營業稅改增值稅對油氣管道工程的影響

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摘要：營改增政策的實施對工程建設項目的影響非常大，直接影響到了工程項目的財務預算以及項目的經濟評價測算。油氣管道工程作為大型建設項目，營改增對其影響很大，對油氣管道工程項目的經濟評價的影響也比較深遠，營改增之后，油氣管道工程項目的固定資產、營業收入、營業稅金及附加、利潤、現金流等會計科目都需要重新進行核算，本文對營業稅改增值稅政策進行了簡要的介紹，著重分析了營改增對油氣管道工程項目經濟評價的主要影響。

關鍵詞：營業稅改增值稅；油氣管道工程項目；經濟評價；影響

1營業稅與增值稅的差異

營業稅或者增值稅都是國家稅收制度的形式之一，都是流轉稅的主要形式，只是營業稅與增值稅的征收范圍、征收方式以及征收的稅率有一定的不同之處。營業稅與增值稅智能選擇一種來進行征稅，一旦征收了營業稅就不能征收增值稅。營業稅的征收對象與增值稅的征收對象不同，營業稅主要面向勞務、無形資產轉讓或者銷售不動產的個人和單位，而增值稅則不同，增值稅主要對商品或服務在流轉過程中產生的增加額進行征收。

1.1營業稅與增值稅的征稅范圍相反

營業稅與增值稅的征收范圍正好相反，一旦征收營業稅就不能征收增值稅，反之，若征收了增值稅就不能征收營業稅，這兩種稅形成了一種排斥關系。營業稅主要針對勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產來征稅，而政治書則主要針對商品或勞務的流轉來征稅。簡言之，對各種貨物或者勞務進行征稅時，如果選擇征收營業稅，就不征收增值稅，兩者之間是互補關系。

1.2營業稅和增值稅的計稅依據和計稅方法有所不同

營業稅的計稅依據是營業額，而增值稅則主要依據商品或勞務在流轉過程中產生的增值額，因此增值稅也被稱為流轉稅。根據營業稅和增值稅的計稅依據的不同，可以對營業稅和增值稅進行劃分，因為營業稅主要是銷售方來承擔，是價格之內的稅，因此可以稱為價內稅，營業稅的征收稅款需要從銷售方的銷售款中扣除。而增值稅的稅額是在商品或服務流程過程中產生的增額，因此屬于價格之外的稅，可以被稱為價外稅。

1.3營業稅和增值稅的稅率有一定的差異

增值稅的稅率一般為13%、9%、6%、3%和0%等幾個等級，根據商品或勞務種類的不同選擇不同的征收稅率。而營業稅則是根據行業的種類來說設置相應的稅目和稅率，營業稅的征稅稅率通常在5%~20%之間。增值稅的一個顯著特性就是允許進項稅額抵扣，這就大大降低了商品或勞務的實際征收稅率，從而使得增值稅的稅負低于營業稅。

2營業稅改增值稅的重要意義

營改增政策是國家從宏觀層面對社會經濟進行調控，根據當前經濟形勢發展的實際需求，對國家稅制進行的一次調整策略。營改增有助于減少重復征稅，能夠有效的促進社會形成更好的良心循環，有利于企業降低稅負，減輕企業負擔，激發市場活力，促進企業和市場的健康、可持續發展。營改增可以有效的完善我國現行流轉稅制的弊端，能夠完整和延伸第二、三產業的增值稅抵扣鏈條，有利于促進產業升級和經濟結構調整。營業稅改增值稅是一項重大據側，營改增政策的實施完善了稅制，彌補了營業稅的局限性，消除了部分商品和服務在多次流轉過程中重復征稅的問題，有效的降低了企業稅負，釋放了部分不應有的稅金，激發了市場活力，對企業的發展和產業轉型升級起到了積極的推動作用。同時，營改增之后彌補了營業稅的先天不足，增值稅可以將不動產的銷售和流動環節產生的稅金納入抵扣范圍，對企業擴大產業規模起到了積極的推動作用，有力的增強了企業的經營活力。此外，營改增有利于增加就業崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。

3營業稅改增值稅對油氣管道工程項目經濟評價的主要影響

3.1營改增對固定資產及折舊的影響

管輸企業為營業稅納稅人，在建設油氣管道工程項目時的增值稅發票無法實現進項稅的抵扣，這就會形成固定資產的原值，使得整個建設工程項目的全部投資都要計入“在建工程”科目，形成固定資產、無形資產和其他資產。而營改增政策實施之后，管輸企業為增值稅一般納稅人。營改增政策的一大優勢就是可以抵扣進項稅額，在進行油氣管道工程項目建設時，管輸企業可以憑借增值稅專用發票用進項稅額進行抵扣，油氣管道工程項目中的材料費、設備費等進項稅額都可進行抵扣，而且整個工程項目的建設期內無銷項稅時還可以延遲到項目竣工投產之后由銷項稅來實現逐年抵扣。營改增政策的實施雖然沒有影響到油氣管道工程項目的建設投資數額，但卻影響了固定資產及其折舊的計算。這就在一定程度上降低了油氣管道工程項目的投資成本，當油氣管道項目投資額與折舊年限相等時，受到進項稅額折扣的影響，使得營改增之后的固定資產原值和年折舊費均低于營改增政策實施之前的固定資產原值和年折舊費。

3.2營改增對營業收入、營業稅金及附加的影響

營改增政策實施之前管輸企業主要繳納營業稅，營業稅的稅率為3%。營業稅的特點使得營業稅不會對管輸的實際收入造成影響。營改增之后，管輸企業繳納的增值稅稅率增加到了11%，增值稅的稅率明顯高于營業稅，但管輸受到政府的單獨管控，因此稅制沒有發展變化。因此增值稅是價外稅，因此管輸的收入變成了含稅收入，整體收入中含有一部分的銷項稅。營改增政策實施后，改為以增值稅為基礎進行計算。

3.3營改增對成本費用的影響

營改增對油氣管道工程項目的成本費用影響比較大，營改增政策實施前，油氣管道工程項目的成本費用包含燃料、動力費。而營改增政策實施之后，油氣管道工程項目中的燃料、動力費用則可以用來抵扣一部分的進項稅，在一定程度上降低了油氣管道工程項目的實際成本。營改增政策實施之后，油氣管道工程項目的輔助燃料、材料、動力等成本都可以通過抵扣來降低成本費用。而且水費、電費、運輸費、勞保用品以及加工、修理等勞務費加之采購管道維修所需的費用也可以通過抵扣來降低成本。

3.4營改增對利潤的影響利潤總額是營業收入減去營業稅金及附加，再減去總成本費用。營改增政策實施之后，油氣管道工程項目的營業收入則要根據銷項稅的多少來選擇不含稅的管輸收入，營業稅金及附加包括增值稅及以增值稅為基礎計算的各項附加費，整個工程項目的總成本費用也應該剔除進項稅，采用不含稅的成本費用。營改增之后的增值稅為價外稅，因此油氣管道工程項目計算利潤時可不考慮增值稅，只需要注意營業收入、營業稅金及附加表，并且要特別注意工程項目總成本費用是否含稅。當出現含稅的數值時，要進行適當的轉換，將其轉換成不含稅的值再進行統一計算。

3.5營改增對現金流量的影響

現金是企業非常關注的一個重要因素，營改增政策實施之前，現金流量表中的營業收入、經營成本為直接計算的管輸收入、含稅的經營成本。營改增政策實施之后，受到增值稅稅制的影響，現金流量表中應該加入增值稅，將增值稅作為現金流出列入現金流量表。增值稅政策實施之前，油氣管道工程項目中的材料費、設備費等進項稅無法抵扣，因此在對油氣管道工程項目進行經濟評價時要特別注意現金流量表的編制，營業收入和成本費用若按照不含稅取值時，就不需要在現金流量表中增加增值稅這一項目因為增值稅為價內稅，因此，對整個油氣管道工程項目進行經濟評價時要特別注意營業收入和成本費用的取值。

4結語

綜上所述，營業稅改增值稅政策對油氣管道工程項目的經濟評價影響比較大，營改增政策的實施大大降低了油氣管道工程項目的不含稅收入，但營改增政策針對油氣管道工程項目有一定的弊端，在選擇供貨商或服務商時必須要選擇能夠開具增值稅專用發票的商家，否則無法進行增值稅的抵扣，對油氣管道工程項目的經濟評價要全面、客觀。

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作者：鄧紅梅 單位：中海油研究總院有限責任公司