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投資管理全過程一般包括投資前期管理(五年規劃、三年滾動規劃)、投資決策管理(立項、可研審批)、工程建設管理(初步設計、概算審批、施工準備、項目建設管理、驗收)、項目運營管理(后評價,正常運營階段的精益管理、績效考核、處置評估等)四個主要階段。不同企業集團根據自身管控特點、人員和機構設置,總部層面對投資階段的管理范圍或者管理的側重點有所不同,其中規劃管理、投資決策管理、后評價管理是大部分中央企業集團總部都涉及的管理內容,工程建設過程管理情況則根據企業管控模式、機構設置情況等有所不同。有的企業集團專門設立工程建設管理部門,與項目前期管理部門分立,例如中國石油化工集團公司、中國中化股份有限公司,對項目建設過程嚴格管控。其中中國中化股份有限公司的工程管理部不僅參與到可行性研究階段概算和工程建設內容的審核(選址、配套公用工程的落實、投資估算、建設周期的安排是否合理等),并對項目管理組織和人員的能力進行評估,核準項目的初步設計及概算、項目管理計劃書、跟蹤監督項目實施的全過程,開展稽查、竣工驗收、工程建設工作考核等工作。對工程建設階段管理比較細化的企業多有資金集中度較高,并由集公司統一撥付使用的特點。有的企業由于總部集團層面的管理架構和人員限制,其投資建設過程管理的重點承擔單位在二級公司(事業部)或三級企業。
二、投資決策程序
1項目提出
項目決策過程多指立項開始,到可行性研究報告批復為止。根據項目大小和類型不同,可采取自上而下、自下而上兩種方式提出項目。對于企業原有產品的擴能改造、產品鏈的一般延伸等可由項目建設單位自行提出,按管理權限報上級單位審批同意;而對于大型產業基地建設或開創性新產品或新業務開展,例如大型煉化一體化項目,為使決策更加公正科學,則可由集團層面組織提出產品方案,確定工藝路線、與地方政府接洽落實建設條件,比選廠址,論證項目可行性等,決策后組織項目部開展實施或委托下一級單位實施建設。
2項目論證和批復
項目提出并報送投資決策機構后,即進入評估程序,在各企業集團內部,多由專門歸口管理部門負責評估(例如中石化發展計劃部、五礦集團投資管理部、中國化工規劃發展部等)。評估過程視項目復雜程度可采取內部評估、自行組織專家論證、委托專門中介機構進行全面評估出具評估報告等多種方式,根據評估意見報請決策機構審批。在決策審批前多數企業會對項目涉及專業職能管理的內容,例如資金平衡、融資方案、安全、環保、人力資源、法律等征求內部財務部、安全環保部、人力資源部、法律部等職能部門意見參與決策,方式上可以采取成立投資委員會或采取內部文件會簽的方式,通過后按規定報公司決策機構(董事會、總經理辦公會等)、相關領導(董事長、總經理等)決策審批,至此完成項目決策。集團總部和所屬單位投資管理權限的確定根據各企業不同情況,各企業集團對總部及所屬二級單位的投資決策管理權限設定也有所差別,其權限的設定與管控模式、二級單位的規模和管理能力等因素相關。合理的界定投資權限既可以保證投資管控的效果,避免投資失控,又可以充分發揮二級單位投資管理的積極性。例如中國中化股份對于對具有較強投資管理能力和完備投資管理制度的業務單位,且近年投資項目成效較好(例如完成預期可研目標)的單位按具體情況對投資額進行差異化授權,根據情況可自行審批1億元或5000萬元以下的投資項目,而對于投資管理能力一般或存在不良記錄的單位,則從嚴管理,所有投資項目都要報集團公司審批。另外一種比較通用的做法是按照按投資額度統一劃分權限,一定投資額度(例如2000萬)以上的項目由集團總部審批,額度以下的項目由專業事業部或二級單位自行審批,報集團總部備案即可。
三、考核機制
1.未計提固定資產折舊,無法真實反映資產的價值。
按照《企業會計準則》的規定,固定資產應按照使用年限、工作量每月計提折舊,期末以資產可變現凈值與市場公允價值為基礎計提“固定資產減值準備”,以真實反映資產的價值。而按照《高中會計制度》及《事業單位會計制度》規定,高中固定資產按照采購金額計入“固定資產”借方,計入“資產基金”貸方,資產存續期間不計提折舊及減值準備,期末報表中的固定資產金額仍反映歷史采購成本,無法反映資產真實的價值,造成資產的虛增。
2.高中固定資產管理制度不完善,造成國有資產嚴重流失。
目前,在高中中由于未建立科學完備的資產管理制度,造成高中資產潛在流失。一是會計基礎核算不規范。雖設置固定資產明細賬、總賬、位置賬核算,但均浮于形式或由一人管理,入賬不及時,極易賬外資產,為貪污舞弊、資產流失提供機會。二是資產采購、使用、處置程序不規范。相關資產卡片、位置賬、領用記錄不健全,未由獨立部門進行定期資產盤點,造成高中固定資產流失現象頻發;資產購買申請未征求資產使用部門、高中其他部門的意見,采購的資產無法達到使用標準,造成重復采購、過度采購,給高中教學經費帶來巨大的浪費;處置環節中存在未經審批、或先處理后審批等現象,不但易造成高中貪污舞弊的發生,同時造成國有資產的嚴重流失。
3.高中資產管理部門各自為政,無法徹底摸清高中資產家底。
目前高中資產的管理體制為,財務處從資產的金額上對資產進行管理,各業務處室分別管理本部門使用的實物資產(如校圖書館管理的圖書、實驗室管理的各種儀器),由于各部門分別歸口各副校長分管,部門之間缺少必要的溝通,造成高中財務工作人員無法及時、準確地從金額、實物兩方面摸清高中固定資產家底。同時,由于各部門溝通不暢,也造成資產的重復采購,例如,某科室向財務處申請采購一批桌椅,財務人員只能從財務角度進行審核(如是否達到政府采購標準、有無校長簽字等),實際上擬采購的桌椅中可以從其他科室中調劑使用,造成了經費的極大浪費及資產的閑置。
4.高中缺少有效的監管機制,造成資產的毀損、丟失。
目前,大多數高中未建立起資產監管機制,未能引起各業務部門領導對保護固定資產的重視,資產保管責任人保管責任淡薄,認為資產丟失、毀損后就可直接申請采購。同時,高中無有效的獎罰、考核制度,不但無法提高使用人員愛護資產的積極性,同時也造成高中資產的賬實不符。
二、加強高中固定資產管理應采取的若干措施
1.增強資產管理意識。
長期以來,高中辦學主要是依靠國家財政撥款,目前雖說是多渠道籌措資金,但國家財政撥款仍是主渠道,這種情況一定程度上造成了人們經濟核算概念淡漠,也就導致了人們國有資產觀念淡薄。認為高中是培養人才的地方,不同于企業,搞不搞國有資產管理無所謂。這種認識必須端正。因為加強國有資產管理,一是維護國家利益的需要,二是加強自身發展的需要。要使大家明白對高中財產的管理人人都是主人,人人都有責任,增強保護國有資產權益的主動意識,自覺維護國有資產的合法權益,從而形成共識。
2.建議出臺新高中會計制度,真實反映高中資產的公允價值。
建議財政部出臺新高中會計制度,借鑒企業會計準則作法,在固定資產存續期間對其計提折舊,于期末按照市場價值對賬面成本進行調整,使賬薄及報表記錄真實反映高中固定資產的市場公充價值,為國家掌握真實的國有高中資產價值提供可靠依據。
3.完善高中資產管理相關制度,實現資產管理規范化、制度化。
一是建立固定資產內控控制制度,設置內控復核、采購審批權限,保證固定資產相關業務按照規范的財務處理流程進行,降低高中資產貪污舞弊發生概率。二是建立固定資產定期盤點制度。由財務部門牽頭,各部門積極配合,定期對高中所有實物資產進行盤點,做到賬實相符;完善固定資產卡片、位置賬、領用記錄制度,由相關部門定期對各種記錄進行抽查,對不合格部門、工作人員進行一定的處罰;建立資產處置上報、集體決策機制。規定各部門在處置本部門資產前必須向財務部門進行申請備案,并經校領導班子集體決策通過并報上級部門審批后方可處置,處置時由財務部門及資產使用部門人員共同參與,避免處置過程中貪污舞弊現象的發生。
4.建立統一領導、左右協調的資產管理機制,加強各部門之間溝通。
由校領導牽頭成立高中資產管理小組,各部門負責人出任小組成員,定期召開資產清查、申報會議,組織資產保管、財務部門定期對各部門使用的固定資產進行清點,摸清高中實物資產的家底;各部門購進、調撥本部門使用的資產時需到財務部門進行固定資產備案,使財務賬與實物資產保持一致;采購部門在進行采購可行性評估前,應與各部門取得溝通,考慮所采購資產是否可以通過部門之間調劑而避免重復購買。
5.建立高中資產獎勵、考核、監管機制,提高教師保護資產的積極性。
固定資產是企業資產最重要的組成部分之一,衡量企業的凈資產與年度生產經營成果同固定資產核算密不可分。固定資產管理不完善的企業,無法準確核算出其經營成果和盈利能力,會為企業的經營決策帶來錯誤的影響。
固定資產管理雖然復雜,但只要有完善的制度管理,實時更新數據,定期盤點,責任到人,還是能夠達到帳實相符的要求的。
一、固定資產建賬
固定資產管理,必然從建賬開始。既然屬固定資產,會計賬簿必然有相應賬戶,為何要建賬呢?企業的固定資產管理如果不到位,經過多年的經營,可以說,一定會產生帳實不符的現象,有可能是盤盈,有可能是盤虧,也有可能是兼而有之。所謂建賬,就是要通過實地盤點,建立責任到人、帳實相符、帳證相符的固定資產臺帳,由責任人簽訂固定資產管理責任書,匯總歸檔。而且,部分非固定資產,如有必要,也應納入固定資產管理,如屬低值易耗品的碎紙機、抽濕機等物資;或屬盤盈,但因手續未齊備,未能計入固定資產的物資。
(本文關鍵論述固定資產在建賬后如何在生產經營過程中保持帳實相符,至于是否根據建賬結果重新梳理會計系統的固定資產賬戶,不在本文討論范圍之內)建賬的結果,將會產生固定資產總臺賬,表格如下:
此外,為了實現責任到人的目的,應將固定資產總臺帳拆分到責任人固定資產明細帳,使總帳和明細帳相符,并向每個責任人派發“固定資產保管責任清單”,格式同表1,在表格的下方留位置讓保管責任人和監盤人簽名。
企業員工作為資產責任人,必須與企業簽訂資產管理責任書(或在勞動合同中注明),聲明將為企業保管“固定資產保管責任清單”所列的固定資產,到有關資產保管責任轉移或資產生命周期完結。
至此,通過現場盤點,建賬完成,企業產生一份固定資產總帳,每個相關員工手持一份固定資產保管責任清單,總帳和明細帳帳相符、帳實相符。如有必要,可在固定資產上貼上標簽或系上卡片,做到帳卡相符。
二、定期盤點
據有關規定,固定資產每年至少盤點一次,部分應每季或每半年盤點一次。另外,當以下情況發生時,還應及時開展不定期盤點:更換財產物資保管和出納人員時;發生自然災害和意外損失時;配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查或審計時;單位撤消、合并或改變隸屬關系時;按規定進行資產評估和臨時性清產核資時。
三、資產管理責任人設置
此外,針對保管責任人進行論述。部分企業,在進行固定資產管理時,為求方便,往往將某一類資產全部歸由一人負責,以為這樣可以簡化管理。例如:將全部空調歸由張三負責,或全部電腦歸由李四負責。這樣,真正應對資產負責的使用人責任后缺失,可能會導致不愛惜資產,或隨意調動資產。而名義上的負責人因資產地點分散,管理往往不到位,隨著時間消逝,最終導致帳實不符、資產流失、管理混亂。所以,正確的做法應為,盡量讓全體員工分擔資產管理的責任,使其互相監督、互相提示,共同管理。
四、固定資產生命周期管理流程
從固定資產管理流程可以看出,正常的固定資產管理必然產生大量的盤點表,如果一個大企業沒有這些表格,可以說,其固定資產管理必然是混亂的。
五、固定資產調整
固定資產總帳和明細帳必須按照固定資產管理流程進行實時調整,才能保證帳實相符。固定資產的存放地點、責任人、使用人、管理部門的變更都應及時記錄,必要時進行盤點核對,確保帳實相符。
六、固定資產盤虧
固定資產盤虧處理是固定資產管理中關鍵一環。某些公司在這方面的管理是死命令式的管理,一旦發生固定資產遺失,則從重處罰員工,甚至牽連整個部門的所有員工,也不管遺失的固定資產的實際價值是多少,處罰的金額比損失的金額高數倍。這樣的管理實際上等于無管理,因為處罰太嚴荷,反而沒有可執行性,其結果可能是,假如有遺失,則上、下級一起實行假盤點,當作沒有遺失,一直等到資產的生命周期結束,直至報廢。所以,不如建立可執行的盤虧處理制度,分別對待損失,做到合理合法,企業與員工共擔風險。
將盤虧分為2種情況:
(1)員工全額賠付(既已賠付,則不應再追究管理責任)
a.實物賠付b.現金賠付(參考資產系統凈值和實物估值,由盤點人、責任人、工會代表共同核定)
(2)超過員工月薪的3倍的,由盤點人、責任人、工會代表共同確定賠付比例,并進行行政處罰,包括批評、通報、記過等方式。
七、盤點方式
1、全面盤點
全面盤點是指對本單位所有的固定資產進行全面盤點或核對。全面盤點的內容多、范圍廣,需要投入的人力多,花費的時間長。
2、局部盤點
局部盤點是指根據需要只對部分固定資產進行盤點或核對。
3、輪換式全面盤點
為了減輕全面盤點的工作量,可將全部固定資產的盤點時間錯開,每月盤點一部分(某一類或某一地點)的固定資產,一年內輪換盤點完全部固定資產。
1.缺乏具備高校資產管理專業素質的專兼職資產管理人員,日常管理手段相對滯后。大部分的獨立學院還沒有設立資產設備管理部門,資產管理工作一般由其他行政管理人員兼職,管理人員的整體業務水平及業務能力都有待提高。在對于獨立學院的資產設備管理工作中,還缺乏一定的工作思路和工作方法。在固定資產管理的日常工作中,對于固定資產的建賬、登記、粘貼條形碼等一系列工作上還不夠規范統一。
2.對于固定資產日常管理的意識淡薄,管理制度不夠完善規范。許多獨立學院的院系部門領導對于資產管理不夠重視,更注重資產購置的管理,忽視了固定資產的使用管理。學院領導的不重視,導致固定資產的管理制度不完善、不健全,缺乏一套完善的固定資產管理制度。導致日常管理工作中存在一定的漏洞,眾多固定資產的重復購置。
3.日常資產管理的基礎工作較差。大多數獨立學院存在資產管理日常工作不嚴謹。學院的固定資產和資產類別均比較多,大部分系部門沒有設兼職資產管理員這個崗位,各系部門也沒有建立部門自己的資產明細賬,有些資產設備的使用系部門早已將設備報廢淘汰,卻沒有及時到資產設備部門辦理資產報廢手續;有些系部門的資產早已購買很長時間,卻沒有及時辦理登記入賬手續;有的資產領用人發生變更卻沒及時通知資產管理部門,沒有做好變更移交手續;隨著時間延續,導致固定資產總賬和明細賬不符,各系部門每年例行的固定資產盤點工作只是應付差事,沒有真正做到帳、卡、物一致。另外,沒有專兼職的資產管理人員進行日常的資產管理工作,導致固定資產的基礎管理工作相對薄弱。
二、獨立學院固定資產管理工作中的改進與完善
1.注重固定資產管理人員的業務培訓工作,不斷提升固定資產管理人員的專業素質和業務水平。建立一支業務水平強、有工作責任心的高素質、高水平的管理隊伍是提高獨立學院固定資產管理水平的關鍵所在。不斷健全和完善資產管理制度,學院內建立相應的管理機構。使每一位專兼職管理人員熟悉固定資產的申請、采購、登記、驗收、建賬到固定資產的使用、維修再到固定資產的清查、報廢、核銷等一系列相關的程序和手續,確保各項制度、政策落到實處,真正切實有效地做好資產管理工作。
2.獨立學院領導應該高度重視固定資產管理工作。帶頭執行固定資產的相關規章制度、要求責任明確、落實到人,一套健全、完善、合理的適合學員發展的固定資產管理規章制度及工作流程是資產管理工作的必備條件,只有將固定資產的管理步入規范化、科學化,才能將資產管理工作做到有章可循、有法可依、科學化管理。做好充分的思想動員工作,對學院固定資產樹立“人人有責”的意識。同時,隨著獨立學院的發展,新的問題會不斷地出現,這就需要固定資產的規章制度與時俱進,不斷更新完善。
關鍵詞:行政事業單位;固定資產;管理系統
中圖分類號:F251.1;F812.2 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0094-03
1 引言
行政事業單位的固定資產數量和金額增長迅猛,到2000年底,廣東省行政事業單位固定資產約達1 529億元,規模龐大,種類繁多。隨著經濟改革的不斷發展,政府為加強行政事業單位固定資產管理,提高固定資產的使用效益,建立健全各項管理制度,保障固定資產的安全和完整,于近年在全國進行了大規模的清產核資及固定資產清查工作。在新形勢的要求下,需要有相應的會計體系積極配合政府職能部門,根據政府實際管理工作的需要,對原有的固定資產管理系統進行針對性的優化完善,以滿足政府部門對固定資產管理的需要。
2 預算單位固定資產管理存在的問題
2.1 賬實不符問題
賬實相符是確保會計信息質量真實、準確的基本要求。造成賬實不符的原因,一是固定資產采購時項目被挪用,形成固定資產虛列;二是因歷史原因違規購建固定資產,而不入固定資產賬或部分入賬;三是會計差錯,即已報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理。
2.2 責任人管理機制不到位問題
根據固定資產管理制度規定要求,政府相關部門應該對造成上述違規現象的責任人進行處罰。由于管理未得到徹底落實,保管固定資產的負責人責任意識薄弱,對固定資產的管理工作就會不重視,產生更多的違規事件。
2.3 閑置固定資產的處置問題
閑置固定資產是指不需用固定資產,主要表現為閑置房地產及閑置電子設備等。閑置固定資產的產生,主要源于以下三種因素:一是內部整合產生的閑置,在進行政府機構改革的過程中,對部分政府部門進行了撤并,造成了撤并后資產的閑置;二是科技進步造成固定資產無形損耗而產生的閑置,這在電子設備的更新換代上表現得尤為突出;三是因歷史違規行為產生的閑置。最明顯的例子,如無定編車輛、違規購建房產,因產權問題無法解決而閑置存在于賬外。這些閑置固定資產占用了國家大量資金,有些資產已無法使用但只要不報廢就可每年得到財政的撥款,所以,需要積極加以盤活處置。
3 健全和完善固定資產管理體制的對策
預算單位曾在2001年進行了清產核資,在2001年和2005年開展了清產核資檢查,相當于在全國進行了全面摸清預算單位“家底”的工作,規范了固定資產的入賬核算,在很大程度上改善了會計信息質量。但由于賬實不符問題源于多年的歷史原因,并未得到全面的解決。近年來,隨著“責任政府”的建設及政府部門的內部管理制度的完善,逐步將固定資產違規現象與有關負責人的任期業績評價掛鉤,這種情況已有所好轉。但固定資產管理工作之所以存在上述種種問題,很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題積淀,還有一部分源于現有體制的不完善之處。針對固定資產管理中存在的種種問題,應進一步健全和完善固定資產管理體制。
3.1 實施電算化管理,按照預算單位固定資產分類與代碼進行固定資產管理分類
由于近年行政事業單位的固定資產數量及金額增長迅猛,規模龐大,種類繁多,各項管理工作僅靠傳統的手工管理、手工統計已遠不能適應工作的要求,必須實現電算化管理,將固定資產的購建、決算、核算、處置、報廢等各項業務予以反映,實現固定資產的電子化管理與實時監控。完善的固定管理系統將有助于政府管理機構實時掌握固定資產信息,提高管理工作的時效性和透明度。同時,在實現核算電算化的前提下,建議取消手工固定資產明細賬和總賬,提高工作效率。但目前固定資產電算化核算方面最大的問題就在于固定資產科目設定問題上。目前,通常的做法是根據行政單位財務規則規定將固定資產分為房屋及建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產六大類。在對房屋及建筑物、文物和陳列品、圖書的分類中一般不容易產生差異,但在一般設備、專用設備、其他固定資產的分類中則產生了不少的差異。兩個單位的固定資產分類,一個為行政機關單位,一個為事業單位(學校),從科目編碼上就有不同,各個單位對專用設備與一般設備的分類也不盡相同,對某些單位是專用設備,對另一些單位又屬一般設備,如幻燈機,在學校為專用教學設備,在大部分行政單位為一般辦公設備。另外,單位自己分類明細,編碼也多有重復,電腦與電腦微機就在專用設備與一般設備中重復出現。
作者認為,在實務中要按照預算單位固定資產分類與代碼目錄(根據GB/T14885-94摘編整理)作為固定資產卡片管理的分類依據更為可行。因該目錄將固定資產分為四大類:(1)房屋及構筑物類;(2)交通運輸工具類;(3)通用設備類;(4)專用設備類。每大類的分類非常細致清楚,比人為分類更科學、合理。由其對容易造成差異的分類項進行了明細分類,對專用設備更是按行業類別分為醫療衛生類、廣播電視類、科研類、文化體育類、新聞出版、公安政法及其他類。目前,市面上已有不少固定資產軟件的編碼就是以此為依據的。另外,按預算單位固定資產分類與代碼目錄的另一大好處即是可自動導出清產核資數據,因日常就按此分類與代碼做賬,清查時就可事半功倍。如無固定資產管理軟件,則根據預算單位固定資產分類與代碼目錄建立會計科目與之對應,也會為固定資產核算、管理帶來極大的方便。
3.2 建立與辦公自動化系統相連接的固定資產管理模塊
會計信息系統在信息技術的推動下必將從封閉走向開放,從桌面走向網絡。辦公自動化系統的構建和應用,能及時、迅速地獲取單位管理運行及實時變動的情況,使各部門之間協調配合,進行辦公業務操作處理,做到有效地處理和利用信息。本文僅以會計固定資產管理模塊在辦公自動化系統中的應用進行探討。
固定資產管理軟件模塊通常僅在財務部門進行核算,為核算型軟件,但隨著社會發展與科技進步導致會計信息系統向財務業務集成階段發展。在財務工作中固定資產管理軟件主要功能為核算資產數據,包括財產登記、登記財產卡片、財產單據、生成資產憑證、資產賬簿(財產明細表、財產匯總表)等。而財產采購、財產處置、安全控制及財產登記中的驗收登記、領用登記等數據在財務軟件中很難連貫地反映出來,而在整個固定資產管理中會涉及單位所有人員,為完成固定資產管理功能,不同部門人員和同一部門人員,經常會發生個人與個人之間、個人與部門之間的交互關系,并需要對某項事務進行合作處理。所以,必須借助辦公自動化系統與財務固定資產管理軟件相結合,才能使各類數據資源實現共享,從而大幅度地提高財政部門的數據管理能力和運用效率。而整個固定資產管理軟件模塊主要功能應包括:財產采購、財產登記、財產處置、安全控制等功能。但如何實現兩個系統的結合及數據的交換,各類數據資源實現共享,我認為可通過以下實際應用的方案來予以解決。
將所有資產的驗收、登記、領用、查詢數據工作均在辦公自動化系統中的資產管理模塊完成。在資產驗收保存時直接生成領用單并登記財產附件、圖片等資料,并進行驗收單據、標簽、卡片打印。在辦公自動系統中可以按資產的名稱、類別、登記時間、資產狀況進行組合查詢。資產分配給各使用部門、使用人員,以便相關的資產負責人可以隨時查閱當前資產使用的狀況。包括資產的借用、部門間資產的調撥、資產贈送等詳細記錄。同時,財產管理軟件增加導入模塊:由辦公自動化系統在導入財產管理軟件前根據行政單位財務規則第二十六條關于固定資產單位價值及其他的規定標準條件,自動將資產數據分成固定資產數據及材料、低值易耗品數據兩部分,并提供數據結構導入至財產管理軟件中。財產管理軟件中進行變動數據的審核、登記或更新財產卡片、自動編制分錄、結賬、財產明細表。財產匯總表、打印財產數據、查詢財產數據、資產盤點等工作。行政事業單位固定資產管理系統工作流程圖如下圖所示。
通過辦公自動化系統及財產管理軟件的分功能管理,資產數據根據既定的軟件程序和規則自動生成資產卡片、會計憑證、報表等,會計人員只需要維護相應的分類和匯總機制,就可實現從數據采集到數據輸出的全部工作,大大減少了會計人員基礎工作量。資產數據通過導入時的劃分,進行了資產的分類,在進行資產管理時就可分重點、分層次的管理。
資產數據通過一次錄入的數據同時被辦公自動化系統和財產管理軟件所共享,完成了幾個系統的數據收集和規范,在這種模式下,所有數據來源一致,劃分口徑統一,從不同的層面進行數據分析產生的結果也是一致的。數據采集能夠實現與交易事件發生、發展同步,真正達到實時反映資產的實際狀態。
3.3 完善資產管理機制
完成固定資產管理的各項工作必須建立起有效的管理機制,以促進管理目標的實現。完善固定資產管理方面的機制必須受到政府相關領導的重視與認可,具體措施如下:各預算單位設定固定資產管理工作崗位人員責任制,財政部門也應設立監督預算單位固定資產管理工作崗位人員責任制,提高管理人員的素質要求,定期由政府的財政部門進行檢查、考核,考核結果作為固定資產管理工作崗位人員提拔、任用等的依據;將固定資產管理水平作為管理責任人審計的重要一項等。
3.4 加強固定資產的盤點及處置工作
根據行政單位會計制度第三章資產的規定,固定資產應每年盤點一次。但實際工作中,固定資產的盤點往往由于年終人手少、工作繁雜而未進行。所以,固定資產的盤點工作必須認真落實,從制度、時間、人手、領導抓起,對發現的賬實不符、盤盈、盤虧的固定資產及時進行處理。應建立切實可行的預算單位盤點、處置機制,并嚴格執行,落實到人。積極處理好閑置固定資產,引入資產評估程序,進行競價出售、拍賣等公開、透明方式回收資金,或依法按政策捐贈邊遠地區等方式使國有資產保值、增值,提高固定資產的質量,保證會計信息真實、可靠。政府的財政部門也應建立固定資產的盤點、處置制度的監督機制,對要處置的資產進行金額、數量上把關和審批,并定期對預算單位的固定資產進行清查。
4 結論
本文在指出行政事業單位固定資產管理中存在問題的基礎上,提出了應進一步健全和完善固定資產管理體制。各部門固定資產的管理和使用應堅持統一政策、統一領導、分級管理、責任到人、物盡其用的原則,并通過建立完善與財務管理系統和辦公自動化系統相連接的固定資產管理軟件系統,規范固定資產分類及代碼、加強盤點和處置的監控等措施,使固定資產管理制度剛性化,達到實時監控、硬性約束的目的。從而實現對行政事業單位固定資產的有效管理,提高固定資產的使用效益,保障固定資產的安全和完整。
參考文獻:
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Discussion about the administration Unit Fixed Assets Management
DAI Hong-jian
(Graduate Student College, Xiamen University, Xiamen 361000, China)
(一)商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置,一般通過租賃來完成,用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權,再通過資產的運轉,歸還租金。因此,國外商業銀行只擁有少量的固定資產,更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面,國內商業銀行固定資產本身存量就不少;另一方面,國內房地產價格上漲,人們對房產有上漲的預期,使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此,國內商業銀行固定資產規模較大,較易形成閑置固定資產。近年來,國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針,落實發展戰略,嚴控固定資產總量增長,固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時,不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模,還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此,在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時,閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢,并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度;在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時,最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看,各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分,從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看,閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上,西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置,但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因,產生了處置困難的尷尬情況。
(二)閑置固定資產管理審計的主要難點
目前,國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決,主要是以下幾點。
1.管理責任不夠清晰,影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中,職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離,做到各盡其職、相互監督。但實際工作中,商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一,造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足,價值管理部門未做到定期檢查、監督,實物管理部門未做到定期盤點,或盤點工作流于形式。管理職能的不明確,使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2.系統數據維護不到位,審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中,上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實,也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督,閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外,固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動,導致不同系統中類似報表的數據不一致,凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題,影響審計人員的非現場審計工作的質量,增加不必要的工作量。
3.財務核算管理制度不完善,易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準,未規范認定、出租、處置流程,未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上,由于制度不完善,使閑置固定資產的核算管理薄弱,會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險,在問題不清晰的情況下,切忌盲目下結論、武斷做決策,注意防范審計風險。
4.被審計部門存在舞弊可能,主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因,利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動,閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節,是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為,在接受審計時,為逃避責任,通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段,不配合審計工作,使審計工作停留在表面,無法進一步深入。
5.審計部門缺乏獨立性,審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計,部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定,內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作,公正地履行職責,要求內部審計部門獨立于其他層級,直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上,由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層,銀行的內部審計部門獨立性受到制約,會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制,無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
(一)以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同,美國、澳大利亞側重績效審計,英國側重物有所值(衡工量值)審計,加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面,國外審計經驗可參考的不多,由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時,因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多,在這方面需要多加關注。筆者認為,風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計,一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險,采取“抓大放小”的審計策略,降低審計成本,提高審計質量和效率;另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在,趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計,以管理全流程為切入點,合規審計與管理審計并重,通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計,揭示管理和操作中存在的問題,分析成因,提出合理化建議,促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制,全面及時掌握資產閑置狀況,健全制度流程,提升關鍵環節的風險控制能力,提高資產盤活利用效率。
(二)以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1.非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中,前期運用非現場審計,通過遠程調取大量的審計數據和資料,通過建立審計模型,運用復核、比對、分析、排查等方法,尋找數據和資料中的規律和疑點,它不僅節約審計成本,提高審計效率,且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選,可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本,有利于精確指導現場審計工作。目前,雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿,使用固定資產管理系統進行管理,但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入,數據質量不高,且各類報表之間沒有聯動,無法實現信息共享、核實數據的準確性,可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產,可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型,通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點,把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發,可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點,審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上,圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險,特別是合規性風險與道德風險等,同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2.現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重,傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的,整個現場審計時間冗長、效率低下,相對于新型的現場審計,其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型,為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點,切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類:房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯,可歸為一類;其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格,電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低,都不宜作為全流程審計的重點。現場審計中,閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因;出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理;處置管理應關注處置流程及核算管理;效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面,報表和系統數據質量不高,使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高,系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系,部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶,也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面,各行缺少統一的閑置固定資產認定標準,溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產,被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定,相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論,因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識,如,閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
(一)閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1.非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展,其業務領域不斷擴大,操作環節增加、資金量巨大,審計工作面臨著海量數據的處理難題,在有限的審計資源下,最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核,將信息技術和審計方法緊密結合,運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作,合理分配有限的審計資源。據不完全統計,目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一,今后還有不斷上升的趨勢,可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外,商業銀行信息化技術的快速發展,使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面,銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展,使用了大量的管理、報表、統計系統,在這些系統不斷完善的將來,非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法,必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2.閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中,閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面,房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多,使其結構占比高。另一方面,房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多,處置起來有難度,使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面:一是網點遷址改造;二是機構扁平化改革;三是職工房改后,交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展,經營規模將不斷擴張,網點遷址改造和機構結構調整也不可避免,再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況,因此,閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3.管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險,日常管理維護不到位,會發生資產損壞或者滅失的風險,資產盤活利用不及時會造成資源浪費,資產出租、處置環節控制不嚴格,會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中,由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因,成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下,舞弊的行為必將收斂乃至消滅;國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中,流程操作越來越規范,電子化程度越來越高,主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展,操作較為成熟,也多以合規審計為主。因此,雖然舞弊風險不容忽視,但長遠來看,舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
(二)完善閑置固定資產管理的對策建議
1.健全閑置固定資產管理制度,清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》,確定閑置固定資產認定標準,明確閑置固定資產處置管理部門;二是加強對閑置固定資產管理的考核,細化閑置固定資產管理的檢查監督;三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級,強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能;四是健全檢查監督辦法,明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能,強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2.細化閑置固定資產管理流程,明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序,統一合同標準文本的使用,建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則,規范租金定價、核算、審批、管理層級,加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行,同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段,研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標,明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責,強化管理責任,實施責任追究制度。
3.加強閑置固定資產賬務核算,保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算,嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程,禁止挪用房屋出租收入,嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入,禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶,杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為,進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督,防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理,確保出租租金定價的合理性,對應收未收租金采取有效催收措施,同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序,確保出租行為公開、公正、公平。
4.優化信息系統管理應用,實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法,加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理;二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通,優化和完善系統流程,加強系統硬控制,提高系統運行控制的有效性。同時,在系統未能完全實現聯動時,重視信息維護工作,確保系統數據質量。
5.明確監督檢查職能,健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程,強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理,把監督機制貫穿始終,做到物物有人管,環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后,再設立強而有力的審計部門作為第三道防線,牢牢控制風險。
關鍵詞:疾病預防控制中心;固定資產管理;問題;策略
1 固定資產的基本構成
疾控中心是“四位一體”的綜合性公共衛生機構,具體包含疾控預防控制、衛生應急、科學研究、人才培訓功能。疾控中心的固定資產是開展各項重要工作的基礎,所以對固定資產進行合理有效的管理是非常必要的。固定資產管理體制的健全和完善,不僅對疾控中心的中心事業的發展起著重要作用,也能防止國有資產的流失,提高國有資產的使用率,為疾控中心的未來發展提供良好基礎。
固定資產是國有資產的重要組成部分,是科研、教學,疾病預防與控制的重要物質基礎。如何做好固定資產管理工作,最大限度地發揮資產使用效益,為教學、科研、生活服務,是擺在我們面前的一項重要任務。我國疾控機構的固定資產主要分為七大類,具體包含房屋土地、通用設備、專用設備、圖書、文物和陳列品以及家具用具裝具。疾控中心的固定資產管理不僅是開展疾控工作的重要前提,也關系到疾控中心能否充分發揮滿足本身機構的運轉需求,所以對疾控中心的固定資產管理的重要性不言而喻。對疾控中心的固定資產進行合理管理不僅可以保護國有資產的完整獨立性,也能維護疾控中心生存的物質基礎。在事業單位新會計制度中,加強了事業單位的固定資產的管理,對固定資產的范圍、折舊、核算等重新進行了定義,讓事業單位的固定資產管理更加科學規范。當前,我國疾控機構的固定資產管理存在著諸多問題,現階段的管理水平也與目標水平相差甚遠,但是,這不影響我國疾控機構發展的激情與憧憬,相信在不久的未來,我國疾控機構的發展會越來越好。
2 我國疾控機構固定資產管理存在的漏洞
2.1 固定資產購置的隨意性
大多數疾控機構在購置固定資產時存在盲目性,主要是購買動機盲目,沒有經過系統的、科學的分析論證,衡量設備的需求,也沒有檢測老設備的使用程度。這多種原因導致購置的隨意,會產生大量新設備滯留,而老設備仍然在使用,這樣不僅使設備使用率低下,也嚴重浪費了資源。長此以往,固定資產購置的隨意性,不僅會導致疾控機構運行紊亂,工作效率低下,也浪費了國有資源,進一步的惡性循環下去,對疾控機構的發展會產生不可忽視的消極影響。
2.2 固定資產處置的遲緩性
我國疾控機構大多存在固定資產處置的遲緩性,因為大多數為限定嚴格的固定資產報廢制度,這樣的制度導致固定資產報廢不及時。在一般的日常管理中,管理人員缺乏對固定資產的有關認識,沒有科學系統的對固定資產進行有效管理,當大多數固定資產慢慢在使用過程中出現老化等情況,管理人員沒有及時進行處理,這樣的情況不僅導致固定資產使用效率低下,也影響疾控機構正常工作的運轉。
2.3 固定資產管理責任不明確
大多數疾控機構存在的管理責任不明確,主要原因是大多數疾控機構注重購置,但缺乏在使用過程中的管理,導致管理責任不明確。疾控機構的固定資產在使用管理時,應該將責任明確到每一個人,真正實現對固定資產的有效管理。目前來看,大多數疾控機構在固定資產的管理使用方面存在著諸多問題,管理責任并沒有明確到每一個人,這樣不僅使資產管理意識降低,固定資產使用壽命減少,也使得固定資產的管理過程中存在的著諸多漏洞,為管理人員逃避責任埋下禍根。
3 疾控中心做好固定資產管理工作的必要性
從疾控中心的固定資產管理實踐來看,固定資產暴漏出來的問題,反映出了固定資產管理工作的還有待加強,考慮到疾控中心的單位性質,必須重視對固定資產的管理。從目前來看,對疾控中心做好固定資產管理工作的必要性主要表現在以下幾個方面:
3.1 疾控中心的固定資產管理工作,是提高財務管理質量的必要手段
通過加強疾控中心固定資產管理工作,能夠使固定資產的規模、賬目和實物得到一一對應,便于財務管理工作的開展,使財務管理工作能夠實現對固定資產的有效管理。從這一方面來看,疾控中心做好固定資產的管理工作,是提高財務管理質量的必要手段。
3.2 疾控中心的固定資產管理工作,是盤活現有資產的重要方式
疾控中心作為衛生系統重要的事業單位,要想實現有效管理,就要盤活現有資產,發揮現有資產的積極效益。為了達成這一目標,就要積極做好固定資產的管理工作,滿足疾控中心的實際需求,提高疾控中心的管理效率。
3.3 疾控中心的固定資產管理工作,是促進事業單位發展的必要措施
從目前事業單位的財務管理來看,固定資產管理是一項重要內容。固定資產管理不但是提高財務管理質量的重要手段,同時也是促進事業單位發展的必要措施。從這一角度看,疾控中心作為重要的事業單位,對固定資產的管理工作的關注應該提高,并將固定資產管理工作作為促進事業單位發展的必要措施。
4 提高疾病預防控制中心固定資產管理水平的辦法
4.1 建立健全行之有效的固定資產管理制度,并按制度執行
加強疾控機構固定資產管理的基礎是建立健全的固定資產管理制度。建立健全的固定資產管理制度不僅要結合本單位的實際情況,也需要在執行過程中各位領導的高度重視,這樣才能逐步完善,保證制度的剛性。只有建立健全的固定資產管理制度,并有效實施,才能持續發展下去。我國疾控機構的固定資產管理制度的制定,主要圍繞固定資產的價值流動進行。
一是固定資產的流入管理。單位通過購置、劃撥、捐贈等方式獲得的固定資產,應及時辦理驗收、入賬。經相關經辦人審核、簽字,建立儀器設備檔案和粘貼標簽,在流入階段做到賬表、賬實相符。
二是,固定資產的流出管理。固定資產的流出要經主管部門和主管領導批準,批準前應妥善保管固定資產,不能擅自處理。對于因技術原因并經科學論證,確需報廢的固定資產,要嚴格按照國有資產處置程序,對報廢資產進行處理,殘值收入及時上交財政部門。固定資產流出后,固定資產管理部門要及時通知財務管理部門進行銷賬,確保賬物一致。
三是固定資產的日常管理。固定資產管理部門要定期考核固定資產的利用效果和完好率,加強資產的日常維護保養和管理。
4.2 遵循新會計制度,加強疾控機構固定資產的會計核算
隨著時間的推移,固定資產的長期使用必然會帶來損失,這需要對固定資產折舊處理。新會計制度對固定資產的折舊處理進行了明確規定,這讓事業單位財務管理前進了一大步。由于固定資產隨著使用年限和磨損情況的出現,會帶來損失,對于固定資產進行折舊處理,除了可以反應固定資產的實際價值外,還能有利于提高疾控中心會計信息的準確性,有利于保證國有資源的完整性。當疾控機構需要對固定資產進行折舊時,應該根據疾控機構的實際情況進行處理,不同的范圍對于折舊方式的選擇也不一樣,比如更新較快、價值比較高的醫療設備,疾控機構可以選擇加速折舊法,這種方法不僅有利于可以真實反映固定資產現有價值,對會計信息的質量也有所提高。在新會計制度下,只有不斷的摸索嘗試,找到最適合本單位的折舊方式,才能在未來的道路上走的更好。
4.3 提高疾控預防機構管理水平的內在要求應構建科學的固定資產配置標準
在疾控機構財務開支中占有較大比重的有很多,其中比較重要的是固定資產的配置。我國疾控機構對固定資產進行配置時,不僅需要結合疾控機構的實際情況,也要科學的進行配置規劃,防止盲目采集導致的固定資產資源浪費的情況發生。疾控中心的基本裝備是完成疾病預防控制日常職能工作所必需配備的設備。在基本設備的基礎上,結合未來公共衛生事業發展、疾病流行發展趨勢以及國際接軌,可以根據當地經濟發展狀況和居民健康需要配置推薦裝備。購置設備要全面考慮單位儀器設備的基本配置狀況、儀器設備人員的操作水準、設備使用環境、儀器設備使用效率和經濟效益分析等因素。能夠不購置的絕對不購置,能夠少購置的一定少購置,防止資源的浪費,爭取用有限的資源發揮最大的價值,最大化的提高固定資產的使用價值。
4.4 建立固定資產信息化管理平臺,實現固定資產動態管理 當下,現代信息技術知識飛躍發展的時代,疾控機構如果建立了固定資產信息化管理平臺,對固定資產由購置到日常管理再到處置,各個環節實現動態管理,可及時掌握各項固定資產的構成、存量、價值。疾病預防控制機構需要和有資質的軟件公司合作,結合本單位的實際情況,研發一套適用于疾控機構的固定資產信息管理系統,利用信息化手段提高疾病預防控制機構固定資產管理的效率。
綜上所述,疾控中心作為我國必不可少的應急機構,固定資產的管理對我國疾控機構的未來發展有著密不可分的重要影響。在未來的管理中,如何加強對固定資產的管理,提高固定資產的管理水平是領導和各個財務人員需要共同思考努力的問題。相信在不久的未來,我國疾控機構能夠找到完善的固定資產管理體制,為我國疾控機構事業的發展奠定堅實的基礎。
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具有事業單位性質的地市級廣播電視臺,雖然具有事業單位性質,但其基本參照企業管理模式進行運營。在新事業單位會計制度下,廣播電視臺的經營管理制度與企業接軌,使廣播電視臺成本核算更加完善。廣播電視臺所持有的固定資產主要以電子攝錄設備為主,其更新周期較短。在新事業單位會計制度出臺前,廣播電視臺對持有的固定資產不作折舊會計處理,為了防止國有資產的流失,也很少大批量批準報廢廣播電視臺的固定資產。因此,資產管理相關職責不清等現象時常發生。從2013年開始,事業性質的地市級廣播電視臺購入固定資產按照新事業單位會計制度的規定提取固定資產折舊。對于2012年以前購入的固定資產不再補提折舊,但要定期進行盤點、清查,嚴格管理,并將“固定基金”科目余額轉入“非流動資產基金”科目。
2.地市級廣播電視臺固定資產管理以往存在的問題
2.1固定資產在配置、使用和清查環節上存在問題
地市級廣播電視臺購入新的固定資產,需要編制預算項目申請表和可行性報告,由同級財政部門審批,撥付專項資金。當專項資金劃撥到賬后,其申請用的可行報告便失去了原有的作用,也無人監管專項資金是否按規定使用。再加上地市級廣播電視臺以往不計提固定資產折舊,造成成本意識淡化,欠缺的購置計劃,使購入的專業性設備不具有前瞻性,個別設備使用價值不高,造成了浪費。
2.2政府采購過程中存在的漏洞
政府采購部門在執行采購任務時,沒有相關的監管部門進行監督,一般只選擇幾家,且供應商品價格偏高,對于有利害關系的供應商家沒有做出及時回避,導致私下交易等不合法行為時常發生。這些問題的存在加大了單位購入固定資產的成本。
2.3固定資產不計提折舊帶來的影響
舊的事業單位會計制度中規定,、固定資產均無需計提折舊,虛增了國有資產的總價值。以廣播電視臺演播廳使用為例,由于固定資產不計提折舊,在運營過程中主要的經營支出是人工費、電費等,表面上看,廣播電視臺演播廳的經營是盈利的,實際上則是虧損的。
2.4提取和使用修購基金存在的問題
舊的事業單位會計制度中雖然規定不計提固定資產折舊,但為了更新和維護持有的固定資產,事業單位可以按規定的比例計提修購基金。但大多數單位為了簡化財務核算,一般不計提修購基金,即使計提了修購基金,其目的也只是為了調整單位年終結余。
2.5電視臺設備更新存在的問題
對于地市級廣播電視臺而言,設備更新的資金來源主要有兩個途徑,一是能夠申請專項財政經費取得;另一個是自有資金。由于目前數字化設備改造資金所需數額一般都很大,單靠專項財政撥付很難解決問題,因此,資金成為了地市級廣播電視臺設備更新的阻礙。
3.電視臺固定資產管理的完善及意義
3.1加強固定資產管理意識
地市級廣播電視臺的領導層應該首先認識到國有資產管理的重要性,與時俱進,適時改變經營管理方式與理念,要設置專門的固定資產管理機構和人員,加強固定資產的購置、使用、清查等工作。
3.2完善政府固定資產管理制度
政府部門應當針對采購部門制定專門的采購制度,擴大供應商門檻兒,擇優采購,打破供應壟斷局面,避免采購過程中的官商聯盟,從完善政府采購角度降低廣播電視臺固定資產采購成本,確保專項資金的有效使用。
3.3實行固定資產“虛提”折舊會計核算制度
新的事業單位會計制度中引進了“虛提”折舊的會計核算制度,即將計提的固定資產折舊不計入支出,而是沖減非流動資產基金。其目的是為了既兼顧預算與財務管理,又使支出預算口徑不受影響,同時也解決了虛增國有資產的問題,為廣播電視臺內部成本核算提供了可靠的數據支持。
3.4財政部門應當加強修購基金的提取和使用監督
【關鍵詞】 固定資產 核算 管理
眾所周知,固定資產在企業資產中占據舉足輕重的地位,是企業生產經營活動有效實施的物質基礎和重要保障。隨著企業的不斷發展壯大,其擁有的固定資產不論在種類和數量上都飛速發展,其業務種類和核算方法早已不再適用,財會制度弊端也逐漸顯現出來,企業當前固定資產核算與管理方法已經遠遠不能滿足現代企業快速發展的需要。我國企業對固定資產的管理手段相對落后和粗放,使得企業的內部控制和管理都存在較大風險,而固定資產的管理效率直接影響到企業的生產效率、產品質量和資產周轉周期等,進而影響企業的競爭力。本文擬對固定資產的核算與管理進行相關的探討,對保障企業資產安全、提高資產使用效率、實現資產保值增值等都具有十分重要的意義。
一、固定資產核算與管理概述
固定資產是指使用期限超過1年,單價較高,且在使用過程中保持原有實物形態的資產,包括建筑物、機器、機械、運輸工具、生產設備等,其具有投資金額大、回收時間長、技術含量高、收益能力高、投資的集中性和回收的分散性等特點,是企業資產負債表上重要的組成部分,在很大程度上反映企業的經營成果和管理效率,是企業經營管理的基礎。固定資產種類繁多,規格不一,企業在對其進行會計核算時應對固定資產進行合理分類,如劃分為生產經營用和非生產經營用固定資產,或是按資產的使用狀態劃分為使用中、未使用和不需使用固定資產。加強企業固定資產核算與管理的目的主要體現在兩方面:一是及時、真實、準確反映固定資產價值,讓企業相關利益者充分了解企業在某一時點上存量資產的真實價值,便于企業優化籌資結構比例;二是保障固定資產的安全性和完整性,提高固定資產使用效率和效益,提高企業固定資產核算的會計信息質量。然而,目前我國企業固定資產管理與核算工作普遍存在一些問題,如固定資產超期服役、會計核算不規范、賬實不符、資產價值難以保全、擅自轉移變賣資產等,因此如何加強企業固定資產核算與管理,確保固定資產價值保全已成為當前企業需要解決的重要問題之一。
二、現行會計制度下固定資產核算存在的主要問題
1、固定資產核算范圍界定模糊,計量標準偏低
根據新會計準則規定,固定資產是指“專用設備單價在800元以上、一般設備單價在500元以上,且使用年限大于1年,并在使用過程中保持原本物質形態的資產”。這個定義下的固定資產核算存在一些問題,價值超過500元的資產,如硬盤等電子產品都具備了固定資產的特征,都應納入固定資產會計核算,但由于這類產品更新快、價格高,實際應屬于易損易耗品,將其列入固定資產進行核算并不符合實際,即固定資產核算范圍界定過于模糊,使企業固定資產虛增,同時加大了企業財會人員的核算工作量,造成固定資產統計數據不夠準確,核算范圍過于寬泛。
2、固定資產會計核算基礎工作薄弱
企業固定資產往往具有種類繁多、規格不一等特點,使得固定資產會計科目偏多,且計算方式多變,例如可以通過購置、融資租賃、自行建造、接受捐贈等方式增加企業固定資產,通過不同方式增加的固定資產同樣也會影響其折舊方式,使固定資產會計核算進一步復雜化。部分企業固定資產分類仍缺乏規范性和統一性,如將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具等都放在機器設備類別中,且對部分資產的折舊年限沒有做出明確的規定,存在一定隨意性。另外,部分企業對固定資產盤點不夠重視,賬與物的管理工作脫節,賬實不符現象突出,資產盤點流于形式,例如對賬面反映的資產規格型號填寫不全,填報不清,甚至不填,致使賬實不符問題長期存在,待報廢資產長期得不到處理。另外,部分企業固定資產管理工作責任得不到落實,權責利不對等,相關人員不能及時提出糾正意見或采取補救措施,導致固定資產會計核算出問題時責任追究無從落實。
3、固定資產會計核算方法存在一定的制約性
一般來說,固定資產反映出的是企業自身所具有的價值,而以往采用的核算方法,如公允價值的計量等都會存在一定的制約性,且受市場的影響,企業凈資產核算以及資金流動等都會出現一些問題,導致固定資產賬實不符,即反饋信息的失真現象。同時,目前我國大多數企業仍按照固定資產固有價值進行管理,在固定資產使用過程中既不計提折舊,也不提減值,甚至報廢時仍以固有價值進行核算,造成企業資產虛增。這種核算方式存在以下弊端,一是價值背離,固定資產核算反映的是其固有價值而不是凈值,致使企業固定資產賬面價值與實際凈值之間的差距越來越大,造成固定資產價值賬實嚴重不符,無法真實地反映固定資產實際價值,影響了企業會計核算信息的真實性;二是虛增凈資產,企業固定資產的損耗無法體現在日常活動的成本中,導致企業成本降低,資產虛增。
4、固定資產修繕會計處理存在問題
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