臺會計核算程序的合規性、合法性監督，強化技術手段的硬性控制，從而實現控制重點向防范和化解會計風險轉移，有效地防范化解會計風險。

作者:張娟 單位:江蘇泗洪農村商業銀行

【參考文獻】

［1］王利軍．加強和完善銀行會計內部控制的策略途徑［J］．財經界(學術版)，2017(06)

［2］白韻琳．試析銀行會計內部控制的必要性［J］．商場現代化，2017(02)

第4篇：內部控制論文范文

(一)出版行業的業務流程

圖書、電子出版物不論是在選題策劃還是在出版發行過程中都存在較強的關聯，如果在分析過程中從內部控制入手，出版業在操作過程中的業務流程主要有以下幾個方面：編輯，在編輯階段包含：策劃選題、組稿、審稿、加工以及最終發稿。總的來說，出版行業在經營過程中的核心就是編輯階段，編輯階段在整個出版行業鏈條中起到這主導作用，可以說如果編輯階段存在問題，那么出版也就無法在繼續進行下去。出版，出版階段主要包含：設計圖書、圖書排版、校對內容等環節，這個階段中的設計就是圖書的開發。印刷，印刷階段主要包含:制版、印刷、裝訂等，這個階段就是多次復制文稿，形成樣品。發行，發行階段是經營過程中的最后環節，同時在發行階段，出版行業也要為自身所出版的產物尋求讀者的階段，這個階段會直接影響到出版社的經濟效益。

(二)出版行業內部控制的意義

出版行業的內部控制可以確保信息的真實性和準確性并且能夠有效的降低行業在經營過程中存在的風險，從保護財產以及資源的完整性和安全性，使出版行業的發展能夠得到促進。近幾年，我國的出版行業得到了快速發展，國內出版行業規模正在不斷壯大大中，出版數量也是日益增多，發行的渠道也變得更加豐富，同時銷售渠道也變得到了進一步擴充。出版企業在控制過程中應當針對業務特點以及業務中的關鍵點進行控制，只有這樣才能使內部控制工作得到落實，確保監督、反饋、決策等環節的順利進行。內部控制需要滲透在出版也的經營管理工程中，并在存在業務流程的每一個環節中，應當從資金投入開始，指導受到回報為止，每個環節都要做好內部控制工作，只有這樣才能確保投資成功，避免企業投資過程中蒙受損失。

二、內部控制存在的不足

(一)內部控制制度不完善

雖然現階段出版行業加強了建立內部控制制度的重視程度，但在內部控制制度的建立上仍然存在著不合理的情況。例如，在出版行業中負責印刷、保管、發行的人員并沒有依據崗位進行分離，在庫存管理過程中會涉及到出版、財務、存儲等多個部門，種類繁多。實際操作中的核算手段無法滿足工作需求，這也是出版行業在財務管理過程中十分薄弱的一個環節。內部控制制度的設計和執行力度不足，導致出版業的資金管理混亂，在核算上經常會導致信息失真，從而對出版業的發展產生不利影響。如果在出版業中不將相關的崗位人員進行分離，很有可能會導致出庫過于隨意，出庫、入庫信息被隨意更改，隨意處理盤盈盈虧等情況，從而將會導致財務部門無法準確的對出版物的發行數量進行科學的監督，也將會出現賬實不符問題。

(二)內部控制意識不全面

內部控制需要良好的內控意識支持，但從和實際情況來看，我國多數出版企業中的管理者并沒有對內部控制的重要性有一個全面的認識，內控意識薄，缺乏系統的管理知識。編輯、出版、銷售是組成出版業務鏈的核心內容。出版社應當向購買書籍的版權或向知名作者約稿，然后再編輯作品、排版、印刷、宣傳、發行，最后通過書店銷售、訂購等方式將讀物送到讀者手中。出版業終的管理層在對企業進行管理時通常只注重核心內容的發展，而認為內部控制是財務管理部門的工作，這是一種錯誤的觀點，這樣將會導致內部控制制度殘缺，甚至是不合理，導致企業不能隨著業務發展以及客觀環境的改變而改變。

(三)內外監督的力度不夠

大部分出版企業的審計范圍受限，內部設計機構也存在問題。少數出版企業雖然在企業內部設立了審計部門，但是設置的機構并不合理，分工也不明確，相關部門的監督作用無法得到發揮，評價以及防護力量也會受到影響。內控制度實施上的不力導致部分內審機構缺乏嚴格的集體決策程序和授權管理，在對分支機構的管理責任不到位，授權模糊，情況嚴重時甚至會出現、責權脫節等情況。

(四)組織機構不完善

出版業的行業的組織機構存在不完善的現象。我國的出版行業以中下企業為主，中小企業的人員有限，因此在人員職務的劃分無法與大企業相比。內控制度與企業的規模也有著一定聯系，規模大的企業無論在內部控制制度上還是組織機構設置與小企業相比都更加完善。

三、加強出版行業內部控制的對策

(一)加強內部控制

出版企業應當努力健全自身的財務包過制度與民主協商制度，同時也要加強員工的素質教育工作，以此提高員工的素質培養，創造一個良好的環境。企業應該科學的進行人員的安排，保證不出現重復設置和交叉任職的現象。在工作中對要適當的發揮監事會和董事會的作用，盡量保護企業所有者的合法權益，加強對企業內部文化的控制與完善。出版企業的管理者需要增強法律意識和現代企業制度意識，自覺的接受專業知識的學習教育。

(二)加強對出版行業的風險控制

出版企業的內部控制中依舊存在著一定的風險控制情況，出版企業需要建立適當的風險監控制度，從而加強企業在經營活動中對風險的動態監控和追蹤。相關人員需要時刻消費者消費觀念的轉變和產業的動態變化，從而對風險進行預判。同時，出版企業在經營過程中，還應當建立適當的風險處理和應急管理機制，現代出版企業完全可以同具有實力的電商企業進行合作，共同對風險進行抵御，加強對出版行業的風險控制能夠有效的保證出版行業的經濟效益，從而提高內部控制的作用。

(三)信息與溝通

出版企業應加大對信息與溝通建設上的投入，使收取信息的能力得到提高，通過相機的管理手段和先進的技術対企業進行科學管理，從而提高企業在編輯、出版、印刷、發行等環節的管理效率，盡量降低每個程序終的風險，從而能夠提供真實、準確、完整的企業的經營信息，為企業的管理者進行決定提供準確的數據參考。信息和溝通是組成內部控制的兩個重要元素，是企業機構能夠合理運轉的中樞系統。信息和溝通需要貫穿企業生產和經營過程中的每一個環節，因此出版社必須要完善企業信息與溝通制度，提高部門之間的聯系，從而使企業中各個部門以及企業中的每一名員工都能主動的參與到內部控制建設中。企業應當創造一個相對寬的信息溝通環境，建立一個快速反饋機制，從而使企業的信息能夠實現由上向下傳遞，對經營過程中出現的問題進行糾正，降低企業的經濟損失。

四、結束語

第5篇：內部控制論文范文

藥品是醫院正常運營的物資基礎，藥品的質量與患者生命健康有直接的關系，對醫院整體的形象也具有很大的影響，而藥品的成本則直接關系到醫院整體的經濟效益。因此，在藥品采購過程中，應該加強內部控制，加強醫院藥品采購內部控制的重要性主要體現在以下幾個方面：一是通過藥品采購內部控制，能夠有效的降低藥品的采購成本，在很大程度上就能增加醫院整體的收益，并且降低了醫院醫療費用水平，有助于提高醫院的接診率，對提高醫院整體的形象也具有很重要的意義；二是加強藥品采購內部控制，規范藥品采購，符合國家相關政策要求。國家出臺了一系列針對藥品采購規范的政策，能夠促進藥品采購途徑的合理性，避免在藥品采購過程中出現牟取私利、等現象，為醫院運行創建了一個良好的市場環境，同時也為患者提供了一個低消費高質量的治療機會。所以，加強醫院藥品采購內部控制是保證醫院醫療活動的基礎，能夠為醫院長期運營提供穩定的前提；三是在市場經濟運行環境下，醫院的種類繁多，醫院之間的競爭力越來越大，除了醫療設備、醫療團隊素質等因素外，保證醫院藥品采購的規范合理性，提高藥品質量，降低醫院藥品采購成本，有助于提升醫院的競爭力，幫助醫院樹立公信力度。

二、醫院藥品采購內部控制中存在的問題

醫院藥品采購是醫院正常運營的基礎，對醫院整體的經營效益具有直接的關系，然而現階段，醫院藥品采購內部控制中還存在一定的問題，具體體現在以下幾個方面：一是部門醫院在藥品采購過程中存在盲目現象。藥品采購部門沒有嚴格的遵守藥品采購計劃，過早采購或采購滯后，導致醫院藥品積壓、脫銷等問題。有些新進入的藥品，也缺乏控制措施，導致醫院藥品品種多又濫。引起藥品盲目采購問題，主要是因為醫院相關業務水平相對較低，或者是藥品采購人員存在私心，，導致醫院資產大量浪費。二是醫院藥品的質量關系著患者的生命健康，在藥品采購過程中，必須選擇質量好、價格適中的產品。如果在醫院采購一些違規的藥品，藥品的質量難以保障，同時也會增加藥品的采購價格，從而增加了患者的醫療費用。一些醫院沒有進行集中招標而進行私自采購以獲取回扣；另外有關的監管部門沒有履行自我職責，在藥品采購過程中沒有實行有效的監督管理。三是現階段，部分醫院雖然也設置了藥品采購的審計單位，但在設置上相對簡單，審計人員甚至不具備專業的藥品檢測知識，不能對藥品采購做出準確的評價，也不能做好對藥品的防護工作。有些醫院為了省事，甚至濾過了書面請購環節，僅僅靠采購員口頭確定，給藥品采購內部控制工作造成很大的困難，同時也增加了藥品采購內部控制的成本。四是藥品驗收是藥品質量檢測最為關鍵的環節，一些醫院沒有設置專門的藥品驗收人員，藥品驗收也是由采購部門完成。在驗收過程中，工作人員僅僅能夠確認藥品的數量，卻很難保證藥品質量。同時，對藥品驗收的監管制度不夠嚴密，也會出現藥品數量、批號報錯等問題。五是付款是藥品采購業務中最后環節，同樣需要對其進行嚴格的內部控制，如果付款過程中出現問題，會直接影響采購內部控制的效果。一般來說，藥品采購付款方式為現金支付，但是這種方式的憑據、申請等都較為原始，醫院財務部門的出納、會計沒有保持合適的內部關系，與國家相關的財務管理條例不符；六是現階段，大部分醫院進行藥品采購時，都是采用賒賬的方式，與供應商之間存在一定的債務關系，需要定期對相關的賬目進行核對，保證相關款項對實際相符，在核對確認后，相關人員需要進行簽名，對賬目的核對工作承擔相應的責任。

三、加強醫院藥品采購內部控制的有效途徑

第6篇：內部控制論文范文

（一）研究假設

1．股權結構因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執行官、監事、執行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細地披露公司財務、內部控制等相關信息，從而達到公司價值最大化目標，故提出假設3：中小板上市公司內部控制信息披露質量與管理層持股比例正相關。（2）第一大股東性質。我國內部控制信息披露制度對大型國有上市企業有其特殊要求，人們會更加關注國有企業的問題以及道德風險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內部控制信息，故提出假設4：中小板上市公司內部控制信息披露質量與第一大股東性質為國有的正相關。（3）股權集中度。股權集中度是衡量上市公司股本結構中股權集中程度的指標。若股權集中度較高，則大股東便有足夠的動機和能力收集相關信息以監督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權集中度高的公司，控股股東和小股東之間經常會出現利益不一致，在缺乏外部監督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當公司股權集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權集中度較低，股東對管理層的監管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內部控制等相關信息，故提出假設5：中小板上市公司內部控制信息披露質量與股權集中度負相關。2．公司運營因素。（1）資產負債率。資產負債率是衡量公司償債能力的重要指標，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業陷入財務困境的可能性較小，因此資產負債率低的公司就有較強的意愿進行內部控制信息披露，以反映公司良好的經營情況，而那些資產負債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務困境，故提出假設6：中小板上市公司內部控制信息披露質量與負債比例負相關。（2）銷售收現率。銷售收現率是指銷售收現金收入與營業收入的比值。銷售收到的現金越多，說明經營活動越順利，因此企業愿意披露的信息也越多，所以提出假設7：中小板上市公司內部控制信息披露質量與銷售收到的現金正相關。（3）每股現金及現金等價物余額。每股現金及現金等價物余額是期末現金及現金等價物與流通在外的普通股股數的比率，簡稱為每股現金余額。企業置存的流動資金多,給公司帶來的投資機會也越多，其財務作假的可能性就越小，因此，企業越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設8：中小板上市公司內部控制信息披露質量與每股現金余額正相關。3．審計機構因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經會計師事務所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標準無保留意見和非標準審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標準審計意見，說明注冊會計師認為這家公司的年度財務報告出現了問題，低質量的會計信息間接反映出該公司內部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內部控制信息披露質量的重要因素，由此提出假設9：中小板上市公司內部控制信息披露與審計意見的類型正相關。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業由于在公開信息披露方面經驗較少，而上市之初需要面對較高的監管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內部控制信息，因此提出假設10：中小板上市公司內部控制信息披露質量與上市時間負相關。

（二）樣本選擇及數據來源

本文選擇中小企業板披露2013年財務報告的653個公司，利用國泰安數據庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網、深圳交易所等相關網站收集數據，首先運用Excel進行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進行進一步統計分析，在實證中采用了描述性統計、相關性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關假設。

二、研究設計實證分析

（一）變量設計與模型的構建

1．變量設計。綜合以上假設，所選取的中小板企業內部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統的多元回歸的條件，在實證模型的構建方面，本文借鑒國內外學者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統計分析數據見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細披露了內部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內部控制自我評價條件且愿意進行內部控制自我評價的公司的數量還是比較多的。在披露年度財務報告的653家公司中，出具標準審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業并不多。此外，653家公司中有285家公司設置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數的企業未設置審計委員會，表明中小板上市公司對內部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續性變量的描述性統計分析數據見表3。表3數據表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權集中的比例不是很大；監事會規模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監事會的規模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業上市時間都不是很長；資產負債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業中資產負債率差異較大；銷售收到的現金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業銷售收到的現金差異較大；每股現金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業每股現金余額也不是很多。2．變量間相關性分析。通過變量間的person相關系數分析可知：內部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產負債率、上市時間負相關，與每股現金余額正相關，與假設相同。資產負債率較高的公司一般財務狀況不是很好，因而不愿多披露與內部控制有關的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監管和披露要求，因而披露信息的質量要高一些；每股現金及現金等價物余額越多，說明經營狀況越好，內部控制信息披露質量越高。內部控制信息披露與管理層持股比例、監事會規模呈負相關，與假設相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權結構中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關于公司內部的信息；而在我國的公司中，雖然設置了監事會，但是由于企業的治理往往由董事長說了算，監事會并沒有起到相應的作用。3．回歸分析。依據統計學原理，只要各自變量間的相關系數不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產生多重共線性的影響。從表中的相關矩陣可以看出，各自變量間相關系數的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關系，不影響多元回歸分析結果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進行檢驗，得到的數據如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進行分析，最終進入模型的有4個變量，它們分別是監事會規模、銷售收現率、每股現金余額以及上市時間。監事會規模、銷售收現率、每股現金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關系數分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產負債率、股權集中度、審計意見類型、董事會規模、是否設置審計委員會、管理層持股比例沒有進入模型，與預期不同。

三、研究結論

第7篇：內部控制論文范文

關鍵詞：會計信息化；內部控制；企業管理

企業實現內部控制是為了保證信息的正確和完整，保護企業資產安全，促進經營管理政策能夠有效實施，防止舞弊行為和控制經營風險。研究企業會計信息化內部控制有利于提高經營效率和效果，促進企業實現發展。從會計信息化的主要特征著手，闡述會計信息化條件下信息化對企業對內部控制的主要影響，分析了內部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下完善內部控制制度。

一、會計信息化的主要內容

在現代的企業中，“會計信息化”主要指的是利用現代信息技術去對會計信息進行統一科學的管理，其中包括了對會計信息的獲取、加工、傳輸、應用等多個不同的內容，而目現代信息技術主要指的是計算機技術、網絡通信技術等。“會計信息化”可以為企業的經營管理、控制決策以及經濟運行提供更準確，更全面數據信息，從而促進企業的長期健康發展。會計信息化是基于科學技術不斷發展的基礎上所形成的社會產物，它同時也是企業會計發展的一個重點方向。會計信息化除了需要將現代計算機技術、網絡通信技術等信息技術科學合理的應用到企業的會計工作中之外，還必須在此基礎上有效的結合傳統會計核算、業務核算、財務管理等相關內容，不斷促進會計工作的發展，實現會計實務信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

二、企業會計信息化內部控制存在著的問題

1.會計信息安全得不到有效的保障。傳統的會計工作是通過人工手寫的方式進行會計信息的記錄的，這樣的記錄方法是無法進行隨意的修改的，在信息的安全性上有著非常高的保障。而會計信息化下采用的是計算機錄入，并在完成相關程序的計算后，交由會計人員進行將數據的存儲。這一過程存在著較大的安全風險，而且數據的修改或刪除可以不留下任何痕跡。此外，計算機病毒的攻擊、黑客的入侵等也可能會造成會計信息被修改或丟失。所以，會計信息化環境下的信息安全性問題是企業內部控制所必須重視的主要問題之一。2.授權方式影響到內部控制的有效性。以往的企業內部信息處理都是通過手工的方式進行，它的授權過程也是由上至下一層層授權，具體的授權方式主要是通過簽字或蓋章的形式完成的，而信息化環境下的授權方式已經由于人與人間的授權變成為人與計算機之的授權，簽名與蓋章的授權方式也轉化為授權文件、授權指令或授權密碼等方式。在這一過程中，如果出現授權文件、授權密碼管理不善或被人非法盜用的情況，就會讓企業內部的權利外泄。此外，如果存在的情況，這也會大大增加企業的風險，這必定會嚴重威脅到企業內部控制管理的有效性。3.會計信息化系統風險缺乏有效的控制。系統風險缺乏有效的控制管理是目前我國企業會計信息化內部控制中的一個重點問題。隨著社會經濟的不斷發展，經濟一體化也在不斷的加深，基于在的前提，企業所面臨的風險也在不斷增加，而且其復雜程度也變得越來越高，如果不能對企業會計信息化下的系統風險進行有效的控制，必定會嚴重阻礙到企業的發展。其中包括了財務軟件系統內部銜接性差、信息數據的兼容性不高、安全保密性不強等一系列的問題，而且部分企業自身沒有足夠的能力進行信息化系統的維護與開發，一旦系統出現問題，不僅無法在第一時間解決，還可能會導致整個會計信息系統的癱瘓。

三、改善企業會計信息化內部控制問題的對策

1.建立嚴密的控制制度。會計控制制度是企業內部控制工作的基礎保障，要進一步的完善企業會計信息化的內部控制，就必須加強企業會計控制制度的建設工作。企業財政部門作為會計工作的核心部門，必須嚴格按照相關規范去進行內部控制制度的建設與實施，并積極協調好相關部門的內部控制管理工作，努力營造出良好的內部控制環境，并在實際的工作中不斷的進行會計控制制度的優化與完善，從而更好的保障企業會計信息的準確性、全面性和實時性，促進企業的健康發展。2.加強對內部控制系統的控制管理。隨著信息技術的不斷發展，操作系統的缺陷也變得越來越明顯，同時用戶的數量也在不但增加，為了保障會計信息系統運行過程中的安全性與穩定性，必須加強對內部控制系統的管理維護工作，嚴格每一個操作過程，并安排相關人員進行系統軟硬件的檢驗與維護。為了避免系統出現問題是會計信息的丟失，還必須定期進行會計檔案的備份。此外，還要明確出每個用戶所具有的權限，避免出現越權使用的情況。對登錄進入系統的工作人員應該進行必要的監控和記錄，這可以更好的保證信息的使用安全和使用效率。3.加強外部監督管理機制。在企業會計信息化的環境下，應該充分的發揮出審計部門的作用。為了保障內部審計工作的獨立性與權威性，避免出審計部門形同虛設問題的出現，應該將其設置在其他部門職能之上。并且將其主要工作職能由差錯防弊轉換成對企業的管理做出分析、評價以及提出管理建議等方面上來。此外，還應該進行企業財務活動的分類，按照實際經濟風險進來判斷是否需要審計部門的監督，這樣不僅可以有效的提升企業內部的控制力量，還有利于提升整體控制水平。同時還要加強會計人員的學習力度，掌握最新的業務能力，促進企業會計工作的發展。

四、結束語

企業會計信息化是其會計工作所發展的必然趨勢，在實際的應用當中，為了提升企業內部控制的有效的，應該建立其一個嚴密的內部控制管理制度，并在此基礎上加強對內部控制系統的維護與管理和外部監管機制的建立，保證企業信息的安全，促進企業的長期穩定發展。

參考文獻

[1]韓梅.企業會計信息化內部控制問題研究[J].商場現代化，2015，（2）：221-222.

[2]殷彬.企業會計信息化內部控制問題研究[J].商業，2015，（2）：190-191.

第8篇：內部控制論文范文

什么是盈余管理？目前為大家普遍接受的定義是由美國會計學者Scolt定義的：企業管理人員有選擇不同會計政策的自由，那么他們必定會選擇市場價值最大化或者實際效果最大化的會計政策。此后，美國另一著名會計學者雪珀在會計信息有用性的理論上將定義盈余管理的廣義概念：企業管理人員為了獲得私人利益，從而有意識的對財務報告進行相關控制。我國學者蔣義宏（2002）將盈余管理定義為：公司的管理者為實現其自身利益最大化或公司市場價值最大化，而選擇的會計政策。由此可見管理者在面臨會計政策選擇過程中均從自身利益或者企業市場價值最大化角度進行選擇。而在當前的企業管理中，受專業知識所限，部分企業的所有者并不足以掌握管理企業的所有知識，在這種背景下，企業選擇聘用職業經理人，即利用外部管理者對企業進行專業化管理。由契約理論可知，企業所有者與管理者存在委托關系，在“利己”的推動下，部分企業外部管理者在進行會計政策及相關會計數據披露過程中，往往更傾向于將自身利益最大化放在首位，其次才是公司市場價值最大化，也為企業的持續發展埋下隱患。企業所有者將企業管理權限下放給管理者，管理各方之間更容易形成串通舞弊，從而攫取企業利益，影響企業長久發展。在這種狀況下，企業需要采取措施降低盈余管理水平。受制于企業所有者管理知識所限，不可能對企業所有的經營活動進行操作與掌握，企業便尋求內外部監管力量，對企業經營活動行為進行監督與管理，降低風險發生的可能性，減少風險影響程度。當代企業最直接的外部監管力量即外部審計，外部審計通過對企業會計報告等相關文件的檢查等，能夠在一定程度上降低企業管理者盈余管理水平，但外部審計仍然存在著不可忽視的弊端———成本過高、對企業整體情況掌握不足。因此越來越多的企業更加關注與企業內部監督是否可以更有效的控制企業盈余管理水平。從企業內部控制的定義可以看出，企業內部控制的本質即為內部牽制，明確各部門職責權限，規范業務流程行為，有效降低風險發生的可能性及風險影響程度。企業內部控制一般從三個層次對企業經營活動、業務流程進行規范與梳理：控制環境、控制活動、控制手段這三個層次。業實施內部控制，需要從企業控制環境、控制活動、控制程序三個層次逐級實施。建立良好的組織架構關系、制定適合企業長遠的發展戰略、建立積極的人力資源激勵約束機制、構建積極團結協作的企業文化、并在企業生產經營過程中積極履行社會責任，以實現企業、社會、環境協同發展的目標，良好的控制環境為企業更好的實施內部控制提供良好的系統支撐。企業僅僅建立良好的內控環境并不能滿足企業有序生產經營的需要，更應結合企業所開展的生產經營業務，制定良好的申請、授權、審批、執行、監督、反饋、持續改進的業務流程，構建嚴謹的企業規章制度，規范企業生產經營授權審批制度，嚴格執行不相容職務相互分離原則，避免管理層、相關人員與部門串通舞弊，維護企業利益。規范控制活動流程，實施企業內部控制，更應與企業良好的控制手段息息相關。建立嚴格的合同管理制度，明確合同管理者、簽訂者的職能與權限，降低企業合法利益受損。構建良好的信息系統，構建良好內部信息傳遞機制，確保內外部信息及時傳遞，保證管理者經營對策的及時做出。企業內部控制活動中，控制手段之一便是不相同職務相互分離，不相容職務相互分離，確保同一工作由不同的人員完成，工作的執行與審批由不同的兩人或多人進行，弱化管理者權利，降低企業管理者利用手中的權利攫取公司利益的可能；同時加之有效的信息溝通，減少多部門風險發生的可能，進而降低盈余管理水平。

二、外部監管力量對盈余管理的影響

企業意圖通過內部控制實現降低盈余管理水平的目標，但內部控制存在固有局限性，影響內部控制對盈余管理的控制作用。在企業實施內部控制過程中，內部控制固有局限性主要表現在以下幾個方面：人為的判斷不可避免會出現失誤，從而使內部控制中的那些基于判斷的決策出現失誤，進而導致內部控制失效；內部控制可能會由于誤解、疏忽等多方面的原因失效；經理層凌駕于內部控制之上可能導致內部控制失效；兩個或多個人的串通行為可能導致內部控制失效；由于考慮和權衡內部控制的成本與收益，可能會影響內部控制的有效性。由此可見內部控制的固有局限性對企業盈余管理的控制任然存在著種種不足。內部控制作為企業內部監督的一種力量，其對企業盈余管理存在不足，那么企業外部監管力量是否可以在內部控制之外發揮應有的作用？惠勒、西蘭帕(Wheeler&Sillanpaa,1979)指出，作為次要利益相關者之一的媒體會影響企業的聲譽和社會地位，而這兩方面都會對企業形象產生較大的影響。從信息不對稱理論與信號傳遞理論看出，媒體在企業其利益相關者的信息傳遞的過程中扮演者重要的角色。媒體對企業行為的報道和評論勢必造成社會輿論，而這種報道與輿論都會對企業行為產生監督作用。陳志武（2005）提出董事會、市場、媒體、政府機構和法庭是上市公司監管渠道的五層分類。媒體作為一種信息的載體，對社會產生深刻的輿論影響。陳志武（2005）提到開放的新聞媒體是市場經濟的必要制度機制，信息不對導致了市場的低效化，而新聞媒體讓信息自由流通、減少信息不對稱，能夠更好地實現監督功能。國內外學者都以認識到媒體作為一種社會力量對企業的監督作用。于忠泊，田高良，齊保壘，張皓（2011）分析媒體的關注為公司管理者帶來了強大的市場壓力，但是管理者并不會犧牲公司長期的業績目標而改變對當下經營活動的盈余管理，反而媒體關注會抑制這種危害性更大的盈余管理活動。外部媒體對企業生產經營活動的曝光，勢必會影響公眾對企業的關注度，媒體對企業生產經營活動及管理等方面的報道，勢必影響企業的社會形象，影響公眾對企業的投資意向的選擇，進而影響企業的經營狀況，進一步影響企業的盈余管理水平。媒體對企業的關注度越強，企業管理者越傾向于遵守法律法規，嚴格履行業務流程，也就大大降低了管理者攫取企業利益的可能性，降低盈余管理水平。而這也是在企業良好的內部監督管理的基礎之上的，因此不難得出結論：媒體這一外部監管力量能夠降低企業盈余管理水平，對內部控制降低盈余管理水平起到補充作用。

三、研究結論及存在的不足

第9篇：內部控制論文范文

（一）被調查對象基本情況。本次調查的對象是審計以上十家上市公司會計師事務所的注冊會計師，共發放調查問卷70份，收到有效問卷53份，其中79%是經理級以上人員，21%熟悉內部控制審計業務。從工作經驗上，63%具有5年以上工作經驗，21%具有3-5年工作經驗，其余的具有1-3年工作經驗。這表明大多數被調查對象是會計師事務所的業務骨干。

（二）對內部控制審計的調查情況。

1.對出具內部控制審計報告意見類型的調查。通過匯總，發現53名注冊會計師中76%表示出具過內部控制審計報告，且出具的均為無保留意見，其余的24%表示沒有出具過內部控制審計報告。

2.對審計方式的調查。整合審計方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，這是實施內部控制審計建議采用的方法。在調查中，58%的被調查注冊會計師認為可以采用整合審計，并分別出具財務報表審計報告和內部控制審計報告，但是實務工作中會遇到一些困難和問題。42%的被調查者認為應單獨實施內部控制審計，且單獨出具內部控制審計報告。

3.對內部控制自我評價工作的利用調查。調查后通過統計發現，28%的被調查者認為董事會或相關機構能夠按照規定對企業內部控制進行自我評價，且可以有效利用；30%的注冊會計師認為內部控制自我評價工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實際情況，可以選擇性利用；剩余的被調查者認為企業該項工作流于形式，整體看來無效，沒有利用價值。

4.對審計程序使用的調查。針對內部控制審計，一般使用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執行五大程序。在實務工作中，不一定每個項目都要用到以上所有的程序，具體用哪個程序要根據項目情況來確定。通過調查，被調查者認為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話，用到的可能性從大到小順序分別為觀察、穿行測試、重新執行、詢問、檢查。

5.對內部控制重大缺陷判斷的調查。按照影響內部控制目標實現的嚴重程度通常將內部控制缺陷分成四個種類，其中《審計指引》對內部控制最嚴重的重大缺陷的認定指出了四種跡象，統計調查問卷可以看出，73%的被調查者認為這些現象在工作中能體現出內部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關監管部門對上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內部控制屬于重大缺陷的范疇。

二、山西省上市煤炭企業內部控制審計存在的問題分析

根據以上對山西省上市煤炭企業內部控制審計報告的分析及調查問卷了解到的信息，本文總結出以下幾點問題：

（一）企業管理層、會計師事務所對內部控制審計的重視程度欠缺。目前，內部控制基本規范及配套指引所要求的上市煤炭企業對此項工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請會計師事務所進行審計，但是從主觀上與財務報表審計相比還存在一定的差距。對于中小型煤炭企業，由于政策沒有強制要求，于是抱著事不關己的態度。

（二）需要正確處理是否運用整合審計。通過調查發現，部分注冊會計師認可采用整合審計，這種方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，如果煤炭企業聘請了同一家會計師事務所，就適合采用這種方式，但是在出具意見時，二者是否具有矛盾？財務報表審計報告與內部控制審計報告的意見類型是否必須相同？有的學者認為，如果注冊會計師針對內部控制審計報告出具了非標準審計意見，則財務報表審計報告可能是標準審計意見，也可能是非標準審計意見，這是廣大注冊會計師及學者認可的觀點。但也有部分學者持反對觀點。實務中如何處理好兩種審計方式在實施程序、證據提供、意見出具等方面的關系，缺乏理論的指引，在實務中也需要更多的摸索。

（三）會計師事務所專業人才的培養欠缺。由于近幾年國家才開始對內部控制審計有強制性要求，所以審計煤炭企業的會計師事務所還沒有來得及設置專門實施內部控制審計的部門，更沒有根據自已的實際情況制定相關的審計模板、標準和程序，沒有培養或配備專門的內控審計人才，這就造成了以前執行財務報表審計的人員用一些慣常的做法實施內部控制審計，對內部控制的了解、測試方面的工作會欠缺一些。

（四）內部控制自我評價工作利用程度不高。根據了解到的情況，許多注冊會計師對煤炭企業開展內部控制自我評價工作不太看好，認為流于形式，有不符合實際的情況，所以，雖然內部控制評價和內部控制審計在工作對象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。

（五）內部控制審計缺陷難以認定。在實務中，注冊會計師對是否屬于重大缺陷難以認定，套用規定中的依據不是很明確，根據煤炭企業自身確定的缺陷認定則不一定客觀，所以導致出具的報告意見類型不一定正確。

三、內部控制審計今后的發展方向

（一）企業管理層加強重視。要想建立健全企業內部控制，僅靠審計工作是不夠的，企業管理層要轉變觀念，把設計和實施有效的內部控制當作是自己的責任，不能轉嫁至會計師事務所，會計師事務所只能作為事后監督機構，找出內部控制中存在的問題，所以，作為企業管理層，要重視內部控制的建設。

（二）完善內部控制審計理論，加強實務工作應用。作為出臺相關內部控制規范及要求的政府部門，比較重視內部控制審計的實施狀況，并不斷完善內部控制審計理論，尤其是針對整合審計程序實施、報告意見類型等工作的實施問題，在此基礎上推動實務工作更加規范，更加有據可依。

（三）會計師事務所加強內部控制審計管理。首先，會計師事務所應重視內部控制審計的培訓和學習交流工作，提高從業人員素質，使得注冊會計師能了解別的國家成功的經驗，商討我國現實的環境中應如何開展該項審計工作，尤其是針對煤炭企業這樣具有行業特征的企業如何開展，從而提高實務操作能力。其次，會計師事務所應密切關注內部控制審計的實施情況，適時對審計工作底稿填制要求、證據獲取等進行調整，完善審計過程，進而出具更有說服力的報告。