公司審計意見精選(九篇)
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第1篇：公司審計意見范文
一、公司來歷和業(yè)績變化
1990年2月，牡丹江市人民政府批準，牡丹江室友化學工業(yè)局將其下屬的18家國有企業(yè)組建為“牡丹江石油化學工業(yè)集團公司”（以下簡稱“牡石化集團”）。1999年11月，牡石化集團將7271.3萬股國有法人股（占總股本的28%），協(xié)議方式一次性轉(zhuǎn)讓給西安圣方，成為第一大股東。1999年12月牡石化做出三項資產(chǎn)置換決定，西安圣方人員全面替換了具有牡石化集團背景的原董事班子。
二、1999-2001年度，圣方入主緣由
牡石化由于1997年和1998年的凈資產(chǎn)收益率分別是10.35%和8.09%，很難滿足當時的配股政策要求的連續(xù)三年內(nèi)平均每年凈資產(chǎn)收益率達到10%以上，失去寶貴的配股融資（圈錢）機會，因此1999年12月，西安圣方在就受讓牡石化國有法人股的公告中坦承，簽定《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的出發(fā)點是“直接介人資本市場，為高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供多渠道資金來源保證。”
三、各年年報審計及分析
第一，1999年年報審計：其他業(yè)務收入的爭議。1999年年報是在西安圣方全面接管牡石化以后編制的，當年公司凈利潤為9553.66萬元，每股收益0.37元為歷年最高。審計師出具有解釋性說明的審計報告：1999年12月15日牡石化與黃山有線電視臺簽訂《關于應用超能電器技術(shù)于黃山寬頻網(wǎng)絡改造項目的合作協(xié)議》，協(xié)議規(guī)定黃山有線電視臺向牡石化一次性支付專有技術(shù)使用費 5000萬元，價款于2000年6月30日前付清，牡石化將其列人1999年度其他業(yè)務收人。牡石化為什么急于在1999年確認這5000萬元的收人呢？
第二，2000年年報審計：主營業(yè)務收入的爭議。2000年年報審計中，中興宇事務所再次出具了解釋性說明段，提醒投資者圣方科技2000年的主營業(yè)務收入中有65，512，991.46元是銷售給海南天琴公司，此筆銷售占2000年主營業(yè)務收入的46.1%（銷售毛利率達到65.9%）；圣方科技董事會認為2000年無須對公司無形資產(chǎn)計提減值準備。負責年報審計工作的注冊會計師表示：之所以要作這兩段解釋性說明，主要是基于謹慎原則，提示單一客戶風險和無形資產(chǎn)減值的可能性。
第三，2001年年報審計：中興宇出具無法表示意見的審計報告。2001年年報審計續(xù)聘中興宇，總報酬為50萬元，雖低于2001年全體上市公司70萬元的平均收費水平，但仍為圣方科技歷年年報審計收費之最。不巧的是，為配股融資目的一拍即合的牡石化和西安圣方，到頭來還是“搬起石頭砸了自己的腳”。2001年9月，中國證監(jiān)會做出了證監(jiān)罰字[2001]18號行政處罰書，分別對圣方科技前身牡石化及有關責任人、西安圣方及有關責任人予以處罰。
第四，2002年審計年報---無法表示意見審計報告。2002年8月公司股東大會通過決議，財務審計變更為西安希格瑪有限責任會計師事務所，2002年年報審計報酬僅定為20萬元。
分析：根據(jù)資料，1999-2002年長達4年的時間里，公司一直未收到委托牡丹江熱電廠經(jīng)營2號發(fā)電機組的回報（協(xié)議約定每年不低于1665.70萬元），財務報表上始終沒有體現(xiàn)出經(jīng)營2號機組的任何收益，而牡丹江熱電廠財務賬面也未將價值11632萬元的2號發(fā)電機組轉(zhuǎn)出，可見2號發(fā)電機組的歸屬及委托經(jīng)營收益存在重大疑問。
第五，2003年審計年報----西安西格瑪出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。對圣方科技來說，2003年度是生死攸關的敏感時期。如果繼續(xù)虧損，公司將因連續(xù)三年虧損而被暫停上市。而此時，公司將2003年的利潤奇跡般地扭虧為盈，對此西安西格瑪出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。*ST圣方2004年5月被撤銷退市風險警示，股票簡稱變更為“ST圣方”。
審計意見購買行為的監(jiān)督和管理
考慮到上市公司有可能通過審計師變更和審計收費的提高來改善所獲得的審計意見，從而達到實現(xiàn)審計意見購買的目的。因此，有關部門應該加強監(jiān)管，防止上市公司由于審計意見購買可能導致的不利經(jīng)濟后果。
一、加強和完善審計師變更的信息披露制度與規(guī)范
上市公司的審計師變更與審計意見之間有一定程度的相關關系。雖然這種關系不是很顯著，但是可以對上市公司獲得的審計意見造成一定的影響。證監(jiān)會等相關部門應該加強對上市公司審計師變更信息披露的監(jiān)管，要求上市公司要詳細披露更換審計師的原因，而這些原因應該得到前任審計師的證實，以防止上市公司通過變更審計師來購買審計意見。
二、加強和完善審計費用的信息披露制度與規(guī)范
具有審計意見購買動機的上市公司很有可能通過提高審計費用來實現(xiàn)規(guī)避非標準審計意見和改善獲得的審計意見，從而達到成功購買審計意見的目的證監(jiān)會等相關部門應該加強對審計費用披露的監(jiān)督，制定一個統(tǒng)一的披露標準來規(guī)范上市公司審計費用的披露。
第2篇：公司審計意見范文
一、1999年度年報審計意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:
項目 標準無保留意見 帶解釋性說明段無保留意見 保留意見
* 拒絕表示意見 否定意見 合計
家數(shù) 785 109 58 12 1 965
99年占總家數(shù)比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%
98年占總家數(shù)比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。
筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。
(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?
(三)有關費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。
(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。
上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。
一、1999年度年報審計意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:
項目 標準無保留意見 帶解釋性說明段無保留意見 保留意見
* 拒絕表示意見 否定意見 合計
家數(shù) 785 109 58 12 1 965
99年占總家數(shù)比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%
98年占總家數(shù)比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。
筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。
(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?
(三)有關費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。
(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。
三、被出具拒絕表示訊見的主要原因
12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT 農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:
(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經(jīng)營成果。
(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調(diào)節(jié)損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當?shù)姆从场膸蕚溆嬏嵋罁?jù)不足，從而影響公司財務狀況及當期經(jīng)營成果的準確披露。
(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。
(四)關聯(lián)交易頻繁，關聯(lián)公司占用巨額資金。關聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。
另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關資產(chǎn)、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字 11999135號文的規(guī)定計提四項準備或相關帳務處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。
四、被出具否定意見的主要原因
第3篇：公司審計意見范文
【關鍵詞】上市公司 非標審計意見 特征 影響因素 logistic回歸分析
本文從我國非標審計意見的特征和影響因素兩方面進行研究，以便更好地了解非標審計意見；從上市公司、會計師事務所、政府等角度提出相關的政策性建議，為規(guī)范審計市場和審計意見預測模型的建立提供基礎。
一 非標審計意見及其研究概況
理論上，帶強調(diào)事項段的無保留意見并不能成為嚴格意義上的審計意見類型，在性質(zhì)上仍然屬于無保留意見，只存在量的差異，不存在質(zhì)的差異。注冊會計師在審計意見段之后增加帶強調(diào)事項段僅對會計報表使用者起一個提醒作用，不會對已發(fā)表的意見有任何影響。在我國的審計環(huán)境中，注冊會計師出于規(guī)避執(zhí)業(yè)風險和客戶的壓力，出具帶強調(diào)事項段的審計意見已成為其利益權(quán)衡的選擇。國內(nèi)對審計意見的市場反應實證研究始于20世紀90年代末期。李增泉（1999）認為，我國注冊會計師事務所出具的非標審計意見具有信息含量，被出具非標審計意見的公司和被出具標準無保留審計意見的公司在年報公布前后有不同的市場反應，不同類型的非標審計意見產(chǎn)生的市場反應也不同。
二 非標審計意見影響因素分析
1．樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本文選取了2008～2011年連續(xù)四年被出具非標審計意見的52家A股上市公司，剔除了數(shù)據(jù)缺失的10家，將剩下的42家上市公司作為研究樣本，同時選取了電子元件這一行業(yè)被出具標準審計意見的42家上市公司作為控制樣本。研究所需要的相關數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、CCER數(shù)據(jù)庫，并且通過了逐一整理。同時，本文還對審計意見統(tǒng)計數(shù)據(jù)與中國證監(jiān)會公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了核對，以確保其準確性。本文的數(shù)據(jù)處理使用STATA統(tǒng)計軟件進行。
2．理論分析
非標審計意見的影響因素可以從公司財務特征和非財務特征兩方面來說。從財務特征方面分析，Monroe等（1993）發(fā)現(xiàn)財務指標中存貨占總資產(chǎn)的比例，以及非經(jīng)常性收益占總收入的比例對出具非標審計意見有顯著影響。從非標財務特征方面分析，F(xiàn)rancis和Krishnan（1999）研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計師為了控制自身審計風險，對操縱盈余比較大的公司通常會簽發(fā)非標審計意見。但是，每種非標審計意見的原因大部分不是唯一的。換句話說，非標審計意見的影響因素是多方面的，不會單單因為某一種因素而被出具非標審計意見，因此分析時應注意這些因素之間的關系。
3．研究方法與變量設計
第一，研究方法。本文以2008～2011年連續(xù)四年被出具非標審計意見的42家A股上市公司作為研究樣本，分別從公司獲利能力、償債能力、公司規(guī)模、運營能力、現(xiàn)金流量等方面進行Logistic回歸分析。
第二，變量設計（詳見表1）。
4．研究模型
建立非標審計意見影響因素的模型表達式如下：
Ln［p /（1－p）］＝a＋
其中，p表示上市公司被出具非標審計意見的概率；Xi表示影響上市公司被出具非標審計意見的第i個因素，i＝1，2，3，…，m；a，bi（i＝1，2，3，…，m）表示待估計參數(shù)。
5．實證結(jié)果與分析
第一，描述性統(tǒng)計分析。從公司資產(chǎn)規(guī)模來看，被出具非標審計意見的公司的資產(chǎn)規(guī)模比被出具標準審計意見的公司小；從獲利能力來看，被出具非標審計意見的公司每股收益比被出具標準審計意見的公司的每股收益小，表明獲利能力差的公司容易被出具非標審計意見；從運營能力來看，非標審計意見公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率小于標準審計意見公司；從總現(xiàn)金流量狀況來看，非標審計意見公司的每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量小于標準審計意見公司的每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量；從償債能力來看，非標意見公司的資產(chǎn)負債率遠遠高于標準審計意見公司，流動比率遠低于標準審計意見組；從披露時間來看，非標審計意見公司的披露時間比值大于標準審計意見公司（見表2）。
第二，變量相關系數(shù)分析。從表3中各個變量間的系數(shù)值可以看出各個變量間的相關性如下：一是絕大多數(shù)系數(shù)數(shù)值的絕對值在0.1～0.3之間，表明對應的兩變量之間的相關性很小；二是流動比率和審計意見的系數(shù)為－0.5103，表明流動比率和審計意見負顯著相關；三是總資產(chǎn)對數(shù)與審計意見的系數(shù)值為－0.2693，表明公司資產(chǎn)規(guī)模對審計意見的影響很小，但與審計意見負相關；四是每股收益與審計意見負相關；五是每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與審計意見負相關；六是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計意見負相關；七是披露時間比值與審計意見正相關。
從表4中可以看出，各個變量之間的相關性如下：一是資產(chǎn)負債率和流動比率對審計意見的相關性最大。資產(chǎn)負債率與審計意見正相關，資產(chǎn)負債率越高，表明公司的財務杠桿越高，長期償債能力越差，注冊會計師認為由此公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，越傾向于出具非標審計意見（這也是注冊會計師出于審計風險的考慮）。二是流動比率與審計意見負相關。流動比率反映了公司的短期償債能力，流動比率越低，注冊會計師越容易出具非標審計意見。三是總資產(chǎn)對數(shù)與審計意見負相關。四是每股收益與審計意見負相關。五是每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與審計意見負相關。六是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計意見負相關。七是披露時間比值與審計意見正相關。
三 研究結(jié)論與討論
從描述性分析結(jié)果來看，經(jīng)營效率低，獲利能力差的上市公司容易收到非標審計意見；資產(chǎn)規(guī)模小的上市公司容易收到非標審計意見；債務杠桿高、流動性差的公司容易被出具非標審計意見；被出具非標審計意見的上市公司年報披露的時間比較遲。從相關系數(shù)分析結(jié)果來看，資產(chǎn)負債率、流動比率對審計意見的影響顯著，資產(chǎn)規(guī)模對審計意見不存在顯著影響，但是從logistic回歸分析結(jié)果來看，流動比率、披露時間比值與審計意見不存在顯著相關性。出現(xiàn)這種結(jié)果的原因有很多，如模型構(gòu)建不夠完善，樣本選取不佳，各個影響因素之間相互作用產(chǎn)生影響等。
參考文獻
［1］王懷棟.上市公司非標準審計意見影響因素實證分析［J］.會計之友，2011（11）
第4篇：公司審計意見范文
選取了2012和2013年報財務報表審計意見數(shù)據(jù)，從理論和部分樣本數(shù)據(jù)角度，研究上市公司治理結(jié)構(gòu)對財務報表年報非標準審計意見的影響因素，分析兩者之間的相關作用關系，尤其是探討公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的弱有效性導致被出具非標準審計意見的因素研究，并據(jù)此提出規(guī)范完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的措施，進而降低被出具非標準審計意見可能性的對策。
關鍵詞：
上市公司;內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);獨立董事;非標準審計意見
中圖分類號：
F2
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）23001901
1 引言
為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為股東等相關利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現(xiàn)其最佳的經(jīng)營業(yè)績，而要達到這一目標，公司治理結(jié)構(gòu)起著相當重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導致的必然結(jié)果就是委托關系占據(jù)主導地位，公司所有者要基于信托責任關系，建立健全一套相互制衡的結(jié)構(gòu)性制度安排或體系。上市公司治理結(jié)構(gòu)的有效性與財務報表及內(nèi)部控制年報審計意見有一定的相互作用關系，公司治理情況越好，被出具非標準審計意見的可能性越小。
2 上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與非標準審計意見相關性分析
2.1 我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與非標準審計意見現(xiàn)狀分析
隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機構(gòu)主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。狹義公司治理其主要是指“內(nèi)部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關者。諸如第一大股東的性質(zhì)、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。
審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有一定的鑒證、保護、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務報表進行客觀、公正的評價，是審計工作結(jié)果最為集中、凝練的表達。本文所指的非標準審計意見是指除了標準無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、帶強調(diào)事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%。非標報告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。
截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告89份，占3.60%，非標報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標準審計意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標準審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)探討與非標準審計意見的相關性。
2.2 股權(quán)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與非標準審計意見的相關性
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的股權(quán)集征，股東權(quán)利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經(jīng)歷了股權(quán)分置改革，但因為股改企業(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點。這種過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，必然會導致監(jiān)督機制的有效性削弱，少數(shù)股東的權(quán)益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關樣本的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關關系。即股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理性，被出具非標準審計意見的可能性越小。
2.3 董事會特征與非標準審計意見的相關性
我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權(quán)，進而導致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經(jīng)理擔任，但對于法定代表人的職權(quán)范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔任董事長，55%的上市公司實際控制人擔任董事長并兼任總經(jīng)理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔任董事長和總經(jīng)理。通過對滬深兩市相關樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關關系。董事會的獨立
性越強，被出具非標準審計意見的可能性越小。
2.4 監(jiān)事會特征與非標準審計意見的相關性
監(jiān)事會對股東大會負責，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)事不得兼任董事和經(jīng)理。其性質(zhì)構(gòu)成比較合理。但同時規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質(zhì)詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查;必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質(zhì)詢的權(quán)利，并無一定的決定權(quán)，也就意味著其獨立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務層面和財務層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標準審計意見的可能性。
3 對策與建議
3.1 改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對實際控制人的監(jiān)控制衡機制
積極改革國有股一股獨大的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，均衡股東權(quán)利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵。可借鑒科華生物的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權(quán)，但三人股權(quán)差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。
同時，完善《公司法》和相關行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構(gòu)對控股股東和實際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權(quán)。
3.2 建立健全審計委員會制度
獨立性是審計的靈魂，在上市公司設置審計委員會這一組織機構(gòu)十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關鍵性指標。審計委員會的獨立地位和其財務專家的數(shù)量會對內(nèi)部控制產(chǎn)生積極而有效的影響，進而被出具非標準審計意見的可能性就大大地降低了。
3.3 健全董事會機制，加強獨立董事制度
董事會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責任。改革董事會結(jié)構(gòu)，董事長和總經(jīng)理兩職分設，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質(zhì)量，從而減少被出具非標準審計意見的可能性。
3.4 推進管理層持股，協(xié)調(diào)激勵機制
股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內(nèi)部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權(quán)激勵，后者最為典型。股權(quán)激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權(quán)、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實績效，改善企業(yè)經(jīng)營狀況和治理結(jié)構(gòu)，對被出具非標準審計意見起到一定的積極作用。
參考文獻
[1]周榮，褚冰茜，夏昱等.內(nèi)部控制質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)研宄[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2011，（2）：130163.
第5篇：公司審計意見范文
[關鍵詞] 非標準審計意見 審計準則 會計準則
滬市公布的2006年年度報告中,有78家公司被注冊會計師出具非標準無保留意見審計報告(以下簡稱非標準意見），非標準意見所占的比例為9.20%。本文擬通過分析2006年非標準意見中涉及的會計問題,揭示目前會計準則、會計制度執(zhí)行中存在的問題。
一、與長期股權(quán)投資有關的問題
因長期股權(quán)投資的確認和計量很復雜，使得長期股權(quán)投資歷來就是事故的多發(fā)地。
案例：楊凌秦豐股份有限公司截止2006年末，對西安凱爾生物醫(yī)學工程有限公司投資余額為3,732,429.63元、對楊凌秦豐肉類食品有限公司投資余額為9,000,000.00元、對北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司投資余額為12,006,858.28元、對北京曼德琳精美食品公司投資余額為6,526,323.40元，注冊會計師無法對上述四家被投資單位實施審計程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法判斷西安凱爾生物醫(yī)學工程有限公司連續(xù)三年無經(jīng)營業(yè)務、楊凌秦豐肉類食品有限公司長期處在籌建期、北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司和北京曼德琳精美食品公司經(jīng)營虧損對該公司上述投資余額共計31,265,611.31元是否將會發(fā)生減值。
我們認為，根據(jù)會計準則，被投資單位發(fā)生以下情形時應該計提長期投資減值準備：
（1)有證據(jù)表明被投資單位已經(jīng)停產(chǎn)(非季節(jié)性），近期無法恢復生產(chǎn)；
（2)有證據(jù)表明被投資單位籌建狀態(tài)在可預期的時間內(nèi)不能結(jié)束;
（3)有證據(jù)表明被投資單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損。
因此，該公司應該根據(jù)被投資單位的情形相應的計提投資減值準備。
二、資產(chǎn)減值準備計提依據(jù)不充分
資產(chǎn)減值準備準則是新會計準則中調(diào)整較大的，因此在2006年年報審計中體現(xiàn)的尤為明顯。
案例:截止2006年12月31日，華通天香集團應收款項及預付賬款賬面余額40，550.94萬元,已計提壞賬準備25，870.69萬元，注冊會計師獲得的審計證據(jù)無法判斷對大額債權(quán)的可收回性以及其所提取的壞賬是否充分恰當，使得注冊會計師難以對大額資金往來事項的性質(zhì)、內(nèi)容、實際債務人等對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響作出專業(yè)判斷,導致出具保留意見的審計報告。
我們認為,根據(jù)會計準則，企業(yè)對往來賬款計提壞賬準備，應該有充分的依據(jù),從而真實正確的反映資產(chǎn)的狀況。因此，被審計單位應該配合注冊會計師的工作，積極充分的提供計提減值準備的依據(jù)。
三、關聯(lián)交易
案例:黃海股份公司對2006年比較會計期間委托加工材料賬面反映的已被青島黃海橡膠集團有限責任公司(以下簡稱“黃海集團”)使用的材料25,658.41萬元分別在2005年、2006年對黃海集團銷售并進行賬務處理,注冊會計師對其合理性未獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
截止2006年12月31日，黃海股份委托關聯(lián)單位青島密煉膠有限責任公司加工的材料賬面金額9,607.84萬元，青島密煉膠有限責任公司提供的盤點表及相關資料反映其實物結(jié)存金額為2,596.82萬元。受審計范圍限制，注冊會計師無法判斷該事項對黃海股份的影響。
我們認為，關聯(lián)交易最近幾年越來越引起注冊會計師的關注，對關聯(lián)交易的審計也嚴格起來，因此，被審計單位應在公允上多做工作,使得交易變得公平合理。
四、前期會計差錯的更正
案例:柳州兩面針股份有限公司的財務報表對以前年度虛增主營業(yè)務利潤和廣告費用掛賬等重大會計差錯進行了更正，以下為更正的內(nèi)容：
1.公司在2003年度虛計銷售利潤64,678,521.14元，因多計繳增值稅銷項稅額造成損失17,392,983.92元,2005 年度比較財務報表追溯調(diào)整減少了2005年度年初未分配利潤82,071,505.06元。
2.公司至2005年度末累計掛賬廣告費支出183,265,248.60元，其中 2005年度新增掛賬金額44,684,400.69元。這部分掛賬費用對應的廣告服務已經(jīng)提供，費用已實際支付，沒有證據(jù)表明其是為以后年度的廣告服務預付的款項。
公司對該項差錯進行了更正:將2005年年初的掛賬金額138,580,847.91元調(diào)減2005年度年初未分配利潤,2005年新增掛賬金額44,684,400.69元調(diào)整計入 2005年度營業(yè)費用,并將原計提的盈余公積 907,907.87元予以沖回以上調(diào)整減少2005年年初未分配利潤220,652,352.97元和2005年度當期凈利潤44,684,400.69元，共計影響減少2005年年末留存收益265,336,753.66元。中國證監(jiān)會目前正在對上述事項進行立案調(diào)查。
我們認為,上市公司對會計利潤的操縱，主要表現(xiàn)在看似錯誤的運用會計政策或會計估計和進行會計舞弊。對公司治理層而言，應杜絕此類問題，使公司在長期的發(fā)展中獲得利益，而不是只顧眼前的短期收益。
五、關于資本公積核算的問題
第6篇：公司審計意見范文
盈余管理對于上市公司對外披露的財務報告至關重要，也是一些上市公司容易出現(xiàn)會計舞弊問題的一個重要方面。本文將從上市公司盈余管理內(nèi)容入手，進而分析其對于審計意見的影響，并對于如何提高上市公司盈余管理的質(zhì)量提出一些建設性的意見。
關鍵詞:
上市公司;盈余管理;審計意見
20世紀九十年代，我國分別在上海、深圳兩個城市成立了證券交易所，開始了資本市場的嘗試，對企業(yè)上市融通資金、促進上市公司發(fā)展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護上市公司各類投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對于上市公司經(jīng)營情況，尤其是持續(xù)獲利能力有著極為嚴格的要求，相關法律規(guī)定如果上市公司出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績不佳、連續(xù)虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴厲處罰。少數(shù)經(jīng)營前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調(diào)節(jié)公司盈余的手段，以達到虛假盈利之目的。因此，國內(nèi)上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會計舞弊問題時有發(fā)生，進而嚴重地損害了廣大投資者及其債權(quán)人的合法權(quán)益，并為國內(nèi)證券市場的改革及發(fā)展增添了一定的難度。這就需要相關審計機構(gòu)及人員，在其執(zhí)業(yè)過程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進而出具獨立、客觀、公正的審計意見，以期達到對公司投資者及債權(quán)人負責的目的，并最終為我國資本市場的健康發(fā)展保架護航。
一、上市公司盈余管理的內(nèi)容
目前，盈余管理的理論問題國內(nèi)乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會計學家斯考特的“通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”觀點及凱瑟琳•雪珀的“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀點。但筆者認為其本質(zhì)都是會計主體利用一定手段來人為調(diào)節(jié)公司盈余，以達到某種目的的行為。
(一)上市公司盈余管理的內(nèi)涵上市公司盈余管理大體具備以下涵義:
1．盈余管理主體是上市公司的管理當局，一般是指經(jīng)理執(zhí)行層及董事會;
2．盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余;
3．盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公認會計原則。在允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段，來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用;
4．盈余管理的動機是使其盈余管理主體自身利益實現(xiàn)最大化，以滿足某種需求。可見，盈余管理是上市公司管理層或執(zhí)行層在相關會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過對其對外披露財務報告的公司盈余信息進行控制或調(diào)整，以達到公司自身利益最大化的會計行為。
(二)上市公司盈余管理的動機
1．公司管理當局自身需要。在上市公司法人治理結(jié)構(gòu)日臻完善的今天，公司的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離愈加清晰，公司經(jīng)營效益好壞直接決定著管理當局的績效考核及薪酬分配。因而，公司管理當局為其自身需要，進行盈余方面調(diào)整是極有可能的。
2．對外發(fā)行股票及上市的動機。根據(jù)我國《公司法》的相關規(guī)定，第一次公開發(fā)行股票的公司，必須是最近連續(xù)三個會計年度內(nèi)有盈利，而其預計的利潤率要達到同期銀行存款利率。對于這一條限制性規(guī)定，一部分公司是無法達到的，因而一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進行所謂的上市包裝，以取得公開發(fā)行股票及上市的資格。
3．避免公司被退市的動機。我國為了保護上市公司投資者的合法權(quán)益，通過相關法律規(guī)定了上市公司退市的條件。其中規(guī)定，如果上市公司最近3個會計年度內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)虧損，證券監(jiān)管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規(guī)定的期限內(nèi)削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監(jiān)會將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會想盡一切辦法實現(xiàn)利潤。因而，利用盈余管理的方式實現(xiàn)扭虧的做法，也就變得極為常見了。
4．出于節(jié)約納稅成本的動機。隨著我國稅收征管體制的日益健全，納稅成本問題已成為每個企業(yè)都不得不面對的一個現(xiàn)實問題，而上市公司的盈余直接關系到其所得稅費用問題，進而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節(jié)省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計成本的方法以達到減少應納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實現(xiàn)其節(jié)約納稅成本的動機。
(三)上市公司盈余管理的手段
1．通過交易實施盈余管理。收入是實現(xiàn)企業(yè)盈余的一個重要條件，而收入是有賴于交易進行的，因而上市公司通過交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達到其盈余目標，通過一些特殊交易諸如:關聯(lián)方交易、債務重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過改變交易方式及時間來操控盈余的實現(xiàn)，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到盈余管理的目的。
2．利用會計政策變更實施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執(zhí)行層，要求其財務人員采取會計政策變更的方式實施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式:通過變更發(fā)出存貨成本的計量方式、固定資產(chǎn)的初始計量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)的確認、收入的確認原則、借款費用資本化或是費用化的問題等方式人為調(diào)節(jié)利潤，以期達到盈余管理的目的。
3．借助于地方政府的支持。因為公司上市的前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過去我國各級地方政府“唯GDP論”的經(jīng)濟發(fā)展背景下，上市公司數(shù)量的多寡是考核地方政府政績的一項內(nèi)容，因而地方政府對于轄區(qū)內(nèi)上市公司所謂的“殼資源”相當?shù)乜粗亍Ｒ恍┙?jīng)濟效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當?shù)卣乔Х桨儆嫛⑾氡M辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過難關。可見，上市公司借助地方政府的相關支持也可以實現(xiàn)其盈余管理的目標。
二、上市公司盈余管理對于審計意見的影響
(一)審計意見的內(nèi)涵上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制的重要標志。同時，二者的分離使得上市公司形成了委托關系，這種關系造成了委托方與受托方信息不對稱問題的出現(xiàn)，使得投資者對于公司財務信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的懷疑，由此也促進了審計行業(yè)的發(fā)展。審計意見是注冊會計師在完成對企業(yè)的審計工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標準所出具的相關意見。審計意見大體包括以下幾種類型:
1．標準的無保留意見;
2．帶有強調(diào)事項段的無保留意見;
3．保留意見;
4．否定意見;
5．無法表示的意見。上述的第2～第5種類型，又被稱作非標準的無保留意見，也就是審計人員對于企業(yè)所披露的財務信息存在一定的異議。可見，審計意見是審計工作的最終結(jié)果，是檢驗國內(nèi)審計工作從業(yè)者審計質(zhì)量的標準之一。
(二)上市公司的盈余管理直接關系到審計意見的客觀性和有效性通過對于上市公司盈余管理動機及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務報告因盈余管理的存在，影響到財務信息的真實性、公允性。同時也制約著財務報表使用者對于上市公司經(jīng)營情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。從現(xiàn)實情況來看，上市公司實施盈余管理是客觀存在的，也是注冊會計師從事審計執(zhí)業(yè)過程中所需要面對的一個主要問題。注冊會計師作為社會監(jiān)督方，在其審計執(zhí)業(yè)過程中對于上市公司披露財務信息的真實性、合法性和公允性，具有審計和評價的重要作用。
(三)上市公司盈余管理影響著審計意見的獨立性審計獨立性對于審計工作來說是十分重要的，在涉及到市場經(jīng)濟中各方利益時，獨立性原則被審計職業(yè)界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的“土壤”來看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動而展開盈余管理活動。注冊會計師是上市公司投資者、債權(quán)人及證券監(jiān)管部門的保護者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監(jiān)管部門的制度、法規(guī)對于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對外披露、出具非標準審計意見，同時將其體現(xiàn)在審計報告之中，已成為檢驗國內(nèi)審計市場遵循獨立審計原則質(zhì)量好壞的一個重要的標準。可以說，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關從業(yè)人員出具的審計意見，是能否真實遵循獨立性原則的重要標志。
三、識別盈余管理、提高上市公司盈余管理質(zhì)量的策略
(一)完善和健全相關法律、法規(guī)并加大處罰力度“無規(guī)矩不成方圓”說的就是法律的重要性。盈余管理問題看似是上市公司通過人為調(diào)節(jié)利潤的方式來實現(xiàn)其自身利益，但深究其原因可以看出，實際上是利用我國目前相關會計法規(guī)、制度及準則中存在的漏洞而為其所用。若想完全避免上市公司的盈余管理問題，應該從完善及調(diào)整目前相關法規(guī)中存在的問題入手，在源頭上扼制該類問題的出現(xiàn)。目前之所以上市公司利用盈余管理調(diào)節(jié)利潤還是因為處罰力度太輕所造成的———即犯罪成本過低。我國應該加大對會計信息失真責任的認定和處罰力度，強化對于審計造假行為的處罰，以達到提高犯罪成本的目的。發(fā)現(xiàn)一起類似事件，就要嚴肅處理，使得會計信息造假者“聞風喪膽”，做到其“不敢造、不能造、不想造”起到以儆效尤的作用。
(二)加強外部審計的監(jiān)督力量上市公司與注冊會計師之間的關系是較為微妙的。一方面，上市公司聘用注冊會計師進行審計，并支付審計費用，其相當于注冊會計師的“衣食父母”;另一方面，注冊會計師又擔負著公司投資人、債權(quán)人及政府監(jiān)管部門的重托，對上市公司進行獨立的審計，并發(fā)表審計意見。從表面上看，審計人員很難對被審公司的盈余管理出具較為獨立、客觀的審計意見。因此，這就要求我國的注冊會計師摒棄傳統(tǒng)觀念的束縛，在積極提高業(yè)務能力的基礎上，加強自身職業(yè)操守的培養(yǎng)，嚴格要求自己，本著對客戶負責、對社會負責的態(tài)度開展審計工作，對于發(fā)現(xiàn)的盈余管理行為做到及時、準確的披露。也只有這樣，才能做到不斷地加強上市公司的外部審計監(jiān)督力量，從而堵住其借助盈余管理的方式，人為控制公司經(jīng)營業(yè)績的漏洞。
四、總結(jié)
提高上市公司會計信息的真實性，不但可以保護其投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，這對于建立我國的社會誠信體系，對國家的進一步改革開放及提高企業(yè)的國際市場競爭力，都會起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對于審計意見的影響是客觀存在的，審計人員應很好地利用其職業(yè)判斷力，并且遵循獨立性原則對其執(zhí)業(yè)過程中所發(fā)現(xiàn)的盈余管理問題作出公允性評價及披露，以便更好提高其審計意見的質(zhì)量，并最終為上市公司的健康發(fā)展、國家的經(jīng)濟繁榮發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻:
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［2］安鵬，宋雪婷．上市公司盈余管理手段的分析［J］．經(jīng)濟研究導刊，2013．28
［3］李小蒙，劉鵬飛．我國上市公司盈余管理行為研究［J］．商場現(xiàn)代化，2013．26
第7篇：公司審計意見范文
【關鍵詞】上市公司，審計報告，非標準審計報告
根據(jù)審計準則的要求，注冊會計師應當就被審計單位財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。審計報告是注冊會計師在執(zhí)行審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指不含說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他修飾性用語的無保留意見審計報告。非標準審計報告是指帶強調(diào)事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見報告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報告。
在資本市場，公司財務報表是投資者和其他利益相關者決策的重要依據(jù)，報表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊會計師通過發(fā)表審計意見向投資者提供公司財務報表質(zhì)量的信息。因此，分析審計報告意見類型，有助于投資者合理評價財務報告質(zhì)量，促進注冊會計師提高審計質(zhì)量為投資者決策服務。
一、上市公司2013年審計報告意見類型描述性統(tǒng)計
根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，截至2014年4月30日， 2512家滬深A股上市公司公布了2013年報和審計報告。在2512份審計報告中，標準審計報告2431份，占報告總數(shù)的96.78%；非標準審計報告81份，占報告總數(shù)的3.23%，其中帶強調(diào)事項段無保留意見報告55份占2.19%，保留意見報告21份占0.836%（包括帶強調(diào)事項段保留意見報告5份占0.199%），無法表示意見報告5份占0.20%，沒有否定意見報告。
二、上市公司2013年出具非標準審計報告原因分析
1.帶強調(diào)事項段無保留意見報告原因分析。
在55份強調(diào)事項段無保留意見報告中，有29份的強調(diào)事項與持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關，占該類報告總數(shù)的52.73%，導致持續(xù)經(jīng)營能力不確定的主要原因為巨額虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營等。因重大不確定事項出具無保留意見加強調(diào)事項段報告13份，具體原因主要為經(jīng)濟糾紛或訴訟未決引起的不確定、應收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會正在立案調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強調(diào)事項段無保留意見。因其他重大事項被出具帶強調(diào)事項段無保留意見的報告6份。在55家?guī)娬{(diào)事項段無保留意見報告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。
2.保留意見報告原因分析。
在21家被出具保留意見報告的公司中，因?qū)徲嫹秶芟拗茻o法獲取充分適當證據(jù)發(fā)表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導致無法獲取充分適當證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束，無法確定該事項對公司財務報表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見，另1家公司審計的注冊會計師將此事項在強調(diào)事項段中予以提醒。因重大不確定事項被出具保留意見報告3份，涉及關聯(lián)交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實物，應收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認被出具保留意見報告。在21份保留意見報告中，有5份帶強調(diào)事項段，其中2份的強調(diào)事項涉及公司的持續(xù)經(jīng)營問題。在22家被出具保留意見報告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強調(diào)事項段無保留意見報告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。
3.無法表示意見報告原因分析。
無法表示意見報告5份，出具原因全部為審計范圍受限，與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計準則規(guī)定如果無法獲取充分適當?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎，且認為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯報對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應該出具無法表示意見報告。從5家被發(fā)表無法表示意見報告的公司情況看，5家全部為*ST公司。
三、結(jié)論
通過對81份出具非標準意見審計報告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營能力不確定被出具非標準意見報告的占該類報告的1/3以上，其次是經(jīng)濟糾紛、未決訴訟導致的結(jié)果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標準意見審計報告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標準意見報告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標意見報告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報告，有的被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告，這說明不同的注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對出具非標準意見審計報告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊會計師以強調(diào)事項段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報表使用者，在閱讀報表時不僅要同時查閱審計報告，如果被出具非標準意見報告還要仔細分析其原因，以提高決策的準確性。
參考文獻：
第8篇：公司審計意見范文
建筑試驗員試驗工的工作：
1、按照設計要求，做混凝土、砂漿、灰土等配合比通知單，并將配合比做框、制表掛于混凝土、砂漿攪拌機旁邊；
2、隨時監(jiān)督配合比的正確使用；
3、認真做好各種材料的取樣、送樣、試驗、化驗、檢驗、復試工作及報告；
4、收集、整理好各種進場材料的出廠合格證及材料質(zhì)量檢驗單；
5、按規(guī)定認真做好混凝土、砂漿試塊；
6、管理好標養(yǎng)室，做好試壓工作，填寫好混凝土、砂漿表格；
7、做好混凝土、砂漿過磅計量臺帳；
第9篇：公司審計意見范文
1．財務審計制度的缺失
當前財務審計工作存在很多問題和不足，究其原因，可以發(fā)現(xiàn)我國大部分的財務審計工作缺乏相關的具體制度。審計工作一般是由當?shù)亟?jīng)濟管理部門負責，有很多審計人員本身受教育程度不高，也缺乏與審計工作相關的理論知識和工作經(jīng)驗，因此審計人員執(zhí)行財務審計工作時通常會忽略上級政府頒布的標準和制度，憑借經(jīng)驗和自身的判斷來開展工作，這就難免出現(xiàn)一些紕漏，導致財務狀況混亂，小腐小敗情況屢禁不止。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府應該加強財務審計工作人員的素質(zhì)，并且頒布嚴格具體的財務審計制度，讓工作人員在審計財時有律可依，在執(zhí)行處罰時有章可循。
2．財務審計工作人員自身素質(zhì)不足
審計工作是一項十分重要的工作，關系到我國的基層財務狀況，上級政府必須加強重視。在我國南方一些發(fā)達地區(qū)，由于經(jīng)濟發(fā)展快，發(fā)展前景和當?shù)丨h(huán)境也比較好，因此能吸引到一些受過專業(yè)教育的高素質(zhì)審計人員，財務審計工作也能順利的開展，做到公正公開，財務狀況清晰。但是我們也應該認識到一些貧困地區(qū)的基本狀況：部分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展落后、財務審計工作缺乏規(guī)范制度、財務審計人員素質(zhì)偏低，由此帶來的財務混亂情況會進一步阻礙當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。
二、開展財務審計工作的作用
1．審計工作能有效遏制現(xiàn)象
由于我國大部分偏遠地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展比較落后，審計工作開展的不到位，財務狀況通常十分混亂，等不良現(xiàn)象也時有發(fā)生。此外，當前基層單位領導干部多由當?shù)鼐用駬味巧霞夃l(xiāng)鎮(zhèn)政府派遣，因此出現(xiàn)了大量的拉幫結(jié)派現(xiàn)象，一些基層干部利用自身在當?shù)氐年P系和影響無視法律法規(guī)，利用職務之便進行貪污等現(xiàn)象也時有發(fā)生，具體體現(xiàn)為公款吃喝、胡亂報銷、挪用公款等不良現(xiàn)象。積極的開展審計工作，能夠有效的提高財務的監(jiān)督力度，對這些基層領導干部起到威懾作用，幫助財務工作消除混亂的狀況，提高財務工作的公開性和可信度，使財務工作盡快走上正軌，依照國家法律法規(guī)和財務標準制度進行財務管理工作。
2．提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)
當前我國的基層單位財務工作普遍存在財會人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，業(yè)務水平較低，財務結(jié)算效率十分低下，許多財會人員在進行財務核算和匯報工作時缺乏專業(yè)知識，不僅工作效率低下，財務統(tǒng)計結(jié)果也缺乏真實性。因此，我國開展改革工作就尤其必要，通過加強財務的審計力度來監(jiān)督財務統(tǒng)計工作，提高財務工作人員的工作質(zhì)量。高強度的審計工作也能使基層財會人員認識到自身的不足，積極學習會計專業(yè)知識。最后，審計工作還能遏制財會人員的一些不良工作習慣，督促基層財會人員按章辦事，依照國家法律和政府財務執(zhí)行標準執(zhí)行財務統(tǒng)計工作，提高財務工作的科學性和規(guī)范性。
三、對開展財務審計工作的建議
1．改善工作環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才
在過去的若干年間，我國偏遠地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展普遍比較落后，工作環(huán)境和工作條件也比較惡劣，很難吸引受過高等教育的專業(yè)財會人員。根據(jù)這種情況，財務審計部門應該著重發(fā)展經(jīng)濟，提高自身吸引力；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等上級政府也應該制定相關政策，為優(yōu)秀的基層單位審計人員提供更多的晉升機會和更好的工資待遇，積極改善財會部門人員的發(fā)展前景，吸引更多的優(yōu)秀人才參與到財會審計工作中來。
2．提高財務審計人員的專業(yè)素質(zhì)
我國基層財會部門數(shù)量十分龐大，對于高素質(zhì)財會人才的需求量也很大，但是招募具備專業(yè)財會知識的人才需要時間，與此對應的是當前財務管理工作刻不容緩的嚴重混亂狀況。因此，想要改善財務審計工作質(zhì)量，我們不能僅僅寄希望于招募社會上的人才，也要注重提高當前的財務審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，政府應該意識到加強財務審計人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性，積極開展基層財會人員的素質(zhì)提升工作，多開展財會培訓活動，促進財務審計工作的落實和加強。
3．加大財務審計工作的力度
