經營所得稅申報精選(九篇)
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第1篇：經營所得稅申報范文
位源泉扣墩和納稅義務人自行申報納稅兩種方法：
1．扣繳義務人在向個人支付應稅款項時(包括現金支付、匯
撥支付、轉帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付)應
當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
2．自行申報的納稅義務人應當向取得所得的當地主管稅務
機關申報納稅，從中國境外取得的所得，以及在中國境內二處或
二處以上取得所得的，可以由納稅義務人選擇一地申報納稅，如
變更納稅地點，需經原主管稅務機關批準。
3．自行申報的納稅義務人，在申報納稅時，其／1；rf圍境內已
扣繳的稅款，準予技規(guī)定從應納稅額中扣除。
L納稅義務人兼有來源于境內二項或二項以1：所得的，應
按項汀洲汁算納稅．在中國境內二處或二處以亡取得上資、薪金
所得．*”[：商戶的生產、經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、
承租經營所得的，齊同項所得合并計算納稅。
5．在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的
個人，從中回境內和境外取得的所得，應當分別計算應納稅額。
對個體工商戶的生產、經營所得，一般采用查帳征收、查定
征收、定期定額征收等方式征收個人所得稅。杏帳征收是指稅務
機關按照納稅人提供的帳表所反映的經營情況，依照適用稅率
汁莫繳納稅款的方式。查定征收是由稅務機關根據納稅人的從
業(yè)人員、生產設備、耗月原材料等因素，在正常生產經營條件下，
對其生產的應稅產品查實核定產量、銷售額并據以計征稅款的
一種方式。定期定額征收，是對一些銷售(營業(yè))額和所得額難以
準確計算的納稅人，經過自報評議，由稅務機關核定一定時期的
個人防得稅的計貿、是停正確H算應納稅所得額的基礎上
心if的由丁：個人所得稅采取1；L1列稅率似累進稅率兩種稅率形
式。因此，不同稅率迫月的所得，眾計算方法1：是不同的。
危fn比例稅率所得納稅額計算。稅法規(guī)定、個人取得的公務
報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得，利息、
股息、紅利所得．財產轉讓所得、偶然所得和其他所得，均適用
：叭訂叭L例稅率。計算所得稅稅額時，只要將上述各項的應納稅
所得額乘以20％即可。且休LL算公式分別為：(1)勞務報酬所
得、特許僅使用費所得、財產租設所得：1．誨次收入在4帥o元以
下的，應納稅額＝(每次收入額一800元jx20％；2．每次收入額
在川oo元以上的．應納稅額＝柜次收入額×(1—2f、％)×20％；
材—，j欠特務報測府納稅所得額超過200〔)o，i但石足50000元
的，其應納稅額＝應納稅所得額×30％一2000元；對一次勞務
報酬應納稅所得額超過50000元的，其應納稅額＝應納稅所得
額×40％一7000元。(2)稿酬所得：1．每次收入額在4000元以
下的，應納稅額＝(每次收入額一800元)×20％×(1—30％)；
2．每次收入額在4000元以上的，應納稅額＝每次收入額×(1—
20％)×20％×(1—30％)；3l財產轉讓所得，應納稅額＝(轉讓
財產的收入額一財產原值一合理費用)×20％；(4)利息、股息、
紅利所得，偶然所得和其他所得，應納稅額＝每次收入領×
20％。
適用累進稅率所得的稅額計算。工資、薪金的每月所得適用
9級超額累進稅率，應納稅額＝(每月的工資、薪金收入領一費
用800元)×適用稅率一速算扣除數，上述計算公式中速算扣除
數是用速算法按超額累進稅率計征個人所得稅時需要扣除的常
數，即按全額累進稅率計算稅額減去按超額累進稅率計算的稅
額后的差數。換算后的工資、薪金所得適用的稅率表如下；
個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、
承租經營所得，適用5級超額累進稅率(見木書附錄的稅目稅率
表)。下面舉例說明，適用累進稅率的所得，如何計算應納所得稅
稅額。
例一：某私營有限公司經理陳×，1994年1月份取得工資
收入3000元，月度獎金1000元，還取得上海市人民政府頒發(fā)的
科學技術發(fā)明獎3000元，陳×1月份收入應繳納個人所得稅的
計算方法為；囤省級人民政府頒發(fā)的科學、技術方面的獎金是免
繳個人所得稅的，所以不計入應繳稅所得額。應納稅額＝(3000
元十looo元一800元)×15％一125＝355元，陳×1月份收入應
繳納個人所得稅355元。
例二，某個體工商戶全年取得生產、經營所得為140000元．
假定稅務機關核定其成本、費用、損失合計為50000元，則該個
體工商戶全年應納稅所得額＝140000一50肋o＝90000元，其當
年應納個人所得稅＝5000×5％十(10000—5000)×10％十
(30000一10000)×20％十(50000—30000)×30％十(90000—
50000)×35％＝250十500十4000十6000十14000＝24750元。為
了快速簡便，也可用本書后面所附的個人所得稅換算表(年換
月)進行計算，該個體工商戶全年應納個人所得稅額＝年應納稅
所得額×適用稅率一速算扣除數＝90000×35％一6750＝24750
銷售(營業(yè))額和所得稅附征率，實行增值稅、營業(yè)稅和所得稅等
稅種合并征收購一種征收方式。
個人所得稅的納稅期限。(1)扣繳義務人每月所扣的稅款，
自行申報人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并
向稅務機關報送納稅申報表。(2)工資、薪金所得應納的稅款，按
月計征，6扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內繳入國庫，
并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納
稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。所說的特定行
業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及時政部確定的其
他行業(yè)。所況的按年計算、分月預繳的計征方式，是指條例中所
列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自
年度終了i日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12
個月平約并計算實際應納的稅款，多退少補。(3)個體工商戶的
生產經營所得應納的稅款，按年計算、分月預繳，由納稅義務人
在次月7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。
(4)對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年
計算，由納稅義務人在年度終了后3個月內繳入國庫，并向稅務
機關報送納稅申報表。納稅人在一年內分次取得承包、承租經營
所得的，應當在取得每次所得后的7日內預繳，年度終了后3個
月內匯算清繳，多退少補。(5)從中國境外取得所得的納稅義務
人，應當在年度終了后30日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅
務機關報送納稅申報表。(6)納稅人需要出境的，應在未離開我
國7日以前，向當地稅務機關繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。
個人所得稅納稅申報。根據稅收征管法及其細則規(guī)定，凡辦
理稅務登記的，納稅人在申報期限內，無論有無應稅收入和所得
第2篇：經營所得稅申報范文
關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅服務；納稅評估
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2012）06-0084-04
企業(yè)所得稅是我國現行稅收體系中的主體稅種之一，自2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱所得稅法）實施以來，有效地解決了原所得稅法框架下稅收優(yōu)惠體系復雜以及兩套“所得稅法”稅前扣除標準不統(tǒng)一等實際問題，為內外資企業(yè)營造了一個公平競爭的稅收環(huán)境。與此同時，總局相繼出臺了一系列與之配套的制度、辦法和標準，逐步完善了企業(yè)所得稅法體系，增強了其可操作性，但是，在管理和制度層面依然存在著一些問題需要進一步解決。
一、目前企業(yè)所得稅征管存在的主要問題
（一）稅源監(jiān)控不到位，稅基侵蝕嚴重
1. 稅務機關與工商等政府機關信息不能及時共享。企業(yè)所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業(yè)的設立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎工作，《稅收征管法》明確要求各級工商機關將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報，但未規(guī)定具體責任，使得基層稅務機關和工商機關之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監(jiān)控。
2. 對企業(yè)收入難以準確核實。由于企業(yè)組織形式多樣、經營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經營情況，對于做“假賬”、“賬外賬”等行為稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人的信息博弈中處于絕對劣勢地位，準確核實企業(yè)收入較為困難。
3. 企業(yè)虛列成本、擴大費用扣除范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把個人和家庭費用混同生產經營費用扣除，擴大費用扣除范圍，提高扣除標準。以安徽省國稅系統(tǒng)為例，2005年全省所管內資企業(yè)實際申報4.6萬戶，其中申報應納稅所得額為零的有3.8萬戶，零申報率為82.5%；2006年實際申報6.3萬戶，其中申報應納稅所得額為零的有4.1萬戶，零申報率為65.3%。2007年企業(yè)所得稅實際申報89 741戶，其中申報應納稅所得額為零的有43 208戶，零申報率為48.1%；2008年企業(yè)所得稅實際申報80 141戶，其中申報應納稅所得額為零的有42 413戶，零申報率為52.9%，虧損面長期居高不下。
（二）納稅服務質量有待于進一步提高
1. 稅務人員的業(yè)務素質和納稅服務意識亟待提高。企業(yè)所得稅在整個稅收體系中是最復雜的稅種，涉及到的問題眾多，要求稅務人員具備良好的稅收政策水平和會計水平，同時要求稅務人員掌握相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化問題嚴重，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，成為制約納稅服務質量提高的瓶頸。
2. 納稅服務渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動，不能提供個性化優(yōu)質服務。在納稅服務中，一些稅務機關在硬件和軟件建設方面投入大量人力和物力，但忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業(yè)所得稅政策理解不同。
（三）匯算清繳制度不夠完善
1. 企業(yè)所得稅預繳申報不夠規(guī)范。企業(yè)所得稅按納稅年度計算，按月或按季預繳，造成納稅人和稅務機關不重視預繳申報，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，管理的職能未得到充分發(fā)揮。
2. 納稅年度申報審核工作開展不夠充分。近年來隨著經濟的快速發(fā)展，納稅人數量急劇增長，而目前年度申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確發(fā)現申報錯誤和疑點。
（四）企業(yè)所得稅清算不規(guī)范
1. 企業(yè)清算程序不規(guī)范。根據相關法律規(guī)定，企業(yè)應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。實際中有部分企業(yè)沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，清算前未向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。
2. 稅務機關對企業(yè)清算所得稅重視不足。稅務機關往往只重視正常經營的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監(jiān)控，造成稅款流失。
3. 企業(yè)所得稅清算政策缺乏操作性。稅法規(guī)定，企業(yè)清算所得是企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。但資產可變現價值在現實中很難獲得。
（五）納稅評估流于形式
1. 當前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務部門并未設立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職。
2. 企業(yè)年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息采集不全面、準確，納稅評估指標體系不夠完善，稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做深入分析，對本地區(qū)的行業(yè)稅負水平和各項財務指標預警值掌握不及時，難以進行交叉比對分析，評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標準等原因，造成當前納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。
二、企業(yè)所得稅征管存在問題的成因分析
第3篇：經營所得稅申報范文
您好！
金牛辭舊歲，虎嘯報新春。過去的一年，您以自己的智慧和辛勤勞動，創(chuàng)造了社會財富，增加了地方稅源，也收獲了屬于自己的勞動果實，為**的經濟和社會發(fā)展做出了積極貢獻，在此謹向您致以崇高的敬意！
為更好地發(fā)揮個人所得稅的職能作用，促進國家經濟又好又快發(fā)展，按照修訂后的《個人所得稅法》第八條及其《實施條例》第三十六條規(guī)定:凡年所得達到12萬元以上的個人，不論是否已足額繳納了稅款，均應在次年結束后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。在過去的一年中，我市共有454人進行了自行納稅申報，比上年增加了119人，應納個人所得稅1160萬元，補繳稅款25萬元，為實現我市財政收入持續(xù)增長，構建和諧社會做出了突出貢獻。
2010年的個人所得稅自行申報工作已經開始，在此，我們真誠地提醒您：
一、依法納稅是每個公民應盡的義務，依法進行納稅申報是納稅人最好的誠信證明。個人年所得達到12萬元以上的必須在年度終了后3個月內自行納稅申報，是我國個人所得稅法的規(guī)定，能否切實遵守這項規(guī)定，體現了一個納稅人的法制觀念、誠信水平和素質高低。為了保障國家稅法順利實施，依據我國的稅收征收管理法有關規(guī)定，年所得達到12萬元的納稅人，平時有應扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況，稅務機關只補征其應扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會作為偷稅處理。
納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，稅務機關將按照稅收征收管理法的有關規(guī)定進行處理。
二、如果您2009年合計全年取得的各項所得達到了12萬元，請您在3月31日前一定要向地方稅務機關辦理納稅申報，以免發(fā)生違法行為。各項所得包括：
（一）工資、薪金所得；
（二）個體工商戶的生產、經營所得以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得；
（三）對企事業(yè)單位的承包經營承租經營所得；
（四）勞務報酬所得；
（五）稿酬所得；
（六）特許權使用費所得；
（七）利息、股息、紅利所得；
（八）財產租賃所得；
（九）財產轉讓所得；
（十）偶然所得；
（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
每項所得的具體計算方法，可向當地地方稅務機關咨詢或者索取有關資料。
三、請您在申報期內盡早到主管地方稅務機關辦理納稅申報，以免您在辦理申報手續(xù)時占用更多的寶貴時間。由于各種原因，越臨近申報截止的日期，申報的人數會越多，如果您趕在申報期將結束時才去申報，在網上申報的可能趕上網絡擁堵，多次申報才能成功；到申報大廳申報的可能趕上排隊申報，既花時間又非常擁擠；郵寄申報的可能由于人數劇增給郵政部門帶來壓力，不能及時投遞。所以，及早申報是省時省力、利己利人的最好辦法。
四、若您對年所得12萬元以上的自行納稅申報政策、程序等方面還有疑問，可通過以下方法獲得解決：
（一）撥打“12366”稅收咨詢電話進行咨詢；
（二）直接向當地地方稅務機關進行咨詢；
（三）查閱當地地方稅務機關在媒體上的關于自行納稅申報的輔導講解；
（四）登錄互聯網（如國家稅務總局等網站）查詢或您認為有效的其他方法。
如果您對年所得12萬元以上自行納稅申報的稅收服務工作及其他稅收工作有批評和意見、建議，可直接向當地稅務機關或者上級稅務機關反映，各級稅務機關將認真聽取批評并盡量采納您的意見、建議，努力改進納稅服務工作。
第4篇：經營所得稅申報范文
所謂個人所得稅零申報要么是沒有工資、要么是工資達不到3500元的起征點，申報表填寫完畢之后點擊保存，然后再進入納稅申報平臺，點擊扣繳個人所得稅模塊，上傳已填好的納稅申報表，點擊填寫申報表，再點擊申報即可。
《個人所得稅法》第二條，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權使用費所得；
（五）經營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產租賃所得；
（八）財產轉讓所得；
第5篇：經營所得稅申報范文
第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益。現就核定征收企業(yè)所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。
一、關于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題
1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢。且征收方式一經確定，如無特殊情況一般一個年度內不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據不足。企業(yè)所得稅是以一個經營年度的生產經營所得和其他所得作為計稅依據的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內（新辦企業(yè)登記后3個月內）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。
其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15內，按國家有關規(guī)定設置帳簿。納稅人按規(guī)定設置賬簿并正確核算應該是以一個經營年度為基期，三個月內并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據，也不符合法律規(guī)范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產經營核算情況進行調查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業(yè)所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。
2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據稅法通過相關科目進行準確調整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經對內外資企業(yè)所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發(fā)，應該對內外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。
二、關于核定征收企業(yè)應稅所得率的確定問題
1、各地核定征收企業(yè)應稅所得率的實際執(zhí)行標準；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應稅所得率。
2、近年來當地分行業(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數據來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）
3、如何進行應稅所得率的行業(yè)分類和細化行業(yè)應稅所得率應稅所得率的細化必須根據行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經營情況的基礎上進行調查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經濟分類表《國民經濟行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。
4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準進行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標準進行界定。
三、關于核定征收方式鑒定問題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發(fā)生納稅義務經稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調整問題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據以計算征收稅款的依據。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產、經營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據當地同行業(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進行確實
2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應納稅額和應稅所得率進行調整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據，稅務機關認定后，應當及時調整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執(zhí)法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發(fā)生重大經營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調整。重大經營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經濟政策調整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據納稅人的市場平均盈利狀況及時調整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現。
3、納稅人生產經營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調整后的應納稅義務，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現。對納稅人未按調整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進整個國民經濟發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強市場競爭力，最終實現提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
六、關于核定征收企業(yè)的申報管理問題
第6篇：經營所得稅申報范文
月度申報包括增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅、水利建設專項基金、印花稅等。季度申報包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。
（來源：文章屋網 ）
第7篇：經營所得稅申報范文
一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題
(一)個人所得稅占稅收總額的比重過低
我國個人所得稅占國家稅收收入的比例，近幾年一直徘徊在4.4％-6.8％，總量有增，比例卻原地踏步，遠遠低于發(fā)達國家平均30％，發(fā)展中國家平均15％的比例，這與我國近年來經濟總量和國民財富的快速增長極不適應。可以預見，個人所得稅雖然是我國目前的第四大稅種，但在相當長的一段時期內，我國的個人所得稅收人要成為國家的主要收入來源還不現實。
(二)稅收調節(jié)貧富差距的作用遠遠沒有發(fā)揮出來
按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的稅收占全部個人所得稅收人的46.4％，而高收入納稅人(包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商、房地產大亨等名副其實的富人群體)繳納的稅收只占個人所得稅收人總量的5％左右。眾所周知，個人所得稅征管首要的問題是確定納稅人的收入，當前怎么確定納稅人全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制：一是收入渠道多元化，特別是從不同地區(qū)取得收入；二是公民收入以現金取得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現金支付)；三是不合法收入往往不直接經銀行發(fā)生：四是賬外經營(俗稱地下經濟)大量存在等等。
(三)偷稅現象嚴重、處罰力度不足
近年來，隨著改革開放和市場經濟不斷推進和完善，國人的收入水平逐漸提高，取得收入的來源也更加多元化、隱蔽化，稅務機關難以控制。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明顯偷稅現象時有發(fā)生。更有甚者，一些私營企業(yè)主將應由個人負擔的吃喝玩樂、衣食住行(汽車、住房)等費用全部算在企業(yè)賬上，計入企業(yè)成本，這樣將個人消費轉為公司經營成本，他們可以不拿或少拿工資和分紅，既逃避個人所得稅也少繳了企業(yè)所得稅。由于偷逃稅現象十分嚴重，查到以后也由于方方面面的干預和壓力，加上《稅收征管法》規(guī)定，對偷稅處罰可在5倍以下，下限僅50％，所以稅務部門在自由裁量權方面往往只注重稅款的查補而輕于處罰，納稅人的偷稅成本很低，致使許多人認為偷稅即使被查處了也有利可圖，查不到更是無本萬利，所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個人所得稅的動機。
二、個人所得稅征管現狀的成因
(一)稅制不合理不完善難以體現公平
個人所得稅為實現公平而制定，設計中已包含調節(jié)收入的科學因子，如費用扣除、累進稅率、稅款減免。這些要素在收入再分配中原則上都能達到縮小收入差距的目的，但稅制的不完善不合理，使個人所得稅的調節(jié)作用被其內在不合理因素削弱甚至抵消，突出表現在分類征收制度上。我國目前單一的分類所得稅稅制，對于收入多、綜合收入高的階層，由于費用的多次扣除，實際承擔的稅負較輕，收入高卻沒有多繳稅。現行個人所得稅共有11個征稅項目，費用扣除后按差別稅率分類征收。與綜合各項所得的征收模式比，調節(jié)個人收入分配的力度有很大局限性，不能體現公平稅負、合理負擔的原則。¨個征收項目分別規(guī)定了3種稅率，即適用工資、薪金所得的9級超額累進稅率，幅度為5％-45％，適用于個體工商戶的生產經營所得和對事業(yè)單位的承包經營，承租經營所得的5級超額累進稅率，幅度為5％－35％，以及適應于上述所得之外的其他所得(包括勞務報酬所得等)的20％比例稅率。從現實看，個人所得稅很難征收到富人的全部收入，因為個人所得稅9級累進稅率只適用于工資和薪金，而高收人人的主要收入來源并非工資和薪金。即使是其他所得，征稅的稅率是20％，同工資、薪金所得最高45％和稅率相比顯然太低了。
(二)征管制度不健全和征管不力使個人所得稅流失嚴重
個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工：作量相當大，必須有一整套嚴密的征管制度和體系來保證。而我國目前實行的征收方式有兩種：一是代扣代繳，二是納稅人自行申報。目前，個人所得扣繳不足，而一些高收入者因其收人多元化、隱蔽化、分散化，更是游離在個人所得稅調節(jié)之外，致使自行申報和代扣代繳的真實性難以落到實處。由于目前納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網等)，更有相關法律規(guī)定有關部門、機構必須履行的義務也不能落實到位，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法判斷稅源而組織征管。
(三)社會評價體系的偏差和納稅人權利與義務的不對等致使納稅人缺乏主動申報和自覺納稅的動力 現在個人所得稅偷逃一個不可忽視的原因是社會評價體系存在一定的問題。有人一方面為社會捐款捐物，一方面又在偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義，更容易取得贊譽和認可。而偷逃稅并沒有在經營上、誠信記錄上受到很多損失。這就是我們目前社會評價體系偏差。在納稅人的權利與義務不對等主要體現在兩個方面：一是納稅人中的工薪階層與高收入階層權利與義務的不對等現象。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務不對等。公共財政中稅收是個人分享政府提供公共產品的價格，經濟學家把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是政府收了稅就必須為納稅人提供公共服務，繳的越多享受的服務也應該越多。如果繳完稅以后對這些錢怎么花、是否合理毫無知情權、發(fā)言權，那么，不要說人們納稅的自覺性沒有動力，連收稅合理性都存在問題。公民有繳稅的義務，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權利；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監(jiān)督的義務。只有當這兩方面都規(guī)范的時候，社會機制才能正常運轉。
三、強化個人所得稅調節(jié)作用的幾點想法
(一)逐步完善和改革現行個人所得稅法
考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等現狀，首先擬采用綜合所得為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，確立以主，適當分類征收的稅制模式。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我們必須要融入到世界經濟發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模
式不能適應社會主義市場經濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅職能作用的發(fā)揮。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制才是真正立足于我國國情，有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節(jié)個人收入、防止兩極分化實現社會公平的目標。
(二)完善代扣、代繳和深化納稅申報制度，加大對偷逃稅行為的打擊力度
一是充分發(fā)揮代扣、代繳義務人的作用，實行源泉控制。由支付單位作為扣繳義務人扣繳稅收，這是我國現行稅法的要求，這種做法既符合國際慣例，又適合我國現階段稅收征管的實際情況。為此，針對以往扣繳義務人扣繳稅收未能很好規(guī)范執(zhí)行的現實，建立扣繳義務人檔案，規(guī)范扣繳人扣繳稅收和申報的程序，督促扣繳義務人正確使用扣稅憑證，加大推進代扣代繳全員全額申報的力度，加強對扣繳義務人宣傳其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅收要承擔的相應法律責任，使代扣代繳稅收工作進一步完善和規(guī)范。二是加強對以高收入者為重點的稅收征管，使自行申報落到實處。建立健全高收入者自行納稅制度及其配套制度對個人所得稅的調節(jié)作用已至關重要。目前，自行申報制度已有明確的規(guī)定，但還需要在實驗過程中逐步完善。為了使自行申報制度得到真正實行并收到實效，必須建立健全相關的配套制度，諸如加快建立和普及全國聯網的個人金融信用卡賬號制度，增加收入的透明度，只有所有的收入往來都通過銀行賬戶，才能可能真正掌握每個人的真實收入；建立具體的財產登記申報制度；嚴格企業(yè)財務管理制度，規(guī)范經營成本計算等等。同時要加強網上納稅申報的技術支持，以及時發(fā)現和查處申報及申報不實行為；建立健全稅務制度及現代化征管手段，為個人自行申報納稅提供社會化和專業(yè)化服務。重視構建以個人所得稅為主體，以財產稅和社會保障稅為兩翼，以其他稅為補充，多方面、多環(huán)節(jié)對個人收入予以調節(jié)的稅收體系，全面地對個人收入分配進行調節(jié)。三是加強稅務稽查并加大對偷逃個人所得稅的懲處力度，以嚴重的后果約束逃稅傾向。在全社會建立誠信記錄和公示機制，將是否偷逃稅作為一項重要內容。
第8篇：經營所得稅申報范文
資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產企業(yè)的扶持和激勵。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現為減計收入總額。納稅人在日常生產經營中，由于不了解優(yōu)惠資格認定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導致不能充分享受合法權益，甚至面臨補稅風險。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風險，保護合法權益。
一、初次認定時，及時與稅務機關溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準備工作
《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時間自稅務機關審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。
按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務機關申請稅收優(yōu)惠。實際工作中，企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。
例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認定證書后，即到稅務機關申請稅收優(yōu)惠。因此，稅務機關批準享受稅收優(yōu)惠開始時間是2011年1月，稅務機關在審批時發(fā)現，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。
為防范縮短享受優(yōu)惠政策時間的風險，建議納稅人：1.向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯系。向稅務機關咨詢稅收政策時，也可以請稅務機關通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請其及時審批發(fā)證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間的時間差。2.對享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。
二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策
享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應的條件，財政部、國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕56號）和《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕第47號）分別作了明確規(guī)定。但實際工作中，納稅人往往會根據能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。
例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報時就減計收入，實際該企業(yè)生產摻廢比例達不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。
為防范擴大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應關注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產產品的名稱。應該是目錄中列明的產品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產品名稱。3.產品達到的技術標準。兩個稅種的優(yōu)惠都有嚴格的技術標準，由有權部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產的砌塊，生產原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產原料中粉煤灰比例達到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。總體上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術標準的要求高于增值稅。
三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務協查
根據《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局〔2011〕第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務機關協查其真實性。
四、正確填寫申報表，減少查賬風險
增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務”和“即征即退貨物及勞務”的申報信息。兼營納稅人經常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務”內，稅務機關在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務”欄空白而無法比對。同時，稅務機關會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。
為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。
五、申請合適的預繳申報方式，合法減少資金占用
由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現，納稅人進行所得稅預繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預繳，就會出現預繳稅金大于匯算清繳應納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預繳時，通過預提費用減少應納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預提費用沖回，虛假預提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結果會使稅務機關認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。
為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務機關申請，企業(yè)所得稅分月度或分季度預繳時，不按月度或季度實際利潤預繳，按照上一年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務機關認可的其他方法預繳。需要注意的是，預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。
（文/蔡惠萍 喬 玲）
投資基礎設施項目享受優(yōu)惠政策應注意的問題
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）對有關內容進行了詳細的規(guī)定。投資基礎設施項目享受所得稅優(yōu)惠，應注意以下幾個問題。
優(yōu)惠計算
稅法規(guī)定，自項目取得“第一筆生產經營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經營，二是取得第一筆收入且為主營業(yè)務收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設、經營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項目，該公司與當地政府簽訂協議，建成通車后公司在一定期限內收取過橋通行費。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費收入。2010年公司取得營業(yè)收入3.6億元，通行費收入3100萬元，實現賬面利潤1200萬元，通行項目利潤870萬元。根據稅收政策規(guī)定，該公司2010年～2012年免征通行項目的企業(yè)所得稅，2013年～2015年減半征收該項目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應納稅所得額=1200-870=330（萬元），應納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項目投資經營所得直接從企業(yè)當年利潤總額中抵減，當年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。
核算要求
國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。例，某市政公司承建城市交通項目，項目在《目錄》范圍之內。該企業(yè)2010年實現營業(yè)收入2億元、利潤5600萬元，共同項目費用9200萬元，其中城市交通項目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項目與其他項目分開核算，且確定按銷售收入比例分攤共同費用，則城市交通項目應分攤的共同費用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項目利潤=12000-4180-
5520=2300（萬元），2010年應納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內項目與《目錄》外項目分開核算、分攤費用、分設賬目，加強與稅務機關的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實到位。
資料報送
在符合政策規(guī)定的同時，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠實行備案類管理，納稅人應當從該項目取得的第一筆生產經營收入后15日內向主管稅務機關備案。《國家稅務總局關于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請備案要報送以下材料：有權部門對公共基礎設施項目立項批準文件；該項目竣工（驗收）證明；該項目投資額驗資報告復印件；該項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業(yè)經營該項目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購領簿及該項目開出的第一張發(fā)票復印件）；提供項目權屬變動證明（優(yōu)惠期轉讓的）；《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；稅務機關要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關資料，及時向稅務機關報送備案。稅務機關每年會定期對企業(yè)享受公共基礎設施項目企業(yè)所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時是否及時報告稅務機關等。
注意事項
政策規(guī)定，企業(yè)因生產經營發(fā)生變化或因《目錄》調整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應當自發(fā)生變化15日內向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內轉讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實際經營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務機關應按照稅收征管法有關規(guī)定進行處理。政策還明確，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經營，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的經營管理而取得勞務性收益的經營活動；承包建設，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經營活動。例，某外資企業(yè)承包了一項國家重點扶持的水利建設項目，該項目屬于《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項目承包給其他企業(yè)建設，則承包項目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（文/鐘美輝 方 健 永 紅）
第9篇：經營所得稅申報范文
思考一:為什么外商投資房地產業(yè)一邊大面積虧損,一邊大規(guī)模資金投入
福州市城區(qū)現有外商投資房地產企業(yè)243戶,1998年企業(yè)自報實現房產收入36763萬元,申報繳納企業(yè)所得稅僅305萬元,虧損企業(yè)220戶,虧損面達90.5%。而與上述情形形成反差的是,1998年福州市房地產業(yè)呈現復蘇回升趨勢。中央取消福利分房政策、個人抵押購房貸款政策等相繼出臺,加上銀行利率連續(xù)調低,這些因素共同造就了福州市1998年房地產交易量的大幅度上升。外商投資房地產開發(fā)經營企業(yè)由1997年的189戶增至1998年的243戶,投資總額由1997年的6.8億元增至1998年
的18.5億元,增幅達172%。
大面積虧損與大規(guī)模資金投入的矛盾,暴露出房地產業(yè)存在申報不實的普遍現象,對此,我們認為主要體現在以下幾方面:
一、收入不實。據福州市房產交易所統(tǒng)計,1998年福州市區(qū)商品房交易金額為26.15億元,以外商投資企業(yè)占全部房地產企業(yè)60%的比例,外資企業(yè)房地產交易額可達15.69億元,而實際僅申報3.67億元。主要原因是多數企業(yè)認為,經營項目利潤尚未形成,或預計該項目由于未售出部分的影響,可能造成經營虧損,因此,盡可能少申報收入。其主要形式有:一是以新造房屋折價銷售給拆遷戶的,其所取得的收入不作“銷售”收入,而是作為土地開發(fā)費用;二是售樓價格申報偏低。如福州市二環(huán)路一帶民用住宅樓市面售價一般為2000~2500元/平方米,但其房地產企業(yè)只申報1500元/平方米,計少報收入近300萬元。三是較多企業(yè)采用預收售房款的形式,因未開具正式發(fā)票,這部分予收款長期掛在賬上,不作收入。
二、成本虛列。多數房地產企業(yè)由于工期長,與建安企業(yè)結算未了結,對成本采取支付多少,就列支多少,未按已售房面積、收入情況匹配列支成本;有的以預計數開具收款收據入賬,往往造成成本虛增。同時存在大量的不合法的憑證或沒有取得憑證。
三、費用列支不合理。我們發(fā)現,房地產開發(fā)企業(yè)普遍費用列支較高,尤其是交際應酬費,有的年高達數百萬元;有的企業(yè)列支了高于國有商業(yè)銀行同等利率水平的借款利息或向非金融機構的借款利息。
四、工程決算不及時。在調查中發(fā)現大部分開發(fā)項目已完工且也交付使用,除部分商場未出售外,住宅有的已全部銷售,該項目利潤理應得到體現,但目前多數項目工程均未辦理決算,無法核實其真實成本,因而也就無法真實反映企業(yè)盈虧情況。
思考二:現行外商投資房地產企業(yè)所得稅政策和征管中存在問題
一、稅收政策不能適應企業(yè)發(fā)展的現狀和特點。福建省現有關于外商投資房地產企業(yè)所得稅的政策性文件是原福建省稅務局于1993年5月制訂的《關于外商投資房地產開發(fā)經營企業(yè)若干稅收政策問題的通知》(閩稅外[1993]32號),該文規(guī)定:以同行業(yè)利潤率水平核定預征企業(yè)所得稅的作法僅限于中外合作房地產項目,其它期房項目一律要求根據企業(yè)收入、成本、費用情況計算其年度利潤率,若出現虧損,則不能征稅。由于目前企業(yè)申報多為虧損,在稅務機關尚未做到查賬落實的情況下,企業(yè)所得稅的征收面勢必狹窄,稅款也不多。國家稅務總局于1995年8月發(fā)出《關于外商投資企業(yè)從事房地產開發(fā)經營征收所得稅有關問題的通知》(國稅發(fā)[1995]53號),該文明確規(guī)定預售房地產所取得的預收款收入,當地稅務機關可按預計利潤率或其他合理辦法預計應納所得稅額,按季預征,待該項房地產產權轉移,銷售收入實現后,再按規(guī)定計算應納稅所得額和應納所得稅額,按預繳的所得稅額計算應補、應退稅額。該文同時要求各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制定具體的預征實施辦法及預計利潤率的確定方法報國家稅務總局備案,但我省尚未出臺這一實施辦法和利潤率確定方法。因此全省制定指導性文件,各地、市結合本地實際管征狀況制定合理利潤率報省局備案,這項工作已勢在必行。
二、企業(yè)納稅意識淡薄,稅務機關征管缺乏力度。房地產開發(fā)企業(yè)投資大、周期長、利潤反映不實,欠繳企業(yè)所得稅,是福州市外商投資企業(yè)普遍存在的問題。一方面是企業(yè)納稅意識淡薄,另一方面也暴露出稅收管征上的不足。目前,稅務機關對外商房地產業(yè)的企業(yè)所得稅征收工作,主要在工程項目完工后匯算及一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行。日常的季度申報基本上根據企業(yè)申報數錄入電腦。而匯算期間由于時間緊,戶數多,工作量較大,很少能到企業(yè)實地查看項目施工、銷售狀況,大部分以納稅人報送資料,稅務機關案頭邏輯審核為主,等項目結算后查賬征收。這不利于稅務機關及時掌握企業(yè)開發(fā)經營、虧盈狀況等基本狀況,缺乏有效的監(jiān)控手段。
思考三:如何進一步加強對外商投資房地產企業(yè)所得稅的管征
由于房地產業(yè)具有開發(fā)投入大,建設周期長的特點,工程決算一般需跨好幾個年度。根據現行外商投資房地產企業(yè)所得稅有關政策,我們認為應結合福州市外商投資企業(yè)從事房地產開發(fā)經營的實際狀況,制定核定合理的利潤率預繳企業(yè)所得稅的管征措施,其所得額的計算可分別處理如下:
一、現房銷售所得額的計算
1.根據成本費用與收入相匹配的原則,銷售收入以當期實際收取數確定,銷售成本費用按單位售房面積的成本和費用,乘以實際銷售的房屋面積,計算企業(yè)當期所得額。另外,根據房地產業(yè)的特點,凡工程完工量90%的,稅務機關可視其為現房。
2.現房銷售并取得收入的,企業(yè)應及時結轉銷售成本,相應的成本和費用應取得合法憑證。凡因特殊原因未能按時結轉收入的,經企業(yè)申請,稅務機關批準,可以按“期房銷售所得額的計算”辦法計算所得額。
二、期房銷售所得額的計算
1.開發(fā)經營高層(10層及10層以上)寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預收款收入的,由企業(yè)根據所得稅法規(guī)及其他有關規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于4%的,按實際申報數繳納企業(yè)所得稅,自報銷售利潤低于4%的,一律按4%的銷售利潤率計算應納稅所得額,預征企業(yè)所得稅。
2.開發(fā)經營9層及9層以下寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預收款收入的,由企業(yè)根據所得稅法規(guī)及其他有關規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于6%的,按企業(yè)實際申報數繳納企業(yè)所得稅,自報銷售利潤低于6%的,一律按6%的銷售利潤率計算應納稅所得額,預征企業(yè)所得稅。
3.外商投資房地產企業(yè)在商品房產權轉移、銷售收入實現后,應及時向稅務機關提出申請,依照稅法規(guī)定計算企業(yè)實應納稅所得額及應納稅所得額,對已預繳的企業(yè)所得稅進行結算,多退少補。
三、屬下列情形,企業(yè)可以向稅務機關提出書面申請報告,經審核后確屬虧損的,可暫緩預征企業(yè)所得稅
1.取得的預收款占項目預計總收入50%以下,并且工程完成工作量在50%以下的,工程項目分期開發(fā)的,須以工期為計算單位;
2.開發(fā)經營高層寫字樓滯銷,預計屬于虧損的;
3.建設周期過長,利息支出龐大,預計屬于虧損的;
4.因收過橋費等原因導致樓價下跌的;
