審計理論基礎(chǔ)全文(5篇)

【摘要】上市公司財務(wù)重述不僅會給股民、監(jiān)管部門、投資機構(gòu)等信息使用者造成困惑，而且會增加審計服務(wù)提供方的工作成本并使其面臨各種審計風(fēng)險，從而對發(fā)生財務(wù)重述的上市公司提高審計服務(wù)定價、收取更多費用。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)重述;審計費用;審計風(fēng)險;上市公司

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，上市公司財報、年報必須由具有相關(guān)資質(zhì)的會計師事務(wù)所出具的審計報告證明其信息真實可靠。然而，有的上市公司在披露經(jīng)過審計的財務(wù)信息后，又頻繁地在企業(yè)官網(wǎng)和交易所各種財務(wù)重述公告。上市公司財務(wù)重述的補充更正公告相當(dāng)于承認(rèn)其此前的信息披露內(nèi)容存在不妥之處，不僅會給股民、監(jiān)管部門、投資機構(gòu)等信息使用者造成困惑，同時也使得為其提供審計服務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所增加審計工作成本、面臨各種風(fēng)險，甚至名譽受到損害。鑒于此，會計師事務(wù)所對那些發(fā)生過財務(wù)重述的上市公司提供審計服務(wù)時，是否可以針對不同類型的財務(wù)重述，提高審計服務(wù)收費價格？本文分析研究上市公司財務(wù)重述行為對審計費用的影響，以期為會計師事務(wù)所進(jìn)行審計定價、上市公司加強內(nèi)部管控以及證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)提供參考。

基本概念與理論基礎(chǔ)

1.基本概念（1）審計費用審計費用是審計服務(wù)提供方（注冊會計師及會計師事務(wù)所）在提供審計服務(wù)后，向?qū)徲嫹?wù)的接受方（被審計單位）收取的一定數(shù)額的勞動報酬。從二者的主體方向看，審計費用有著不同的解讀：對被審計單位來說，是為獲取審計服務(wù)所承擔(dān)的費用；對審計服務(wù)提供方來說，是業(yè)務(wù)收入。本文所述“審計費用”是從被審計單位角度出發(fā)，更容易與上市公司財務(wù)重述行為相聯(lián)系。（2）財務(wù)重述雖然大部分研究對財務(wù)重述的描述方式不同，但其核心內(nèi)容基本一致，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的前期差錯更正與財務(wù)重述的概念有著類似的關(guān)系。基于上述理解，可將財務(wù)重述定義為：上市公司年度財務(wù)報告之后又在官網(wǎng)、交易所等場所，以公告的形式補充更正財務(wù)報告的行為。在財務(wù)重述類型的判定方面，本文沿用迪博數(shù)據(jù)庫對于財務(wù)重述的分類（如下頁表所示）。

2.理論基礎(chǔ)審計費用的理論基礎(chǔ)主要源于委托理論、信息不對稱理論、內(nèi)部控制理論和審計產(chǎn)品定價理論。（1）委托理論委托理論是建立在非對稱信息博弈論基礎(chǔ)上的，由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯于1930年代提出。委托理論是契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容之一，認(rèn)為委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力發(fā)展導(dǎo)致分工進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)由于知識、能力和精力等原因，難以對公司進(jìn)行全面的控制和管理，因此便委托具有專業(yè)知識和管理經(jīng)驗的經(jīng)理人代為管理。但是委托人和人都會追求自身的利益最大化或效用最大化，必然導(dǎo)致兩者的利益沖突，在沒有有效的制度安排前提下，人的行為很可能最終損害委托人的利益。在這一理論下，人根據(jù)事先約定的合同為委托人服務(wù)，委托人根據(jù)人的業(yè)績支付薪酬。所以委托理論研究的核心是解決委托人與人之間的利益矛盾。（2）信息不對稱理論信息不對稱理論主要是指在經(jīng)濟(jì)活動中，各類人員對于信息的了解是不同的，掌握更多信息的人往往處于有利地位，掌握信息少的人處于不利地位。信息不對稱理論也說明市場中處于不同地位的人因為信息量、信息渠道等不同，獲取信息的成本也不同。（3）內(nèi)部控制理論1990年代末，美國COSO委員會在相關(guān)報告中對內(nèi)部控制進(jìn)行了定義：“內(nèi)部控制是受上市公司董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”內(nèi)部控制的主體包括上市公司的董事會、人、管理者和員工；內(nèi)部控制的假設(shè)內(nèi)容主要有控制實體假設(shè)、可控性假設(shè)、人性假設(shè)、不串通假設(shè)等；內(nèi)部控制的基本原則為合法性原則、相互牽制原則、程式定位原則、系統(tǒng)全面原則、成本效益原則、重要性原則等；內(nèi)部控制的方法主要有質(zhì)量控制、資產(chǎn)安全控制、經(jīng)營績效控制等。（4）審計產(chǎn)品定價理論審計服務(wù)是一種特殊的產(chǎn)品，既有著和普通產(chǎn)品和服務(wù)共同的性質(zhì)，又有著本身固有的特殊性質(zhì)。它與普通產(chǎn)品的共性在于其服務(wù)價格都是可以基于成本和利潤加成進(jìn)行計算的。審計費用的研究者們也從一個新的方向?qū)徲嬍召M建立了模型：e（c）=cq+e（d）*e（θ）。其中e（c）是審計定價，c是審計資源的單位價值，q是消耗的單位量，e（d）為潛在的預(yù)期損失的折現(xiàn)值，e（θ）是潛在風(fēng)險的可能性。通過該模型可以發(fā)現(xiàn)，審計產(chǎn)品除了成本和利潤之外，還應(yīng)考慮未來可能發(fā)生的損失，即風(fēng)險溢價。

財務(wù)重述對審計費用的影響實證結(jié)果

審計實驗的高仿真性要求模擬審計對象一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并詳細(xì)構(gòu)造其公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、行業(yè)情況等環(huán)境信息，以實施審計監(jiān)督。而且，為使實驗效果更為逼真，審計實驗材料的時間跨度往往需要在一年及以上。這些特征決定了將會計模擬實驗的成果直接作為審計實驗的素材是極不充分的。審計實驗資料除了應(yīng)包括一定期間內(nèi)的會計資料外，還會涉及到與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的如股東大會會議記錄、董事會會議記錄、相關(guān)合同、營業(yè)執(zhí)照及產(chǎn)權(quán)信息等審計所需的原始資料。同時，指導(dǎo)教師還需要設(shè)置行業(yè)形勢、法律政策以及相關(guān)陷阱等信息，這些都加大了審計實驗材料的收集、設(shè)計難度。

審計實驗教學(xué)課程建設(shè)存在的主要問題分析

1.實驗教學(xué)中涉及到審計程序的應(yīng)用不完整，學(xué)生參加實驗的積極性不高

受實驗材料等因素的限制，多數(shù)高校設(shè)計和實施的能夠讓學(xué)生通過實驗來學(xué)習(xí)和了解的只有審閱、核對、重新計算和分析等有限的狹義的審計程序，而詢問、觀察、函證、檢查有形資產(chǎn)等其他重要的審計程序卻得不到有效的實驗訓(xùn)練。作為證實某項資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在或發(fā)生的強有力的手段，這些審計程序一旦在實務(wù)中遺漏，很可能導(dǎo)致審計失敗的產(chǎn)生。另外，傳統(tǒng)的審計教學(xué)軟件難以增強學(xué)生對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母行哉J(rèn)識，不利于鍛煉學(xué)生綜合運用有關(guān)的審計程序和方法進(jìn)行審計風(fēng)險的識別與評估，并根據(jù)評估結(jié)果來對擬進(jìn)一步執(zhí)行的審計程序做出合理的計劃安排。實驗教學(xué)很難全面提高學(xué)生所需的搜集證據(jù)、分析解釋證據(jù)的審計專業(yè)技能，證據(jù)的取得易流于形式，學(xué)生參與實驗的積極性不高。

2.審計實驗系統(tǒng)性、動態(tài)性差

審計實驗質(zhì)量的提升離不開對審計實務(wù)的高度仿真。審計業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)性強，各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，相輔相成。審計實務(wù)中的許多情景很難用具體的文字、圖表等形式描述得生動、全面。如審計人員與管理層、治理層的溝通等，實驗中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯復(fù)雜的動態(tài)特征，是目前審計實驗教學(xué)中較難解決的問題。另外，會計舞弊與審計博弈行為的手段和方法不斷推陳出新，實驗資料需要適時更新，也對審計實驗素材的動態(tài)性提出了更高的要求。

3.審計實驗教學(xué)缺乏層次性

摘要：OBE理念是指“清晰地聚焦和組織教育系統(tǒng)，使之圍繞確保學(xué)生在未來生活中獲得實質(zhì)性成功的經(jīng)驗。”經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步對審計工作和審計人員專業(yè)勝任能力的要求越來越高，但是高校在審計人員的培養(yǎng)方面，由于課程設(shè)置、教材選用、教師能力等方面的原因，審計專業(yè)學(xué)生往往缺乏靈活運用理論知識的能力。文章對應(yīng)用型審計人才培養(yǎng)方式進(jìn)行深入分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改革措施，以期培養(yǎng)學(xué)生的實干精神，讓其在今后的工作或科研過程中靈活運用所學(xué)知識解決實際問題。

關(guān)鍵詞：OBE理念；應(yīng)用型審計人才；審計教學(xué)

一、審計教學(xué)中存在的問題

（一）課程體系設(shè)置單一

審計學(xué)本科專業(yè)最早于1985年開設(shè)于中南財經(jīng)政法大學(xué)，時間較短，課程設(shè)置不夠成熟。審計工作的開展需要以會計學(xué)、稅法、財政、經(jīng)濟(jì)管理等多種學(xué)科知識為基礎(chǔ)，與其他學(xué)科相比，審計學(xué)的綜合分析性、判斷推理性、方法創(chuàng)新性都比較強。目前很多高校的審計專業(yè)課程體系設(shè)置和會計專業(yè)相同，開設(shè)基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計學(xué)等課程，忽視了審計學(xué)自身的特點和理論基礎(chǔ)，缺乏系統(tǒng)的學(xué)科體系支撐，審計理論比較膚淺。很多學(xué)生表示，基礎(chǔ)知識掌握不夠，以至于學(xué)習(xí)審計學(xué)時，難以發(fā)現(xiàn)會計中的錯報問題。另外，很多高校沒有設(shè)置審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，學(xué)生上課學(xué)習(xí)的理論知識很難理解透徹，有的高校即使設(shè)置實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，其實踐課程和實務(wù)中的注冊會計師審計相差甚遠(yuǎn)，引進(jìn)的審計軟件往往只使用一個月的數(shù)據(jù)，對于錯誤舞弊的覆蓋面較窄，很難真正鍛煉學(xué)生的實踐能力。

（二）師資隊伍缺乏審計實操經(jīng)驗

教師對學(xué)生起到引領(lǐng)作用，想要學(xué)生具有實踐動手能力，需要教師擁有一定的實際工作經(jīng)驗。但是目前，在很多高校，由于招聘要求以及師資個人發(fā)展的局限，很多教師都是從學(xué)校畢業(yè)來到學(xué)校任教，科研能力很強，但是由于沒有工作經(jīng)歷，缺乏實務(wù)操作經(jīng)驗，講起課來難免空洞，脫離實際，上課難免照本宣科，難以提起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。另一方面，由于缺少實務(wù)操作經(jīng)驗，有一些理論知識可能會和實踐脫節(jié)，學(xué)生學(xué)習(xí)掌握相關(guān)知識之后卻發(fā)現(xiàn)在實踐中沒有用武之地，難以做到知行合一，或者學(xué)生掌握的知識比較陳舊，跟不上實踐操作的變化。

雖然《審計法》是審計機關(guān)審計監(jiān)督權(quán)力有效行使的基本保障，但我國目前的《審計法》法律規(guī)范過于原則和寬泛，從而帶來了一定的制度風(fēng)險，這是導(dǎo)致廉政風(fēng)險產(chǎn)生的主要根源之一。因此，在“依法治國”的大政方針下，真正的“依法審計”才是防范廉政風(fēng)險的應(yīng)有之義。以陜西省審計廳2007至2011年連續(xù)5年對廳機關(guān)各處室上報的年度審計人員拒收禮金、有價證券、貴重禮品，拒絕公款宴請、旅游、健身活動情況為例，截至2011年9月底，陜西省審計廳領(lǐng)導(dǎo)和審計人員共上交禮金、有價證券及貴重禮品34次，價值4.54萬元，拒收禮金、有價證券及貴重禮品60次，價值30.25萬元，拒絕宴請、公費旅游及各種健身活動23次。由此可見，僅陜西省審計工作受外部影響的程度之大就不容忽視，全國范圍更不用說。

審計權(quán)力運行之廉政風(fēng)險的理論基礎(chǔ)及原因分析

實際上，審計權(quán)力運行中大量存在的廉政風(fēng)險的核心理論基礎(chǔ)是“權(quán)力尋租理論”。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，從實質(zhì)上來講，尋租是一種“權(quán)力的尋租”，是既得利益集團(tuán)或個人用“手中的權(quán)力影響公共決策的過程”，從而為自己牟利的一種活動，巴格瓦蒂將其稱為“尋求直接非生產(chǎn)性利潤”，即人類社會中非生產(chǎn)性的追求經(jīng)濟(jì)利益活動，而解決權(quán)力尋租最好的辦法就是分權(quán)制衡。2010至2011年，陜西省審計廳對我國審計機關(guān)廉政建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入調(diào)查與分析。對15個被審計單位紀(jì)檢監(jiān)察部門或財務(wù)部門人員進(jìn)行座談以及對省廳機關(guān)、咸陽市審計局及其所屬彬縣、旬邑、淳化等3縣審計機關(guān)共5單位部分業(yè)務(wù)和綜合部門人員發(fā)放100份調(diào)查問卷（其中有效問卷84分，問卷有效率為84%）。該問卷調(diào)查作為“提升審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控工作制度化水平”專題調(diào)研的一項基礎(chǔ)性工作，旨在為領(lǐng)導(dǎo)決策和完善審計機關(guān)預(yù)防腐敗制度提供第一手資料。在調(diào)查過程中，被調(diào)查對象普遍認(rèn)為：一些審計人員職業(yè)道德缺失、相關(guān)規(guī)定不明確、自由裁量空間較大、監(jiān)督不到位等是審計權(quán)力在運行過程中存在尋租可能的主要原因。

審計系統(tǒng)懲防體系構(gòu)建的方案設(shè)計

基于上述分析，針對審計廉政風(fēng)險及其懲防體系建設(shè)中存在的問題，筆者運用系統(tǒng)理論和方法，對審計懲防體系建設(shè)進(jìn)行了設(shè)計與思考。具體如下：

審計機關(guān)懲防體系構(gòu)建的總體目標(biāo)是：針對審計機關(guān)廉政風(fēng)險及其防控運行中存在的困惑與問題，從建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)機制、宣傳教育機制、制度保障機制、監(jiān)控管理機制、防范預(yù)警機制和責(zé)任落實機制等方面全面構(gòu)建審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控體系，為防范審計機關(guān)廉政風(fēng)險、杜絕腐敗行為提供理論支持和實踐基礎(chǔ)。結(jié)合陜西省審計機關(guān)懲防體系建設(shè)的具體實踐，本文認(rèn)為審計機關(guān)懲防體系的構(gòu)建應(yīng)包括以下幾個方面：

1.教育引導(dǎo)機制（1）教育培訓(xùn)。主要包括：教育培訓(xùn)目標(biāo)與重點；教育培訓(xùn)范圍與內(nèi)容；教育培訓(xùn)方式與方法等。（2）廉政文化。主要包括：廉政文化構(gòu)成要素；廉政文化建設(shè)形式；廉政文化示范標(biāo)準(zhǔn)等。（3）效能考評。主要包括：效能考評重點內(nèi)容；效能考評分析指標(biāo)；效能考評方式類型等。

審計課程是高職院校會計類學(xué)生的主干課，是一門具有很強理論性和實踐性的課程。學(xué)好審計這門課程，要求學(xué)生具備扎實的會計知識功底，具有較強的理解能力和分析能力。傳統(tǒng)的審計教學(xué)相對封閉，是以教材為基礎(chǔ)，重視理論教學(xué)，而忽視了學(xué)生學(xué)習(xí)的趣味性和案例分析在教學(xué)過程中的實際意義。案例教學(xué)法是指教師通過選用審計案例，在課堂講授過程中與學(xué)生互動教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)知識對案例進(jìn)行分析討論，同時在分析過程中加深對所學(xué)知識的理解，從抽象到具體，達(dá)到良好的課堂效果。采用案例教學(xué)法，可以活躍課堂，提升學(xué)生參與感，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，注重對學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，而不是單純接受知識。所以將審計案例教學(xué)法應(yīng)用于課堂教學(xué)中，對提高學(xué)生的綜合能力,完成審計教學(xué)任務(wù)具有現(xiàn)實意義。

一、我國審計教學(xué)的現(xiàn)狀

審計是一門實務(wù)性學(xué)科，集理論與實踐為一體的應(yīng)用型課程。作為高職院校會計專業(yè)的主干課程之一，審計課程教學(xué)更是強調(diào)其操作性。近年來，審計環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，而實際教學(xué)中，如果僅依靠傳統(tǒng)的授課方式，進(jìn)行基礎(chǔ)理論教學(xué)，內(nèi)容抽象又難以理解，不利于調(diào)動學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)積極性，不能有效的啟發(fā)學(xué)生主動思考，傳統(tǒng)的審計教學(xué)模式明顯跟不上現(xiàn)有的審計環(huán)境變化，審計教學(xué)模式迫切需要改革。

二、案例教學(xué)法在審計教學(xué)中的實施意義

1.提升學(xué)生對審計概念的認(rèn)知水平。傳統(tǒng)課堂教學(xué)基本上是理論講述,對于初學(xué)者，審計概念是相對抽象難以理解的。例如當(dāng)講到審計工作底稿、審計業(yè)務(wù)約定書等專業(yè)名詞時，如果將一份真實的審計工作底稿展示出來，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會有直觀的感受，對這些專有名詞有形象的認(rèn)識。

2.提高學(xué)生的綜合分析能力。實施互動式的審計案例教學(xué)模式，要求學(xué)生分小組進(jìn)行案例討論，培養(yǎng)學(xué)生融入案例情景中，分析問題與解決問題的能力，有助于全面提升學(xué)生的綜合學(xué)習(xí)能力。

3.提高教師的教學(xué)業(yè)務(wù)水平。采用互動式教學(xué)模式，要求教師不僅能淺顯易懂的講授審計理論基礎(chǔ)知識，還要在課余大量收集審計案例，篩選出有代表性，適合不同階段學(xué)生學(xué)習(xí)的審計案例；要求在教學(xué)過程中與學(xué)生良性互動，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入案例情景，運用所學(xué)知識進(jìn)行分析；指導(dǎo)學(xué)生形成討論小組分工協(xié)作，學(xué)生分析結(jié)束后形成案例報告。教師不再是課堂的主角，將主動權(quán)交予學(xué)生，以一個旁觀者的姿態(tài)在一旁正確引導(dǎo)。這些要求都會促使教師不斷學(xué)習(xí)，拓寬自身業(yè)務(wù)水平。