上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略

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1內(nèi)部審計(jì)是上市公司控制系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)

我國上市公司投資的主體多元化，經(jīng)營方式也多樣化，管理層次的多級化，但隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)日益增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的、直接性的檢查及監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)人員從事的是其他職能部門都難以替代的工作，即使公司董事會、股東大會、審計(jì)委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進(jìn)行相關(guān)的有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測活動，管理層必須通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可以。

2我國上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在問題

在我國董事會大多部門不設(shè)立審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可以直接向總經(jīng)理或者主管總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等報(bào)告工作的，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到了一定的制約，對于管理層和同級的其他部門來說，其中的內(nèi)部審計(jì)工作會很難進(jìn)展，主要存在幾個(gè)問題：

2.1理論研究不完善企業(yè)對其認(rèn)識不足

企業(yè)管理層往往對內(nèi)部審計(jì)的理論研究不完善，也對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，他們希望在能獲取最大利潤的同時(shí)盡可能的逃稅。而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則會有效的防止不合法行為。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)立，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們對內(nèi)部審計(jì)及其認(rèn)識多少存在偏差，相對來說也比較混亂，很多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的理論研究及認(rèn)識停留在比較原始的階段，他們錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)監(jiān)督。造成這樣的現(xiàn)象，主要原因還是市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視不足。

2.2內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善

由于歷史背景的特殊性，我國內(nèi)部審計(jì)首先會站在國家的立場上，其次，才會是從企業(yè)的角度出發(fā)，因此國家的法律法規(guī)在我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中起著重要的作用，可事實(shí)上是，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不完善。

2.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，這是根據(jù)中國證監(jiān)會的要求。目前我國上市公司內(nèi)部控制管理實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以分為四種類型：①財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管②總經(jīng)理主管；③董事會下屬的審計(jì)委員會主管；④由監(jiān)事會主管。不同的內(nèi)部控制管理模式針對其特點(diǎn)也反映了不同的定位，同時(shí)針對的特定服務(wù)對象和功能作用也就不一樣。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從表面上看是對公司董事會負(fù)責(zé)，但其實(shí)質(zhì)上是受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其它行政部門的約束和影響，從而造成獨(dú)立性相對較差，甚至還有的上市公司為了簡化工作，使其財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，造成其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了上下隸屬關(guān)系的劃分不清和監(jiān)督不力。

3改進(jìn)和完善我國上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方略

3.1完善理論研究提高企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度

審計(jì)理論研究是要引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)范圍超過國家財(cái)政資金和國有資金的范圍，并向國計(jì)民生及社會各階層的利益經(jīng)濟(jì)延伸，應(yīng)用理論首先是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，在掌握事物的內(nèi)在的規(guī)律之后，再用于指導(dǎo)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作是否可以正確有效的進(jìn)行，是離不開企業(yè)中主要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作重視程度的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是防止作弊，以及改善企業(yè)經(jīng)營管理的活動，而企業(yè)所有者則是它的服務(wù)對象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視程度，并轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思維能力和觀念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作高效正確的進(jìn)行。

3.2加快內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)的內(nèi)在需要，對內(nèi)部審計(jì)的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內(nèi)部審計(jì)的工作有法可依，國家應(yīng)該出臺一部內(nèi)部審計(jì)的專用的法律法規(guī)，并且要制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作和明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，以及對違法違規(guī)現(xiàn)象的處理和整治。

3.3健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置提高獨(dú)立性

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到更好的完善和加強(qiáng)。通過加大對企業(yè)管理人員專業(yè)培訓(xùn)以及強(qiáng)化經(jīng)營活動的監(jiān)督力度，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。只有不斷健全組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。加大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的體系與制度建設(shè)，通過設(shè)立并完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會管理和監(jiān)督體制，進(jìn)而促進(jìn)全新的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的管理體制建立，才能不斷發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和特點(diǎn)。只有這樣，才能對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了行業(yè)中的自律管理，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，使內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督工作得到加強(qiáng)。

4總結(jié)

通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能權(quán)限層次越高，也就決定了其獨(dú)立性也就越高。因此，要想科學(xué)有效地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其之職能作用。首先，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位和權(quán)限能具有一定的獨(dú)立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)費(fèi)也都應(yīng)該由總經(jīng)理或直接負(fù)責(zé)的副總經(jīng)理直接簽字審核后撥付，使得內(nèi)部審計(jì)工作不受其他同等級別部門影響，進(jìn)而能夠保證其客觀的、公正的獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作。

作者：王冠 李海龍 單位：哈爾濱石油學(xué)院