企業內部控制審計探究

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摘要：企業開展內部控制審計，能夠對企業內部控制體系設計及執行效果進行監督和評價，及時發現企業內控管理工作中存在的不足，進行改進和完善，從而促進企業的健康發展。主要闡述企業內部控制審計存在的問題和發展現狀，以及企業內部控制審計的內容，提出有效提升企業內部控制審計的相應措施，并開展企業內部控制審計的研究探討。

關鍵詞：內控審計；企業發展；研究

1企業內部控制審計存在的問題

1．1內部控制審計隊伍專業勝任能力不足

因內部控制涉及企業治理及各類業務管控，對開展內部控制的審計人員組成要求知識多元化，但目前多數企業的內部控制審計人員多數只精通財務知識，知識結構單一，對企業運營的相關業務知識缺乏，對風險管理及企業治理方面的知識懂得更少，難以勝任企業內部控制審計工作。

1．2內部控制審計程序不規范

正常的內部控制審計程序一般要經過設計評價和風險評估、進行符合性測試、結果分析與評價、提出審計意見與建議等步驟。但目前多數企業的內部控制審計程序較為隨意，沒有一個詳細的計劃及流程，存在不按常規工作程序開展工作，任意刪減工作任務的情況，如省略風險評估和符合性測試相關審計工作任務，導致內部控制審計評價有失客觀、全面，審計質量難以保證。

1．3內部控制審計方法不夠科學

部分企業在開展內部控制審計時所采用的審計方法不科學，不合理，如不以風險為導向，一味追求審計業務全覆蓋，或全部采用抽樣法實施審計，又或是將審計工作的重心放在對財務數據的核實驗證上等，上述方法均不能保證內部控制審計的質量及效果，存在相應的局限性及弊端，均不可取。

1．4內部控制審計技術落實

目前的企業內部控制審計主要采用傳統審計方法開展，如人工審計計算，借助常規財務軟件及相應業務軟件等，未建立起審計的信息收集平臺，這為審計證據的搜集增加了難度，大大降低了審計的效率及質量，導致內部控制審計的作用受到質疑。

1．5內部控制審計較依賴于內部控制自我評價

在實施內部控制審計時，因內部控制審計與評價的對象一致，范圍基本相同，很多內部控制審計主體基于現實的選擇及成本效益的考慮，對企業內部控制自我評價的結果及可利用程度未加以認真分析及評估，采取拿來主義，審計過程中任意縮減審計范圍及內容，對企業內部控制的客觀情況把握不充分，未能從審計角度挖掘出內控自我評價中未能發現的深層次問題，導致得出的內部控制審計結論與內部控制自我評價大相徑庭，失去了內部控制審計應發揮的作用。

2企業內部控制審計的內容

2．1審查與評價控制環境

審查與評價的控制環境主要包括經濟性質和經營類型、法人治理結構、人力資源政策和執行、管理層的經營理念和組織文化、各項職責工作人員的工作情況，控制環境的好壞直接決定了企業內部控制的實施效果，好的控制環境可以建立比較完備的內部控制體系。

2．2審查和評價信息與溝通

審查和評價信息與溝通首先要確保信息的真實性，保證信息能夠及時的進行傳遞，使企業能夠及時的應對突變情況，保證有效的控制。信息與溝通的內容主要包括能夠及時準確的記錄下所有的信息、保證管理信息的系統能夠正常有序的運行、保證信息溝通的渠道便捷等，在開展內部控制審計工作時，能夠獲得相關的財務信息及其他重要信息，并確保這些信息的安全可靠，便于對信息進行管理和評價。

2．3審查與評價風險管理

企業在運行和發展的過程中或多或少均存在一定的風險，因此內部控制審計需要進行風險的控制，保障企業運營的安全及穩定。審查和評價風險管理的主要內容包括構建完善的風險控制機制、收集各類風險的數據信息進行分析研究、對高風險的事項進行提前預防和控制等，在內部控制審計實施風險控制工作時，可以利用完善的風險控制機制，找到風險存在的根源，對一些風險高的事項進行事故預防和應對演練，將企業運營中的風險降到最低。

2．4審查與評價控制活動

審查與評價控制活動是內部控制審計中最為關鍵的工作，他直接決定了內部控制審計在企業中作用的發揮。為此，必須嚴格的進行控制活動的審計工作，使內部控制審計的監督作用得到有效發揮。審查控制活動的主要內容包括對各項業務的執行情況進行審核、復核記錄和憑證的真實性、評價經營活動的授權是否恰當、充分。在開展企業內部控制活動的審計工作時，要對控制活動的有效性和適當性進行分析評判，檢驗控制活動是否有效的規避了風險，實現了控制活動的目標。

3提升企業內部控制審計的有效措施

3．1優化審計隊伍結構，提高整體素養

首先要著眼于內部控制審計的現實需要，積極吸收熟悉本企業生產、銷售、運營等業務并具備一定風險管理及企業治理經驗知識的業務人員，充實到內部控制審計隊伍中來，不斷改善企業內部審計隊伍知識結構單一的不利局面。另外，要進一步加強對現有內部控制審計人員的業務培訓，拓寬他們的知識面，使其業務能力及專業技能不斷提升，確保符合開展內部控制審計工作的需要。

3．2進一步規范內部控制審計程序

規范的內部控制審計程序是審計質量得以保證的基礎，為此，在開展內部控制審計時，須嚴格按照設計評價和風險評估、符合性測試、結果分析與評價、提出審計意見與建議幾個步驟開展工作，要對審計質量進行嚴格復核，對審計程序缺失或不按要求實施審計、審計證據不充分不完整的審計項目，不允許結項。

3．3優化及創新內部控制審計方法

在開展企業內部控制審計前，內部控制審計人員應對受審企業的基本情況及內部控制機制體制建設情況進行摸底，并結合企業自身實際制定與之相適應的審計方法及策略，如在審計準備階段，通過問卷調查法了解受審企業管理層關于內控有效性評估的過程，通過審閱法對受審企業內控文件及相關資料進行審查，又如在審計過程中，通過調查表及流程圖開展穿行測試等。另外，要根據企業的行業特點及不同的業務情況，創新內部控制審計方法，如可結合業務量、業務屬性等細化指標采用判斷抽樣法合理確定具體的樣本量范圍，或者在對需要重點審計的業務流程進行審計時，可結合業務總量設定上限值或百分比，采取可變樣本抽樣法進行抽樣，又或針對一般及選擇性的內控審計業務，可按照固定樣本抽樣法進行抽樣。通過內部控制審計方法的不斷優化及發展創新，能有效提升內部審計結果的可靠性，進一步提高內部控制審計質量及效果。

3．4加快審計信息技術的應用

隨著我國大數據、5G等信息化建設步伐的不斷推進，為實現審計技術的信息化建設及應用提供了有力支撐，審計人員可充分利用云計算與存儲等先進技術獲取各個系統、環節的數據，在進行關聯和匹配后做出綜合分析，發掘重要信息，進而得出有價值的結論，確保審計結果更具有專業性和說服力。

3．5強化內部控制審計的獨立性

在開展企業內部控制審計過程中雖可借鑒內部控制自我評價的相關成果，但要對其進行認真分析研判，做到去偽存真，同時要堅持審計的獨立性，運用規范的內部控制審計程序開展工作，該履行的審計程序應嚴格履行，不能隨意省略，既定的審計范圍及內容應做到全面覆蓋，規定的樣本量應盡可能抽足，決不能因內部控制自我評價時開展過相關工作而任意縮減既定任務，確保內部控制審計結果真實、客觀、可靠，充分發揮出內部控制審計的獨特優勢及成效。

4結語

總而言之，企業實施內部控制審計工作，只有通過建立知識經驗豐富的審計隊伍、規范審計程序、優化及創新審計方法、加強審計信息技術應用、堅持審計獨立性等手段，才能充分揭露企業內部控制中存在的體制性、機制性及管理性等問題，為企業彌補管理漏洞及規避風險提供支撐，從而促進企業發展目標的實現。

參考文獻

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作者：李佐興 單位：云南城投置業股份有限公司