企業(yè)會計準則論文精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業(yè)會計準則論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：企業(yè)會計準則論文范文
[關鍵詞]新會計準則體系內容理念
一、新會計準則制定的原則導向理念
我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”,而舊準則遵循的則是“規(guī)則導向理念”。我國新企業(yè)會計準則體系運用“原則導向理念”,將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體,新企業(yè)會計準則體系包括二部分:一是基本準則。二是具體準則。
2.原則導向理念優(yōu)勢及影響
“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務報告提出應遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。
(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調,有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓,提高會計從業(yè)人員的素質。
二、與國際會計準則趨同理念
1.“國際趨同”理念在新準則中的運用
按照國際通行規(guī)則,新準則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件,突出強調了資產負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹慎性原則作用趨減,實質重于形式原則作用趨增,強調了相關性的重要,權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是,趨同不等于等同,在關聯(lián)方交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。
2.趨同理念的影響
新會計準則與國際會計準則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準則的趨同,促進了我國經濟發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經濟國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經濟貿易活動。
三、資產負債觀理念
1.“資產負債觀理念”及其在新準則中的應用
新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產負債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量,然后再根據(jù)所定義的資產和負債的變化來確認收益,資產負債表重于收益表。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產負債觀”。《新企業(yè)會計準則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎;資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認正是資產負債觀的體現(xiàn)。
2.資產負債觀理念的優(yōu)勢及影響
(1)會計信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性
新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產的質量,更加強調資產負債表對財務狀況的真實公允地反映,更強調企業(yè)的盈利模式和資產營運效率,而不僅是經營結果。資產負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產質量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性。
(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展
新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產負債表觀的核心地位,提升資產負債信息質量,及時計提資產減值準備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權益(凈資產)增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。
四、公允價值計量理念
1.公允價值計量的實質及其在新準則中的運用
在新準則的基本準則中,特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調的是對資產的計價要堅持客觀的計量,以反映資產的真正價值。資產的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準則的一大突破和亮點。“公允價值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《投資性房地產》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。
2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響
第2篇：企業(yè)會計準則論文范文
關鍵詞：商譽;商譽減值準備;新會計準則;減值測試
商譽作為現(xiàn)代企業(yè)重要的無形資產，表明在企業(yè)獲得超額收益的能力的過程中，商譽不可單獨存在，只有在企業(yè)整體買賣或兼并中作為一種“差額”表現(xiàn)出價值。
我國出臺的新準則中規(guī)定：（1）商譽是特指企業(yè)合并所形成的擁有獨特的優(yōu)勢而具有高于一般水平的獲利能力的資產。（2）在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。（3）在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，可以確認為商譽，初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。（4）對因合并形成的商譽，至少在每年年度終了時進行減值測試，對商譽測試的減值部分，應計入當期損益。
1新準則中單獨提出“商譽減值準備”的現(xiàn)實意義
最近幾年來，我們國家企業(yè)合并經常發(fā)生，因合并活動產生的商譽在企業(yè)資產總額中所占比重越來越大。與此同時，隨著社會經濟的深入發(fā)展和新科學技術、管理方法的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)合并活動產生的商譽很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。而且從近幾年年報來看，資產減值準備的計提、轉回在一些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調節(jié)利潤的法寶。筆者認為，對我國新準則中商譽減值的相關問題進行研究，在理論和實踐上具有重大意義。
2關于新準則對于商譽減值處理規(guī)定的解析
新準則規(guī)定：商譽的減值測試及確認應結合與其相關的資產組或資產組組合進行。首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽，應當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合中去，此處的資產組或資產組組合應是由“若干個資產組組成的最小資產組組合”。其次，在會計末期，對包含商譽的相關資產組或資產組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，對各相關資產組或資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認商譽的減值損失。最后，商譽的減值損失一經確認不得在以后的會計期間轉回。準則中商譽減值的規(guī)定基本與國際會計準則趨同，但同時也具有一定的中國特色：
(1)在減值測試時間上，我國與國際準則不盡相同。新準則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關跡象核查減值，對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試。國際會計準則、美國會計準則中均規(guī)定：商譽減值測試必須每年進行一次，但是每年的測試時間可以在任一時間進行，如果每年測試日期一致，可在會計年度的任何時間進行，不同的報告單元可以使用不同的計量日，不同的企業(yè)可以在不同的時間進行。在我國，新準則規(guī)定：對因合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，企業(yè)每年至少應在年度終了時按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》進行減值測試，計算和確定其減值金額，不再進行攤銷。這是趨同于國際會計準則和美國會計準則的處理方法。
(2)在資產減值能否轉回的問題上，國際準則規(guī)定可以轉回，我國新準則明確規(guī)定“已經計提減值準備不允許轉回”。國際會計準則與美國會計準則均允許轉回以前確認的商譽減值損失。但商譽的轉回必須滿足：①減值的損失是由于例外性質的特定事件造成的，這類事件預計不會發(fā)生；②隨后發(fā)生的事件抵消了特定事件的影響。在我國，新準則明確規(guī)定，已經確認的各類資產減值損失均不得轉回，這是針對我國目前所處的經濟環(huán)境，如上市公司利用資產減值計提損失調節(jié)利潤，會計人員的職業(yè)判斷有待提高，為提高會計信息質量而規(guī)定的，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。
(3)與國際準則比較，新準則沒有采用產出現(xiàn)金單元的定義。結合我國實際情況采用資產組和資產組組合的定義，國際準則IAS36的現(xiàn)金產出單元更詳細的規(guī)定了減值操作。國際會計準則結合商譽特點對商譽減值測試和處理做出規(guī)定，由于商譽并不能獨立于其他資產或資產組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產的商譽，其可收回價值是無法確定的。當有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽所屬現(xiàn)金產出單位的可收回價值。在我國，鑒于商譽的特征：既不能單獨存在又不能單獨計算價值，因而商譽更難以獨立于其他資產單獨產生現(xiàn)金流量，所以我國新準則引入了資產組的概念，商譽應結合與其相關的資產組組合進行減值判斷和確認。
3商譽減值在運用中可能存在的問題與對策
對于確認的商譽，《新準則》規(guī)定，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應當在每年年度終了時進行減值測試，一經確認的資產減值損失，不得在以后會計期間轉回。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。這種會計處理方法和美國2001年6月的《財務會計準則第142號-商譽和無形資產》中的規(guī)定類似，不再要求對商譽進行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進行的減值測試可以較好地反映商譽的實際情況，為報表使用者提供了現(xiàn)存商譽價值和企業(yè)資產價值的真實信息；已確認的資產減值損失不得轉回，可防止企業(yè)利用減值準備的計提進行利潤操控。
但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽難以單獨產生現(xiàn)金流，要結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。而相關的資產組或者資產組組合的確認具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽減值損失的計算結果；減值測試有一定的復雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費較多的人力物力和時間；《新準則》規(guī)定，將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。同時，要在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。由于我們一直以來只是對商譽的價值進行攤銷，對其真實價值未曾實施過測定，這很可能會給執(zhí)行年份業(yè)績帶來一些負面效應。一次性將巨額減值損失計入單一年度，勢必會對該年度的盈余產生重大影響。
在美國會計準則中也是如此。2002年美國首次執(zhí)行第142號財務會計準則，一季度財務報告顯示，AolTimeWarner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由于商譽的損失造成的；FordMotor公司虧損的8億美元中商譽減值占了7.08億美元；AetnaInc.虧損2.8億美元，商譽減值直接導致了2.9億美元的損失。第142號財務會計準則的執(zhí)行給美國的絕大多數(shù)公司都帶來了強烈的沖擊。對此，我們在分析我國《新準則》執(zhí)行年份財務報表時要對此問題給予足夠的重視。
商譽作為企業(yè)重要的資產，由于性質的特殊性，其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產，其確認、計量的內容都有別于其他資產，在實際運用中會存在一些問題：一是會計人員素質和職業(yè)道德水平不高。二是資產減值確認、計量具有復雜性。三是本準則引入了“資產組”的概念，并界定為企業(yè)可認定的最小資產組合。為此，提出以下對策建議：
(1)減值測試應以特定測試為主，定期測試為輔。由于商譽不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經營出現(xiàn)特殊情況時發(fā)生的，不存在時間上的連續(xù)性。與此相適應，出于成本效益原則考慮，減值測試應與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調進行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進行特定測試外，還應進行定期的常規(guī)測試，以更準確地反映商譽的價值。對于定期測試，筆者認為具體時間的規(guī)定不應超過5年。因為IASB認為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細、清晰、可靠的財務預算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計，管理層最多只能作出為5年的恰當預測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽減值測試單元的公允價值時，其可靠信息的時間期限也不能超過5年，否則計算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進行商譽減值測試的時間間隔不應超過5年。
(2)大力提高會計人員素質。在對商譽進行減值測試時，對包含商譽的資產組或資產組組合是否存在減值跡象及其可收回金額的確定，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員綜合素質偏低，職業(yè)判斷能力不強。為此，應當完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導力度。同時，深化會計教學改革，培養(yǎng)國際會計人才，提高我國會計人員處理國際會計業(yè)務的水平，實現(xiàn)真正意義的國際會計協(xié)調。
(3)發(fā)展信息市場和價格市場。按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內部信息進行減值測試的，可見發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產減值會計的重要條件。而我國的信息和價格市場還不夠完善透明，資產減值程度難以處理和確定，從而使商譽的減值準備計提缺乏客觀的資料基礎。因此，應當進一步健全和發(fā)展我國的證券市場、金融市場、生產資料市場，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產信息和價格信息，使商譽的資產確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也增強其可操作性和會計資料的真實性。
(4)加強監(jiān)督。從我國會計實務來看，企業(yè)出于各種目的利用確認減值損失來調節(jié)利潤。因此，必須按照《會計法》規(guī)定，完善會計內、外部監(jiān)管部門監(jiān)督，同時應有相關配套措施及辦法實施監(jiān)督。
參考文獻
［1］潘秀芹.商譽攤銷改為減值測試意義何在［J］.現(xiàn)代會計，2006,(3).
第3篇：企業(yè)會計準則論文范文
[關鍵詞]新準則；資產負債表；利潤表
我國財政部2006年的新企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產負債表觀的理念，凸顯了資產負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化
(一)理念的變化：收入費用觀——資產負債表觀
多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準則——基本準則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀下資產負債表是利潤表的副產品。
2006年的新企業(yè)會計準則體系引入了資產負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時。應首先定義并規(guī)范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產和負債的變化來確認收益。新《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產的變動表。
(二)計量的變化：歷史成本——公允價值
1993年《企業(yè)會計準則——基本準則》的第十九條明確“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。
2006年的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。
(三)報表列報的變化
新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。
首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務與其他業(yè)務。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經濟中企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大，經營內容呈多元化發(fā)展，不同經營業(yè)務收入相當，主營業(yè)務與其他業(yè)務的界限已經很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。
其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業(yè)的財務狀況和經營成果。
(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化
由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵發(fā)生了很大的變化。
準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產生的經常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產負債表觀的理念。
新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產負債表觀的理念。
所得稅的會計處理采用資產負債表債務法。即企業(yè)在取得資產和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，資產負債表債務法實質上就是資產負債表觀的體現(xiàn)。同時，資產負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準則不一致產生的稅后利潤的波動。
二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析
新企業(yè)會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。
(一)經常性收益與非經常性收益
舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經常性收益，很多企業(yè)在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或對企業(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內涵已經發(fā)生了變化，經常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經常性收益。超級秘書網
(二)已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益
對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經營；另一方面。當持有資產的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
第4篇：企業(yè)會計準則論文范文
關鍵詞：新會計準則；企業(yè)盈余管理；影響
1新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響
1.1新會計準則對企業(yè)盈余管理的限制
（1）新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。
（2）部分資產的減值準備一經計提，不得轉回，減少了企業(yè)利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節(jié)利潤的可能性。資產減值準備的計提必然增加企業(yè)的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區(qū)權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。
（3）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新準則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業(yè)集團的經營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯(lián)交易進行盈余管理。
1.2新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業(yè)務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機構的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（3）資產減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現(xiàn)金流量的預計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（4）研發(fā)支出的非完全費用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費用對發(fā)生當期利潤的沖擊，對調動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發(fā)難度大，風險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。
2新會計準則下，完善企業(yè)盈余管理的對策
2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則
因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。
2.2規(guī)范公司治理結構
盈余管理在本質上是企業(yè)管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業(yè)會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結構，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經理市場；在企業(yè)內部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監(jiān)督和制約的效力。
2.3重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業(yè)道德建設
新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業(yè)負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經濟形式并存、經營方式多元化，各種經濟類型相互滲透的情況下，會計職業(yè)道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。
3結束語
總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會計信息的質量，維護企業(yè)利益相關者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進經濟持續(xù)、良性發(fā)展。
參考文獻
［1］財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則［S］.財政部，2006，(02).
［2］賈改仙.新會計準則縮小企業(yè)盈余管理空間［J］.合作經濟與科技，2006，(11).
［3］姜海玲.透視上市公司盈余管理［J］.法制與社會，2006，(02).
第5篇：企業(yè)會計準則論文范文
中國期刊投稿熱線，歡迎投稿，投稿信箱1630158@163.com 所有投稿論文我們會在2個工作日之內給予辦理審稿，并通過電子信箱通知您具體的論文審稿及發(fā)表情況，來信咨詢者當天回信，敬請查收。本站提供專業(yè)的服務和論文寫作服務，省級、國家級、核心期刊快速發(fā)表。
【摘要】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業(yè)報告的每股收益。
【關鍵詞】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷 更符合商譽的經濟性質
【本頁關鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業(yè)論文寫作 畢業(yè)論文
【正文】
確認后商譽的處理《企業(yè)兼并有關財務問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)兼并中產生的商譽應從兼并成交次月起，按規(guī)定年限分月攤銷，沒有規(guī)定年限的可按十年攤銷。《合并會計報表暫行規(guī)定》卻沒有要求對包括合并商譽在內的合并價差加以攤銷，原會計規(guī)范都沒有對合并商譽的減值測試作出規(guī)定。2006 年會計準則一個顯著的變化是借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽進行減值測試。《企業(yè)會計準則第20 號- 企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量”，不必進行攤銷。同時，《企業(yè)會計準則第8 號- 資產減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”商譽由于自身性質的特殊性，不能獨立于其他資產或資產組合為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以，作為單個資產的商譽，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產減值準則規(guī)定“商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。”資產組為“企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。”按此規(guī)定，企業(yè)為了測試商譽的減值，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照各資產組的公允價值占相關資產組公允價值總額的比例分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將其按照各資產組組合的公允價值占相關資產組組合公允價值總額的比例分攤至相關的資產組組合。如公允價值難以可靠計量的，應當以各資產組或資產組組合的賬面價值為基礎分攤商譽的賬面價值。按照《企業(yè)會計準則第20 號- 企業(yè)合并》的規(guī)定，對商譽進行減值測試的程序如下：在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。在此基礎上，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。理論上，2006 年會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業(yè)報告的每股收益。新準則規(guī)定不得攤銷而進行減值測試，這樣每股收益能更為準確地反映企業(yè)的盈利狀況。因此，只要能設計出嚴格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽的減值測試能為報表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽不能帶來獨立的現(xiàn)金流，在進行減值評估時很難將合并商譽與自創(chuàng)商譽區(qū)分開來，除非在極少數(shù)情況下購買方在合并后仍允許被并企業(yè)完全獨立經營。可能出現(xiàn)的情況是，雖然合并商譽實際上已經減值，但因為企業(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽，相關資產組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認商譽減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現(xiàn)為，商譽在性質上是與被收購企業(yè)的多種因素相關聯(lián)的，其中既有整體因素也有局部因素，要達到上述準則的規(guī)定，分單個（組）資產對與之有關的商譽進行測試事實上很難做到。購買法的企業(yè)合并中也會出現(xiàn)合并負商譽，即企業(yè)合并中購買企業(yè)的購買成本小于所取得的可辯認凈資產公允價值的差額。負商譽的會計處理在各國會計界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負商譽的會計處理通常有四種方法：一是將其按比例調減除長期有價證券以外的非貨幣性資產的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認為一項遞延收益，并在確定的期限內攤銷為收益，或立即確認為收益；二是確認為一項遞延收益，并在確定的期限內按系統(tǒng)的方法攤入各期收益；三是立即確認為當期利得；四是將負商譽直接計入資本公積。我國現(xiàn)行會計規(guī)范關于商譽的規(guī)定中，沒有對負商譽的會計處理做出規(guī)定。2006 年《企業(yè)會計準則第20 號--企業(yè)合并》規(guī)定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。筆者認為，2006 年會計準則將負商譽作為收益立即進行確認做法有如下優(yōu)點：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認資產、負債及或有負債的真實價值。因為負商譽的出現(xiàn)很可能是由于企業(yè)合并過程中計價不恰當引起的。
【文章來源】/article/64/3832.Html
【本站說明】中國期刊投稿熱線:專業(yè)致力于期刊論文寫作和發(fā)表服務。提供畢業(yè)論文、學術論文的寫作發(fā)表服務；省級、國家級、核心期刊以及寫作輔導。 “以信譽求生存 以效率求發(fā)展”。愿本站真誠、快捷、優(yōu)質的服務，為您的學習、工作提供便利條件！自05年建立以來已經為上千客戶提供了、論文寫作方面的服務，同時建立了自己的網絡信譽體系，我們將會繼續(xù)把信譽、效率、發(fā)展放在首位，為您提供更完善的服務。
聯(lián)系電話: 13081601539
客服編輯QQ：860280178
論文投稿電子郵件: 1630158@163.com
投稿郵件標題格式：投稿刊物名 論文題目
如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展
聲明：
本站期刊絕對正規(guī)合法
并帶雙刊號(CN，ISSN)，保證讓您輕松晉升
第6篇：企業(yè)會計準則論文范文
論文提要：新會計準則的頒布給高等學校會計教學帶來了重大影響。本文重點分析這些影響，并提出相應的對策。
2006年2月15日，財政部了《企業(yè)會計準則》，2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。該準則是根據(jù)我國目前的經濟環(huán)境和現(xiàn)行會計實務發(fā)展需要以及實現(xiàn)與國際財務報告的協(xié)同和趨同而制定的。新會計準則目前僅在上市公司中施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。但占企業(yè)總數(shù)絕大部分的中小企業(yè)仍然執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。在新形勢下，新會計準則的執(zhí)行不僅給實務界帶來了巨大沖擊，同樣給高校會計教學帶來了重大影響。如何應對新會計準則對高校會計教學的影響，是一個值得深思的問題。
一、新會計準則給會計教學帶來的影響
(一)新準則的實施要求變革傳統(tǒng)的會計專業(yè)課程體系和人才培養(yǎng)方案。新準則的頒布實行改變了以前會計學課程體系設置的基礎，必然改變會計專業(yè)人才的培養(yǎng)方案。新準則實施前會計學課程體系和人才培養(yǎng)方案是依據(jù)《企業(yè)會計制度》而制訂的，會計專業(yè)課程一般開設《基礎會計學》、《財務會計學》、《高級財務會計學》、《成本會計學》等主干課程，還會開設《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計》等選修課。新準則的執(zhí)行帶給會計教學的挑戰(zhàn)就是繼續(xù)沿襲原會計制度設置課程體系和制定培養(yǎng)方案，還是完全按照新準則設置課程和制定培養(yǎng)方案。目前處在新舊交替的特殊時期，無論是采用前者或者是后者，我們培養(yǎng)的學生并不能滿足社會需要，因為采用前者，雖然教學省心，但是學生不知道會計學科最新變化，也不利于學生未來職業(yè)發(fā)展需要；若盲目推陳出新，以新準則為本則大部分企業(yè)仍然未采用新準則核算，學生到了這些企業(yè)對原會計制度一無所知，也難適應工作需要。因此，在課程體系設置和人才培養(yǎng)方案上，應該找到新舊會計準則之間的平衡點，做到兩面兼顧。
(二)新會計準則的實施要求提高會計專業(yè)教師的素質。每一次會計制度的變革、會計學科的更新，都會對會計教師提出新的要求，因此會計教師必須樹立終身學習的思想。這次新會計準則出臺后，由于新舊準則之間存在較大差異，會計教師必須更新知識體系，將新會計準則的內容、精神學懂吃透，掌握好后再傳授給學生。由于新準則內容多、觀念新、難度大，對會計教師來說學習新準則是一項艱巨的任務，要在短時間內對新準則有一個全面、深入的理解和掌握并非易事。會計教師是知識的傳播者，只有在會計教師掌握好新會計準則的前提下，才能在課堂教學中將相關知識通俗易懂地講解出來。因此，新準則的實施，對于提高會計專業(yè)教師素質來說是一個契機。
(三)新準則的實施要求在會計教學中培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷意識和能力。新會計準則的實施對會計從業(yè)人員提出了非常高的要求，那就是在會計工作中要有很強的職業(yè)判斷能力。會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，不能說等到工作后培養(yǎng)，而是學生階段就應當樹立起這種意識，從學生階段就有意識的培養(yǎng)會計專業(yè)學生在面對不同會計政策時有獨立分析問題、解決問題的能力。會計從業(yè)人員只有從接觸會計知識開始就樹立起職業(yè)判斷意識和思維，才能在以后的實務工作中較好的適應工作需要。在新形勢下會計教學不再是簡單的知識傳授，如何在會計教學中培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力則更值得教師去探討和深思。
二、應對新會計準則對會計教學影響的措施
(一)調整會計專業(yè)課程體系和人才培養(yǎng)方案。第一，對于會計專業(yè)學生來說，無論是企業(yè)會計制度還是新企業(yè)會計準則都是新知識，因此在教學中要避免企業(yè)會計制度和新會計準則同時講，以免學生將制度和準則的相關知識弄混淆。在專業(yè)課程設置上構建《基礎會計學》、《財務會計學》、《高級財務會計》的內在邏輯，合理安排上述課程的開設，按照新會計準則對教學大綱、教學內容進行修訂，每門課程的講解內容以新會計準則為依據(jù)。在對教學內容的處理上遵循“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計基礎理論及方法為主，由于新準則內容太多，因此在會計教學中可以選擇企業(yè)常用、必備的知識進行講解，而不是每個準則都要講到。在學生學習完新會計準則的基礎上，應開設《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度概述》、《新舊會計準則差異比較專題》等課程。通過這樣安排，使學生既能掌握好新準則知識，又能夠對企業(yè)會計制度有一個充分的了解，從而使培養(yǎng)的學生既能掌握會計最前沿的知識適應施行新會計準則企業(yè)工作的需要，又能滿足繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)的工作需要。第二，在教學上采取理論與實踐并重的指導思想。在教學過程中教師上完理論課后，應該帶領學生去相關企業(yè)參觀學習。通過實地參觀企業(yè)具體的賬務處理，將抽象的理論知識變成會計實務操作，使學生能真正理解相關知識；同時參觀不同類型企業(yè)，也可以使學生掌握新舊會計準則在實務中的差異，避免對新舊準則的掌握是紙上談兵。在寒暑假，要求學生去企業(yè)實習。學生在實習的過程中可以加深對各門課程知識的掌握，同時又能及早了解社會，了解企業(yè)的實際經營過程，為畢業(yè)以后能迅速適應工作需要打下基礎。
第7篇：企業(yè)會計準則論文范文
關鍵詞：上市公司；會計差錯；動因分析
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
2006年2月，新的《企業(yè)會計準則》由財政部，進一步科學化、規(guī)范化了我國的會計準則體系。同時在更正前期差錯方面做出了更嚴謹?shù)睦碚撘?guī)制，使差錯更正會計處理更規(guī)范和科學。這幾年，我國上市公司中有越來越頻繁地實施重大前期差錯更正的現(xiàn)象。其中2006年至2009年期間被證監(jiān)會處罰的上市公司中，由于重大前期差錯因素導致的占15.48%。
例如2006年華新股份將商鋪銷售業(yè)務中的2199萬元確認為收入，結轉了1172.5萬元的成本，當年利潤為1026.5萬元。但是經證監(jiān)會審計調查發(fā)現(xiàn)，改項目是由昱道實業(yè)運作（開發(fā)、銷售）的，華新股份僅根據(jù)銷售清單、銷售發(fā)票存根就進行了收入確認，然而并未取得收款憑證和銷售合同等資料，沒有根據(jù)會計準則進行正確的銷售收入處理。屬于重大前期差錯，導致利潤虛增，損害了該公司財報的客觀性和真實性，導致深圳證監(jiān)局對該公司的行政處罰。
重大前期差錯不僅導致嚴重的財務信息失真，對股東、債權人和利益相關者的利益也造成了重大損害，企業(yè)的信譽和形象也大大受損，造成了信任危機。更可怕的是惡意差錯更正會影響證券市場的正常發(fā)展和規(guī)范秩序，造成巨大的經濟和社會成本。
我國資本市場上披露前期差錯更正的上市公司越來越多，2001年就達到了317家。而且有的上市公司，IPO后上市第一年，就實施了前期差錯更正，有的上市公司前期差錯更正數(shù)額巨大。而且行為大言不慚，讓人懷疑其差錯更正的動因。
我國資產市場監(jiān)管機構的上市配股退市等政策與上市公司的利潤掛鉤，這導致上市公司為了資本運作的目的，采用各種盈余管理方法來調節(jié)利潤。但是近幾年，證監(jiān)會頒布了一系列打擊不正當盈余管理手段的法規(guī)政策，一定程度上遏制了上市公司的盈余管理行為。所以上市公司有積極尋找新的盈余管理手段的內在動機。由于前期差錯更正及相關監(jiān)管法規(guī)政策還不夠成熟完善，所以開始應用前期差錯更正來盈余管理調節(jié)利潤的上市公司行為越來越多。
而且前期差錯更正不僅說明上市公司財報存在虛假信息，也說明了相關的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)會計差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計不盡責的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨立審計質量還達不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細情況，而且放在定期報告中披露，這導致投資者無法根據(jù)前期差錯更正的情況及時做投資決定。
所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調節(jié)會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進相關法律法規(guī)的完善，達到監(jiān)管的成熟、完善，促進我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。
上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護投資者的利益，完善我國資本市場建設。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關研究，在理論領域有助于改善財務處理方法，有助于擴展盈余管理內容，豐富我國會計理論內容，規(guī)范上市公司的會計行為和治理結構改革。
研究內容：論文首先概述了會計差錯的最新企業(yè)會計準則方面的規(guī)定，即企業(yè)會計準則第28號的內容規(guī)定，從會計制度框架下，對會計差錯及其更正的理論進行解釋和分析，然后結合盈余管理的理論，對會計差錯及其更正的不正當動機進行了分析，指出了會計差錯及其更正與盈余管理的關系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計差錯的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎上，提出了上市公司利用會計差錯進行不當盈余管理的防范對策及建議。
研究方法：論文在論述會計差錯更正的概念和會計制度規(guī)定、與盈余管理的關系內容上，主要采用了文獻閱讀法，通過對會計制度文獻和已有研究的深入閱讀分析基礎上，按照自己的理解進行加工整理和分析。
在會計差錯及其更正的表現(xiàn)形式上，結合案例分析法，用近幾年我國上市公司發(fā)生的利益會計差錯進行不當盈余管理的案例加以佐證，并以生動、真實的案例來分析濫用會計差錯及其更正所造成的信息失真，和對投資者、債權方等利益相關方造成的經濟損失。
第8篇：企業(yè)會計準則論文范文
關鍵詞：成本核算 會計 準則
目前，我國在企業(yè)成本會計的領域內未設立專門的制度和準則，只是在會計準則以及其他相關制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會計管理工作計劃，財政部下發(fā)了《關于調研報送企業(yè)產品成本核算與成本管理有關情況的通知》，從而制定出全國范圍內適行的《產品成本核算制度》。這項舉動意味著我國將出立的成本會計準則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。
一、企業(yè)成本會計準則的概念界定
因為我國目前并未制定企業(yè)的成本會計準則，因此在開始研究這個議題前應當對成本會計準則這個概念進行清晰和準確的界定。在會計準則、會計標準、會計制度等概念的基礎上，可將企業(yè)成本會計準則界定為：以企業(yè)內部的成本核算工作為對象，以準則作為基礎，規(guī)范并標準化企業(yè)成本要素以及其他相關事項的計量、分派和確認等工作，其目的在于為企業(yè)提供準確的成本核算信息、指導企業(yè)的會計實務工作開展。
二、構建企業(yè)成本會計準則的必要性
1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要
一直以來，沒有直接準則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會計準則、行業(yè)會計制度和稅法等相關制度中的有關信息進行成本核算工作。因為沒有系統(tǒng)而獨立的成本會計準則，不同的企業(yè)會計人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場經濟的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準則》已基本做到了與國際相關規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產品的成本構成方面，但關于成本核算的規(guī)定仍然過于模糊和分散。因此，構建企業(yè)成本會計準則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學、嚴謹開展。
2、國家進行成本管理和監(jiān)控的需要
因為我國的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領域的成本進行合理的監(jiān)控。另外，對于具有壟斷性質的企業(yè)而言，企業(yè)成本會計準則顯得更為重要。
三、我國企業(yè)會計準則的構建框架
因此，在目前我國已有成本會計準則和相關制度的基礎上，筆者認為現(xiàn)階段在構建我國企業(yè)成本會計準則框架時，可以將以下內容納入其中：
1、成本核算的目標與一般原則
這一項內容應當包含成本會計目標、成本核算的目標、在成本會計準則中常用的基本概念以及使用成本會計準則的條件和范圍規(guī)定等。
2、成本會計制度
一項制度的制定應當考慮到最大程度的適用性和實用性，因此在構建企業(yè)成本會計準則的過程中應當充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產特點上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進行選擇的成本會計制度，并且為企業(yè)的不同成本會計制度操作提供有針對性的指導。例如，標準成本的制定、定額成本在各項差異上的分配、定額成本的制定、責任成本的界定等
3、成本計算的主要方法和輔助方法
企業(yè)在進行成本管理的過程中需要根據(jù)現(xiàn)實的生產組織類型、產品種類以及生產特點等因素，對產品成本的計算方法進行選擇。因此在構建企業(yè)成本會計準則時，需要對成本的技術方法進行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標準成本、分類法和法定額成本法等。
4、成本管理
這項內容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進行成本的預測、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會計制度相銜接。
5、成本報表的編制、呈遞和披露
主要產品單位成本報表和全部產品的生產成本報表是兩大主要的成本報表，企業(yè)應當仔細對其進行編制。詳細周全的成本報表有利于企業(yè)進行各項內部管理工作，企業(yè)要積極響應相關部門要求呈報其產品成本報表的規(guī)定，同時也要主動向相關的監(jiān)管部門披露相關的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學準確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產生。
6、成本資料的保存
對于企業(yè)經營和生產環(huán)節(jié)中產生的各項費用，應當設立相關的費用賬冊和明晰賬戶。經過原始憑證的齊全手續(xù)和無誤審查為前提，對費用項目、成本項目、車間部門等成本核算隊形進行準確、及時和完整的核算工作。建立健全不同產品環(huán)節(jié)的各項財物的收發(fā)、報廢、轉移和領退等盤點制度，完善明晰與成本核算相關的原始記錄。使得能夠對成本資料進行審計審查。
總而言之，構建企業(yè)成本會計準則是一項較為復雜的系統(tǒng)工程，需要構建作為企業(yè)成本會計準則構建基礎的理論體系。在制定企業(yè)成本會計準則的過程當中，應當在我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則制定模式的基礎上，以政府的主導力量為主，充分進行實踐調研，并在采取各方專家意見的基礎上，形成尊重我國國情的科學、合理的成本會計準則。
參考文獻：
[1]文孟嬋.制定我國成本會計準則的必要性和框架探討.[J].商業(yè)會計，2010，（20）
[2]夏鑫.如何有效實施企業(yè)成本會計工作[J].今日科苑，2010，（24）
第9篇：企業(yè)會計準則論文范文
【論文摘要】會計不僅為國家服務，更多的是為廣大的投資者、債權人服務。但市場經濟條件下，企業(yè)作為市場主體擁有了較大的會計政策選擇權。企業(yè)擁有會計政策選擇權的初衷是讓企業(yè)能真實客觀地反映企業(yè)財務狀況和經營成果，但實際上卻構成了管理當局謀取不當利益的手段，加劇了會計信息失真，產生了不良的經濟后果。新會計準則遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過會計政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過分析上市公司會計政策選擇的動因，提出從利益相關者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策。
新會計準則對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤操縱開辟了新空間。但整體上講，新會計準則對企業(yè)會計政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國當前市場經濟發(fā)展的要求。
《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》中規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計變更的性質、內容和原因；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點和具體應用情況。
一、上市公司會計政策選擇的動因
會計政策選擇是企業(yè)主體在會計準則等規(guī)范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為，其本質是為會計目標服務。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團（包括管理當局、股東、債權人等）選擇會計目標和會計準則的行為。
1、管理者報酬計劃
利潤指標是上市公司股東衡量管理當局經營業(yè)績的重要指標之一，同時也是計算管理者報酬的重要依據(jù)之一。西方實證研究結果表明，在某些激勵機制下，管理人員的報酬隨著報告收益的增加而增加。會計政策的選擇權歸屬上市公司管理當局，而管理當局與股東的目標不可能一致，由于非對稱信息的存在和機會主義行為，公司管理當局就會利用自身的信息優(yōu)勢侵犯股東的權益。管理當局必然會利用會計政策選擇提高報告期的收益以提高自身報酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報酬，其研究表明報酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報酬與盈余上限正向相關，但現(xiàn)金報酬卻回避了盈余上限損失的影響。
2、債務契約
債權人為了維護自己的利益，降低風險，通常在債務契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產的清理和轉移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財務指標都是根據(jù)財務報告數(shù)據(jù)計算的。管理當局為了舉借新債或者履行債務契約，會選擇對其有利的會計政策來實現(xiàn)上述會計數(shù)據(jù)指標。
3、避免政府和市場管制機構的關注
中國證券市場起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會的審批，上市公司必須提高反映其經營業(yè)績的會計報表及各項指標，可能因其業(yè)績不好或指標不符合標準兒被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計政策選擇行為進行了實證檢驗，結果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調減盈余的會計處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調增收益的會計政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應的調減或調增收益的會計處理方法。
4、政治成本
若企業(yè)存在由于政治活動而引起的潛在財富轉移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財富轉移的會計政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經營危機而備受指責的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預期盈利水平和盈利變動的會計準則。劉斌、孫雪梅（2005）運用單變量檢驗和多變量檢驗的Logistic回歸檢驗分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點，以我國上市公司為研究對象，對企業(yè)會計政策選擇的契約動因進行了實證研究，結果表明， 政治成本對會計政策選擇具有顯著影響、報酬契約對會計政策選擇存在顯著影響、而債務契約對會計政策選擇沒有顯著影響。
5、納稅
向政府繳納稅會增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運營成本。所得稅的征收以利潤為基礎，選擇不同的會計政策，會直接影響利潤的計算。因而，管理當局在選擇會計政策時，必然考慮會計政策對稅負的影響，降低現(xiàn)實和潛在的稅負。
二、會計政策選擇是利益相關者博弈的結果
企業(yè)會計政策是連接會計理論與會計實務的橋梁和紐帶，它既受會計理論的指導和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會計實務，并對企業(yè)會計報表和資本市場產生廣泛而深刻的影響。
盈余管理是指企業(yè)管理當局為了自身的利益，通過有目的地操縱財務報告，誤導投資人的行為。會計政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會計政策選擇的目的。從長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同會計期間的分布。而對會計原則、基礎、慣例、規(guī)則的選擇和實務的處理等都是為實現(xiàn)盈余管理目的而采取的特殊會計手段。
在企業(yè)契約談判的過程中，每一利益相關者在對會計信息進行確認和計量，并披露滿足其需要或代表其利益的會計信息時，都力求會計政策能于己有利。由此，從現(xiàn)象上表現(xiàn)出為企業(yè)會計過程中的一種技術問題的企業(yè)會計政策選擇行為，在本質上已經構成利益集團之間經濟和政治的博弈。企業(yè)會計政策始終左右著會計信息的生成，深深影響著企業(yè)的財務狀況和經營成果，進而涉及到政府、現(xiàn)在以及潛在的投資者、企業(yè)管理當局、債權人、供應商等利益相關者的經濟利益，體現(xiàn)出經濟后果的特征。為形成一致會計政策的契約安排，各利益主體存在一個博弈的過程，即通過會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經濟后果的過程。
三、從利益相關者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策
1、提高利益相關者參與制定準則的程度
部分學者在研究會計政策選擇時，往往只把會計政策選擇當作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個方面，而研究準則變化等問題的學者則僅僅考慮對準則的描述。事實上，會計政策的選擇、利益相關者以及新會計準則的制定三者之間存在著密不可分的關系。企業(yè)會計政策選擇是利益相關者各方博弈的結果，具有一定的經濟后果，在一定程度上影響著會計準則的制定，可以使會計準則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會計政策選擇是以會計準則為基礎的，新的會計準則的實施則又會引起會計政策選擇的變化。關于如何建立高質量的會計準則，本文尤其強調應提高利益相關者對會計準則制定的參與程度，利益相關者的充分參與是高質量會計準則制定的重要保證。
吳聯(lián)生（2004）的實證研究表明，總體上看，利益相關者對會計規(guī)則的參與程度不高，不同利益集團之間對會計規(guī)則的參與具有顯著的差異性，利益相關者對會計規(guī)則經濟后果的認識不夠，在參與會計規(guī)制度方面存在“搭便車”傾向，缺乏合適的渠道來參與會計規(guī)則的制定。因此，應采取相應的措施來提高各利益相關者參與會計準則制定的熱情，降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。為此，我國的會計準則制定程序要為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提供會計準則制定的信息公開與透明度。新的會計準則的，雖向社會各界廣泛征求意見，但未形成社會各界廣泛參與會計準則討論的氛圍，如像美國ASB那樣實行公眾聽證會。
2、協(xié)調利益相關者會計政策選擇的沖突
陳繼初（2004）認為，企業(yè)是各利益相關者契約的集合，因此需要建立起各利益相關者“共同治理”的機制，提高管理當局會計政策選擇的公允性，優(yōu)化會計政策選擇，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標，最終體現(xiàn)利益相關者的利益。即董事會應由不同的利益相關者代表組成，充分表達利益相關者的思想，并且享有會計政策選擇的決策權力；監(jiān)事會由利益相關者代表參與，享有監(jiān)督會計政策選擇的權力；構建會計政策委員會和周期審核小組，由其進行會計政策的具體選擇和審核。
3、保障信息溝通
信息溝通渠道不暢，是導致利益相關者間信息不對稱及以信息不對稱為前提條件的財務沖突的重要原因。協(xié)調各利益相關者之間在會計政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機制，同時要對擬采取的會計政策在利益相關者中進行調查，傾聽他們的意見，形成有效的磋商機制，以充分反映利益相關者的利益。
4、外部約束機制
注冊會計師、市場、司法和政府等外部人士和機構是會計政策選擇的外在約束機制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機制，如果會計政策的選擇違反了相關法律、法規(guī)，將會受到相應的制裁；其次，注冊會計師作為擁有更多知識技能的外部審計者，不但要對合法性、一致性進行審計，還要對會計政策選擇是否合理以及是否充分披露等進行審計。
5、完善企業(yè)會計準則
財政部雖于2006年2月15日全面了39項企業(yè)會計準則，并要求上市公司自2007年1月1日起開始實施，但其實際應用效果如何，還有待時間的檢驗。此時研究會計政策選擇，可為檢驗新準則實施效果提供經驗證據(jù)，從而推動會計準則趨于完善。
參考文獻
[1] Gaver，Jennifer、Kenneth Gaver：The Ralation Between Nonrecurring Accounting Transaction and CEO Cash Compention[J].The Accounting Review，1998（73）.
[2] 陸建橋：中國虧損上市公司會計政策選擇實證研究[J].會計研究，1999（9）.
[3] 劉斌、孫雪梅：會計政策選擇的契約動因研究[J].中央財經大學學報，2005（5）.
