電商審計案例精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的電商審計案例主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：電商審計案例范文

原告：德陽市機(jī)電配套廠（以下簡稱德陽機(jī)電廠）。

被告：四川省星河建材總公司（以下簡稱星河建材公司）。

星河建材公司發(fā)明了一種生產(chǎn)仿古、仿歐浮雕系列產(chǎn)品的技術(shù)，并向國家專利局提出了專利申請，專利申請?zhí)枮?31153514號，但至訴訟結(jié)束時未被授予專利權(quán)。1994年9月26日，四川省綿陽市科學(xué)技術(shù)委員會經(jīng)過鑒定，授予星河建材公司該項技術(shù)為“綿陽市1994年度科技成果二等獎”。德陽機(jī)電廠得知此消息后，為了使用該項技術(shù)生產(chǎn)此種浮雕系列產(chǎn)品，曾多次派出廠長、技術(shù)員和法律顧問對星河建材公司生產(chǎn)的浮雕產(chǎn)品及其技術(shù)，以及該產(chǎn)品的市場銷售情況進(jìn)行了3個多月的考察、論證，并和星河建材公司草簽了兩次合同。至1994年11月18日，星河建材公司為甲方，德陽機(jī)電廠為乙方，雙方在綿陽市簽訂了由甲方將其發(fā)明的浮雕系列產(chǎn)品技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙方生產(chǎn)的聯(lián)合生產(chǎn)浮雕系列專利產(chǎn)品合同書（以下簡稱聯(lián)合生產(chǎn)合同書）。該合同書約定：甲方將浮雕系列專利產(chǎn)品技術(shù)傳授給乙方生產(chǎn)；該項專利技術(shù)價值人民幣18萬元，作為甲方與乙方聯(lián)合辦廠的投資；乙方每年向甲方交定額分成費，第一年2萬元，第二年2.5萬元，第三年3萬元，期滿后重新修訂，交費時間為每年6月交一半，12月交清當(dāng)年全款；乙方在接受該項技術(shù)前，應(yīng)向甲方支付技術(shù)培訓(xùn)費、培訓(xùn)材料費、技術(shù)使用費4萬元；乙方長期在甲方處購買模具，所購模具只限自用，如出售，按泄密條款處罰；甲方在收到4萬元后，為乙方安排培訓(xùn)學(xué)員1至3名，讓學(xué)員能夠獨立操作學(xué)會為止，并提供技術(shù)資料；合同履行期限從1995年1月1日起至1997年12月31日。該合同還對違約責(zé)任作了規(guī)定。

合同簽訂后，德陽機(jī)電廠于1994年11月24日向星河建材公司支付了合同約定的4萬元費用，星河建材公司向德陽機(jī)電廠提供了專利申請?zhí)枮?31153514號的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)資料，并于同月28日起到12月下旬，兩次派出技術(shù)廠長對德陽機(jī)電廠的學(xué)員進(jìn)行了培訓(xùn)、指導(dǎo)，還作了產(chǎn)品生產(chǎn)示范。此后，星河建材公司應(yīng)德陽機(jī)電廠的請求，于12月29日又派出兩名技術(shù)人員到德陽機(jī)電廠操作指導(dǎo)生產(chǎn)20天左右。德陽機(jī)電廠從1995年1月至5月間進(jìn)行了試生產(chǎn)，并將部份產(chǎn)品出售，其中部份產(chǎn)品返銷給了星河建材公司，星河建材公司為此多付出434元的貨款。在此期間內(nèi)，星河建材公司向德陽機(jī)電廠提供了價值16270元的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具。

從合同簽訂后至提起訴訟時，德陽機(jī)電廠除支付培訓(xùn)費4萬元外，還投入了生產(chǎn)資金7.5萬余元，產(chǎn)品銷售收入5853.15元，還未使用的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具價值8100元，現(xiàn)庫存積壓產(chǎn)品6.8萬余元。

1995年6月13日，德陽機(jī)電廠以星河建材公司為被告，向綿陽市涪城區(qū)人民法院提起訴訟，稱：雙方合同簽訂后，我方向被告支付了4萬元的費用，但被告未按合同履行其義務(wù)，培訓(xùn)不負(fù)責(zé)任，對我方生產(chǎn)中遇到的種種困難和急需解決的問題置之不理，致使我方于1995年4月23日被迫停產(chǎn)。此后，我方派人前往被告處主動協(xié)商解決，被告借口技改工作忙而不談此事。5月23日，我方為減少損失，再次函告被告要求提供一種模具，被告回信稱未付清款項之前無法提供。被告向我方提供的技術(shù)資料，不足一個月便收回，以后再未提供，而且所提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真。被告的嚴(yán)重違約行為給我方造成了10多萬元的經(jīng)濟(jì)損失。要求法院判令被告退還技術(shù)培訓(xùn)費4萬元，賠償損失2萬元，給付違約金1萬元，并解除雙方的聯(lián)合生產(chǎn)合同關(guān)系。

星河建材廠答辯稱：從合同簽訂時起至1995年5月23日，長達(dá)7個月的時間里，原告的浮雕產(chǎn)品進(jìn)入了千家萬戶，怎能說我方提供的技術(shù)是假的和騙人的呢？原告接到技術(shù)資料后，很快掌握了生產(chǎn)技術(shù)，還曾帶著修改后的技術(shù)資料到我方進(jìn)行技術(shù)反培訓(xùn)。我方未曾收回過交給原告的技術(shù)資料，原告還在5月份又從我方領(lǐng)回一份新技術(shù)資料。1995年1月9日，原告將其生產(chǎn)的100張浮雕門板產(chǎn)品送我公司，驗收合格的就有69張。原告的主要目的是想拒付已經(jīng)到期的分成款及16000余元的模具款。因此，請求駁回原告的訴訟請求，付清所欠的模具款及多收的我方的貨款，原告不得再生產(chǎn)該產(chǎn)品及類似產(chǎn)品。

「審判

綿陽市涪城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：原、被告簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書，實為非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。該合同雖是經(jīng)雙方協(xié)商一致簽訂的，但被告以其未取得國家專利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明專利，假冒專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給原告，并以18萬元的價值作投資，與原告聯(lián)合生產(chǎn)，被告的這種行為具有一定的欺詐性，故該合同無效。對此，被告應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。原告對該轉(zhuǎn)讓技術(shù)未認(rèn)真審查，即盲目投資生產(chǎn)，以致造成損失，也負(fù)有一定責(zé)任。原告要求解除合同的理由成立，予以支持。依照《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》第十六條、第七條第二款，《中華人民共和國專利法》第六十三條之規(guī)定，該院于1995年8月19日判決如下：

一、雙方簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書無效。

二、被告星河建材公司退還原告德陽機(jī)電廠已支付的4萬元培訓(xùn)費。

三、被告星河建材公司賠償原告德陽機(jī)電廠經(jīng)濟(jì)損失74291.38元（含扣除被告多付原告的貨款434元），原告將未使用的和不合格的模具退還被告。

宣判后，星河建材公司不服，向綿陽市中級人民法院提起上訴，稱：一審判決認(rèn)定事實不清，適用法律不當(dāng)，判決錯誤，本案合同應(yīng)為有效合同。德陽機(jī)電廠應(yīng)向我方支付模具款、超付的貨款和到期應(yīng)交納的分成費。

德陽機(jī)電廠答辯稱：星河建材公司提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真，且該技術(shù)是假冒的專利技術(shù)，故合同應(yīng)當(dāng)無效，一審判決正確。

綿陽市中級人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：上訴人以通過有關(guān)部門鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實踐證明是成熟可靠的非專利技術(shù)成果，與被上訴人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書，是在雙方自愿基礎(chǔ)上達(dá)成的，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。在合同履行過程中，上訴人先后派人去被上訴人廠進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)助生產(chǎn)，被上訴人將所生產(chǎn)的產(chǎn)品予以銷售，說明被上訴人已掌握了該項技術(shù)，上訴人的培訓(xùn)、指導(dǎo)義務(wù)已經(jīng)完成。而被上訴人卻未按約履行其支付費用的義務(wù)。由于被上訴人的違約行為，使該合同的履行已成為不必要，故該合同應(yīng)當(dāng)終止履行。被上訴人應(yīng)按合同約定向上訴人支付到期的分成費和上訴人提供的模具款，并退還上訴人多付的購貨款。一審法院適用法律錯誤，處理不當(dāng)，上訴人上訴理由成立。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項之規(guī)定，于1995年11月至6月判決如下：

一、撤銷一審法院判決。

二、雙方當(dāng)事人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書終止履行。

三、德陽機(jī)電廠支付星河建材公司1995年1月至6月的定額分成費1萬元。

四、德陽機(jī)電廠支付星河建材公司模具款16270元，返還多收的星河建材公司貨款434元。

五、德陽機(jī)電廠返還星河建材公司提供的技術(shù)資料，不得再擅自使用、轉(zhuǎn)讓該項非專利技術(shù)成果，并負(fù)有保密義務(wù)。

以上給付內(nèi)容在本判決送達(dá)后15日內(nèi)一次履行完畢。

「評析

本案一、二審法院認(rèn)定的事實基本一致，而且也均認(rèn)為當(dāng)事人之間簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同實為非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，但處理結(jié)果卻截然相反。一審法院認(rèn)為，星河建材公司是以其未取得國家專利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明技術(shù)假冒專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給德陽機(jī)電廠，此行為具有一定的欺詐性，故該合同應(yīng)為無效。二審法院認(rèn)為，星河建材公司以通過有關(guān)部門鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實踐證明是成熟可靠的非專利技術(shù)與德陽機(jī)電廠簽訂的合同，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。此間的分歧，應(yīng)在于對一方以已經(jīng)申請專利尚未授予專利權(quán)的技術(shù)訂立名為專利實施許可的合同，是屬欺詐行為，還是屬合法行為的認(rèn)定上。

第2篇：電商審計案例范文

[關(guān)鍵詞]電子支付 審計重點 審計方法

引言

電子支付企業(yè)大多數(shù)是從事移動支付、網(wǎng)絡(luò)支付和預(yù)付卡業(yè)務(wù)。隨著人民銀行對電子支付企業(yè)頒發(fā)《支付業(yè)務(wù)許可證》，已有256家電子支付企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)型成為了第三方支付機(jī)構(gòu)。第三方支付機(jī)構(gòu)的性質(zhì)是受人民銀行嚴(yán)格監(jiān)管的電子支付企業(yè)。未取得《支付業(yè)務(wù)許可證》的電子支付企業(yè)仍游離在灰色地帶，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)與第三方支付機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)并無本質(zhì)上的區(qū)別，都屬于電子支付。電子支付行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)相比，具有許多不同特點，例如：產(chǎn)品和服務(wù)虛擬化、產(chǎn)品交易流轉(zhuǎn)快、信息安全要求高、風(fēng)險控制嚴(yán)格、資金高度密集、會計核算特殊等。因此，電子支付企業(yè)的審計內(nèi)容會有所側(cè)重，同時須要改變審計的方法。

一、 電子存貨審計

電子支付企業(yè)的有形產(chǎn)品、電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品均可在線上（互聯(lián)網(wǎng)）和線下銷售。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品主要以系統(tǒng)接口方式即時交付產(chǎn)品（如：數(shù)據(jù)型充值卡、Q幣、網(wǎng)絡(luò)游戲點卡）。這類電子形態(tài)的數(shù)字產(chǎn)品從上游運營商采購回來尚未加載到產(chǎn)品銷售系統(tǒng)平臺的，以及加載到銷售系統(tǒng)平臺但仍未銷售出去的，均屬于電子存貨。

1. 電子存貨審計的重點

電子存貨的表現(xiàn)形式主要有兩種：賬號中的可用數(shù)據(jù)余額和文本文檔的卡密序列數(shù)據(jù)。電子存貨審計的重點和方法主要是：登陸供就商的系統(tǒng)平臺賬號查看收貨記錄和數(shù)據(jù)余額；查閱采購匯款的憑證記錄；觀察以文本文檔發(fā)貨的采購收貨過程，驗證其文檔與解壓密碼是否分開發(fā)送；檢查驗收人與收貨人是否分開，驗收后是否及時導(dǎo)入加載到銷售系統(tǒng)平臺；計算導(dǎo)入到銷售系統(tǒng)平臺的數(shù)量金額與購入數(shù)量金額的差異；檢查銷售系統(tǒng)平臺導(dǎo)入數(shù)、上架銷售數(shù)、已銷售數(shù)、結(jié)存數(shù)是否平衡；抽查卡密產(chǎn)品，如果卡密已失效的退貨如何處理；對未導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺的產(chǎn)品和已導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺的結(jié)余數(shù)進(jìn)行盤點，以確認(rèn)實際庫存。

2. 電子存貨審計的難點

因為電子形態(tài)存貨具有非實物形式和實時動態(tài)變化的特性，其真實有效性須到生產(chǎn)商才能驗證，另外由于財務(wù)的結(jié)賬時點一般是月底最后一天，但盤點通常是在財務(wù)結(jié)賬后，因此電子形態(tài)存貨審計的難點是“如何監(jiān)盤和賬實核對”。對于實時動態(tài)變的銷售系統(tǒng)平臺賬號中余額的盤點，解決方法通常是在月底結(jié)賬后的某一時點對銷售系統(tǒng)平臺的后臺數(shù)據(jù)庫提取交易和結(jié)存數(shù)據(jù)，以“倒擠法”推算求得月末電子存貨的余額，再進(jìn)行賬實對比。對于文本文檔保存的卡密存貨，其盤點的方法是要求將未導(dǎo)入的文本文檔解壓解密，計算數(shù)量金額后加總；將卡密文檔中的賬號和密碼導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺，導(dǎo)入成功后對庫存隨機(jī)抽樣到運營商驗證，確認(rèn)該批存貨真實、有效和確準(zhǔn)。

二、 風(fēng)險管理的審計

電子支付企業(yè)為促進(jìn)公平交易，防止客戶欺詐，建立了風(fēng)險控制機(jī)制，管理控制交易風(fēng)險。風(fēng)險管理的審計重點主要是：

1. 客戶風(fēng)險信息審計

審查客戶風(fēng)險信息真實性和完整性。風(fēng)險信息是觸發(fā)風(fēng)險業(yè)務(wù)規(guī)則引擎的基礎(chǔ)，風(fēng)險信息包括風(fēng)險等級、信用等級、是否已列為恐怖名單、黑白名單歸屬、客戶電腦ID等要素，確認(rèn)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫記錄了風(fēng)險信息、風(fēng)險事件和風(fēng)險行為，并對風(fēng)險事件或行為做出了處理和報告。

2. 風(fēng)險業(yè)務(wù)規(guī)則引擎、異常交易的審計

風(fēng)險業(yè)務(wù)規(guī)則引擎能將交易篩選出可疑交易，將客戶的網(wǎng)上行為篩選出風(fēng)險行為。異常交易標(biāo)準(zhǔn)分為交易頻次和交易金額兩類，標(biāo)準(zhǔn)需要不斷總結(jié)和更新。這類審計要通過信息系統(tǒng)審計的測試數(shù)據(jù)法，以假定的虛擬業(yè)務(wù)輸入，將檢測數(shù)據(jù)的輸出結(jié)果與預(yù)期結(jié)果對比，以確定風(fēng)險業(yè)務(wù)規(guī)則引擎、異常交易標(biāo)準(zhǔn)是否有效和完整。

3. 風(fēng)險事件處理過程的審計

審計的方法是：獲取風(fēng)險事件的處理全部文件和記錄，抽取其中的案例查詢事件原由描述，公司接案后的資金保全，交易限制與凍結(jié)處理措施是否得當(dāng)，檢查申訴方提供的證據(jù)與資料是否充分，風(fēng)險事件的裁決依據(jù)和證據(jù)是什么，復(fù)核裁定結(jié)果是否合規(guī)，重新計算退款或賠償?shù)慕痤~，檢查退款或賠償?shù)膶徟?、提現(xiàn)和付款情況。確認(rèn)風(fēng)險事件處理過程是公平的和安全的，使得公司風(fēng)險最低、責(zé)任最小。

三、 資金的審計

電子支付企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，對資金的安全要求十分嚴(yán)格，其本身也努力地構(gòu)建封閉的、安全的支付系統(tǒng)。但是支付系統(tǒng)是一個龐大的交易網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有眾多的子系統(tǒng)和交易接口、交易賬戶和交易客戶端，如果某一節(jié)點出現(xiàn)控制疏漏，就會導(dǎo)致資金發(fā)生滲漏。其審計的重點是：

1. 供貨賬戶和預(yù)付金（已付備付金）的審計

電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品供貨賬戶是指電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商（如：中國移動）為電子支付企業(yè)開設(shè)的可用于雙方系統(tǒng)對接、實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品實時交付的賬戶。預(yù)付金是指已預(yù)付給上游電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商用于購買數(shù)據(jù)產(chǎn)品的款項和上游產(chǎn)品供應(yīng)商給電子支付企業(yè)充值的數(shù)據(jù)資金。

其審計方法是：賬號交易接口的技術(shù)設(shè)計是否符合規(guī)范；交易接口關(guān)聯(lián)的賬號與密碼、人工交易功能是否得到嚴(yán)格控制；接易的差錯處理機(jī)制是否明確；檢查不能處理的交易差異如何處理，有無瞞報、虛報損失；核對收款方是否已在其運營系統(tǒng)平臺上給付款企業(yè)加上數(shù)據(jù)資金；檢查數(shù)據(jù)資金的扣減是否按協(xié)議約定方的交易數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；查詢運營商供貨平臺系統(tǒng)是否發(fā)生故障影響扣減了數(shù)據(jù)資金。驗證供貨平臺系統(tǒng)賬戶的進(jìn)、銷、存的數(shù)據(jù)是否平衡。向供應(yīng)商索取調(diào)整賬戶數(shù)據(jù)資金的依據(jù)；盤點賬戶資金余額進(jìn)行盤點，用“倒擠法”進(jìn)行賬實核對。

2. 客戶支付賬號安全和客戶備付金的審計

客戶在支付系統(tǒng)開立的支付賬號，其審計的重點是確認(rèn)人工干預(yù)操作客戶支付賬號引起的資金變動是合法的、保障客戶權(quán)益的、且不存在內(nèi)部員工舞弊。具體審計的方法是：索取支付系統(tǒng)管理端和客戶端的操作工號及其權(quán)限清單，審查是否有不相容職務(wù)的授權(quán)發(fā)生，如：業(yè)務(wù)人員或客服人員擁有充值權(quán)限。審查員工操作處理客戶支付賬號的各種交易，包括但不限于提現(xiàn)、補(bǔ)扣、代扣、賠付、退款和發(fā)放獎勵等，確認(rèn)員工操作的每筆記錄都有授權(quán)和審批，必要時查詢數(shù)據(jù)庫中的交易記錄和系統(tǒng)日志。對客戶支付賬戶的審計不可忽視的內(nèi)部客戶賬戶，內(nèi)部客戶賬戶混合在眾多的支付賬號之中，在管理上通常比較松懈又沒有單獨核算，容易成為舞弊目標(biāo)。

客戶預(yù)付金是電子支付企業(yè)給客戶支付賬號充值等額數(shù)據(jù)從客戶銀行賬戶中預(yù)扣的資金，在支付系統(tǒng)平臺上的體現(xiàn)就是所有客戶支付賬戶的余額，受到人民銀行的監(jiān)管。其審計重點和方法是：審閱企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作協(xié)議；了解充值的渠道、對賬機(jī)制、差錯與退款的處理；檢查收款賬號和清算時間，備付金的存款方式、劃轉(zhuǎn)和使用情況，有無挪用的情形；檢查風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取和使用是否符合規(guī)定；測試扣款與充值金額是否一致，審查扣收的交易手續(xù)費，支付客戶的成本、獎勵、批量代收款業(yè)務(wù)的審批和操作記錄，檢查“業(yè)務(wù)負(fù)債”科目核算內(nèi)容，是否賬實相符。

3. 數(shù)據(jù)資金舞弊的審計

內(nèi)部員工對管理存在疏漏、控制不嚴(yán)的支付交易環(huán)節(jié)，利用職務(wù)上的便利可能實施舞弊。資金舞弊的目的在于套取現(xiàn)金，掩蓋損失。針對舞弊可能原因，審計方法是：了解員工重置客戶支付賬號密碼機(jī)制，以及技術(shù)維護(hù)人員訪問系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和防纂改的控制措施；檢查員工的操作工號授權(quán)情況，有無業(yè)務(wù)人員開立虛假賬戶發(fā)展虛假客戶；查閱員工干預(yù)支付賬戶的操作審核和審批記錄。其中關(guān)鍵是查找舞弊資金的套現(xiàn)出口，然后在支付系統(tǒng)定位后進(jìn)行追蹤跟查。

四、 財務(wù)核算的審計

電子支付企業(yè)的會計核算并沒有統(tǒng)一適用的行業(yè)會計制度，稅務(wù)在征管和核定企業(yè)適用稅目時，通常將其核定為計算機(jī)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)或信息服務(wù)業(yè)等。財務(wù)核算的審計與傳統(tǒng)行業(yè)的財務(wù)審計方法大同小異。在審計內(nèi)容上，電子支付企業(yè)具有行業(yè)特性的業(yè)務(wù)項目、特殊的會計科目內(nèi)容，以及相應(yīng)審計的側(cè)重點如下：

1. 收入審計

電子支付企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入來源主要是上游產(chǎn)品供應(yīng)商、商支付給的服務(wù)費和特約商戶支付的手續(xù)費。審點內(nèi)容是：檢查業(yè)務(wù)協(xié)議，確認(rèn)服務(wù)費的計費基礎(chǔ)和費率；取得當(dāng)月實際交易量數(shù)據(jù)確認(rèn)截止交易的時間點是在月末一天的24：00；分析復(fù)核每月收入與費率的波動。查看收入記賬的單據(jù)是否齊全，有無對方的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)作支撐。關(guān)聯(lián)交易的收入是否按市價預(yù)計；檢查計提有無多預(yù)計、漏預(yù)計；入賬時間點是否準(zhǔn)確。

2. 成本審計

電子支付企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本構(gòu)成主要是支付給下游分銷商的服務(wù)費，業(yè)務(wù)推廣的促銷獎勵傭金、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費、代下游分銷商繳納的稅金（實質(zhì)上屬于服務(wù)費）。審點內(nèi)容是：檢查分銷協(xié)議，確認(rèn)支付系統(tǒng)即時支付服務(wù)費率和月度的獎勵費率，銀行手續(xù)費率。檢查支付系統(tǒng)中設(shè)置的服務(wù)費率是否與協(xié)議約定一致；提取支付系統(tǒng)中各分銷商當(dāng)月代銷的數(shù)據(jù)重新計算月度促銷獎勵傭金成本。提取各合作銀行當(dāng)月資金歸集的筆數(shù)與金額，重新計算月度銀行手續(xù)費成本。按各分銷商各自所得，以注冊地稅務(wù)當(dāng)局核定的代開營業(yè)稅發(fā)票的稅率，驗算代下游分銷商繳納的稅金。檢查成本與收入是否配比，確認(rèn)入賬時點準(zhǔn)角，不存在多計少計。檢查成本發(fā)票是否提供，確認(rèn)依據(jù)充分，符合稅務(wù)征管要求。

3. 業(yè)務(wù)資產(chǎn)和預(yù)付備付金科目的審計

這類資產(chǎn)科目核算的內(nèi)容是支付企業(yè)已預(yù)付的備付金或預(yù)付用于采購電子數(shù)字產(chǎn)品的款項。該科目的審計要結(jié)合供貨賬戶安全審計的內(nèi)容來進(jìn)行。審點內(nèi)容是：核對借方發(fā)生額與監(jiān)管專戶銀行記錄是否一致；核對貸方發(fā)生額是否以協(xié)議規(guī)定一方的交易額為基準(zhǔn)。交易差異在賬務(wù)上的處理，特別要關(guān)注發(fā)生額中的調(diào)賬項目和報損項目，仔細(xì)審閱調(diào)賬依據(jù)，有的調(diào)賬項目可能與員工舞弊和掩飾錯誤相關(guān)。確認(rèn)入賬正確后，賬實核對，必要時向電子數(shù)據(jù)供應(yīng)商函證。

4. 業(yè)務(wù)負(fù)債和客戶存入備付金科目的審計。

該類負(fù)債科目核算客戶存入的備付金。其審計要結(jié)合銀行存款、其他貨幣資金、在途資金、以及客戶支付賬號的資金安全來審計。審點內(nèi)容是：確認(rèn)設(shè)置的各明細(xì)科目與支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)一一對應(yīng)；核對貸方發(fā)生額是否等于支付系統(tǒng)為客戶充值的金額。核對借方發(fā)生額是否等于支付系統(tǒng)中客戶作為買家支付給賣實的交易總額。分項檢查入賬的內(nèi)容在支付系統(tǒng)中是否真實發(fā)生。特別要關(guān)注當(dāng)月發(fā)生的已經(jīng)給客戶充值但并未收到款項的業(yè)務(wù)和已收到款項但未給客戶充值的業(yè)務(wù)，及這類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。確認(rèn)科目核算入賬正確后、賬實核對，盤點系統(tǒng)余額。

結(jié)束語：

電子支付企業(yè)的審計只有根據(jù)行業(yè)特性，對具有行業(yè)代表性的重點和難點問題深入研究，并采用相應(yīng)的審計方法，才能提高審計效果。

參與文獻(xiàn)：

[1]莊明來，吳沁紅，李俊.《信息系統(tǒng)審計內(nèi)容與方法》.審計署審計研究所.

[2]董大勝.《審計技術(shù)方法》.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社.

第3篇：電商審計案例范文

【關(guān)鍵詞】審計學(xué)教學(xué)；互動式案例教學(xué)；教學(xué)改革

1.案例式教學(xué)

實踐教學(xué)是高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程建設(shè)的重要內(nèi)容，教育部2007年2月的《教育部關(guān)于進(jìn)一步深化本科教學(xué)改革全面提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見》中強(qiáng)調(diào)：“高度重視實踐環(huán)節(jié)，提高學(xué)生實踐能力”，強(qiáng)調(diào)實踐教學(xué)是高校本科教學(xué)的重要內(nèi)容，而案例式教學(xué)就是實踐教學(xué)的一個非常好的教學(xué)手段。

案例教學(xué)是一種通過模擬或者重現(xiàn)現(xiàn)實生活中的一些場景，讓學(xué)生把自己納入案例場景，通過討論或者研討來進(jìn)行學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法，主要用在管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科。教學(xué)中既可以通過分析、比較，研究各種各樣的成功的和失敗的管理經(jīng)驗，從中抽象出某些一般性的管理結(jié)論或管理原理，也可以讓學(xué)生通過自己的思考或者他人的思考來拓寬自己的視野，從而豐富自己的知識。

案例教學(xué)（CaseMethod）是由美國哈佛大學(xué)法學(xué)院前院長克里斯托弗.哥倫布.朗代爾（C.C.Langdell）于1870年首創(chuàng)，后經(jīng)哈佛企管研究所所長鄭漢姆（W.B.Doham）推廣，并從美國迅速傳播到世界許多地方，被認(rèn)為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代，案例教學(xué)引入我國。

案例教學(xué)最早用于醫(yī)學(xué)教學(xué)中，為啟發(fā)學(xué)生掌握對病癥的診斷及治療，醫(yī)學(xué)院的教授將不同病癥的診斷及治療過程記錄下來做成案例，用于課堂分析，以培養(yǎng)學(xué)生的診斷推理能力。后來，法學(xué)院的教授將各種不同的判例記錄整理成為法學(xué)案例，包括其中的辯護(hù)和裁決過程，以培養(yǎng)學(xué)生的判案推理能力。20世紀(jì)初，哈佛商學(xué)院出現(xiàn)了工商管理案例，教授們將包括各種不確定信息、相關(guān)意見和實施過程的商業(yè)管理及其決策過程記錄下來，編寫成為案例用于課堂教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生的管理推理能力。

2.互動式案例教學(xué)

互動式教學(xué)，就是通過營造多邊互動的教學(xué)環(huán)境，在教學(xué)雙方平等交流探討的過程中，達(dá)到不同觀點碰撞交融，進(jìn)而激發(fā)教學(xué)雙方的主動性和探索性，達(dá)成提高教學(xué)效果的一種教學(xué)方式。

互動式教學(xué)方法多種多樣，也各有特點，教員需要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)對象特點靈活運用。

一是主題探討式互動。主題是互動教學(xué)的“導(dǎo)火線”，圍繞主題展開教學(xué)雙方互動，有利于達(dá)成教學(xué)目的。其方法一般為拋出主題——提出主題中的問題——思考討論問題——尋找答案——歸納總結(jié)。這種方法主題明確，條理清楚，探討深入，能充分調(diào)動學(xué)生的積極性、創(chuàng)造性。但缺點是組織難度大，學(xué)員所提問題的深度和廣度具有不可控制性，往往會影響教學(xué)進(jìn)程。

二是歸納問題式互動。就是課前針對教學(xué)目的、教學(xué)重難點問題，歸納互動問題。教學(xué)先由教師向?qū)W生員拋出問題，學(xué)生廣泛思辨、爭論，最后達(dá)到了解熟悉所學(xué)內(nèi)容的目的，同時開闊思路。這種方法，能充分調(diào)動學(xué)員的積極性、創(chuàng)造性，但要求教師必須充分備課。

三是精選案例式互動。運用多媒體等手法呈現(xiàn)精選個案，請學(xué)生利用已有知識嘗試提出解決方案，勘校正誤，設(shè)置懸念，然后抓住重點、熱點作深入分析，最后上升為理論知識。一般程序為案例解說——嘗試解決——設(shè)置懸念——理論學(xué)習(xí)——剖析方案。這種方法直觀具體，生動形象，環(huán)環(huán)相扣，對錯分明，印象深刻，氣氛活躍。缺點是理論性學(xué)習(xí)不夠系統(tǒng)深刻，典型個案選擇難度較大，課堂知識容量較小。

3.審計學(xué)的互動式案例教學(xué)

3.1 審計學(xué)的互動式案例教學(xué)重要性

盡管我們在會計學(xué)專業(yè)的審計學(xué)教學(xué)中采用一些案例教學(xué)，通過案例的分析來活躍課堂氣氛，但是教師在上審計案例課時，仍然采取傳統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學(xué)方式。這種授課方式已經(jīng)不能滿足目前的審計學(xué)的教學(xué)要求。

講述審計案例先要介紹案例的背景、該案例發(fā)生的經(jīng)過、會計人員的賬務(wù)處理，做賬的依據(jù)和一些原始憑證等，這些大量的信息僅在黑板上板書顯然行不通，一些原始票據(jù)在黑板上更無法展示。這種教學(xué)模式嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于拓展學(xué)生的知識領(lǐng)域和培養(yǎng)學(xué)生觀察、分析和解決問題的能力，導(dǎo)致很多學(xué)生面對實際問題束手無策，走上工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)需要。

審計是一門實踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生不僅應(yīng)掌握相應(yīng)的理論知識，重點應(yīng)掌握審計方法與技巧。案例教學(xué)是審計實踐教學(xué)的基礎(chǔ)，在學(xué)生掌握了一定的專業(yè)理論知識的基礎(chǔ)上，通過對典型審計案例的深入剖析，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識運用于審計的“實踐活動”，更加重要的審計學(xué)的案例教學(xué)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的案例教學(xué)模式，盡量的讓學(xué)生進(jìn)入到案例的互動教學(xué)中來。

3.2 審計學(xué)的互動式案例教學(xué)實施方法

（1）采用啟發(fā)式教學(xué)方法

案例教學(xué)要取得良好的效果，需采用啟發(fā)式教學(xué)方法。課前，運用雙向?qū)爰闯猩蠁⑾碌囊龑?dǎo)、典型案例引入兩種方式導(dǎo)入吸引學(xué)生的注意，誘發(fā)其學(xué)習(xí)欲望，讓學(xué)生悟出教學(xué)內(nèi)容。導(dǎo)入案例時要有導(dǎo)入提問，提問引入課堂中即將講述的理論，是學(xué)生結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗就能夠回答的問題，不要涉及復(fù)雜理論問題。導(dǎo)入提問應(yīng)該是開放式的，從而活躍課堂的討論氣氛。如講述審計人員職業(yè)道德這一章時，可以先提問：你經(jīng)歷過什么不道德的事情？學(xué)生會七嘴八舌地講一些經(jīng)歷過的事情，課堂氣氛活躍起來，此時可引入職業(yè)道德和道德的區(qū)別，講述導(dǎo)入案例。

（2）建立高質(zhì)量案例庫

案例教學(xué)能否取得預(yù)期的教學(xué)效果，在很大程度上取決于教師能否選擇恰當(dāng)?shù)陌咐?。選擇案例，是審計案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作，但目前的案例教學(xué)效果不能令人滿意，其重要原因之一在于缺乏高質(zhì)量的案例。要進(jìn)行有效的案例教學(xué)則必須有一個質(zhì)量優(yōu)秀的、結(jié)合中國實際的審計案例庫。

（3）應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)建立仿真式案例教學(xué)模式

采用先進(jìn)的教學(xué)手段，利用多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計案例結(jié)合起來，以大幅增加信息輸出量，提高教學(xué)效率，同時抑制學(xué)生的疲勞感，提高學(xué)習(xí)效果。信息多媒體化可以提供高保真度的聲音、照片質(zhì)量的圖像、二維和三維動畫以及活動影像，使信息內(nèi)容逼真、形象、豐富而完整。信息可以以各種方式刺激人們的感官，有利于人們的無意識記憶，促進(jìn)短時記憶。同時，人們對信息內(nèi)容的接受和理解也更容易。采用多媒體教學(xué)手段，不僅使課堂教學(xué)的知識信息量大大增加，而且使學(xué)生不易疲勞，色彩和音響效果刺激學(xué)生的大腦興奮點，可以提高教學(xué)效率。

（4）采用廣義案例教學(xué)模式

首先，審計課程的內(nèi)容相對財會類其他課程來講，說教性、規(guī)范性內(nèi)容較多，使得教師在教學(xué)技術(shù)上的把握難度較大；其次，審計課程內(nèi)容綜合性極強(qiáng)且涉及面較廣，要求學(xué)生對基礎(chǔ)知識不僅是知道而且要精確，不僅掌握財務(wù)基礎(chǔ)知識和基本審計理論，還要對法律、金融、國際事務(wù)等均有所知；另外，審計業(yè)務(wù)的處理還需敏銳的職業(yè)分析、判斷能力和高尚品格的支撐，審計業(yè)務(wù)的鍛煉需要很多的實踐活動。對于審計課程尤其是審計案例課程來說，更多需要的是“職業(yè)判斷和分析能力”的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何迎春.案例教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用[J].中國科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2008（14）.

[2]何芹.案例教學(xué)法及其在審計教學(xué)中的應(yīng)用分析[J].中國管理信息化，2009（9）.

[3]陳立軍.四輪驅(qū)動教學(xué)法在《審計》課程教學(xué)改革中的運用探索[J].知識經(jīng)濟(jì)，2009（1）.

[4]張雪梅.審計學(xué)啟發(fā)式研究性教學(xué)方法的創(chuàng)新[J].財會月刊：理論，2007（10）.

[5]劉淑芬.案例教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用[J].吉林財稅高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2006（2）.

第4篇：電商審計案例范文

【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計風(fēng)險 華銳風(fēng)電 財務(wù)造假

一、引言

隨著財務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計人員能否能為資本市場投資者甄別出真假財務(wù)報表信息是審計人員所要承擔(dān)的責(zé)任。De Angelo（1981）提出審計質(zhì)量受到審計師的獨立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長是體現(xiàn)審計師專業(yè)技能的重要要素之一，審計人員在審計過程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對審計風(fēng)險的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于行業(yè)專長與審計質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長的會計事務(wù)所能更好地掌握審計客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點、行業(yè)慣用的會計政策等，從而能更好地鑒別客戶財務(wù)報告的風(fēng)險（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計報告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長與審計收費的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長可形成差異化競爭優(yōu)勢，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長與審計收費呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計工作中的重要性已經(jīng)引起審計工作者和學(xué)者們的關(guān)注，但是對于行業(yè)特性與審計風(fēng)險的關(guān)系研究相對比較少。因而本文以華銳風(fēng)電財務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，研究審計人員如何在審計實際工作中通過了解行業(yè)特性降低審計風(fēng)險。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻(xiàn)閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因為：一是XX公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對國家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對容易獲取，本文可以通過巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計風(fēng)險規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價登陸上交所。財務(wù)造假事件進(jìn)程如下：

（二）華銳風(fēng)電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個方面：

1.風(fēng)電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競爭激烈。2011年我國有 29家風(fēng)電整機(jī)供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競爭激烈，此外隨著風(fēng)電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風(fēng)電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過剩，為了爭奪產(chǎn)品市場，各企業(yè)競相降低產(chǎn)品價格，風(fēng)電機(jī)組市場售價迅速走低。

2.風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展與國家政策息息相關(guān)?？v觀風(fēng)電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國家的支持。2005～2008年間國家先后通過《關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進(jìn)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實施意見》等文件，無疑推動了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展。而在國家發(fā)改委4月的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎勵類別中國已見不到風(fēng)電的影子。政府對風(fēng)電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

3.風(fēng)電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國，風(fēng)電是新型清潔能源，與風(fēng)能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風(fēng)能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風(fēng)能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤的90%，而其競爭對手――金風(fēng)科技，研發(fā)投入占凈利潤的80%多。因而可以說該行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計風(fēng)險

1.行業(yè)特性對檢查風(fēng)險的影響。不同的行業(yè)會有不同的會計處理慣性，會計人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風(fēng)險上升。由于華銳風(fēng)電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售電機(jī)設(shè)備，其收入確認(rèn)要同時滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。在2011年虛增利潤277，，81，672.33元，占當(dāng)期披露利潤總額的37.58%。@一結(jié)果主要是通過制造吊裝單實現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對重點錯報風(fēng)險的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動作用對該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風(fēng)險較大。因而對于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風(fēng)電，其經(jīng)營風(fēng)險比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計人員對這類企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風(fēng)電財務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財務(wù)造假的機(jī)會，使得審計風(fēng)險上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計風(fēng)險與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會被被審計單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計風(fēng)險上升，其次這些行業(yè)特異性會使得造假手段更為隱蔽，使得審計人員難以偵察出來。

第二，行業(yè)特征對審計風(fēng)險的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會增加檢查風(fēng)險，而且對重點錯報風(fēng)險也存在重大影響。因此，審計人員在履行審計責(zé)任時，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時充分利用行業(yè)信息對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性的檢驗――來自中國上市公司審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅軒. 審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量―來自財務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010（1）.

第5篇：電商審計案例范文

[關(guān)鍵詞] 會計信息質(zhì)量；新會計制度；監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理（理事會審計）

[中圖分類號] RR197.31 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫(yī)院新會計制度的改革和醫(yī)院及上級部門及理事會審計等會計內(nèi)外部門用戶的不同需求，目前的醫(yī)院財務(wù)報表及會計信息明顯滯后于醫(yī)院新會計制度改革的要求。

1 醫(yī)院新會計制度改革后會計信息現(xiàn)存的問題

1.1 醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需要完善

醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的目標(biāo)計劃的實施，包括對財務(wù)會計及其管理的態(tài)度、方法、程序以及其他確保達(dá)到目標(biāo)的評估和監(jiān)督等措施；配合目標(biāo)，使工作能有條不紊、經(jīng)濟(jì)高效率運作的管理過程，完善醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是提高會計信息質(zhì)量的有效保證[1]。目前，因為很多原因，內(nèi)控制度起不到應(yīng)有的作用，醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)會計的相互牽制和監(jiān)督的本質(zhì)也會失去應(yīng)有的作用。

案例①某醫(yī)院由于藥品收發(fā)存管理使用的軟件數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，藥品臺賬與月報表數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，醫(yī)院實際上放棄了對藥品的數(shù)量金額式臺賬管理。除藥庫發(fā)往藥房的藥品數(shù)量基本可以核對外，藥庫藥品入庫量、藥房藥品發(fā)出量都無法與財務(wù)核對，藥品實物賬與財務(wù)賬沒有有機(jī)聯(lián)系，藥品收發(fā)存實際上失去財務(wù)監(jiān)督。②某醫(yī)院藥品財務(wù)賬與實物賬入賬標(biāo)準(zhǔn)、入賬時間不一致，藥品賬實存在差異，截至19**年12月30日，藥品財務(wù)賬比實物賬少。該項差異原因不明。

分析造成藥品財務(wù)賬與實物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫與財務(wù)賬記錄藥品入庫的標(biāo)準(zhǔn)不一致。藥庫根據(jù)每月藥品的實際入庫量記賬，而財務(wù)賬是根據(jù)當(dāng)月經(jīng)審批后的藥品采購發(fā)票金額入賬，對已入庫但發(fā)票未到的藥品采購沒有估價入賬。②部分小額藥品采購財務(wù)直至付款時才作為藥品采購入賬。

1.2 醫(yī)院收支記錄不實

主要表現(xiàn)在醫(yī)院的各項支出記載混亂，有的醫(yī)院通常會虛報收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會計準(zhǔn)則。

醫(yī)院收入指醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動取得的資金以及從財政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費；成本支出是補(bǔ)償醫(yī)療活動耗費的量尺，是制定醫(yī)療服務(wù)價格的依據(jù)；負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

1.2.1 醫(yī)院收入不準(zhǔn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院收入的完整性 醫(yī)院收入是完整反映醫(yī)院收入全貌，其準(zhǔn)確與否直接體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員創(chuàng)造的勞動價值和財政補(bǔ)助政策的落實。然而，一些醫(yī)院是以虛報收入的方式來增加當(dāng)期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優(yōu)惠。

案例：某醫(yī)院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時收取的贊助費15萬元列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進(jìn)行成本核算，是成本核算的重要任務(wù)。某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益較差，為了創(chuàng)造業(yè)績、把應(yīng)列入成本的費用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴(kuò)大成本開支范圍，導(dǎo)致成本虛增、利潤虛減。

案例：某醫(yī)院分別將購置單價10萬元以下固定資產(chǎn)，直接列入“醫(yī)療支出”科目。這樣會形成重復(fù)列支，因為購置固定資產(chǎn)時，同一經(jīng)濟(jì)事項，兩次列入成本，會造成成本的虛增。

1.2.3 醫(yī)院財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)、信息傳遞不科學(xué)，披露缺乏預(yù)測性和多用途性 案例：某醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中數(shù)據(jù)傳遞不科學(xué)，造成重復(fù)勞動，錯誤無從發(fā)現(xiàn)。選擇藥品會計、材料會計等崗位進(jìn)行訪談。介紹自己工作時，都要打開很多電子表格。這些載滿數(shù)據(jù)及信息的表格，都是為了滿足自身財務(wù)核算數(shù)據(jù)、信息需要設(shè)計的，因為已有的業(yè)務(wù)信息無法直接利用。而且還達(dá)不到內(nèi)部牽制、交叉復(fù)核的效果?，F(xiàn)在重復(fù)勞動，目的只是實現(xiàn)賬實一致。這種情況下，出現(xiàn)錯誤無從發(fā)現(xiàn)。

1.2.4 醫(yī)院現(xiàn)行的會計信息無法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院會計信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財會專業(yè)人士，現(xiàn)行醫(yī)院的財務(wù)會計報告內(nèi)容和格式過于專業(yè)化并且感覺比較難懂。比如：①醫(yī)院的財務(wù)及會計信息專業(yè)化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對會計信息的理解和運用能力。②醫(yī)院現(xiàn)有的會計報告方式不方便使用者理解，各行各業(yè)的會計信息使用者對會計知識的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對會計信息的理解和運用。

2 醫(yī)院新會計制度改革后提高會計信息質(zhì)量的建議

醫(yī)院的變革和發(fā)展需要更加及時、準(zhǔn)確的財務(wù)信息提供決策支持，財務(wù)管理信息化建設(shè)迫在眉睫[2-3]。針對當(dāng)前醫(yī)院會計制度和會計信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度和會計核算方法，我院在此次改革中被選為試點醫(yī)院。筆者對于使會計信息更準(zhǔn)確真實，提出以下幾點建議：

2.1 醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度

解決會計信息質(zhì)量的問題應(yīng)從根本上解決會計的內(nèi)控制問題。通過醫(yī)院內(nèi)部會計實時控制的構(gòu)建，可以準(zhǔn)確及時提供醫(yī)院各項會計信息資料[4]。建立完善的內(nèi)部控制體系，需要醫(yī)院從總體上建立一個內(nèi)部控制框架和相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控制系統(tǒng)的評估和監(jiān)督則主要由醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和醫(yī)院理事會的會計審計機(jī)構(gòu)（目前我院的試點管理模式）執(zhí)行；而內(nèi)控制活動則主要是醫(yī)院財務(wù)的常規(guī)管理活動，只有在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)解決內(nèi)控制問題，才能不斷提高醫(yī)院的新會計制度改革后的會計信息質(zhì)量。

案例：某單位，在20**年之前，其內(nèi)部控制制度只是一個框架性的制度，很多細(xì)節(jié)問題根本沒有在制度中明確。同時，該醫(yī)院也沒有獨立的內(nèi)部審計部門，其內(nèi)部審計人員是由該醫(yī)院財務(wù)部某會計人員擔(dān)任。在實際的會計業(yè)務(wù)操作中，內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計人員根本沒有起到應(yīng)有的作用，會計信息質(zhì)量的可靠性也就無從談起。在當(dāng)年的外部審計中，外審部門發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院很多問題，例如：應(yīng)付賬款發(fā)票不全，以收據(jù)代替；會計憑證附件不齊全等。外部審計之后，該醫(yī)院開始著力改進(jìn)內(nèi)部控制體系。首先建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，該制度需明確到具體的業(yè)務(wù)。同時，成立獨立的內(nèi)部審計部門，該部門領(lǐng)導(dǎo)直接向紀(jì)委匯報工作，在組織機(jī)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計部門的獨立性。當(dāng)建立了完善的規(guī)章制度和合理的組織機(jī)構(gòu)后，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其作用。

2.2 醫(yī)院要完善醫(yī)院新會計制度后的會計報表體系

①新會計制度后應(yīng)增加醫(yī)院財務(wù)情況說明書。②新會計制度后應(yīng)增加報表附注，使得報表使用者據(jù)以能正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷會計信息質(zhì)量。③新會計制度后應(yīng)完善預(yù)算表，及時反映和評價醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況。④新會計制度后應(yīng)逐步完善對醫(yī)院會計信息的預(yù)測性，應(yīng)在表外披露和預(yù)測與醫(yī)院未來價值如：醫(yī)院的品牌及無形資產(chǎn)等信息。

2.3 醫(yī)院要改進(jìn)新會計制度改革后固定資產(chǎn)的核算方法

新的會計制度對固定資產(chǎn)有新的改革的內(nèi)容：創(chuàng)新設(shè)計固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設(shè)立“累計折舊”科目。二是用財政性資金和科研等不同資金購買資產(chǎn)時，同時對這部分資產(chǎn)計提折舊，屆時沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過程性管理。

2.4 醫(yī)院新會計制度改革后應(yīng)加大內(nèi)、外部監(jiān)管力

醫(yī)院的內(nèi)、外部監(jiān)管應(yīng)從以下方面著手：一是醫(yī)院內(nèi)審既要在自己領(lǐng)域有自己的見解，還要爭取學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識，以便日常處理醫(yī)院內(nèi)部復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遇到的審計。二是建立醫(yī)院的理事會監(jiān)督制度，2009年我院作為深圳的試點，開始嘗試醫(yī)院理事會模式。理事會在政府授權(quán)下開展工作，接受政府的監(jiān)督管理，理事會模式著力于醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，研究如何在醫(yī)院層面協(xié)調(diào)政府資源。醫(yī)院理事會的組成人員包括衛(wèi)生行政部門或醫(yī)院管理機(jī)構(gòu)代表、醫(yī)院院長、書記、醫(yī)院職工代表和社會人士代表，主要是深圳的一些大的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫(yī)院理事會的財務(wù)審計對我院的財務(wù)各方面的管理以及財務(wù)的系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度的建立有相當(dāng)大的幫助。比如醫(yī)院理事會所屬注冊會計師事務(wù)所近兩年來對我院的財務(wù)大系統(tǒng)進(jìn)行了深度的審計：從預(yù)算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項目控制對外投資控制債權(quán)和債務(wù)控制財務(wù)電子信息化控制監(jiān)督檢查。經(jīng)過這一系列內(nèi)部會計制度的整個工作的過程和會計工作流程的多次強(qiáng)化及深入的審計，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動的三甲醫(yī)院的評審，財務(wù)系統(tǒng)由于理事會所屬注冊會計師事務(wù)所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強(qiáng)化審計工作，完善了醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使得我們的財務(wù)系統(tǒng)順利地通過了去年三甲醫(yī)院的驗收；今年理事會的審計再次配合了我院2011年7月1日的新醫(yī)院會計制度的改革的試點工作，通過重點對預(yù)算控制、監(jiān)督檢查預(yù)算控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、債權(quán)和債務(wù)控制、以及醫(yī)院重大事項的經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范的審計，使得我院的會計制度改革的試點工作比較順利地完成。通過審計，理事會審計從企業(yè)化管理的高度對我院提出了新的規(guī)劃，即規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和制度，并對醫(yī)院會計管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫(yī)院制度建設(shè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)――建立涵蓋醫(yī)院各項管理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是由單位全體人員參與實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。完善的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮以下重要作用：①能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整；如在固定資產(chǎn)管理中對于資產(chǎn)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理[5]；②能夠提高財務(wù)信息的正確性與可靠性；③能夠促進(jìn)自我約束，遵循國家制定的各項財經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)；④能夠保證高效經(jīng)營。

如果醫(yī)院可以將此次制度建設(shè)的目標(biāo)定得更高一些，就要建立起涵蓋醫(yī)院各項管理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)對中國公立醫(yī)院來說是一個新課題，更是無經(jīng)驗可循。探索與實踐公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，這將是一件非常有意義的事。醫(yī)院正在做的，其實就是內(nèi)部控制的制定。制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程梳理涉及醫(yī)院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進(jìn)來，而且必須有反復(fù)討論修改的過程，聚沙成塔，等到一定的時候，把各個制度串起來，就是一本內(nèi)部控制制度匯編了。

2.4.2 醫(yī)院制度建設(shè)的框架包括：總則，醫(yī)院的組織架構(gòu)及醫(yī)院文化建設(shè)，發(fā)展規(guī)劃與風(fēng)險管理，人力資源管理，合同及法律事務(wù)管理，預(yù)算管理，采購及支出管理，收入、成本及費用管理，資金管理，存貨管理，固定資產(chǎn)管理，財務(wù)報告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統(tǒng)，醫(yī)務(wù)工作管理，內(nèi)部審計與監(jiān)察等。

通過這些審計與監(jiān)督大大地改善醫(yī)院的會計信息在新經(jīng)濟(jì)形勢下所要求的質(zhì)量，使得筆者配合此次新會計制度改革初步達(dá)到了以下預(yù)期：第一，強(qiáng)化預(yù)算約束與管理；第二，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況；第三，規(guī)范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制；第五，完善財務(wù)報告體系，增強(qiáng)了會計業(yè)內(nèi)的通用性；為日后市衛(wèi)生局在我院信息管理系統(tǒng)的ERP項目的試點工作獲取寶貴經(jīng)驗。

2.5 醫(yī)院應(yīng)該從新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度加強(qiáng)會計信息廣度的研究

可以允許一些重要的會計信息進(jìn)入報表；如：醫(yī)院的重大事項、醫(yī)院重點專科的無形資產(chǎn)的價值、等影響管理層決策的關(guān)鍵的相關(guān)信息。

2.6 醫(yī)院新會計制度改革后可以嘗試簡化會計處理操作程序

其實，會計信息使用者有足夠的能力處理數(shù)據(jù)，可以根據(jù)自己的管理需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫(yī)院，其核算財務(wù)系統(tǒng)在核算過程中需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。之前，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯誤，核算人員很難發(fā)現(xiàn)具體錯誤在哪一條數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致成本分析的不準(zhǔn)確。由于互聯(lián)網(wǎng)及計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，該醫(yī)院的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)改為電子導(dǎo)入的形式，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)，由核算人員全程監(jiān)控導(dǎo)入過程，一有報錯及時更正數(shù)據(jù)。同時將該供應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報給各供應(yīng)商，由供應(yīng)商自行對需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和歸集。

2.7 新醫(yī)院會計制度改革后，提高財務(wù)報表的直觀性

在會計信息的表達(dá)上，可以更多地運用圖形與多媒體等方式靈活地表達(dá)會計信息內(nèi)涵；提高會計信息多元使用者的信息；（案例）某醫(yī)院為了提高財務(wù)報表的可理解性，大量采用圖形的方式來表達(dá)財務(wù)報表的內(nèi)涵，其優(yōu)先級原則是圖＞表＞文字。

3 結(jié)論

會計信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它全面、綜合地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，并為醫(yī)院的管理、經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。以前，會計理論把它理解為會計信息系統(tǒng)；在新經(jīng)濟(jì)的背景下，會計信息系統(tǒng)就是計算機(jī)管理的會計信息系統(tǒng)，并進(jìn)一步完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，向醫(yī)院的管理者提供管理、預(yù)決策，提高醫(yī)院的管理水平；在醫(yī)院新的會計制度改革后，醫(yī)院的新會計信息系統(tǒng)注入了新的管理靈魂即：財務(wù)及會計改革后的新的醫(yī)院管理的新模式――醫(yī)院的內(nèi)外部監(jiān)管模式，2012年深圳市衛(wèi)人委將總結(jié)我院的管理模式并給予推廣，用以進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院新會計制度改革后即將面臨的新的會計信息系統(tǒng)改革。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 蘇榮益.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，3：155-156.

[2] 黃英，黃豪，余秀君.信息技術(shù)在醫(yī)院管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代預(yù)防醫(yī)學(xué)，2007，34（9）：17-19.

[3] 鄭晏平.逐步探索建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度[J].中國當(dāng)代醫(yī)藥，2009， 16（4）：119-120.

[4] 全詩敏，楊魁.醫(yī)院內(nèi)部會計實時控制的構(gòu)建和作用[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009，28（7）：71-72.

第6篇：電商審計案例范文

關(guān)鍵詞：APT攻擊；網(wǎng)絡(luò)安全；入侵檢測

中圖分類號：TP393.08

1 概述

1.1 什么是APT

APT（Advanced Persistent Threat）高級持續(xù)性威脅這種新攻擊方式在2010年Google承認(rèn)遭受嚴(yán)重黑客攻擊之后逐漸被大家熟知，并且已經(jīng)造成了嚴(yán)重破壞，成為近幾年來網(wǎng)絡(luò)安全最為熱門的話題，這種攻擊行為具有極強(qiáng)的隱蔽性，攻擊對象通常是政府、軍隊、金融、能源、運營商、大企業(yè)網(wǎng)絡(luò)。

近幾年世界各地發(fā)生了多起名噪一時的APT攻擊事件，主要有：2010年1月，極光行動（Operation Aurora）攻擊GMail。2010年7月，震網(wǎng)（Stuxnet）攻擊伊朗布什爾核電站。2011年5月，美國軍火大廠洛克希德馬丁（Lockheed Martin）的被入侵。2011年6月，CIA被入侵。2011年11月，日本總務(wù)省發(fā)現(xiàn)計算機(jī)遭木馬入侵已三個月。2012年3月，央視3.15晚會曝光招商銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行員工以一份十元到幾十元的價格大肆兜售個人征信報告、銀行卡信息，導(dǎo)致部分用戶銀行卡賬號被盜。

APT攻擊與普通攻擊兩者并無本質(zhì)的區(qū)別，都是網(wǎng)絡(luò)攻擊行為，但前者相對于后者主要體現(xiàn)在攻擊三要素就是“APT”，但不是“Advanced Persistent Threat”而是“Advanced Persistent Targeted”，即針對性、高級性、持續(xù)性攻。

A：攻擊手段高級，由于攻擊過程的高難度，決定了攻擊手段必須高級，主要體現(xiàn)在人力、物力及財力的大量投入和高級技術(shù)的大量運用。

P：攻擊過程時間長，由于攻擊過程的高難度性決定了要尋找機(jī)會進(jìn)行縱向突破攻擊目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)，再進(jìn)行橫向摸索滲透，為了避免暴露需隱藏在目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)正常行為中，整個過程需要經(jīng)歷數(shù)月甚至數(shù)年。

T：攻擊目標(biāo)、目的明確，攻擊目標(biāo)通常都具有深厚背景，包括政府、軍隊、金融、能源、運營商、大企業(yè)等組織，攻擊目的通常都是竊取、控制、破壞攻擊目標(biāo)所掌握的重要資源。

1.2 APT攻擊典型案例

極光行動（2009-2010）。針對GOOGLE等三十多個高科技公司的極光攻擊。攻擊者通過FACEBOOK上的好友分析，鎖定了GOOGLE公司的一個員工和他的一個喜歡攝影的電腦小白好友。攻擊者入侵并控制了電腦小白好友的電腦，然后偽造了一個照片服務(wù)器，上面放置了IE的0DAY攻擊代碼，以電腦小白的身份給GOOGLE員工發(fā)送IM消息邀請他來看最新的照片，其實URL指向了這個IE 0DAY的頁面。GOOGLE的員工相信之后打開了這個頁面然后中招，攻擊者利用GOOGLE這個員工的身份在內(nèi)網(wǎng)內(nèi)持續(xù)滲透，直到獲得了GMAIL系統(tǒng)中很多敏感用戶的訪問權(quán)限。竊取了MAIL系統(tǒng)中的敏感信息后，攻擊者通過合法加密信道將數(shù)據(jù)傳出。事后調(diào)查，不止是GOOGLE中招了，三十多家美國高科技公司都被這一APT攻擊搞定，甚至包括賽門鐵克這樣的安全廠商。

1.3 APT攻擊過程

（1）信息搜集。攻擊過程首先要了解攻擊目標(biāo)，主要包括目的組織的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和人員信息，主要途徑是現(xiàn)實生活世界和虛擬網(wǎng)絡(luò)世界。從目前所發(fā)現(xiàn)的APT攻擊手法來看，大多數(shù)APT攻擊都是從組織人員入手，搜集人員的信息，然后攻擊該人員電腦，從而進(jìn)入目標(biāo)組織網(wǎng)絡(luò)；（2）縱向攻擊突破。攻擊者在掌握了攻擊目標(biāo)的足夠信息之后，就開始尋找機(jī)會進(jìn)入目標(biāo)組織網(wǎng)絡(luò)。攻擊的途徑包括外部（外部滲透攻擊或者外部誘騙攻擊）和內(nèi)部（間諜攻擊或物理擺渡攻擊）突破。攻擊方法包括：社會工程學(xué)方法、遠(yuǎn)程漏洞攻擊方法、物理擺渡攻擊及間諜攻擊等；（3）隱蔽信道構(gòu)建。攻擊者控制了電腦后，需要構(gòu)建某種隱蔽信道長期與其保持聯(lián)系，發(fā)出攻擊指令及數(shù)據(jù)回傳。為了避免被發(fā)現(xiàn)，通常會采用合法網(wǎng)絡(luò)協(xié)議搭建隱蔽信道，包括HTTP、HTTPS、DNS、ICMP協(xié)議等；（4）橫向摸索滲透；首先攻入的人員電腦只是跳板，通過跳板進(jìn)行橫向滲透找到目標(biāo)的重要資源。（5）完成最終攻擊目的。通過長期摸索滲透得到重要資源的控制權(quán)限后，就可以完成最終目的，包括操控、破壞、竊取資源。

2 APT攻擊防范四大策略

國內(nèi)外很多廠商都提出了自己的APT防范策略和解決方案，可以概括為四類：（1）主機(jī)文件保護(hù)類。多數(shù)APT攻擊行為都是以攻擊目標(biāo)內(nèi)部人員的主機(jī)為跳板，因此如果能夠確保終端的安全則可以有效防止APT攻擊。主要思路是監(jiān)控終端上應(yīng)用程序加載和執(zhí)行情況，采用白名單機(jī)制防止惡意代碼程序的加載和運行；（2）惡意代碼檢測類。主要是通過對網(wǎng)絡(luò)出口處設(shè)置關(guān)卡，對所有通過的郵件、URL、共享文件等進(jìn)行掃描及分析，防止惡意、未知代碼進(jìn)入內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，最終阻止APT攻擊的縱向突破；（3）入侵檢測類。攻擊者需建立隱蔽信道用于長期控制及橫向摸索滲透，通常利用HTTP、HTTPS、DNS、ICMP協(xié)議來實現(xiàn)，所以可以采用傳統(tǒng)入侵檢測方法來檢測；（4）數(shù)據(jù)分析檢測類。數(shù)據(jù)分析檢測類重點在于事后分析。該類方案通過全面采集網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的流量以及終端和服務(wù)器上的日志，在一旦發(fā)現(xiàn)APT攻擊的蛛絲馬跡后，對這些日志數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，能夠還原整個APT攻擊過程。

3 思考

目前所推出的APT檢測防御方法都具有一定的局限性，主要表現(xiàn)為：很多APT攻擊檢測和防御方案都只能覆蓋到APT攻擊的某個階段，從而可能導(dǎo)致漏報。于是我思考出一種綜合的解決方案，包括三部分內(nèi)容，如下圖所示：

圖1

（1）安全網(wǎng)關(guān)部分。安全網(wǎng)關(guān)負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)行為數(shù)據(jù)采集、分析、控制。具體包括：入侵檢測：基于傳統(tǒng)的入侵檢測技術(shù)，對已知網(wǎng)絡(luò)攻擊進(jìn)行檢測；流量審計：基于傳統(tǒng)的FlOW技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)/出流量進(jìn)行審計；協(xié)議審計：對網(wǎng)絡(luò)傳輸中所使用的應(yīng)用協(xié)議進(jìn)行識別審計；深度分析：在協(xié)議審計的基礎(chǔ)上，對特定應(yīng)用協(xié)議進(jìn)行深度解析和分析；黑白名單：系統(tǒng)內(nèi)置域名、IP地址、URL、代碼樣本的黑名單和白名單庫，用于快速判斷網(wǎng)絡(luò)行為是否存在異常，當(dāng)遇到無法判斷的情況時則將提交給安全中心進(jìn)行深入分析；（2）安全中心部分。安全中心主要完成三個主要功能：流量及日志等數(shù)據(jù)的采集、存儲、集成分析；惡意代碼分析；知識庫的存儲與分享；（3）安全終端部分。安全終端主要實現(xiàn)對終端主機(jī)行為進(jìn)行監(jiān)控，具體包括：黑白名單；進(jìn)程監(jiān)控；網(wǎng)絡(luò)審計。

參考文獻(xiàn)：

[1]張帥.對APrr攻擊的檢測與防御[J].信息安全與技術(shù)，2011（09）：125-127.

[2]陳劍鋒，王強(qiáng)，伍淼.網(wǎng)絡(luò)APT攻擊及防范策略[J].信息安全與通信保密，2012（07）：16-18.

第7篇：電商審計案例范文

會計論文開題報告范文:

目 會計電算化與傳統(tǒng)會計的差異及優(yōu)勢互補(bǔ)

學(xué) 號

院、　系

經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工商管理系

財務(wù)管理

指導(dǎo)教師 xxxx

職稱/學(xué)歷 本科

2011年09月22日

填 表 說 明

1、指導(dǎo)教師意見由指導(dǎo)教師填寫;

2、開題小組意見由開題指導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人填寫;

3、其余由學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下填寫.

4、此表供學(xué)院參考使用,各學(xué)院可根據(jù)各自學(xué)科專業(yè)的學(xué)術(shù)規(guī)范作適當(dāng)調(diào)整.

論文(設(shè)計)題目 會計電算化與傳統(tǒng)會計的差異及優(yōu)勢互補(bǔ) 學(xué)科分類(二級) 790.37

題目來源(a.教師擬題;b.學(xué)生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c

本選題的依據(jù):

1)說明本選題的研究意義和應(yīng)用價值

2)簡述本選題的研究現(xiàn)狀和自己的見解

本選題的研究意義和應(yīng)用價值

1、研究意義:

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展,電算化會計逐步的將代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工會計,而手工會計的發(fā)展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規(guī)范,而電算化會計則有許多的優(yōu)勢,在這樣的情況下該搞清楚電算化會計與傳統(tǒng)會計的優(yōu)勢,差異,達(dá)到優(yōu)勢互補(bǔ).

2、應(yīng)用價值:

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和計算機(jī)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用,使會計在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代面臨著更加巨大的責(zé)任,而我國在這方面的研究還處于初級階段,這與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會計更好的運用,并逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計,使得會計事業(yè)發(fā)展得更加簡潔,完善,快速,那就是會計的電算化.

主要內(nèi)容:

一、傳統(tǒng)會計

(一) 傳統(tǒng)會計的含義

(二) 當(dāng)前傳統(tǒng)會計的發(fā)展

1、發(fā)展速度慢

2、發(fā)展范圍廣

3、發(fā)展?jié)摿π?/p>

二、電算化會計

(一) 電算化快的的含義

(二) 電算化會計對傳統(tǒng)會計的沖擊及影響

(三) 電算化會計的未來發(fā)展

三、電算化會計與傳統(tǒng)會計的差異

四、電算化會計與傳統(tǒng)會計的優(yōu)缺點對比

五,電算化會計與傳統(tǒng)會計的優(yōu)勢互補(bǔ)

主要研究方法:

社會調(diào)查,文獻(xiàn)資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法

實際操作法

研究進(jìn)度計劃:

2011.10.01到2011.11.05 完成開題報告,文獻(xiàn)綜述

2011.11.06到2011.11.06開題報告答辯

2011.11.06到2011.12.30完成初稿

2012.01.01到2012.02完成修改初稿

2012.02到2012.03完成初稿

2012.03到2012.04定稿

2012.04到2012.05論文答辯

主要參考資料:

[1] 秦榮生,盧春泉.審計學(xué)[m].北京:中國人民大學(xué)出版社,2008.

[2] 于慶華.審計學(xué)與審計法[m].北京:中國政法大學(xué)出版社,2005.

第8篇：電商審計案例范文

關(guān)鍵詞：計算機(jī)輔助審計　本科教學(xué)　審計軟件

一、引言

信息技術(shù)的進(jìn)步及其廣泛運用導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報告及其審計模式的深刻變化。計算機(jī)輔助審計技術(shù)(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計人員在IT環(huán)境下有效執(zhí)行審計的必備技能。計算機(jī)輔助審計屬于信息技術(shù)知識及能力的核心要素，是21世紀(jì)注冊會計師在勝任能力培養(yǎng)及維持方面面對的主要挑戰(zhàn)。計算機(jī)輔助審計的知識和能力主要通過在校教育和在職培訓(xùn)來獲得。高等學(xué)校本科會計學(xué)專業(yè)教育是培養(yǎng)高層次會計、財務(wù)和審計人才的主戰(zhàn)場，理應(yīng)響應(yīng)社會需求，在計算機(jī)輔助審計的理論與實務(wù)方面幫助學(xué)生打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。本文將對計算機(jī)輔助審計的課程定位、設(shè)計以及實施中的若干基本問題進(jìn)行探討，并對高校本科會計專業(yè)如何推進(jìn)并完善計算機(jī)輔助審計課程設(shè)置及教學(xué)提出相應(yīng)的對策建議。

二、計算機(jī)輔助審計技術(shù)的概念、內(nèi)容及其必要性分析

(一)概念界定　計算機(jī)輔助審計技術(shù)又被稱為計算機(jī)輔助審計工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計算機(jī)輔助審計技術(shù)與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號研究報告《IT審計指南》中，將計算機(jī)輔助審計技術(shù)定義為：基于計算機(jī)的工具與技術(shù)，它可以使審計人員和審計機(jī)構(gòu)在搜集審計證據(jù)時利用計算機(jī)的功能與速度提高工作效率。根據(jù)維基(Wiki)網(wǎng)絡(luò)大百科全書，它是利用計算機(jī)來使審計過程自動化或簡單化的方法與技術(shù)；在最寬泛的意義上，它可以用來指在審計中應(yīng)用計算機(jī)的任何活動。計算機(jī)輔助審計是一個國際通用的術(shù)語，它清晰地反映了計算機(jī)與審計之間的關(guān)系，即計算機(jī)是一個幫助實現(xiàn)審計目標(biāo)的工具，它不可能取代審計人員的專業(yè)判斷，而且其應(yīng)用依賴于審計人員的專業(yè)判斷。從這個意義上來看，計算機(jī)輔助審計要比通常使用的計算機(jī)審計、電算化審計等術(shù)語要更加準(zhǔn)確和貼切。

(二)計算機(jī)輔助審計技術(shù)的內(nèi)容　陳偉等(2007)將計算機(jī)輔助審計技術(shù)劃分為兩大類，即面向系統(tǒng)的CAATs和面向數(shù)據(jù)的CAATs，前者用于測試被審計單位的程序或系統(tǒng)，后者則主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測試。面向系統(tǒng)的CAATs主要包括：平行模擬、測試數(shù)據(jù)、集成測試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數(shù)據(jù)的CAATs則主要包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析(包括重號分析、斷號分析和Benford定律應(yīng)用等)。我們通常所指的計算機(jī)輔助審計主要是面向數(shù)據(jù)的CAATs。相對而言，面向系統(tǒng)的CAATs對于審計人員的計算機(jī)水平要求更高，甚至要求審計人員的計算機(jī)水平達(dá)到程序員級別。

(三)計算機(jī)輔助審計課程開設(shè)的必要性分析　隨著信息技術(shù)的發(fā)展被審計單位正日益廣泛地采用電子商務(wù)交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統(tǒng)，尤其是企業(yè)資源計劃系統(tǒng)。在這種情況下，審計對象及其載體發(fā)生了重大變化，對于無紙化的信息環(huán)境，傳統(tǒng)的審計方法必須作出改變才能滿足有效執(zhí)行審計的要求。一方面只有運用CAATs，才有可能對某些高度自動化的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行測試，搜集到必要的證據(jù)；另一方面為了降低復(fù)雜信息技術(shù)環(huán)境下的審計成本，提高審計效率，也需要審計人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計人員特別是注冊會計師專業(yè)勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓(xùn)體系還不能很好的滿足審計人員對于CAATs專業(yè)知識和技能的需求。高校本科會計教育是培養(yǎng)未來審計人員專業(yè)能力的主要途徑，但長期以來存在重理論、輕實務(wù)的弊端。在國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計部門就業(yè)的會計學(xué)本科專畢業(yè)生，在會計和審計專業(yè)知識方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復(fù)雜信息系統(tǒng)的被審計單位，經(jīng)常就會暴露出專業(yè)能力的缺陷。筆者認(rèn)識的一位企業(yè)財務(wù)主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數(shù)據(jù)庫，財務(wù)信息和非財務(wù)信息集成在一起，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，外部審計人員由于計算機(jī)知識的欠缺，連核心交易數(shù)據(jù)都接觸不到，更別說查出財務(wù)報表中的重大錯報了。很多事務(wù)所由于很難招到掌握CAATs的會計學(xué)本科畢業(yè)生。轉(zhuǎn)而聘請計算機(jī)專業(yè)的畢業(yè)生，再對其進(jìn)行會計、審計專業(yè)知識方面的培訓(xùn)。這一現(xiàn)象已經(jīng)對會計本科畢業(yè)生的就業(yè)形成了沖擊。為了滿足社會各界對于審計人員專業(yè)能力的需求，提高人才培養(yǎng)水平，高校會計本科專業(yè)開設(shè)CAATs相關(guān)課程很有必要。

三、計算機(jī)輔助審計課程的設(shè)計

(一)課程性質(zhì)與目標(biāo)　在我國不少高校中，計算機(jī)輔助審計的內(nèi)容被安排在審計實驗課程或?qū)徲嬆M實驗課程中。筆者認(rèn)為，類似審計實驗或?qū)徲嬆M實驗這樣的說法并不科學(xué)，由于社會科學(xué)與自然科學(xué)的差異，自然科學(xué)的實驗教學(xué)法并不一定適用于社會科學(xué)的教學(xué)。不僅如此，計算機(jī)輔助審計的理論知識部分需要進(jìn)行課堂講授，將其完全作為一門上機(jī)實習(xí)課程并不恰當(dāng)。因此，計算機(jī)輔助審計不宜作為審計實驗或?qū)徲嬆M實驗課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨開設(shè)。計算機(jī)輔助審計可作為高等學(xué)校會計學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，可在學(xué)生學(xué)完《計算機(jī)基礎(chǔ)》、《會計信息系統(tǒng)》(或《會計電算化》)、《審計學(xué)》等基礎(chǔ)課程后開設(shè)，一般在大學(xué)三年級下學(xué)期開課比較合適。該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生在計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下有效執(zhí)行審計的能力，具體包括：理解計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下審計的特征與流程；掌握電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化與分析方法；熟悉主流審計軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運用審計軟件執(zhí)行查詢、排序、重新計算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計工作。

(二)課程內(nèi)容安排　計算機(jī)輔助審計課程的開設(shè)沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術(shù)性較強(qiáng)，與實務(wù)結(jié)合緊密，該課程的開發(fā)工作難度較大。筆者認(rèn)為，計算機(jī)輔助審計并非是一個純粹的實訓(xùn)類課程，必須安排必要的理論知識講授。對于大學(xué)本科會計專業(yè)學(xué)生而言，我們培養(yǎng)的是學(xué)生在復(fù)雜計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的問題解決能力，而不僅僅是計算機(jī)操作能力。惟其如此，學(xué)生在碰到不熟悉的審計軟件應(yīng)用環(huán)境，或者未曾用過的審計軟件，才不會束手無策。筆者認(rèn)為，計算機(jī)輔助審計課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機(jī)實習(xí)，在時間安排上前者占40％，后者占60％是一個比較恰當(dāng)?shù)倪x擇。在課堂講授方面，授課內(nèi)容應(yīng)至少包括以下方面：首先，計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計策略與流程、審計證據(jù)的特征及其搜集方法等，使學(xué)生可

以深刻理解計算機(jī)輔助審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別及其難點所在；其次，數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與驗證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業(yè)審計軟件采集、轉(zhuǎn)換并驗證數(shù)據(jù)的方法；第三，代表性專業(yè)審計軟件的功能介紹與對比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計之星Ⅲ、網(wǎng)中網(wǎng)審計實訓(xùn)教學(xué)平臺V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業(yè)審計軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、賬表查詢、審計分析、審計檢查、審計抽樣、底稿編制等。

(三)教學(xué)重點　筆者認(rèn)為，一門課的容量是有限的，計算機(jī)輔助審計課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學(xué)效果。并非所有的審計活動都能通過計算機(jī)來完成，能夠通過計算機(jī)來完成的活動，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風(fēng)險評估程序，觀察、詢問等控制測試程序，現(xiàn)金監(jiān)盤、存貨監(jiān)盤等實質(zhì)性程序，要么無法通過計算機(jī)來完成的，要么用計算機(jī)來完成的效果不理想。又如，對于某些仍然以手工會計系統(tǒng)為主的被審計單位，雖然可以把會計數(shù)據(jù)錄入到電子數(shù)據(jù)庫中再由計算機(jī)執(zhí)行相關(guān)的分析和檢查程序，但其成本可能遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的手工審計。因此，計算機(jī)輔助審計的教學(xué)不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)側(cè)重于那些最適宜于用計算機(jī)來完成的審計功能。同時，應(yīng)考慮與審計實訓(xùn)、審計案例等課程的關(guān)系，不宜通過計算機(jī)輔助審計一門課程實現(xiàn)過多的教學(xué)目標(biāo)。國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)的前身國際審計實務(wù)委員會(IAPC)曾于2001年了題為《計算機(jī)輔助審計》的第1009號國際審計實務(wù)公告。其中規(guī)定了適宜于采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的審計程序，主要包括：交易與余額的細(xì)節(jié)測試，例如，利用審計軟件重新計算利息，或從計算機(jī)記錄中提取超過某一金額的發(fā)票；分析程序，如識別不一致的信息或重大波動；測試信息技術(shù)一般控制，如測試運行系統(tǒng)的安裝或配置，測試對于程序庫的進(jìn)入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準(zhǔn)的版本等；審計抽樣，提取用于審計測試的數(shù)據(jù)；測試信息技術(shù)應(yīng)用控制，如測試程序化控制的功能發(fā)揮；重新執(zhí)行由被審計單位會計系統(tǒng)執(zhí)行的計算。以上都是計算機(jī)輔助審計應(yīng)用的重點領(lǐng)域，也是老師應(yīng)向?qū)W生講解的重點內(nèi)容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應(yīng)有針對性地舉例說明。

四、計算機(jī)輔助審計課程的實施

(一)計算機(jī)輔助審計課程開設(shè)應(yīng)具備的條件　除了適當(dāng)?shù)恼n程定位以及合理的課程內(nèi)容安排之外，計算機(jī)輔助審計課程的開設(shè)還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設(shè)施。由于本課程的大部分時間需要安排學(xué)生上機(jī)實習(xí)，因此必須有條件完善的機(jī)房和數(shù)量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業(yè)的師資隊伍。授課教師最好同時具備計算機(jī)科學(xué)和審計學(xué)的專業(yè)知識背景，同時具有豐富的計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計實務(wù)經(jīng)驗，精通審計軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學(xué)目標(biāo)的要求，充分反映計算機(jī)輔助審計技術(shù)的精華和相關(guān)實務(wù)的最新進(jìn)展。第四，適用的審計軟件及配套數(shù)據(jù)庫。審計軟件必須具備強(qiáng)大的功能，體現(xiàn)現(xiàn)行審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅饶軡M足實際審計工作的需要，又能滿足教學(xué)方面的要求。配套數(shù)據(jù)庫應(yīng)盡量模擬實際的企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，或直接來自具有代表性的企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，同時又按照教學(xué)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹匦略O(shè)計。在上述條件中，審計軟件的選擇及配套數(shù)據(jù)庫的設(shè)計是值得重點探討的內(nèi)容，說它們能夠決定課程的成敗也毫不為過。這是因為審計軟件的講解及操作是計算機(jī)輔助審計課程的主體內(nèi)容，也是教材編寫的基礎(chǔ)。從成本效益的角度來考慮，一個實驗室很難有財力同時購置多款審計軟件，而課時限制又決定了不可能在同一課程中同時精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強(qiáng)大且充分體現(xiàn)審計準(zhǔn)則最新要求的審計軟件?？晒┻x擇的審計軟件可分為兩類，一類是實務(wù)中實際使用的審計軟件，包括通用審計軟件和專用審計模塊軟件，另一類是審計教學(xué)軟件。在國外，比較典型的通用審計軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國內(nèi)，比較有代表性的通用審計軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計之星、鼎信諾等，有代表性的審計教學(xué)軟件則包括上述通用審計軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計實訓(xùn)教學(xué)平臺等。審計軟件的配套數(shù)據(jù)庫也十分重要，必須是專門設(shè)計的。首先，必須包括至少三年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)，使得學(xué)生可以利用審計軟件執(zhí)行比較全面的檢查、分析程序等，實現(xiàn)風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序目的。其次，必須有意識地安排一些錯報環(huán)節(jié)，使得學(xué)生利用審計軟件可以查找出這些錯報，從而充分地體現(xiàn)計算機(jī)輔助審計的目的。在這一點上，計算機(jī)輔助審計和追求計算結(jié)果精確無誤的會計電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》所規(guī)定應(yīng)了解的各種信息，尤其是內(nèi)部控制信息。對于審計人員利用審計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并得出有意義的結(jié)論是非常關(guān)鍵的。第四，它必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)奶釤捄蜌w納，不宜照搬現(xiàn)實中的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)。這是因為，現(xiàn)實中的企業(yè)業(yè)務(wù)及會計數(shù)據(jù)可能過于繁雜而不具有典型性，而且某一企業(yè)很難在不同的業(yè)務(wù)循環(huán)上都有典型的業(yè)務(wù)。

(二)高校開設(shè)計算機(jī)輔助審計課程的局限性　(1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計算機(jī)輔助審計課程對于大多數(shù)高校都屬于新課程，需要專門安排人員進(jìn)行課程開發(fā)，編寫新的教材，選購適用的審計軟件和其他相關(guān)軟件，安排機(jī)房和設(shè)備，必要時還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學(xué)主管領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設(shè)必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認(rèn)為自身定位是研究型大學(xué)，計算機(jī)輔助審計不過是一種技能訓(xùn)練課，因此不開設(shè)該課程。另一些高校則認(rèn)為采購了審計軟件，再安排教師、教室及教學(xué)設(shè)備，就可以開課了，結(jié)果導(dǎo)致準(zhǔn)備不足，倉促上馬，未能達(dá)到應(yīng)有的教學(xué)效果。(2)師資匱乏。計算機(jī)輔助審計的最佳師資應(yīng)具有計算機(jī)科學(xué)和審計學(xué)的雙重專業(yè)背景，同時兼具計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的豐富工作經(jīng)驗。這一要求在我國絕大多數(shù)高校都達(dá)不到。目前實際從事計算機(jī)輔助審計教學(xué)的要么是計算機(jī)老師，要么是審計專業(yè)課老師。計算機(jī)老師由于缺乏審計專業(yè)知識與實務(wù)工作經(jīng)驗，在授課過程中過于重視計算機(jī)技術(shù)方面的講解，難以培養(yǎng)學(xué)生利用計算機(jī)和審計軟件解決審計問題的能力。審計專業(yè)課老師則由于欠缺計算機(jī)專業(yè)知識，在授課過程中偏重于講解審計專業(yè)知識，無法告訴學(xué)生在計算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下會碰到那些特殊的技術(shù)問題，以及這些技術(shù)問題應(yīng)如何解決。(3)缺乏適用的教學(xué)軟件及配套數(shù)據(jù)庫。目前，雖然市場上以有較多的審計軟件可供選購，但能夠充分滿足教學(xué)需要的軟件則尚未產(chǎn)生，合用的配套數(shù)據(jù)庫則更難獲取。如某些主

流審計軟件在設(shè)計時同時兼顧了政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的要求，雖然具有較好的通用性，但犧牲了專用性。在我國絕大多數(shù)高校的本科會計學(xué)專業(yè)，審計學(xué)課程主要是以注冊會計師審計為主，因此他們需要專業(yè)的注冊會計師審計軟件，而我國市場上這方面的軟件很少，選擇余地不大。又如絕大部分審計軟件的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接取自被審計單位的財務(wù)會計數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)源是被審計單位會計人員錄入的記賬憑證信息。這就是說，如果注冊會計師要利用計算機(jī)檢查某一賬戶的存在性認(rèn)定，逆查程序只能到記賬憑證信息。在實務(wù)中，注冊會計師可以進(jìn)一步追查到被審計單位的原始憑證和實物，在教學(xué)過程中，則很難準(zhǔn)備原始憑證和實物以充分模擬真實的審計過程。從理想的狀態(tài)來看，計算機(jī)輔助審計課程的教學(xué)軟件應(yīng)由軟件開發(fā)商按照不同高校的教學(xué)要求“量身定制”，但大部分高校都無法承受高昂的開發(fā)成本。(4)教材編寫滯后。計算機(jī)輔助審計的教材需要以典型審計軟件的功能及操作描述作為主體。在會計電算化的教材中，經(jīng)常以用友U8財務(wù)軟件為基礎(chǔ)。在審計軟件市場，則沒有可以與用友U8相提并論的占據(jù)主導(dǎo)地位的產(chǎn)品，這為相關(guān)教材的編寫增加了難度。由于計算機(jī)輔助審計課程開設(shè)不夠普遍，出版商出于市場銷路的考慮，往往不愿意出版相關(guān)的教材。這些因素導(dǎo)致目前市面上的計算機(jī)輔助審計教材非常之少，而且在內(nèi)容上很難跟得上實務(wù)的進(jìn)步。如目前主流的審計軟件，基本上每年都要升級到一個新的版本，新版本與舊版本存在較大差異，導(dǎo)致根據(jù)舊版本軟件編制的教材很快就過時了。

第9篇：電商審計案例范文

論文摘要：本文從具體審計實務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的特征，識別可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的經(jīng)營和 財務(wù) 跡象，概括持續(xù)經(jīng)營能力審計的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項對審計意見的影響。

持續(xù)經(jīng)營是 會計 學(xué)的一個基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制會計報表時是假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償 債務(wù) 。

一、持續(xù)經(jīng)營能力評價的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營不確定性的會計信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財務(wù)報表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動機(jī)，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而 注冊會計師 的職責(zé)之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表合理性，也就是說只有當(dāng)注冊會計師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導(dǎo)致了 審計風(fēng)險 。

二、持續(xù)經(jīng)營能力審計實務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計的2003年半年度財務(wù)報告顯示為虧損，根據(jù)

（四）實施的專門 審計 程序

上述審計步驟是建立在 會計 師事務(wù)所連續(xù)審計，對企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果 注冊會計師 對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據(jù)。

1、審前 調(diào)查 、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)st鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的 債務(wù) 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常 財務(wù) 指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計算st鑫光各種重要財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項，持續(xù)深入。注冊會計師在復(fù)核期后事項時關(guān)注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓 合同 》。

這一可能導(dǎo)致st鑫光主營業(yè)務(wù)全面停止的事項，使注冊會計師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經(jīng)理會議的相關(guān)文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向 律師 函證相關(guān)訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項形成實際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對被審計單位提供財務(wù)支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題；st鑫光通過與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，主營業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進(jìn)一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發(fā)現(xiàn)st鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機(jī)改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。注冊會計師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對計劃實施進(jìn)一步審計程序：

1、取得并復(fù)核st鑫光的資產(chǎn)重組計劃。通過復(fù)核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計劃尚屬構(gòu)想，并未具體實施，公司巨額訴訟風(fēng)險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險。

2、取得并復(fù)核st鑫光資產(chǎn)處置計劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實施處置計劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對計劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項設(shè)備、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過對企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對 金融 機(jī)構(gòu) 函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計證據(jù)以后，注冊會計師認(rèn)為st鑫光在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未來持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務(wù)報表附注中作出充分披露，st鑫光根據(jù)注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測。